企业预算编制体系设计

预算管理在当前的企业管理中，是一种效果较好的管理工具，是行之有效的管理方法，实践证明，预算管理在企业管理中有着举足轻重的作用，要实施预算管理，首先必须正确合理的编制预算，那么需要有一套合理的预算编制体系，该文就预算编制体系的设计提出了一些有效的措施，以促进企业更加有效合理

的编制预算。

预算管理在现代企业管理中并不陌生。19世纪20年代，预算管理在美国得到了广泛的运用和推广，后来成为企业的一项整体战略，一种行之有效的企业管理模式。预算管理，简单地说，就是以预算为标准，为方法来管理企业的经济活动。预算管理的内涵包括以下几个方面：首先，预算管理是一种综合性管理工具，涉及企业营运活动的全过程；其次，预算管理是企业“经营”责任的体现，是下级部门对上级部门的业务“合同”，是完成业绩的承诺；预算管理也是企业内部的一项“管理机制”。

实践证明预算管理是实现企业治理和整合的有效方法，是管理、运营现代企业必备的基本制度和工具。预算管理作为一种管理技术和方法，有它独特的流程和体系，从预算编制到预算执行与控制再到预算分析与考评，这三个环节之间互相关联，互相影响，互相衔接，周而复始的循环，实现对企业经济活动的科学管理和有效控制。可以看出在这三个环节当中，预算编制是基础，是关键，要有效运行预算管理，首先需要正确编制预算，正确编制预算除了选择合适的预算编制方法以外还需要有一套合理可行的预算编制体系。

对于预算编制体系的设计，有很多种观点和模式，每个企业的具体业务不同，预算编制体系也会不同，要灵活设计。一般来说，可以遵循以下几个原则：

1.找到关键因素

编制预算的关键因素，是指和行业或企业经营特点密切相关的，直接影响企业财务状况和经营成果的关键因素或指标。

设计企业预算编制体系，首先要找准影响企业经济活动的关键因素，并将这些关键因素转化成指标或其他的量化方式，以制度或规则的形式落实到企业的实际业务活动中，作为设计预算编制体系的依据，也是企业重要的预算指标。

预算关键因素，因行业和企业而异，关键因素的确定要灵活、合理，充分考虑企业的经营环境、该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第528期2013年第47期-----转载须注名来源业务性质、组织结构等因素。比如，航空业的预算编制关键因素可以是客座率、飞行小时、每小时油耗等；而制造企业关键因素通常可选择销售量、贡献毛益、息税前利润等因素。

2.多维度细化预算的编制

预算的编制要从多维度进行。预算管理维度，是指和企业业务特点紧密联系的，用以细化企业预算编制的多个角度，也是预算执行、监督考评的切入点，有助于企业管理层从多角度了解企业的资源配置和营运情况，也有利于管理层从多个角度了解企业预算执行过程和结果，提高预算管理对企业决策的影响度。

比如，欲通过销售预算体现销售部门未来的销售计划和实现销售目标的策略，只从产品角度是不够的，还应该从时间、客户、区域、销售员等多角度去考察预算分解和实现的过程，这样更有助于管理层深入地了解预算细化的过程和实现预算的相关措施。

3.建立由业务预算、投资预算驱动财务预算的完整模型

企业全部的预算是由一系列的小的专门预算按照经济业务发生的顺序排列组成的有机整体。其中，由企业各部门广泛参与的业务预算和投资预算是编制财务预算的基础，只有业务预算和投资预算正确了，才能保证财务预算编制的准确合理，最终保证全部预算完整无误。

从事生产经营活动是企业的主要任务，因此，业务预算是企业全部预算的主体，也是预算编制的基础和起点。按照“以销定产”的原则，销售预算是企业业务预算编制的起点。这样销售预算就是整个预算编制体系的源头，必须保证销售预算正确无误。这就要求企业销售部门做好科学先进的销售预测，所以企业的销售预测也是预算编制体系的一个重要环节。以销售预算为起点，再顺序编制下一阶段的各个预算。

投资预算是对企业投资活动的计划，主要包括对内的固定资产投资和对外的有价证券投资预算，要在可行性研究基础上编制。因此，可行性研究也是预算编制的一个环节。

财务预算是对企业财务活动结果实现情况的预计，主要是内容是现金预算和预计财务报表的粗略匡算。财务预算不仅数据来自于业务预算和投资预算，很多指标也是业务预算和投资预算数据的计算结果，是一种总预算。需要在业务预算和投资预算的数据基础上，进行汇总、分析、计算编制现金预算，最后编制综合性的财务预算。

4.考虑现有的会计核算基础

预算管理的一部分数据来自于会计核算资料，所以设计预算编制体系流程需要结合企业现有的会计核算基础，尽可能使二者紧密关联，口径一致。需要做到以下几点：

预算编制体系中的部分预算科目可以较会计核算科目口径宽泛，但应该是多个会计核算科目对应一个预算科目。

如果企业预算核算体系和科目与会计科目口径不一致，即对于同一个科目，会计核算的内容可能和预算科目的内容不一致，那么在设计预算编制体系和科目时，要进行调整，必须保持二者一致。

在预算执行中后期，为了对预算执行结果进行监督考核，预算角度和会计核算科目的明细程度应尽可能保持一致，但是在设计预算编制体系时，预算明细程度可以比会计核算科目适当超前，并以此推动预算管理核算的不断精细化。

5.对费用预算进行细分类管理

费用预算是企业预算管理体系中的需要特别重点控制的内容，为了有效的对各类费用进行监控，需要对费用在传统分类的基础上进行重分类，以便根据各类费用的不同特点灵活采用相应的管理措施。在预算编制体系中，通常对费用按照以下两种角度进行分类。

按照管理会计的分类方法，可将费用分为固定费用和变动费用。比如企业车间的固定资产折旧费就是固定费用。通这类费用常可以参照历史数据增减后进行总额控制；比如单位产品的材料费就是变动费用。对于这类费用需要对业务量和单位业务量分摊的变动费用进行管理。

按照费用的主导因素不同将费用分为与人员相关的人员费用、与业务相关的业务费用、与设备相关的设备费用等，这种分类有利于直接找到费用的发生主导因素，便于合理的控制费用额。

6.坚持责权利清晰的原则

在预算编制体系当中，要权责清晰、权责相当。权责清晰是要根据预算编制体系中每个人的具体业务或工作，明确规定其应承担的编制责任，同时赋予其履行职务所必须的权力。

预算编制必须坚持责权利清晰的原则，这是保障预算能够正确编制和顺利执行的前提，避免在预算执行过程中出现“踢皮球，互相推诿”的现象。

比如，企业在预算编制体系中，可以按照责权利清晰原则将部门间的费用预算划分为直接可控费用、间接可控费用、分摊可控费用和不可控费用。具体来说，直接可控费用由各业务部门直接计算编制填列；间接可控费用由责任归口部门按需汇总并分摊至所属部门；分摊可控费用由归口管理部门负责分摊编制；不可控费用由财务部门负责汇总编制。

预算编制体系的合理设计还要结合企业的实际经营活动考虑很多细节因素。在设计好预算编制体系以后，企业还需要选用合适的预算编制方法，这样才能保证正确编制企业的预算，为预算管理的有效实施提供坚实的基础和保障。

（作者单位：青岛工学院）

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