学文网【摘 要】通过介绍连环替代法的模型及在矿山中的具体应用案例，说明此方法在成本分析中的优越性。
【关键词】联环替代法；单位成本
连环替代法是因素分析法的一种，它主要是通过分析指标及各驱动因素的变动关系，从而找到引起指标值变动的主要因素和变动数量、变动方向以及影响程度的一种方法。连环替代法的特点：各因素之间以及与分析指标之间有因果关系；进行比较的基数给定，可以是计划数、同期数等；确定的各因素顺序是先数量因素后质量因素，先简单后复合，先主要后次要，各因素替换顺序不可随意改动；在因素替换过程中，除第一次替换外，其他每一个因素的替换，都是在前一个因素，替换为目标因素的基础上进行的。
一、连环替代法的基本模型：
设：N=a×b×c
基数：N=ao×bo×co （1） 实际N=a1×b2×c3
假定置换的顺序是： abc
置换因素aN=a1×bo×co （2）
置换因素bN=a1×b2×co （3）
置换因素cN=a1×b2×c3 （4）
（2）-（1）是因素a对N的影响 ，（3）-（2）是因素b对N的影响，（4）-（3）是因素c对N的影响。
二、连环替代法在矿山分析中的具体应用
（一）某矿山20×3年发生成本费用总额63000.00万元，产品产量6000公斤，上年同期发生成本费用总额56000.00万元，产品产量4500公斤，20×3年单位成本105.00元/克较同期降低19.44元/克，明细如下表：
（2）-（1）=15.56元/克，（3）-（2）=-35元/克，由此可得出，因成本总额增加7000万元，使单位成本增加15.56元/克，因产品产量增加1500千克，使单位成本降低35元/克，合计降低19.44元/克。
Ⅱ、若假定替换顺序为：产品产量成本总额，则：
基期指标：560000000/4500000=124.44元/克 （1）
替换产品产量：560000000/6000000=93.33元/克 （2）
替换成本总额：630000000/6000000=105.00元/克 （3）
（2）-（1）=-31.11元/克，（3）-（2）=11.67元/克，由此可得出，因产品产量增加1500千克，使单位成本降低31.11元/克，因成本总额增加7000万元，使单位成本增加11.67元/克，合计降低19.44元/克。
从I、II两种替换方案得出的分析结果是不一样的，那么哪一种替换顺序得到的结果，能更好的说明问题呢？首先，看一下影响产品单位成本下降的两个指标：成本总额、产品产量，成本总额对于单位成本来说是一个总价值量指标，产品产量是一个总实物量指标，究竟对那个指标先进行替换，需要分析一下单位成本下降19.44元/克的，主要因素或者说主要动因是什么，从表1看出，单位成本下降主要是单位固定成本下降了13.33元/克，接近单位成本下降的70%，也就是说单位成本下降主要是因为企业扩大了产量，利用了规模效应使单位成本下降。一般情况下选择因素变动的顺序是，先基本因素后从属因素；先数量指标后质量指标；先实物量指标后货币价值指标；但是，具体问题还是需要具体分析，确定分析目的，明确影响分析指标变动的主要因素，找到解决当前问题的方法才是进行成本分析的根本目的。
（二）在矿山成本分析中以上实例是比较简单的，实际工作中要复杂得多，比如表：1中，变动成本中的外委工程单位成本下降1.67元/克，其中涉及的指标因素有两个，外委工程总成本、产品产量 ，而外委工程总成本既包含劳务费又涉及多个作业项目，每个作业项目又涉及不同的作业量、作业单价，这就需要进行复合因素替换，详细如表：
根据表：1资料
基期指标：120000000/4500000=26.67元/克 （1）
替换产品产量：120000000/6000000=20.00元/克 （2）
替换成本总额：150000000/6000000=25.00元/克 （3）
（2）-（1）=-6.67元/克，（3）-（2）=5.00元/克，由此可得出，因产品产量增加1500千克，使外委工程单位成本降低6.67元/克，因成本总额增加3000万元，使单位成本增加5.00元/克，合计降低1.67元/克。因为成本总额还需要分解分析，只有把成本总额分解分析才能全面找到单位成本下降的根源。分解公式是：
基期的外委工程成本总额=基期劳务费+基期外委工程费
基期外委工程费=∑（基期外委工程各项目作业量×基期外委工程各项目平均单价）=1037100×64.94+34640×7 24.61+379700×11.36+146928.9×22.03=100000000 （1）
替换各项目作业量：1311560×64.94+30620×724.61+43 6260×11.36+194421.72×22.03=116599288.69 （2）
替换各项目单价：1311560×65.49+30620×756.50+4362 60×22.55+194421.72×21.11=122999999.91 （3）
（2）-（1）=16599288.69 元 （3）-（2）=6400711.22 元
既因外委工程各作业项目作业量变动，引起的外委工程费增加16599288.69元，因外委工程各作业项目单价变动，引起的外委工程费增加16400711.22元。
因为产品产量已由4500千克，替换为6000千克，劳务费增加7000000元，所以16599288.69/60000000=2.77元/克，6 4 0 0 7 1 1 . 2 2 / 6 0 0 0 0 0 0 = 1 . 0 7元/克，7000000/6000000=1.16元/克，既由于外委工程各作业项目作业量变动，引起产品单位成本增加2.77元/克；由于外委工程各作业项目单价变动，引起产品单位成本增加1.07元/克；由于劳务费增加7000万元，引起产品单位成本增加1.16元/克；合计由于外委工程成本总额增加，引起产品单位成本增加5.00元/克。
当前，经济下行趋势明显，市场持续低迷，各种有色金属产品交易价格出现大幅下跌，对矿山企业来说经营压力巨大。在外部环境如此恶劣的情况下，查明影响产品成本高低的各种因素及其原因，正确评价企业管理成果、经营业绩，找到降本增效的正确途径，提高企业竞争力，在恶劣的经济环境中生存、发展并壮大是矿山企业迫切的需要。那么“连环替代法”正是这样一个，符合我们需要的有效工具，她提供了一种正确的思路和手段，让我们找到影响成本的关键因素，为成本控制找到方向。
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