学文网增值业务工作计划篇1
关键词：电力企业；税务；增值税
“营改增”是我国营业税改征增值税的简称，主要指将缴纳营业税的应税项目调整为缴纳增值税，减少了应税项目的重复纳税，符合我国经济社会形势的发展特点。国家近年推行的营业税改增值税的相关措施对于电力施工企业的发展经营起着一定程度的影响。电力施工企业在实施“营改增”***策的过程中相关税务工作存在着一定的问题，因此，对于“营改增”环境下电力施工企业税务筹划问题的具体分析和探究有着积极的意义。
一、“营改增”***策下电力施工税务问题
随着“营改增”***策在全国各类企业中开始广泛推广，企业在纳税申报过程中需要妥善处理相关问题。“营改增”内容的实质，是指企业的相关项目营业税被增值税所取代，增值额作为企业的纳税收取标准，与过去以企业营业收入额作为税收基础的计税方式相比，企业只需为营业额刨去成本后的剩下金额缴税。
“营改增”的实施在税率变化层面也有着显著影响。3%的增值税征收率只应用于小规模纳税人，多数纳税人的增值税征收率普遍分为11% 、13% 、17% 三种情况。相对电力施工企业而言，“营改增”***策的执行，意味着相关电力施工例如线路安装、电线架设等业务的税率上调至11%，电力企业的税负增加无可避免；增值税的调整加大了企业税务的操作难度， 税收业务量的增加意味着相关财务操作人员的工作量增加；此外，增值税的税率调整对税基换算、税率归类统计、发票抵扣等相关事宜都有着不同程度的影响。
原材料费用占据比重过大是当前电力施工企业普遍面临的问题，企业主要生产费用来自于人工劳务，而多数劳务公司正处于“营改增”实施范围以外，这种情况下，如果与电力企业的合作厂家生产规模或资质不符合相关标准而导致无法开具增值税专用发票，将使得电力施工企业的发票抵扣成为一大难题。
另一方面，“营改增”***策实施过程中上下游企业在合作阶段的衔接问题也已经引起相关部门的重视。“营改增”在电力企业的顺利推广需要将合作企业统一维持在相同产业链上，但是鉴于电力企业自身的税务规划特点，上下游企业在税务筹划的衔接上难以保证和谐调节，主要原因在于电力企业的营业税征收及相关规定与“营改增”***策存在着一定冲突，尤其是对于工期长的施工项目，在短时间内难以快速的按要求完成相关转变，因此，“营改增”实施初期在企业财税方面的消极因素是难以避免的。
二、营改增境遇下电力施工企业税务筹划转变
伴随着增值税***策逐渐占据企业经济体质中的主导地位，税务筹划成为电力施工企业财务工作的核心内容。相关工作人员应及时做好准备工作，依据相关***策制定落实方案，配合财务人员完成税务筹划转变工作。
在税务筹划转变工作进程中，负责相关合同管理、票据开收、采购等工作的税务筹划人员，需要及时加强自身对于“营改增”***策理论的学习，提升对于企业在“营改增”***策下生产经营的认识， 深入分析“营改增”及相关税务***策，加强理解，帮助提高工作效率。与此同时，电力企业应当加强关于财务人员税务筹划能力的专业培训，提升工作人员综合能力，促使员工在落实具体工作时能够有效进行增值税的相关的税务筹划工作。
对于企业中即将启动施工项目的准备工作，准备过程中需要将增值税取代营业税作为工作的重心，“营改增”环境中的税务筹划工作建立在严谨的会计核算及符合规范的会计工作基础上，在开展税务筹划工作前，会计基础工作必须得到落实，增值税精细化的特点决定其工作开展中对会计基础及会计信息管理的要求很高，为了营造“营改增”工作的良好推进氛围，同时也为企业工作人员打造良好的工作平台，电力企业在工作进程中应当不断完善会计工作制度，对于不当的会计工作行为及时规范处理，提升会计人员的综合素质和相关业务水平，全面优化会计基础工作，促进“营改增”工作下电力企业的税务筹划顺利转型。
切实有效的落实“营改增”工作，需要电力企业在税务筹划工作中科学制定月度现金流方案，加强与项目建设方的沟通，参照实际情况调整资金收款时间点，保证企业月销项税额与进项税额的统一，将企业营业额维持在稳定的波动范围内。财务工作人员依据相关工作流程，落实企业收付款工作，拒绝批复企业计划外的资金收支，对不同厂家的报价进行科学数据对比，优先选择帮助压缩企业生产成本的厂商。此外，企业资源采购部门在进行项目采购、分包等业务时需要开具增值税专用发票并集中管理，与良好信用额度的生产厂家建立长期的合作关系，帮助增加企业税额度，减少税额负担，提升企业票据管理水平，构建科学长远的企业税务筹划方案。
三、结语
“营改增”***策在全面范围内正逐渐实施和推广，电力企业应及时做好科学的筹划税收工作，帮助企业降低税务风险，增长企业的经营利润，在多变的市场经济环境中加强企业自身竞争力。
参考文献：
[1]宋佳.“营改增”对企业的影响的研究[J].商情，2013（30）：114-114.
[2]黄晓晖.试析营改增境遇下电力施工企业税务筹划转变问题[J].财经界，2016（14）：325-325.
[3]熊瑛.营改增境遇下力施工企业税务筹划转变问题探微[J].现代经济信息，2014（22）：303-303.
增值业务工作计划篇2
关键词：企业增值税；纳税筹划
当前，纳税筹划已经成为了会计领域中的核心内容，其直接决定了企业经营活动的顺利开展。随着我国税制改革的不断深化以及市场经济的日渐完善，赋予了企业增值税纳税筹划工作更多的主动权。众所周知，财务管理是现代企业内部管理的关键内容，而纳税筹划则是财务管理中必不可少的部分，所有实力雄厚的企业都会构建行之有效的纳税筹划体系，作为纳税筹划的依据。做好企业增值税的纳税筹划工作对提高企业经济效益有很大的帮助。
一、企业增值税纳税筹划的意义及其流程
（一）意义
增值税指的是国家对商品生产、销售等各个环节新增的价值所征收的税，其最突出的特点是落实税款抵扣制，涵盖在流转税领域，与企业的生产、经营、管理等各环节均有紧密的联系，企业在完善的纳税筹划下，不仅不需要缴纳较高的增值税和税费，还有助于提升企业财务效率。
此外，企业在进行增值税筹划工作时，必须严格按国家税收法规，制定能够有效应对经营活动中所涉及的增值税计划，从而避免增值税出现过高的税收成本，实现税收收益最大化。
（二）流程
企业增值税纳税筹划共具有以下流程：一，系统收集和整理对增值税纳税筹划有帮助的各类信息；每个企业的经营情况、经营范围都不一样，因此企业应根据自身实际来制定纳税筹划计划，从战略目标、经营需求、经营状况等角度出发掌握策划主体的需求。二，深入分析企业的涉税环境；增值税纳税筹划工作开展前，应先深入分析企业当前所处的涉税环境，系统总结归类财税***策等资料，通过与国家税务机关协作，进一步加快了企业纳税筹划的进度。在实力雄厚的企业中，可结合自身实际建立相应的税收数据库，为以后的工作提供便利。三，制定科学合理的纳税筹划目标；企业开展纳税筹划工作的根本原因是实现价值最大化。不同的企业所采用的纳税筹划目标也不尽相同，比如有的企业以降低纳税风险为纳税筹划目标，有的企业以资金的有效利用为纳税筹划目标；等。四，确立行之有效的增值税纳税筹划方案；企业在组合筹划技术，深入分析潜在的风险后制定一系列的增值税纳税筹划方案。方案制定完成后，接下来就是分析论证方案的可操作性、科学性，以最终确立优势最大的增值税纳税筹划方案。五，全面贯彻落实增值税纳税筹划方案；企业在明确增值税纳税筹划方案后，还应将方案及时交到管理部门中，由管理部门对方案进行系统审批，审批认可后方可运用到实际中。企业应对方案执行过程加强监督和控制，及时发现执行中存在的问题并采取措施有效处理，比如工作人员的操作缺乏规范性、纳税筹划方案存在不完善之处等，可通过信息反馈机制综合评价增值税纳税筹划方案的成效，以明确方案是否满足企业经济效益目标。由于企业所处的环境变化多端，对增值税纳税筹划方案的制定与执行过程造成了较大的影响，导致方案执行结果和企业预期目标还有一定的差距，为此，企业应及时分析和反馈存在的差异信息，确保决策者能够对方案及时有效调整。
二、企业增值税的纳税筹划措施
（一）通过各类销售方式开展纳税筹划
首先，商业折扣；指的是企业结合现代市场的供需要求，为了提高商品销售量而适当的扣除商品标价。国家税法明确规定，当销售额与折扣额同一天存在在发票上，将折扣后的销售额作为征增值税。其次，现金折扣；指的是为了使顾客尽早付清款项而提供的一种价格优惠。现金折扣是在货物销售后而产生的，属于具有融资性质特点的理财费用，因此不能在销售额中进行现金折扣，应全额计征增值税。或者对合同规定加以调整，将现金折扣变为商业折扣，从而发挥节税作用。最后，销售折让；指的是当货物已经销售出去，因其质量、规格等问题消费者未退货，但销售方适当的给予价格优惠。国家税法中明确指出，可在货物的销售额或者应税劳务销售额中扣除销售折让，剩下的余额作为计缴增值税，不过需要消费者填写《开具红字增值税专用发票申请单》并递交给主管税务机关，销售方在此基础上开具红字发票。
（二）培养一批专业的纳税筹划人员
一批优秀的纳税筹划人员是实现预期纳税筹划效果的关键。所以应不断强化纳税筹划队伍的建设力度，尤其要提高财务人员的工作水平。虽然企业中从事财务工作的人员很多，但这些人员的素质水平、业务能力各异，多数财务人员实际中并没有掌握企业预期的纳税筹划目标、筹划流程等。尽管有部分优秀财务工作者逐渐进入到领导岗位，在企业发展中发挥统领性作用，也十分了解纳税筹划各工作环节，但因涉及的工作较多，很难有空再涉及这项工作。所以企业应重视对纳税筹划人员的培训，不仅开展入职培训、晋升培训，还应开展有关于纳税筹划的内容培训。
（三）落实减免税***策
现阶段，我国增值税优惠***策具体涵盖了两方面：一方面是在特殊情况下，为某一特定行为提供相应的减免优惠，比如外商投资鼓励类产业的项目在整体投资额内进口自用设备，除了《外商投资项目不予免税的进口商品目录》及《国内投资项目不予免税的进口商品目录》中涉及到的商品外，其他的商品均应免征进口环节增值税；另一方面，为特定产业和特定行为提供相应的税收减免优惠，比如农业生产资料、化肥生产销售免征增值税，等。对于旧货销售、水泥、医疗卫生等行业，均具备一定的增值税优惠***策。企业可将各类优惠***策整合到一起，发挥共同的优势，从而提高纳税筹划效益。与此同时，对减免税***策的使用过程中，企业还必须清楚了解自己在增值税纳税链条中的具置以及税收工作所取得的成效，主要涉及下列几点：一，突出公平性；会计核算过程中，企业应贯彻落实会计制度及其准则，以有效确认、计量会计收入要素，只要发现计量标准和税法背道而驰的，严厉禁止对会计账簿记录私自整改。对当期应交税额计算过程中，要以税法中的相关规定为依据明确具体的应税销售额，并在此基础上计算出当前需要缴纳的税额，做好缴纳税款的申报。二，强化财税合作力度；会计准则是由国家***门制订，税收法规是由国家税务总局制订，由于这两个部门的目标不相同，不可避免的会导致各自出台的***策法规存在冲突问题，不过关于会计准则和税收法规间出现的某一短期差异，这两个部门可以经过及时沟通交流来避免。从制度层面的角度出发，这两个部门建立良好的协调沟通关系，能够构建以彼此为代表的协调机构，任何时候都紧密联系，很好的保证了会计准则与税收法规的协调一致性。税务部门和***门应加强合作，尽可能的减少彼此间的冲突矛盾，节约成本，及时了解会计准则与税法间的不同之处，从而保证两项规定的顺利实施。如果实际购买的原材料属于应税货物，所销售的货物则具有免税性质，那么将会实现较好的节税效果。
（四）多索取增值税专用发票
“营改增”全面实施后，扩大了增值税抵扣范围，因此，企业在经济业务中，应当积极向供应商或者相关单位索取增值税专用发票，以此抵减进项税，最大限度的减少增值税纳税额，降低企业税负。
三、结论
综上所述可知，采用以上措施开展增值税纳税筹划工作，能减小企业的增值税税收负担，使得企业拥有了较高的盈利水平，现金流量也为此得到增加。不过需要注意的是，企业开展增值税纳税筹划工作过程中，还应全面考虑因此而带来的各种风险，如税收***策变化风险、税务行******偏差风险等，并制定具体的防范措施，突出增值税纳税筹划的优势，切实保证企业经营管理效率。
参考文献：
[1]黄桃红.增值税转型对企业会计的影响[J].财会研究，2012（10） .
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增值业务工作计划篇3
关键词：新税制；企业增值税；纳税筹划；问题；策略
新税制落地后，纳税筹划对企业经营活动产生的影响越来越巨大，会计工作也应以纳税筹划为核心。税制改革是对我国传统税收制度的进一步完善，“让利于企业”、助力企业的可持续发展是税制改革的初衷。对企业而言，只有迅速适应增值税务的新变化，将增值税纳税筹划作为财务管理工作的重点，加速构建起适应新税制的增值税纳税筹划体系，才能尽可能降低新税制下税率变动给增值税筹划带来的较大风险，做好增值税纳税筹划工作，让企业实现节税增效，切实提升企业的经济效益。
一、企业增值税筹划的内涵
增值税是针对交通运输业以及现代服务业征收的流转税，以商品流转过程中产生的增值额为计税依据，能够进行税额抵扣是这种新税法的特点之一。虽然属于价外税的增值税公平性强、透明性强，对抑制企业偷税漏税行为极为有效，但企业仍可以在法律许可前提之下借助增值税纳税筹划达到节税、合理避税的目的。节税筹划、避税筹划以及转嫁筹划是增值税纳税筹划包含的主要内容。第一，纳税人可以在不违背立法精神、法律许可的范围内通过周密安排增值税纳税享受各种税法优惠***策，从而实现合理节税。第二，纳税人可以通过打“擦边球”，钻现行税法制度的空子，避免增加税务负担，通过避税确保自身利益。第三，纳税人可以对销售商品的价格进行法律法规允许范围内的适度调整，将税收负担成功转嫁给商品的购买者或供应者，从而达到降低自身税负的目的。简言之，在不与相关法律法规相悖的前提下，企业可以针对那些涉税事项进行合理规划以及安排，借助增值税纳税筹划切实减轻企业的税务负担，获得最大化的税后收益。结合纳税筹划主体需求对有利于增值税纳税筹划的相关信息进行搜集、整理--分析企业所处的纳税环境--制定科学的纳税筹划目标--制定具有科学性、可操作性的增值税纳税筹划方案--将增值税纳税筹划方案落实到位，这是企业进行增值税纳税筹划的具体流程。
二、新税制下企业增值税筹划面临问题
（一）企业增值税筹划面临较大风险
当前我国持续提升的经济发展水平为各企业的发展提供了良好契机，但企业在持续提升经济效益的同时也需承担不断增加的税务负担。在企业需缴纳的包括营业税、增值税等在内的各种税种当中，增值税是最主要的，对企业经营管理活动的影响也最大，新税制实施以来，企业为适应增值税务的新变化，在增值税筹划思路及方法上也做出了新尝试。但外部因素的复杂性让企业在增值税筹划过程中的方向评估难度更大，企业所作的措施调整不一定具备合理性，增值税面临较大的筹划风险。企业增值税筹划面临的风险持续增加，直接导致企业税务负担加重的不良后果，企业正常的经营活动甚至长远发展都极可能受到不利影响。企业只有提升对新税制下增值税筹划风险正确预估的能力，才能积极适应新税制对企业增值税筹划提出的新要求。
（二）税率变动对企业影响极大
我国推出的增值税新***是新税制改革的标志，依据企业规模的区别划分为四档的增值税税率对企业的影响巨大。企业之前实施的增值税税收法案远不能满足新税制对企业增值税征收提出的新要求。为适应我国***治经济形势新变化突破既定税率征收规则实施的新税制企业无法在短时间内迅速适应，作为增值税主要纳税对象的企业只有充分利用新税制税率标准不同这一特点制定出新的增值税纳税筹划措施，才能尽可能减少新税制对企业原有税负承担水平的影响。另外，新税制下税率变动也影响到企业的经营活动策略。由于税率变动对企业的影响极大，企业必须重新考虑制定出新的增值税纳税筹划措施以积极应对税制变化，尽可能少缴税款，提升企业经济效益。
三、新税制下企业增值税筹划具体策略
（一）加强纳税筹划队伍建设，降低纳税筹划风险
纳税筹划原本就是以节税为目的对涉税业务进行策划的纳税操作方案，要想达到通过节税提升经济利益的目的，企业需要一支熟悉新税制的纳税筹划人员。企业可以通过加强纳税筹划队伍建设达到降低纳税筹划风险、实现合理节税的目的。虽然专业财务人员是企业必备的，但即使是专业财务人员的素质水平以及业务能力也良莠不齐，相当一部分财务人员对新税制缺乏了解，对新税制下企业增值税筹划的最终目标以及具体流程都不够了解。企业应该加强对财务人员的培训工作，一方面应在财务人员招聘时加强岗前培训，另一方面应对企业中那些拥有丰富工作经验且工作积极的财务人员进行晋升培训，提升财务人员对纳税筹划工作的理解度。企业拥有一支熟悉新税制下增值税筹划最终目标以及具体流程的纳税筹划队伍，才能尽可能降低纳税筹划风险。例如，在纳税申报期限的选择上，企业纳税筹划人员就可以通过在新税法许可范围内尽可能延长纳税申报期限（可选择在15日办理）让企业资金的时间价值最大化。
（二）灵活选择销售方式，提高纳税筹划水平
对于企业而言，灵活选择销售方式也是提高纳税筹划水平的有效途径。第一，企业可以充分利用商业折扣。将商品标价依据市场供需情况灵活调整，通过适当扣除标价提高销售量，从而增加营业收入。依据新税制，针对销售额以及折扣额同时填列到同一发票的，将按照扣除折扣之后的销售额来计算增值税。第二，采取现金折扣的价格优惠方式督促客户尽快将货款付清。具有融资性质的现金折扣一般用于货物销售完成之后，增值税也应按照销售额的全额进行计算，将现金折扣扣除的做法不被允许。另外，企业可以将合同规定合理转化为商业折扣从而达到节税目的。第三，在客户对企业所销售货物不满意却未退货时给予其销售折让。在客户由于规格不符合要求或质量问题对所购买的货物不满意却没有退货意愿的时候，企业可以给予客户销售折让。新税法规定可以将销售折让在计税时进行税前扣除，企业可以让提出相应要求的客户填写《开具红字增值税专用发票申请单》，销售方将其提交给主管税务部门并将红字发票开具出来，销售方就可以按照扣除销售折让后的货物销售额缴纳增值税了。
（三）严格落实新税收***策，提升纳税筹划效益
新税制下针对增值税有许多优惠***策，企业可以充分利用新税制当中的各项减免税***策，提升增值税纳税筹划效益。第一，特殊情况下的特定行为可以享受税收减免优惠。例如有外商参与投资的产业项目当中，隶属于投资额范畴的进口自用设备就可享受进口环节免征增值税的减免税***策。第二，特定产业及特定行为也享受不同程度的税收优惠***策。比如医疗卫生用品、农业生产资料以及水泥等均享受不同程度的税收优惠***策。企业可以在充分了解减免税***策的基础上将各种减免税***策高效整合起来，从而达到提升纳税筹划效益的目的。企业在享受各项减免税***策的同时必须对自身在增值税纳税整个链条当中的位置有清晰的认识，并将会计制度及准则全面落实到会计核算工作当中。在充分利用减免税***策的同时，企业还需严格遵循我国现行会计制度以及准则，在会计核算过程中一旦发现与现行会计收入要素计量标准不一致之处，不能对会计账簿记录进行修改。在对当期的增值税应缴税额进行计算时，企业也必须严格遵循新税法的规定，准确计算当期应税销售额，并在准确计算应缴税额的基础上及时进行增值税纳税申报。
（四）策略选择供应商，降低企业税负
我国增值税法针对不同类型纳税人规定的进项税额各不相同，例如企业分别选择一般纳税人以及小规模纳税人作为货物供应商，能够获得的进项税额抵扣率分别为17%和3%，相差巨大，所以企业可以通过策略选择供应商来降低企业税负。企业在与供应商合作时，应尽可能让供应商提供增值税专用发票，借此获得进项税额抵扣，这样做可以尽可能减少增值税的纳税额，从而尽可能降低企业税负。除了尽可能要求供应商提供增值税专用发票之外，企业还可以通过找准不同类型纳税人的价格折让临界点，选择合适的供应商进行合作。虽然表面上看起来小规模纳税人处购买货物抵扣进项税额很少，但从小规模纳税人处购入货物往往可以享受到更多的价格优惠，也能弥补无法取得专用发票给企业带来的损失。企业可以将这一价格折让临界点计算出来，从而做出正确决策。例如，在一般纳税人和小规模纳税人都可以提供增值税专用发票，增值税税率为17%（或13%）的情况下，小规模纳税人若能够提供与一般纳税人相比60.814%（或87.15%）的价格折让幅度，从两类供应商处采购货物取得收益是相同的。若小规模纳税人仅能提供普通发票，不能抵扣进项税额，则需重新计算价格折让临界点来确定从哪类供应商处采购货物取得的收益更高。
增值业务工作计划篇4
关键词：勘测设计企业 “营改增” 税收筹划
一、“营改增”后勘测设计企业税收现状
（一）勘测设计企业税收特征
对勘测设计企业来说，其接手的工程周期不仅周期较长，项目所处的地理位置通常也在市区之外，这决定了大多勘测设计企业的主营业务的特殊性。企业的经营业务的特殊性也使得相较于一般设计企业而言，勘测设计企业的税收具有自身的特征，体现为以下两个方面：
（1）税收统一筹划。一般而言，虽然勘测设计企业下设有着如勘探、测量、造价、监理等多个一级核算单位，但是这些单位只是负责业务的不同，却并不会单独处理各自的税收相关问题，而是有总部的设计企业统一管理税收筹划事宜。除了这些一级核算单位，企业下属的以及承包单位也不会单独的缴纳各自经营中产生的税款，也是最后由企业总部来负责所有的税款。
（2）税收波动大。勘测设计企业的收入大多是按季度或是年度进行结算，因此，在某一结算时期可能会出现支出的费用高于收入的情况。结算时间的不确定性，造成了勘测设计企业税收存在较大的波动。
（二）勘测设计企业收税“营改增”的原因
我国实行税收营改增，一来是经济社会发展和经济结构转型的要求，更是我国调整税制结构的重要举措。经济部门期望通过税收营改增，改变目前营业税重复征税的缺陷，降低企业的税负负担，进行增强企业的活力。2012 年 7 月 25 日，营改增的试点范围从上海推广到了北京等 10 个省。***和国家税务总局在2013年5月24日颁布了《关于全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收***策的通知》，在通知中规定：“在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税”，并且将工程勘测勘察服务纳入了现代服务业，开始实行税收营改增试点。但是，在近年来的具体实践中，由于很多企业原有经营模式的固定不变以及业务管理模式的限制，很多企业的税负不仅没有下降反而上升了，企业的利润相较改革前不仅没有提升，反正一步步被核酢：芏喙こ炭辈馍婕捌笠狄膊焕外，税收营改增对整个行业产生了重要的影响，勘测设计企业的税收工作也需要不断地进行新的筹划。
二、“营改增”后勘测设计企业的主要变化
（一）企业税负增加，收益减少
企业实行税收营改增的出发点是减少征收税的种类，改变之前重复征税的状态，减轻企业的税收负担，让企业有更好的发展。但是，因为税收仍在部分地区和部分行业进行试点展开，并没有在全国的各行各业展开，很多地方存在着营业税和增值税双重执行的现状，这种局面的存在很大程度的影响了营业税改增值税***策的有效性。目前还存在很多企业不需要缴纳增值税，这些企业不能获得响应的增值税进项的发票进行税收抵扣，使得企业的发票管理较为混乱，企业的税负并没有真正减轻。在勘测设计企业开始实行税收营改增试点后，很多企业在缴纳增值税后，税负负担相较以往甚至有上升的态势。这一来是因为勘测设计企业需要缴纳增值税的税率提高，而合作企业仍旧缴纳营业税，勘测设计企业不能获得可以用来抵扣的增值税发票，使得很多税额得不到有效抵扣。二来，勘测设计企业收入结算时间点的不确定性，使得企业在某一时期会出现需要缴纳很高的税收，也造成了企业税负的增加。
（二）企业财务管理方式改变
税收营改增后虽然没有改变收入确认的时间点，仍为开发票的当天，但是因为增值税属于价外税，在改为增收增值税后，收入确认时收入指标会有所下降，面对此种情况，勘测设计企业首先价税分离。其次，由于勘测设计企业提供服务时通常会预收定金，但是我国规定在没有提供服务前，预收的定金不属于收入。一般而言，纳税的时间极为提供服务的当天。但是一般而言，客户均会在付定金时要求拿到增值税专用发票，使得勘测设计企业不得不将定金计入销项税，进而提前缴纳增值税。这种服务特点的存在，使得勘测设计企业不得不严格把关增值税专用发票在日常业务中的认证、开具、抵扣等其他管理。通常企业需要安排专门负责人对增值税专用发票进行申领、开具、抵扣工作。为了降低企业的税负，还会建立客户台账，筛选不同的合作企业，尽量选择能抵扣进项税额的纳税单位或个人。
（三）企业业务模式的改变
税收营改增不会改变企业的主营业务，但是却会通过影响企业的合作伙伴的选取来影响企业的业务模式。为了能够更好地做到进项税的抵扣，很多勘测设计企业会优先选择同样进行税收营改增的地区的企业，这些税改地区的企业可以出具增值税发票，这样勘测设计企业也能够有效地降低税负。除此之外，企业在与合作伙伴签署合同时，通常会签订价税分离的合同，并且会完善合同中的补充信息。这些补充信息通常是明确约定增值税发票中的信息，进而保证增值税发票的信息的准确性。这种合同签订方式的改变，也是税收营改增后对税改单位企业的有利保证。
三、“营改增”后勘测设计企业的税收筹划
税收筹划是指在法律规定的允许范围之内，企业通过税法改革中相应的优惠、见面***策，以及不同税种间税率的差异，制订科学合理的纳税方案，筹划出最优的纳税方案，进而实现企业利益最大化。在现代的企业财务管理中，税收筹划是不可缺少的一个方面，是为企业的纳税义务建立长远的筹划策略，其核心是运用会计核算的方法实现减轻企业税负的目的，具有合法性和可预见性。在勘测设计企业实行税收营改增后，企业面临着新的税收变化与税收压力，因此必须做好合理的税收筹划，最大可能的合理合法地将税收成本最小化，实现企业的长远发展。
（一）充分利用增值税纳税人的身份优势
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的不同方式，使得税收营改增后，勘测设计企业有了税收筹划的可能性。税收营改增之后，工程勘察设计企业一般按照6%的征收率计算缴纳增值税额，进行税额不予抵扣。对一般纳税人而言，进项税可以抵扣，而小规模的纳税人不得抵扣进项税，必须直接计入成本。因为上述差别的存在，勘测设计企业在x择纳税人的身份时，要考虑更多的因素。如果是增值税率较高的勘测设计企业，选择小规模纳税人税负比较轻，相反如果是增值税率较低的勘测设计企业，应选择一般纳税人的身份来减轻税负。除此之外，还要看合作企业，若合作企业是一般纳税人，并且经常性地使用增值税专用发票，则勘测设计企业应将自己作为一般纳税人，相反则选择小规模纳税人。除此之外，在选择纳税人的身份时，除了要考虑不同身份缴纳税款和税款抵扣多少的问题，还要考虑选择不同的身份时，需要投入的成本。如果企业选择一般纳税人的身份，除了要有健全的会计核算制度，还需要配备专门的会计人员，这回加大勘测设计企业的财务核算成本。除此之外，企业作为一般纳税人，在征收和管理增值税的程序较为复杂，除了投入财力，物理消耗也多，这些投入无疑会给纳税造成额外成本。所以，勘测设计企业在选择纳税人的身份时，要充分考虑，全方位梳理企业的业务，明确企业的利润空间和增长点。多方筹划，尽量以最小的投入获得最大的收益。
（二）有效利用可享受的税收优惠***策
税收营改增的规定中指出，营业税仍延续原有不变的优惠***策，勘测设计企业在进行税收筹划时，要将这些优惠***策考虑在内。除此之外，营改增***策中还对勘测设计企业的税率进行了优惠，勘测设计企业在国税局和相关的税务单位进行优惠备案后，便可以依据规定享受相应的优惠***策，这些优惠***策在企业进行税收筹划是便可有效运用。除此之外，企业在进行税收筹划时，除了关注营改增方面，还要综合考虑企业的整体税负负担。许多的设计单位尤其是规模较小的设计单位，由于税收问题导致了资金链的断裂而造成危在实行税收营改增后，设计企业缴纳的增值税不能再税前进行扣除，企业在项目执行过程中能够产生的劳务和运输等成本也不能在税前扣除。这些变化，也要求勘测设计企业在进行税收筹划时，要将所得税的变化因素考虑在内，从整体的角度筹划减轻税负的方法。
（三）规范企业自身的税收管理制度
在税收营改增之后，勘测设计企业的增值税销项计算以及进项税的抵扣变得更为复杂，而这些必须有规范的财务核算体系和完善的税收管理制度。
首先，要增强增值税发票的管理，防止出现发票使用混乱。增值税可以使用进项税金进行抵扣，很多企业认为抵扣越多越好。但是在营改增之后，会计核算不能只关注金额的增减，还应关注税改后纳税时间的变化。有些纳税筹划方法不会减少纳税总额，但是可以起到延后纳税期限的作用，这在某些时候也可以减轻企业的税负。在实际的规划中，企业可以合理的规划收入，在进项税额比较少的时间段，可以延迟收入的确认，进而减少销项税额，在之后获得更多的进项税额时在缴纳税款。通过获得足够额度的增值税专用发票来合理增加进项税额。一般情况下，小规模的合作企业，没有办法开局增值税专用发票，为了获得足够的增值税专用发票，可以选取一般纳税人为合作伙伴。除此之外，对于支出较多的人工成本，而很多人工成本无法开具增值税发票，企业可以通过在其他办公及日常管理费用中获得增值税专用发票。最后，设计企业还应调整现行的项目处理办法。税改之后，勘测设计企业纳税人的身份发生变化，原来的营业税转为增值税，会计核算方法也应改变。要改变之前会计账目只体现计提和缴纳的部分，现在的会计账目要严格加入增值税的核算，特别是对进项税抵扣增值税的部分，要严格按照相关规定处理账目，降低会计核算风险。
四、结束语
增值业务工作计划篇5
摘 要 房地产开发具有投资大、生产周期长的特点，其耗用资金之大、涉及领域之广、产业链条之长，为其他行业无法比拟。房地产企业在开发销售过程中，涉及的税种至少有10种，平均税负高于国内其他行业，总体税率偏高。如何通过纳税筹划达到企业税负最低，从而减轻资金压力、降低成本、增加经济效益，对房地产企业具有重要的现实意义。
关键词 房地产企业 纳税筹划 临界点
一、 房地产企业纳税筹划的现状
（一）企业没有认识到纳税筹划的重要性
实际工作中，很多领导和员工没有认识到纳税筹划在提高企业资金利用效率，降低企业资金成本过程中的重要作用。领导不重视纳税筹划，员工也不愿意投入时间和精力来做企业的纳税筹划，使房地产开发企业未能形成一个良好的筹划环境，纳税筹划水平偏低给企业造成不必要的损失。
（二）错误的认为纳税筹划是财务部门的工作
纳税筹划是指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。纳税筹划的重点在于事前筹划。很多房地产企业决策人认为：税收是财务部门的工作，财务部门所做的账务处理决定企业的应纳税额，出现多交税或被税务机关处罚是财务人员的责任。财务只是对企业经营成果进行核算和反应，而税收是企业在土地转让、开发经营、销售房产等过程中产生的，决策人进行这些业务之前的纳税筹划是非常重要的。如果决策人没有树立正确的纳税观念，等合同签订后才发现税负过重，想通过账务处理来解决纳税问题，此时税收已产生，已不存在所谓的纳税筹划了。正确的纳税筹划观念为：合同决定税收，决策人在决策前可先与财务人员、税务事务所进行商讨，利用税收***策进行税务筹划，各部门之间互相配合，规避企业的纳税风险。
二、 房地产企业纳税筹划的基本原则
依法纳税是每个纳税人应尽的义务，偷税漏税是国家法律所不容许的，税收征管法对各种违法行为制定了相应的惩罚规定。企业在进行纳税筹划时，需要考虑以下几项原则：第一，合法性原则。在税收筹划中，首先必须严格遵循合法性原则，这是纳税筹划区别于偷税漏税行为的根本特征。第二，事前筹划原则。纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一旦发生，纳税义务也随之产生，纳税人此时觉得税负太重，在做任何筹划都是徒劳的，经不起税务部门的检查。第三，目标性原则。企业事前应分析企业的纳税环境，掌握存在的问题，考虑筹划的可能性，制定筹划的目标，然后确定实现目标的方法。
三、 房地产企业开展纳税筹划的主要方法
（一）利用税收优惠***策
纳税人应充分利用可享受的优惠***策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务。税法制定了大量的优惠***策，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠***策减轻企业的纳税负担。
（二）利用企业或项目分拆
分拆法是通过将收入在两个或者更多的纳税人之间分配，或者将混合着不同税率和税收优惠***策的项目进行拆分。通过降低纳税人的应纳税基础，减少应纳税额，达到节税的目的。
（三）利用税率临界点
通过税率的差异来调整应纳税额的方法。适用于具有多种税率的纳税项目，通过纳税筹划达到最佳税负点，使纳税额最低。
四、房地产企业主要税种的纳税筹划分析
（一）土地增值税的筹划
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值税性收入的单位和个人所征收的一种税。
税法规定，纳税人建筑普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20%的，应就其全部增值额按规定计税。实际工作中，房地产企业要测算增值率，如果测算的增值率略高于20%时，应设法使增值率≤20%。改变增值率的方法主要有以下几种：一是合理定价。通过适当降低价格减少增值额，降低土地增值税的适用税率。二是增加扣除额。如房地产公司可将房屋进行简单装修或适当改善开发项目的住宅环境，通过提高房产的质量来适当增加扣除项目，既能提高市场竞争力，又能合理避税。三是分解销售价格。如果有可能分解房地产销售价格，就有可能存在纳税筹划的空间，通过降低房地产的增值率来减低应缴纳的土地增值税。很多房地产在出售时已经进行了装修，房地产企业可以将装修作为单独的业务***核算，这样就可以通过两次销售房地产来进行纳税筹划。房地产企业可将经装修过的房屋出售分为两个合同：房屋出售合同和房屋装修合同。房地产企业只需对房屋销售合同部分核算土地增值税，在合理的情况下，尽量增加装修合同金额，减少装修对应的成本，以降低增值率。土地增值税共设定30%、40%、50%、60%四档税率。如果销售过程中增值率略高于两极税率档次交界的增值率时，房地产企业就需要进行合理的纳税筹划，所以以上的方法不仅仅适用于20%临界点的筹划。在纳税筹划时开发商应考虑如何使房价在同行中最底，应缴土地增值税最少，所获经营利润最佳这个问题。
房地产企业还可以通过代建房、合作建房等方式进行筹划。第一种是代建房方式。税法规定，代建房行为不属于土地增值税的征税范围。如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终客户，可以采用代建房方式进行开发，而不需要采用先开发后销售方式。这种筹划可以是由房地产开发公司以客户名义取得土地使用权和购买各种材料设备，也可以由客户自己购买和取得，关键是房地产产权没有发生转移。通过代建房方式建房，房地产企业只需按代建收入的3%缴纳营业税及相关的附加税。第二种是合作建房方式。税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，再按规定征收。比如某房地产开发公司购得一块土地的使用权准备修建住宅，则该企业可以通过预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样，从形式上就符合了一方出土地一方出资金的条件。而房地产企业只需对建成后转让属于房地产公司的住房缴纳土地增值税。
（二）营业税的纳税筹划
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。房地产企业缴纳营业税的范围主要有：销售不动产，自营建筑、修缮和装饰工程作业和出租自行开发的商品房等业务。
税法规定：纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，按各自的税率计算应纳税额；未分别核算的，从高使用税率。销售不动产的税率 5%，自营建筑、修缮和装饰工程作业的税率3%，出租商品房的税率5%。房地产企业在存在不同的生产行为的情况下，应使用拆分法，对基数进行准确划分，区别各自的应税行为，分别适用各自税率，既准确反映了经营状态，又减低了公司税负。例如，A房地产企业销售精装修后的住宅，总建筑面积80000，预计销售单价10000元/。如果A与买主按10000元/的价格签订销售合同，商品房销售完后A应缴纳营业税10000×80000×5%=4000万元。如果A与买主按8500元/的价格签订销售合同，然后按1500元/的价格签订装修合同，商品房销售完后A应缴纳营业税8500×80000×5%+1500×80000×3%=3760万元。两种不同的销售方式后着比前者节税240万元。对于混合销售行为要通过签订劳务合同，使所提供的建筑业劳务与应缴纳增值税的劳务相分离开来，从而按照营业税率3%进行纳税筹划而不是17%缴纳增值税。
为了促进销售，房地产企业在销售不动产时推出促销活动是常有之事，在选择促销方式上需要合理筹划。例如，B房地产企业开发建设了一住宅小区，准备在国庆前开盘销售，并推出一个促销方案：凡在当年10月1日―10月7日与B签订购销合同的客户，均可赠送价值3000元的空调一台。该促销活动吸引了不少客户，在优惠期间共实现销售收入2000万元，并送出空调200台。根据税法相关规定，B的促销活动属于混合销售行为，赠送的空调应按市场价值并入销售收入缴纳营业税，B应纳营业税=（20000000+3000× 200）×5%=103万元。如果B更换另一种促销方式，直接给出3000元的购房折扣，将赠送空调的价值抵为购房折扣，以降低成交价。税法规定：单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价值为营业额。在这种促销方式下，B可按折扣后的金额为营业额，应纳营业税=（20000000-3000× 200）×5%=97万元。后一种促销方式比前一种节税6万元。
（三）房产税的筹划
房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余额或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。房产税采用比例税率，有两种征收方式：其一、根据房产计税余额的1.2%征收；其二、根据房产租金收入的12%征收。
财税【2008】152号一、关于房产原值如何确定的问题：“对按房产原值计税的房产，房屋原值应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。”对于土地使用权是否需要计入房产原值计征房产税，取决于企业执行的会计制度。如果企业执行《企业会计制度》，纳税人会计核算时应将土地使用权通过“在建工程”计入房产原值的，应按账簿“固定资产”科目记载的房屋原值计征房产税，而不得为减少基数而分离土地使用权成本。如果企业执行《企业会计准则》，应将土地使用权作为“无形资产”核算的，房产原值不包括土地使用权，计征房产税时是不包含土地使用权成本的。假设，房产公司自建自用的办公楼等房产对应的土地使用权价值2000万，按30%计算房产的计税余值，执行《企业会计准则》比执行《企业会计准则》每年要多交房产税2000万×（1-30%）×1.2%=16.80万元。企业在房产税纳税筹划时，应综合考虑会计制度这一因素。
房产税税率的特殊规定：从2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。对于同一房产出租行为，就房产税而言，出租给企业用于生产经营的税负是出租给个人用于居住税负的3倍。所以，房地产公司在进***产出租时，在可获得租金差不多的前提下，应优先考虑出租给个人用于居住这一方式。
对企业而言，将机器设备、办公设备等附属设施一同出租给其他企业是常见的情况，按照现行的房产税法规定，在同一份租赁合同中签订的相关标的，将视为一个整体征税。如果将房产和附属设施不加区分，附属设施租赁收入也按12%税率征收房产税。因此为减轻企业负担，对于房产公司将房产和附属设施同时租赁的行为，应分别签订租赁合同，而且应在当地税务机关允许的前提下，尽量压缩房屋租金，提高附属设备租金，已达到合理避税的目的。
参考文献：
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增值业务工作计划篇6
［关键词］营改增；工程项目；纳税筹划
1增值税纳税筹划
推行“营改增”的税制改革，可使税收变得更科学合理，促进经济结构趋向合理，使企业承担的税负维持在原水平或降低。我国增值税税收***策具有引导性、税率具有差异性、增值税具有流转性，纳税人类别具有多样性，这决定了增值税税收筹划具备可行性。筹划增值税时，根据相关税法规定，纳税人有权事前对工程项目涉及各项业务活动的各个环节进行策划与合理计算，合理安排公司各项业务，最大限度地减少实际纳税额，实现依法纳税，同时降低税收负担、预防税务风险，获取税后金额的最大值。随着“营改增”税制变化，建筑施工企业应建立健全增值税纳税筹划的策略及管理制度，积极创建科学完善的增值税管理系统，为施工企业的长远发展提供支撑。
2建筑工程项目增值税的纳税筹划重点
建筑工程项目开展纳税筹划时，要整体掌握项目实际情况，全面了解业主的要求，还要针对当地税收***策进行分析，掌握项目所在地的税收优惠***策及法规，详细分析这些税收减免***策。
2.1投标前的筹划
首先，增值税筹划要从投标前开始，建筑企业应综合测算施工中的影响因素，通过对增值税进行筹划，实现最优税负。其次，开展工程项目的营业收入筹划，对施工中涉及的人工费、施工材料、机械租赁费和分包工程成本等各环节进行筹划，选择合理的供货商，识别分包商纳税人身份，以确定提供的发票类型。再次，科学合理地设计分包工程和物资采购模式，测算最终的综合成本，通过对比分析，选择最低成本方案。最后，与材料供货方和分包方进行谈判，在享受低税率时，进一步进行价格谈判，调查工程项目所在地的机械设备供应租赁情况、建筑材料、本地自产材料的供应情况及经济环境。
2.2签订合同时的筹划
在合同条款中，施工单位要对合同总价、税款及不含税价等进行详细约定，合同中写明增值税发票税率、发票类型、详细说明、结算方式。在合同中载明，若提供发票不合格，需要承担具体违约赔偿风险等；合同中标的物具备不同税率时，要分项分类填写税率、名目、服务范围，避免产生高征税风险。关注是否存在甲控材、甲供材及价外费用等，是否存在税率优惠。
2.3施工期间的筹划
在建筑工程项目施工期间，要保证进、销项税额匹配，防止出现进销项税税额倒挂问题。尽可能获取进项税发票，以便形成当期增值税的进项税额，便于抵扣税款；同时，拖延支付应缴纳增值税，在短期内，这些税金作为无息使用资金，发挥纳税筹划的作用；此外，对项目所在地的预缴增值税工作开展重点策划，应及时确认预收工程款，筹划好材料采购与分包的筹划工作，并确认和筹划开具增值税发票的时期。
3建筑工程项目重要业务环节的增值税筹划措施
3.1进项税额抵扣的筹划
企业取得增值税发票后，要强化管理，防止因内部管理不健全、财务人员缺乏必要的增值税知识产生的增值税发票难以抵扣或难以获取增值税发票的情况。企业在投标预算和签订合同时，要进行纳税筹划；在承揽工程时，要尽量减少甲供材料及设备，以避免产生进项税额不能抵扣的问题，可与甲方协商，采用如下几种方式，以保证企业取得增值税进项税票。①到甲方指定供应方购买材料；②由企业自主采购材料；③甲方提供材料，但需要签订由供应方、施工单位和甲方共同签字的三方合同，合同中明确乙方受到甲方委托进行材料采购，供货方要向施工单位（乙方）提供增值税专用发票；④若以上方法均未被甲方采纳，施工单位可向甲方对由此增加的税负提出补偿要求，并写入合同内。
3.2建筑服务销售环节筹划
建筑服务销售收入环节直接影响增值税销项税额。投标前，要对增值税和附加税进行科学纳税筹划，筹划结果作为投标成本测算参考；分析项目所在地税收法规***策和优惠***策，对材料费、人工费、机械租赁费用、管理费、分包成本等开展测算，对工程造价相关的增值税及附加税开展测算，进行项目税负测算后，估算项目利润。建筑工程合同（税率9%）可拆分为税率3%的清包工工程、税率3%的甲供工程等销售采购合同和简易计税工程合同，通过投标前的税负筹划，选择签订合同类型。
3.3人工成本环节筹划
直接人工费主要包括工程项目上产生的人员工资、福利费等，不属于增值税应税项目，不可进行进项税抵扣。若劳务派遣的人工费可取得增值税发票，实行进项税抵扣，可优先使用劳务派遣公司的人员，以取得全额计税抵扣发票或差额计税抵扣发票，劳务派遣公司可采用差额简易计税方式，对于差额部分，可开具能够抵扣进项税的增值税专用发票。同时，还要注意扣除开具不能抵扣进项税的普通发票部分，主要包括代用工单位支付给劳务派遣员工的福利、工资、住房公积金及社会保险部分。
3.4物资材料采购费用环节筹划
3.4.1合理选择物资供应商
建筑工程项目中的物资材料属于动产有形资产，可取得增值税专用发票，对于小规模纳税人，采用的可抵扣进项税税率是3%，一般纳税人的税率13%。可采用如下方式进行物资材料采购的纳税筹划。①选择主材供应方时，要优先选择纳税主体为一般纳税人的供应方，综合开展对供应方的评价工作，重点对企业信用、质量、价格、资质、供货时间保障等开展分析。②项目开工前，预先选择主材供应方，同时在合同条款内明确预付款，载明收到业主预付工程款的应缴税款日前，开具增值税专用发票，用这些发票的进项税额进行预收工程款的销项税额抵扣，从而控制大额税金支出。③选择地产材料和辅助材料供货方时，要尽量采用项目所在地的材料，以节约运输成本。④可借助电商平台进行集中采购，开展综合成本比价，择优选择净利润最大化的企业为供货方。⑤因零星供货方通常为小规模纳税人，所以在选择零星物资供应方时，要分析判断价税平衡点，然后选择合理的零星供应方，也可采用定点采购、定期开票的方式，要求供货方提供由主管税务机关代开的增值税专用发票。
3.4.2运输费用抵扣
采购工程物资材料时，建筑企业要分析采用增值税专用发票的类型。“两票制”或“一票制”所采取的进项抵扣税率不同，企业要谨慎分析，采用综合平衡成本最小的方案。“一票制”的税率通常为13%，由供应方向建筑施工企业提供一张发票，供货方开具的发票包括销货价款和运费杂费的合计金额；“两票制”的进项抵扣税率分别是运费9%和货物13%，供应方分别提供货物销售价款和交通运输杂费的两张发票。建筑企业采购材料时，宜采用两票制，从而达到节税的目的。
3.5分包成本环节筹划
分包成本主要包括专业工程分包和劳务工程分包，分包方主体为一般纳税人时，适用税率是9%，分包方主体为小规模纳税人时，适用税率是3%。建筑企业可对分包成本进行如下纳税筹划：①工程开工前，提前确定分包方，在合同中载明预付工程款条款，载明在收到预付工程款的应缴税款日前，要开具分包发票，在计算预缴增值税时，可扣减当期分包价款产生的进项税。进行缴纳增值税汇总申报时，抵扣分包进项税，减小了大额税金支出；②采用甲供工程模式与清包工工程模式，获取增值税专用发票时，分包方可选用进项抵扣税率为3%的简易计税方法。③采用切块分包模式时，为增加进项可抵扣税额，在合同中约定采用不同税率的增值税专用发票，可按照机械租赁、主材采购和建筑劳务分别签合同。其中，机械租赁部分适用3%简易计税税率或13%税率，主材部分采用13%税率，一般纳税人的建筑劳务部分采用9%税率。
3.6机械设备使用环节筹划
机械设备租赁属于建筑工程中的形动产租赁，当供租赁机械设备的主体是小规模纳税人时，可抵扣的进项税税率为3%，租赁主体为一般纳税人时，可抵扣进项税税率是13%。“营改增”的相关法律法规中规定，2016年4月30日前经营租赁标的物为有形动产的，适用简易计税方法（3%）的增值税。机械设备适用外租模式时，选择的租用方式不同，增值税适用税率不同，如租赁施工机械采用“租赁设备+操作人员”模式时，一般纳税人的可抵扣进项税率是9%；外租施工机械，如装载机、挖机、吊车等，租赁费包括修理费、燃料费、设备进出场费等，一般纳税人进项可抵扣进项税率采用13%。修理费的税率为13%，燃料费的税率是13%，进出场费的税率是9%，可分别签订不同合同，以获取不同的进项税。
3.7其他直接费用环节筹划
其他直接费用可按相关法规规定，取得增值税专用发票，获取抵扣税额，主要包括生产工器具使用费、检验试验费、安全措施费和临时设施摊销等专用发票。3.8间接费用筹划间接费用包括项目管理费；管理费用包含内容比较杂，包括项目部人员产生的房租、差旅费、办公费、油料等。其中，公用品、差旅费、油料可进行定点采购、定期结算、定期开具增值税专用发票。进***屋租赁时，要识别出租方的纳税人身份，对计税方法及享受税收优惠等展开分析，在租房协议内明确发票类型和税点，从而保证房租发票可以抵扣。
4增值税筹划综合分析
增值业务工作计划篇7
关键词：财务管理；房地产企业；纳税筹划
房地产企业是指以盈利为目的，从事房地产开发、经营、管理与服务的企业。房地产企业作为我国国民经济的重要组成部分，直接影响了人们的生活水平与住房质量。纳税筹划是指各类企业在符合国家税收法律法规前提下，选择最合理的纳税方案，以此来减轻企业内部的经济压力，提高企业整体效益的一种纳税管理手段。我国目前税收种类繁多，纳税工作复杂。随着我国税收***策的改革，房地产企业面临着巨大挑战，因此基于财务管理的房地产企业纳税筹划工作尤为重要。此外，提高房地产企业纳税筹划能力，能够减轻房地产企业的经济负担，提高房地产企业经济效益，对促进房地产企业的可持续发展具有积极意义。
一、纳税筹划对房地产企业财务管理的影响
（一）对财务管理对象的影响
财务管理对象主要是指企业的资金流动与运动。纳税筹划对房地产财务管理对象的影响，主要体现在房地产资金流动方面。一方面，房地产企业按照国家税法规定，通过调节固定资产折旧方法、折旧年限，或减少无形资产分摊年限，进而减少房地产企业整体利润，从而推迟房地产企业纳税，并将纳税时间调整到国家税收优惠***策最大的年限。另一方面，房地产企业通过国家所颁布的免税、减税等相关***策，降低房地产企业纳税成本，进而减少房地产企业资金流动。此外，房地产企业还可以选择不同形式计价方式，如分期支付等，减缓资金流动速度，提高房地产企业经济收入。
（二）对财务管理目标的影响
财务管理目标是房地产企业财务管理中的重要组成部分，是评价房地产企业财务管理水平的重要标准。房地产企业若想持续健康发展，就必须针对其自身特色制定相应的财务管理目标。房地产企业若想在现今市场经济环境下稳步前行，就应采取相应措施，降低企业生产经营中的各类成本支出，如税收成本等。纳税筹划能够实现房地产企业财务管理目标，其作为一种规划手段，主要是围绕房地产企业管理目标而展开的，纳税筹划的优劣直接关系着房地产企业财务管理目标能否实现。当前房地产企业正处于巨大压力之下，其内部压力并不低于外界压力。因此，房地产企业在进行财务管理时，应注重纳税筹划的积极意义，深入挖掘纳税筹划的特点，兼顾企业发展的长久利益，制定符合企业自身特色及财务管理目标的纳税筹划方案，进而提高房地产企业的综合竞争力。
（三）对财务管理内容的影响
财务管理内容与纳税筹划之间是相互交叉关系。现阶段我国财务管理主要分为资产融入、投资、经营及收益四个环节。纳税筹划贯穿于这四个环节之中。首先，在房地产企业融资阶段，应充分考虑我国的房地产税收***策及税收法律调整范围，合理地制定纳税筹划方案，进而为房地产企业选择正确的融资方式奠定基础。其次，投资作为房地产企业的关键环节，关系着房地产企业的生存与发展。成功的房地产投资能够促进房地产企业健康平稳的发展，失败的房地产投资能够引发房地产企业破产等不良后果。纳税筹划在房地产企业投资工作中扮演着重要角色，其不仅能够降低房地产企业的纳税成本，同时也能优化房地产企业资金配置，控制房地产企业资金流向，进而提高房地产企业经济效益。因此，房地产企业在投资前，应做好纳税筹划工作，充分了解国家各项税收***策，确定投资规模，进而实现房地产企业财务管理投资目标。再次，在房地产企业经营、生产、宣传过程中，应详细地计算每一个环节的开销，融入纳税筹划思想，进而选择更合理的生产经营、宣传模式。
二、基于财务管理的房地产企业投资活动纳税筹划方法
（一）延迟纳税
房地产企业在纳税筹划的过程中需要有充足的时间获取货币，而遵循国家法规规定的延迟纳税，则会使房地产企业将所要缴纳的税款金额，优先使用到企业日常生产、生活及服务之中。房地产企业在此期间不需要支付高额利息，在一定程度上降低了房地产企业资金流通压力，从而扩大了房地产企业经济效益，提高了房地产企业综合竞争力。
（二）利用优惠***策
我国为鼓励房地产企业发展，颁布了一系列优惠***策，例如：房地产企业在进行不动产销售过程中，增值税金额计算中可扣除土地使用年限费用、房屋拆迁等费用。此外，针对房地产企业经营而言，可以利用我国针对高新技术企业、节能产业等有利的增值税税收***策，拓展自身业务。
（三）利用税率临界点
现阶段，我国采取累进税率的方式征收土地增值税，国家会设置相应的税收临界点。房地产企业可充分利用该临界点，当其税率明显低于该临界点时，房地产企业整体税负压力减轻，有利于房地产企业资金流动，提高房地产企业整体经济效益。当税率明显高于临界点时，企业将负担高额税负，极大地增加了企业税负压力。因此，房地产企业应利用税收临界点，制定合理的纳税筹划方案。
（四）分解销售价格
土地增值税作为房地产企业纳税的主要部分，其税率与房地产企业所得的增值税成正相关。因此，房地产企业可采取分解销售价格的方式，将房屋销售与装修分开，从而降低了房地产企业增值额，减少房地产企业所要承担的土地增值税。
三、基于财务管理的房地产企业纳税筹划存在的问题
我们以某发展集团为例，结合该发展集团实际情况，阐述现阶段基于财务管理的房地产企业纳税筹划存在的问题。
（一）企业承包项目性质并未明确
不同的业务模式、结算方式所涉及的纳税方式和纳税种类均不同，就该发展集团而言，***府工程是其承接的重要项目。目前，集团承接的***府工程是“代建”，还是“自营工程”性质并不明确。通常情况下，“代建”和“自营工程”存在增值税差异，不明确的项目性质致使集团无法及时地处理增值税进项税额。
（二）安置房项目增值税缴纳存在问题
深入分析该集团现阶段采用的安置房项目缴纳增值税模式，可明显发现其中存在的问题。该集团收到的超面积补差，通常按照5%缴纳增值税款，但在“营改增”后安置房项目的等面积部分并未申报增值税，通常是在税务局核算土地增值税时进行补缴。与安置房交付增值税的时间相比，税务局的土地增值税清算时间相对滞后。此时，集团再补缴增值税会产生大量的税收滞纳金，便直接或间接地影响了企业纳税信用，增加了企业纳税负担。
（三）纳税筹划发票管理存在问题
目前，该发展集团在纳税筹划发票管理中，并没有明确简易计税与一般计税存在不同的增值税发票要求。其所采用的发票主要为增值税专用发票，并进一步对发票进行了认证。同时，也并未区分新老项目所使用的增值税计税方法，所有项目均使用同样的计税方法和专用发票，这就在一定程度上增加了该发展集团增值税负担。
（四）企业税务风险意识有待加强
就目前现状，该发展集团领导层、管理层、各部门负责人均能意识到纳税筹划的重要性，也具备一定的税务风险意识。但在税务风险发生原因、企业内部潜在的税务风险事件等方面关注度仍有待加强。同时，企业内部各级员工并没有意识到税务风险与自身的关联，往往认为税务风险与其无关，并未意识到税务风险的危害性。此外，该发展集团内部并未建立完善的税务风险监督评价机制，无法对税务风险做到早预防、早发现、早避免，严重增加了集团内部税务风险负担。此外，该集团在税务筹划管理过程中，并没有建立专门的税务筹划部门，税务筹划工作通常由财务人员完成，身兼数职的财务人员在开展纳税筹划工作中往往会出现纰漏。同时，集团内部负责纳税筹划的工作人员专业素养仍有待加强，专业人才队伍建设应持续进行。最后，集团内部对纳税筹划的培训工作开展较少，致使许多工作人员无法掌握最新的税收***策，在开展纳税筹划工作时往往会出现错误，影响了集团信誉等级。
四、基于财务管理的房地产企业纳税筹划措施研究
（一）明确企业承包项目性质，加快处理增值税进项税额
首先应明确该发展集团所承接的***府项目，是“代建”还是“自营工程”性质。按照国家税法上规定的“代建”应同时符合四个条件：一是该发展集团作为受委托方，其在开展立项等相关手续时应以委托方，即***府的名义进行办理；二是在工程项目建设期间，委托方、受托方二者间不可私自进行土地使用权、产权转移；三是委托方、受托方二者应签订“代建”合同；四是受托方即本发展集团在项目建设时不应垫付资金，不应以本发展集团名义办理工程结算，但该发展集团在工程结算中主要是以集团名义开展工作。由此可见，该发展集团并不符合国家税法“代建”规定第四条。为进一步明确企业承包项目性质，该发展集团应展开相应工作。该发展集团应与税务机关展开沟通，明确受***府委托的工程项目性质，并以项目性质为基础，进一步开展纳税工作。若税务机关明确集团受***府委托的项目为“自营工程”性质，此时集团应将已认定的进项税额进行区分，明确进项税额的归属问题。若进项税额归属2016年4月30日之前的项目，则应对其进行进项税额转出处理；若进项税额归属2016年4月30日之后的项目，应按照自营项目增值税缴纳处理。值得注意的是，若将企业受***府委托的项目认定为“自营项目”，则会出现增加增值税税额的可能，在开展增值税缴纳之前，企业内部负责纳税的财务人员应与相关领导、相关部门商议后再做决定。自营工程增值税缴纳方法为，集团将收到的***府结算金额作为该工程项目的实际收入，2016年4月30日以后的项目应遵循增值税计算公式：项目取得收入/1.09×9%-项目进项税。
（二）安置房项目采用***府回购模式
为避免由安置房项目增值税缴纳问题而引起的集团税务风险问题，集团应进一步明确安置房项目增值税缴纳模式，降低企业税务风险。因此，该发展集团安置房项目纳税方式可选取***府回购模式，在增值税计算上，***府回购模式为***府确定回购价格从而进行增值税计算，在土地增值税计算上，***府除确定税后价格外，还具有确定收入等作用。若该企业在开发房地产的过程中将***府回购全部用于拆迁户安置，则不需要缴纳土地增值税，从而减轻企业税负压力。
（三）加强对纳税筹划发票的管理
发票是在商品销售、购买过程中，企业经营活动的开具和收取，是我国税务部门管理的收付款凭证。由于国有房地产企业与常规房地产企业性质有所不同，国有房地产企业不以营利为目的，因此其发票管理应在国家法律法规的基础上进行调整。针对该集团纳税筹划发票管理存在问题，集团应进一步明确简易计税、一般计税对增值税发票的要求不同，以此作为切入点，进一步加强纳税筹划发票管理。增值税改革后，老项目与新项目增值税计税方式有所不同，老项目计税方式可依旧采取简易计税，即无需认证进项税，同时不用抵扣进项增值税。而新项目则应使用一般计税，即企业在成本支出时应尽量用增值税专用发票，从而减轻企业增值税负担。同时，集团内部增值税发票应指派专人进行保管，且每个月末均应对发票进行判断，确保发票上的数额与财务账本上所记录的数额相一致，应明确所有税务发票均应妥善保管，为集团今后的税务抵扣工作提供真实、可靠依据。
（四）提高企业税务风险意识
增强房地产企业税务风险意识，能够降低房地产企业税务风险事件发生概率。首先，房地产企业领导、高层人员应强化税务风险意识，定期组织各级各类人员学习税务风险知识，使税务风险意识深入人心。深入探讨房地产企业财务管理过程中潜在的税务风险，明确税务风险意识的重要性，让房地产企业各级员工认识到税务风险的危害性。其次，集团中负责税务的人员，应在纳税筹划前了解国家税务优惠***策，积极与税务机关沟通，了解税务机关行***标准为纳税筹划做充足准备。最后，集团应建立完善的税务风险监督评价体制，全面监控房地产企业内部涉税业务，参照行业内部纳税指标，制定符合企业实际的税务风险管理目标。通过多媒体、计算机技术对税务风险进行评估，制定相应的税务风险应对办法。同时，应将税务管理落实到集团内部的各个方面，根据事先了解的国家***策，制定合理的纳税筹划方案，严格监督纳税筹划方案的实施情况，预防税务风险事件，事后应总结纳税筹划方案实施经验，提升纳税筹划能力，进而保障房地产企业可持续发展。此外，集团应根据企业的实际情况建立税务管理部门，指派专业人士从事税务管理，提高税务管理专业性。同时，加大税务管理人员招聘力度广纳贤才，招聘专业性强、税收管理经验丰富的专业人士。针对集团内现有的财务人员、纳税筹划人员应开展相关培训工作，积极学习国家最新的纳税***策，增强纳税筹划工作人员法律知识提高其法律素养，确保纳税筹划工作人员在实际工作中，能灵活地运用相关法律知识，实现纳税筹划工作与集团实际经营发展相结合。纳税筹划的内容包括五方面：一是避税。主要是指纳税主体采用不违法手段，进而获取避税筹划。此行为虽不违法，但也不应提倡。近年来国家对避税行为进行严厉管控，避免该现象发生。二是节税。是指纳税主体依照国家所颁布的税收优惠***策合理纳税，是纳税筹划的重要组成部分，也是国家提倡的纳税筹划手段之一。三是规避税收陷阱。主要是指纳税主体在生产经营过程中，不要陷入税收条款中所被误认为的税收陷阱，从而加重纳税主体的经济负担。四是税收转嫁筹划。主要是指纳税主体通过对其所销售的商品进行价格调整，从而将税收转嫁给他人承担，进而减轻企业税负压力。五是涉税零风险。主要是指纳税主体在进行申报税务时，不会出现任何违法行为及纳税风险事件，通过该手段，纳税主体能够巧妙地避免纳税风险事件发生，进而减轻企业经济压力。
五、结语
总而言之，在经济发展的大环境下，基于财务管理的房地产企业纳税筹划受多方面因素影响，只有选择正确的纳税筹划手段，才能合理地规划房地产企业资金流动去向，减轻税务为房地产企业带来的经济负担，保证房地产企业能够平稳健康发展。
参考文献：
[1]幸晓辉.基于财务管理视角下的房地产企业纳税筹划分析[J].财讯,2021,(12)
[2]赵聪聪.房地产企业税收筹划对财务管理影响分析[J].纳税,2021,15(19)
[3]彭岚.财务管理视角下的企业纳税筹划探析[J].当代会计,2021,(11)
增值业务工作计划篇8
【关键词】 营业税 增值税 勘测设计行业 影响
“十二五”期间，我国为了改变经济结构的不合理、产业发展不健全的现状，不断地加快经济结构调整和产业升级的战略部署。在税制改革上就是将过去的营业税改征增值税，从而优化我国税制结构。通过在税制上的调整，促进我国服务业的战略发展，避免税收的重复征收，降低企业纳税成本，促进企业的持续发展。2012年7月25日，营改增的试点范围从上海推广到了北京等10个省。在营业税改增值税的纳税征收范围的基本规定中规定：“在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。”部分现代服务业明确规定了包括工程勘察勘探服务，因此，勘察设计单位由原来的营业税改为增值税缴纳。本文通过分析营改增对勘测设计行业的影响，进一步探讨勘测设计行业营改增后的应对策略。
一、“营改增”对勘测设计行业的影响分析
1、“营改增”后的设计行业税负不减反增
2011年11月，营改增在上海正式启动试点。***策的目的旨在通过税制调整避免重复征税。但是，勘测设计单位的实际情况反映税负不减反增。增值税的税制特征是企业生产经营活动的增加值部分需要缴税，因此，企业的税收负担是受企业的增加值的高低影响。勘测设计单位是增加值较高的单位，据上海的勘测设计行业的增值税的实际缴纳情况反映，企业的税负虽然比预期的提升要小，但是相对于以前的营业税的缴纳，税负有稍微的上升。造成税负的上升的原因包括以下几个方面：首先是税率的提升造成税收负担增加。其次是进项税抵扣的不足。再次是上升的税负不能够转移。此外，勘测设计单位的收费在一年中缺乏均衡性，收费较集中在岁末年初。因此，对于营业税改增值税的工作对勘察设计行业的影响有待进一步的分析。
2、“营改增”对时点和收入确认方式产生影响
营业税和增值税的纳税义务发生时间均为开具发票的当天。虽然，“营改增”的收入确认方式以及时点等造成影响不大，但是以下几点影响值得关注。首先是收入指标的下降。增值税属于价外税，因此，在确认收入的时候收入指标有所下降，因此需要价税分离。其次，定金需提前纳税。勘测设计行业经常需要采用预收定金的方式来提供相应的服务，但是由于服务尚未提供，定金不属于收入的确认范围。纳税时间应该是应税服务发生当天。但是由于客户具有较强议价能力，需要提前获得增值税的专用发票，造成设计单位必须将预付定金计入销项税额缴纳增值税。再次，实际收入有所减少。营改增在试点之后出现了非增值税一般纳税人即使获得了增值税发票，也无法进行相应的抵扣。因此，试点单位在保持原先的服务价格不变的情况下，需要自行承担这部分税负，当成本没有发生同步减少，那么实际收入将会减少。
3、“营改增”对合同签订产生影响
“营改增”对企业合同的签订影响不大，但是，仍然有几点需要重视。首先，选择合作伙伴。合作伙伴的选择可以优先考虑税改地区的单位。因为税改地区的单位可以开增值税发票，能够合理地降低企业税收负担。其次，签订价税分离的合同。通过签订价税分离的合同，有效地体现了税制改革的优越性和合理性。再次，完善合同中的信息补充。为了保证增值税发票的信息的准确性，可以在合同中明确约定增值税发票中的信息。
4、“营改增”对发票管理的影响
增值税专用发票在日常的管理、开具、认证、抵扣等方面都有严格的要求。所以，增值税发票的管理是税改过程中十分重要的影响因素。因此，必须重视增值税发票的管理。需要安排专人负责操作增值税发票的领购、开具以及认证抵扣等工作。并且，建立客户台账，通过优先选择纳税人，做到进项税额的抵扣，有效降低税负。
二、勘测设计企业“营改增”后的应对策略
1、加强对“营改增”的相关业务知识的培训
勘察设计单位在“营改增”之后，要加大对财务人员相关业务知识的培训。在“营改增”进行试点之后，勘察设计单位的纳税人在纳税上发生显著变化，之前的营业税的税收减免和收税申报的***策都被终止，应该按照企业的增值税的相关规定进行调整。因此，企业的财务人员应该加强对营改增试点初期的相关的理论和业务知识的更新，以便在实际的工作中进行熟练运用。其次，财务管理人员应该加强对企业的营改增之后的纳税筹划的培训。密切关注营改增过后的税制的衔接工作。在新旧制度进行变化的过程中，及时关注财税部门的***策的出台和变化，对优惠***策进行有效把握，为企业的税收负担降低压力。
2、加强勘察设计企业的纳税筹划管理
（1）要充分利用税收优惠***策。营改增***策中规定，对营业税延续原有的优惠***策。勘测设计行业在进行纳税筹划时，可以把握这一***策优惠。另外，营改增***策中还对勘测设计行业的税率进行了优惠，企业在执行纳税筹划的过程中，需要加以有效的应用。
（2）选择合理的纳税人身份进行纳税筹划。增值税的缴纳过程中，具体可以分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人的身份对纳税筹划产生不同影响。勘测设计单位中，对于超过小规模标准的应税销售额的勘察设计单位，通过进行税收比较的方法纳税筹划；另外，一般纳税人需要有比较健全的制度进行会计核算，并且需要配有专业的会计人员，这些造成了勘测设计单位的财务核算成本的增加。同时，一般会计纳税人在进行增值税征收管理上也较为复杂，造成的财务和物力的投入也较多，这些都会给纳税成本造成压力。因此，勘测单位的营改增后的纳税筹划，必须对单位纳税人的身份充分考虑。
（3）提高领导层的重视和部门间的协同。由于增值税和营业税的课税原理不同，因此勘测单位必须做好纳税筹划的总体部署，通过对单位的整体业务进行梳理，检查勘测设计单位的利润空间和利润增长点。另外，部门之间需要协作，增值税的税负的高低不是财务部门一个部门的事情，增值税的缴纳离不开对销项税的计算以及对进项税的抵扣。
（4）要建立合法的应对营改增的纳税筹划方案。在应对营改增的过程中，制定的纳税筹划方案及应对措施必须在国家的相关法律法规的规定范围内进行，及时根据国家的相关税收法规的变化，对勘测设计单位的税收筹划进行优化和调整，在进行税收筹划的过程中，必须按照现行的法律进行会计账目的处理。对于纳税筹划方案的选择，不能完全认为最优的方案就是税负低的方案，必须充分考虑机会成本，实施税收筹划方案增加的费用和放弃其他方案的机会收益不大于税收负担的减少额，那么选择这个方案具有可行性。另外，在进行纳税筹划的过程中，要充分考虑到时间价值因素，不能够只重视缴纳的税款金额的减少。有时候，延迟缴纳税款比缴纳税款的金额减少更加有利，因为延迟缴纳税款所发生的纳税额度不会少，但是会减少未来税款的现值。
3、加强“营改增”后的会计处理方法
在勘察设计行业的营改增后，对于销项税的计算以及进项税的抵扣，最终需要反应到财务核算这块。因此，在税改后，需要结合增值税的核算法则，制定适合单位的税金体系。另外，税改工作对勘察设计单位的财务管理的影响涉及到方方面面，因此，必须通过各种渠道和方法，做好单位内部的数据统计、分析和信息处理、反馈等，促进勘察设计单位的纳税筹划有效执行。
4、加强增值税发票管理，防范违反犯罪行为发生
“营改增”对于勘察设计企业的发票的管理提高了难度。过去的勘察设计企业都是通过手工开具营业税发票。然而实施营改增之后，增值税发票必须通过机打完成，增值税发票的规范性和严密性有所提高，因此，增值税发票的管理难度大大增加。并且，取得增值税发票还有可以抵扣与不可以抵扣之分，这就要求财务人员必须在规定的时间限制内到税务部门对进项税发票进行验证。勘察设计单位在具体结合纳税主体的实际情形，加强对于发票的开具、空白票的管理以及纳税申报的管理。严格管理增值税发票的开具，防止伪造和虚开增值税发票。制定严格的发票管理制度，通过制度对增值税发票管理中出现的不法行为进行监管和打击。
勘察设计单位在“营改增”之后，对于企业所承受的税收负担可以得到一定程度上的缓解。许多的勘察设计单位尤其是规模较小的设计单位，由于税收问题导致了资金链的断裂而造成危机。因此，营改增的***策的执行对于勘察设计单位的发展意义重大，但是，在营改增的过程中，企业必须积极应对，通过做好有效的纳税筹划等应对措施，充分地对营改增***策进行利用实现税收的合理化和最小化，降低企业负担。营改增对企业税负压力是增是减不能一概而论，新形势下，营改增的征税范围逐步扩大到全部的商品和服务，是符合国际惯例的，对我国的税收体制的改革具有重大意义。
【参考文献】
[1] ***、国家税务总局：关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税〔2011〕111号）[S].2011.
增值业务工作计划篇9
关键词：铁路运输企业；经营业务设计；纳税筹划；营改增
中***分类号：F293.33 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）20-0219-03
近2年来，铁路企业管理体制有了较大幅度的变革。运输组织方面，铁路实施了货运体制改革，实行了“门到门”送货，全程“一口价”收费。会计核算与税务管理方面，铁路企业实行了营改增的重大变革。虽然，变革后的铁路运输企业仍然实行汇总缴纳的方式，但从企业的角度看，为实现价值最大化，进行合理的纳税筹划非常必要。纳税筹划作为一种策划行为，在充分研究涉税业务的基础上，基于税收筹划的目标需求，从经营业务的源头开始设计，规划经济业务性质与经济业务流程，才能达到节税提高经济效益目的。
一、目前铁路运输企业在纳税筹划工作中存在的主要问题
1.税收筹划工作水平不高。税收筹划工作是一项经验性、知识性、灵活性高度集中的工作，需要经验丰富、知识面广、富有钻研精神的人员来完成。长期以来，由于铁路运输企业此项工作没有得到应有的重视，铁路运输企业尤其是广大运输站段长期以来涉税业务较少，没有得到应有的重视，纳税筹划整体工作水平较低。
2.税收***策应用方面被动接受铁路局的指导，灵活性不够。长期以来，铁路行业主营业务税金及附加全部汇总缴纳，基层站段更多的是被动记账，账面余额定期上转铁路局，实务中很少涉及纳税筹划工作，当然也就不可能有灵活性。
3.税收筹划工作中困难较多。突出表现在铁路点多线长，所跨地域广，各地税务机关的***理念、***水平、职业修养、道德素质有很大的差异，加上地域的限制，各地运输企业财务税务人员的水平也参差不齐，再加上各单位负责人的重视水平不同，给税收筹划工作的进一步开来诸多困难。
二、开展纳税筹划工作是形势需要，更是铁路运输企业进一步发展的迫切要求
1.开展纳税筹划是铁路建设资金巨额缺口的迫切要求。在“十二五”期间乃至更长的时期内，大规模的高速铁路及既有铁路建设仍将是我国扩大内需、拉动经济的主要措施，运营资金缺口每年将达到5 000亿元。对于企业来说，税负是实实在在的现金流出，但实现的利润并未全部取得资金流，而资金流是企业的血液，对企业的生产经营往往比利润指标更重要。税收筹划工作的水平高低，在一定程度上影响着铁路建设资金供应。
2.开展纳税筹划是铁路运输企业内在发展的迫切要求。近几年来，大量高速铁路建成运营，给铁路企业带来了机遇也带来了挑战。众所周知，高速铁路技术标准高、建设周期长、造价巨额，运营初期因为通过车流达不到设计运量，初期经营较为困难，也是造成铁路全行业亏损的重要原因。进行纳税筹划，在严格遵守税法规定的前提下，最大限度发挥财务人员的能动性，向管理要效益，在当前尤为迫切。
3.开展纳税筹划是铁路企业改革发展的内在需要。近两年来，铁路运输企业先后进行了货运改革，实行“门到门”运输和“一口价”收费，对既有的铁路运输管理体制提出了新的要求。“营改增”改革后，铁路企业的纳税筹划工作尤为重要。
三、合理设计经营业务开展纳税筹划案例分析
1.案例背景介绍。为解决煤炭运输过程中扬尘带来的运输安全问题、环境污染和煤炭资源浪费，从2009年开始，铁路部门在全国范围内推广应用煤炭抑尘技术，通过在货运装车线路沿线设立抑尘站点对运煤车辆进行抑尘喷淋作业，达到抑尘的目的。A铁路局作为煤炭运输大户，从2010年开始建设抑尘站点，开展抑尘喷洒业务。B公司作为A铁路局的全资子公司，负责A铁路局管内南区抑尘站点的建设和运营，是抑尘喷洒业务的实际操作主体。抑尘喷洒收入采取由A铁路局向客户代收的方式。经过3年的建设，截至2013年初共建成27个抑尘站点投入运营（当年无新增站点），此类固定资产账面价值达到5 000万元；2013年1―9月份平均每月喷洒量为500余万吨。按照约定单价1元/吨，A铁路局以代收代付的方式向A公司每月结算收入500余万元。这一业务经营结算方式在2013年4月底之前维持不变。
A公司是增值税一般纳税人，同时也是营业税纳税人。营业范围包括抑尘剂服务及销售、计算机及办公用品销售及售后服务、地热工程、变频及环保项目改造等；其中的抑尘喷洒业务收入适用于5%的营业税率。
2.铁路货运改革的影响与应对。2013年5月全国范围内实施铁路货运改革（以下简称“货改”），实行了“门到门”全程“一口价”收费，取消包括抑尘喷洒服务费在内的多项价外费用，全部统一到铁路运价中。这一改革措施对于B公司来讲，直接的影响是原有的结算方式失效，无法通过代收代付的形式获得收入；而直接向数量庞大的货主收费又不具备可操作性。此项业务若要继续运营下去，需要重新设计业务的结算方式。
为此进行以下分析，既然货改后抑尘喷洒费包含在运价内，那么，这种结果恰恰说明这部分收入实质上已经转化为A铁路局自身的正常经营业务收入。此时，代收代付方式丧失了存在的基础。但另一方面，这部分抑尘站点的资产所有权又属于B公司，那么，现在的问题就转化为B公司向A铁路局提供服务，而A铁路局再向客户提供服务。
沿着上述思路，同时兼顾纳税筹划的事前筹划原则，设计一套新的结算办法，通过确立A铁路局与B公司之间的资产租赁关系，并据此签定合同。即由A铁路局作为承租方，购买B公司抑尘资产使用权和相关设备维修劳务。这种做法的实质在于通过关联交易的方式置换出抑尘喷洒收入。
如此设计，B公司抑尘喷洒业务的经营内容和形式就发生了根本性变化，由原来单纯的营业税应税服务，转化为维修服务和资产租赁服务，构成了兼营行为。按照税法规定，纳税人兼营营业税应税项目的应当分别核算，否则从高计税。面对这种税收***策，若要保持B公司整体税负水平基本稳定均衡，不能只在账务处理上做文章，关键要将合同内容中有关租赁业务和维修业务的结算金额作出明确划分：收入总规模仍然维持每月500万元，维修费收入按每月30万元计算，其余470万元全部作为资产租赁费收入。这样，每月的实际税负是28.6万元（30×0.17+470×0.05），比之前的税负25万元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范围。这里的维修费定价的依据是，B公司设有一支专门负责维修抑尘设备的职工队伍，人数为35人，每月工资及附加费支出总额在30万元。
3.营业税改征增值税的影响及应对。按照***和国家税务总局的要求，B公司所在地从2013年8月1日起全面实行营业税改征增值税试点改革（以下简称营改增）。经过税务部门摸底调查，B公司被认定为试点纳税人（一般纳税人）。由于其抑尘喷洒业务收入中绝大部分是以资产租赁费的形式实现的，恰好属于本次税改的影响范畴。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定，提供有形动产租赁服务属于现代服务业，适用17%的增值税率。而B公司抑尘类固定资产中既包含有形动产，又包含不动产，同样也构成兼营行为，如果不能区分，也要从高计税。
仍然沿用事先筹划的原则，从经营业务的源头开始策划。
第一步，将抑尘类固定资产按照性质进行分类。根据法律规定，动产与不动产的划分，是以物是否能够移动并且是否因移动而损坏其价值作为划分标准的。动产是指能够移动而不损害其价值或用途的物。不动产是指不能移动或者若移动则损害其价值或用途的物。B公司的抑尘类固定资产组成中包括房屋、建筑物、储液罐、搅拌设备、固定喷洒设备、移动喷洒车等。除了移动喷洒车外，其余固定资产均附着于地上或房屋建筑物，不可拆除移动；且每一个抑尘站点都是单独设计、施工、安装，具有唯一性。例如，安装***路上的固定式龙门喷洒设备，其几何尺寸是特定的，且只能在现有位置使用；再如，储液罐和搅拌设备都被固定安装在房屋内，尺寸和空间位置也均是特定的，无法移动。这样看来，B公司的抑尘类固定资产中仅有移动喷洒车可以认定为有形动产。
第二步，计算有形动产所占比例，确定合同结算的具体内容。B公司账面共有12辆喷洒车，账面原值600万元，占到此类固定资产总额的12%（600÷5 000），即有形动产占比12%，不动产占比88%。以此确定合同的内容：维修费用仍然定价为每月30万元，租赁移动喷洒车租赁价格每月56.4万元（470×12%），其余抑尘类固定资产租赁价格每月413.6万元（470×88%），3项合计仍为每月结算500万元收入。
第三步，依照税法条文，确定税负水平。根据财税[2012]53号《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收***策的补充通知》中规定，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择使用简易计税方法计算缴纳增值税，适用3%的征收率。B公司的有形动产（12辆移动喷洒车）购置时点均在营改增试点时间（2013年8月1日）之前，适用上述条款。这样，B公司每月的抑尘喷洒业务税收负担为27.47万元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比税改前负担减少1.13万元，比货改前税负增加2.47万元，基本保持平稳，达到了均衡税负的目的。
4.分析计算以上三种业务模式的税负水平。从表1对比可以看出，企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光锁定在某一个时期、某一个时点或是单位某一项发展指标上（如利润指标、财务比率等），而应根据企业的总体发展战略去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远发展战略让路、全面筹划才能使企业长久受益。
纳税筹划对企业的经营有着至关重要的作用，直接影响着企业的经济效益。“凡事预则立，不预则废。”从上述案例可以看出，在熟悉掌握国家税收法律、法规的前提下，从业务源头开始进行纳税筹划，有针对性地设计业务流程，尤其是合同条款必须支持筹划的理念和筹划方案，达到合理节税，这样既可以取得税务主管部门的认可，也可以为股东提供更多地可供分配利润，还可以为企业节约现金流出，从而更好地将资金用于企业运转。
参考文献：
[1] 陈景，高学好.铁路运输企业的纳税筹划[J].铁道运输与经济，2010，（11）：1-4.
[2] 刘秀玲.浅谈铁路多元经营企业纳税筹划[J].铁道运输与经济，2007，（4）：56-58.
增值业务工作计划篇10
关键词 营改增 石油加工 经营管理 纳税筹划
中***分类号：F542 文献标识码：A
自2008年金融风暴发生以来，我国企业所面临的经营环境一直不容乐观，沉重的税收负担伴随着企业的经营管理；企业的税负问题逐渐成为了社会热议的话题。对此，在2012年7月25日的***常务会议中，决定将营业税改增值税的试点范围由上海扩大到北京、天津等11个省市自治区。营业税改增值税作为“十二五规划”中一项重要的结构性减税措施，其推出与试点范围的扩大对于企业的经营管理有着重要的意义。石油加工企业是国家能源企业的重要组成部分，维系着国家能源安全问题，营改增对其经营管理必然会产生深远的影响。
一、“营改增”定义与***策的解读
简单来说，营改增就是以营业税进行计量的应税科目用增值税进行核算。在先前的税收体系下，企业需要对一些业务重复进行缴税。营业税是国内企业根据其所获得的营业额来征收的一种税收，属于流转税的一种。而增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从两者的定义就可以看出，营业税与增值税存在着重复缴税的环节，而这种重复缴税的行为加重了企业的税收负担。
对此，在“营改增”上海试点取得卓越效果的背景下，***与国税总局印发了《***国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围。该“营改增”***策对于企业的发展有着积极的作用与意义。在当前企业生存环境日益艰难的背景下，“营改增”***策无疑就是减轻企业的税收负担，为企业增添更多的流动资金与利润，帮助其渡过难关，有效促进经济的健康发展。
二、营改增对石油加工企业经营管理的影响
石油加工企业是能源行业的重要组成部分，在近年来的发展过程中一直承担着较为沉重的税负。一方面，石油加工企业在原料采购过程中要承担供应商的增值税；另一方面，还要承担自身经营过程中所产生营业额而带来的营业税。因此，石油加工企业的经营管理受到了明显的重复纳税情况。
“营改增”***策的实施给石油加工企业所带来的直接效应那就是税收的减少。由于石油加工企业在之前的经营管理过程中承担着重复缴税的问题，“营改增”***策可以让石油加工企业在销售产品时所产生的增值税，多了一部分由外购劳务所负担的营业税改成的增值税进项予以冲抵，这无疑起到了减轻税负的作用。至于石油加工企业能因“营改增”而减少多少税收，取决于所适用的税率、企业生产经营的毛利润率以及外购劳务的多少等几方面要素。
同时，“营改增”***策的实施统一了税种，减轻了石油加工企业会计工作人员的负担，提高了工作效率。在原先营业税与增值税双向并行的税制体系下，会计工作人员需要对各应税项目进行审核，判断其到底应该缴纳营业税还是增值税，而且有些工作人员为了帮助企业达到避税的目的，绞尽脑汁，一定程度上也给企业带来了涉税风险。。随着“营改增”***策的三部曲的实施，会计工作人员的负担必将大大减轻，工作效率也将提高。
三、基于营改增如何做好纳税筹划
税收是企业经营成本的重要组成部分，从西方发达国家的经验来看，企业的税收也可以通过规划来实现节约的目的，即纳税筹划。在“营改增”的税制改革下，石油加工企业所面临的纳税格局产生了一定的变化，这使得石油加工企业的纳税筹划工作也需要做出相应的变动。
对于石油加工企业来说，与营改增相关的生产经营的费用主要有运输费、管道输送费用、研发设计费、信息技术、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等等，在“营改增”***策下，纳税筹划工作可以从这几方面的些费用的节约入手。对于“营改增”后石油加工企业的纳税筹划，总体思路就是“选择合理的供应商与合作单位。”正如前面提到的，石油加工企业的生产经营会面临着运输费等费用支出，而这些费用的支出基本上是和石油加工企业的供应商或合作伙伴有着密切的联系。鉴于目前“营改增”只是在部分省市试点，石油加工企业在向供应商或合作伙伴购买商品或服务时，本着同等价格、同样服务质量的前提下，尽可能选择能够提供增值税专用发票的单位，这样可以起到增值税进项抵扣的作用。当然，切忌为了取得增值税发票，而不考虑价格与服务质量的因素，这主要取决于两者之间的权衡。
此外，对于处于非“营改增”试点省市的石油加工企业，在对外提供服务时，可以考虑在保证服务质量的前提下，将自身的一些劳务服务外包给能提供增值税发票的商家，通过服务外包的模式来抵扣一部分的进项税，达到税费合理化、最小化的目的。
四、小结
目前，对于石油加工企业来说普遍存在原油与成品油价格倒挂、大幅亏损的现状，如何做好税收筹划，规避税收风险是非常重要的。理解并运用好“营改增”***策，是一项非常重要的减税增效措施，对其经营管理具有不可忽视的影响。
（作者：中国石油化工股份有限公司九江分公司，大学本科学历，研究方向：税收）
参考文献：
[1]白晶.浅析会计处理方法对纳税筹划的影响.中国新技术新产品，2011（14）.
[2]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响.辽宁省高等专科学校学报，2011（6）.
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