学文网企业财务分析研究报告篇1
关键词:中小企业；财务报告；现状；措施
一、我国中小企业财务报告分析的现状
我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率；偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率；财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数；收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系；衡量收益质量的指标是现金营运指数。
我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。
二、完善中小企业财务报告分析体系的措施
随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会出现很大的偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。
1.中小企业会计报表附注分析
（1）中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账***策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。
（2）中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润；如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。
（3）中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。
（4）中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价***策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价***策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。
2.中小企业的补充财务指标分析
（1）中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。（主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入）。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用***策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用***策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。
（2）中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债；如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用；如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=（净收益-非经营收益）÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。
（3）中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。
注册会计师的审计报告是指注册会计师根据***审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《***审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。
一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。
二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因（在审计报告的说明段）即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。
三是如果出具的是否定意见，则说明财务状况、经营成果或者资金变动情况已被严重歪曲，表明会计报表不可信，会计报表使用者提高警惕，减少与此单位发生更多的经济关系，因为风险太高。
四是如果出具的是拒绝表示意见，往往是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，此财务报告的风险是非常大的，最好与此中小企业少发生经济关系。
参考文献：
[1] 万齐：企业财务报告分析与评价改革探讨[j]．现代商贸工业．2008年第7期.
[2] 陈洁：财务会计分析探讨[j]．企业家天地下半月刊（理论版）．2008年第2期.
企业财务分析研究报告篇2
关键词：XBRL技术 财务报告 信息技术
中***分类号:F275 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2011）08-152-03
随着信息技术尤其是网络技术的迅猛发展，网络财务报告越来越被更多的企业所关注，企业通过互联网财务报告已经成为一种必然的发展趋势。但是传统的网络财务报告由于其不同的内容和格式，信息需求者在查询、取得、交换、分析其所需的财务信息时就会遇到诸多困难。在这种情势下，虽然财务信息具有全面性、及时性、可比性等特点，但却远不能满足信息使用者的需要，而在XML（可扩展标记语言）基础上发展起来的XBRL（可扩展商业报告语言）以其独特的优势使得网络财务报告趋于标准，使得财务信息在查询、取得、交换和利用上更为便捷、快速。与此同时，网络财务报告的发展又使信息的披露方式成为人们关注的主要问题之一。例如2000年，美国《财富》500强的企业中在网络上披露财务信息的就达到94%，中国证监会早在1999年就开始要求上市公司在网络上公开披露其年度财务信息。因此采用一种新型的技术来支持和规范网络财务报告就变得非常关键，公司间财务报告信息表述格式的不同、互联网上数量巨大的网页、HTML格式的缺陷等使得信息使用者很难通过互联网搜索到所需的财务信息。而XBRL的出现正好可以弥补目前网络财务报告的这些缺陷。
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可扩展标识语言（eXtensible Markup Language，XML）在商务报告信息交换方面的一种应用，它通过对有关财务信息内容增加标记的方式提供一种标准化的方法去编制、公司财务报告和其他信息，使得企业内部和外部对财务信息的收集、处理、转换变得十分方便。目前，XBRL组织及全球各界均投入大量资源来研究XBRL，使得XBRL的推广更为迅速。自上世纪90年代末美国提出XBRL至今，短短几年间，国外的***府部门（包括财***、税务、商业等机构）、上市公司、著名的软件公司、学术团体以及其他行业相继展开了XBRL在财务信息领域以及更广泛的商业信息领域的研究，启动了相关项目，组织了一系列的学术会议与活动。国外的XBRL理论与应用研究已经得到较快的发展。我国对XBRL的研究探索是近几年才开始的，研究者们发表了一些基础性文章，相关***府部门和企业也着手XBRL项目的建设。本文选取国内具有代表性的XBRL相关研究成果进行述评，并对2000年以来XBRL在国内外的研究进展进行总结性回顾与评价，为我国深入开展XBRL研究提供借鉴。
一、XBRL技术的分析
XBRL的技术框架分析主要包括：XBRL规范(Specification)、XBRL分类标准(Taxonomy)和XBRL实例文档(Instance)。XBRL规范是一份由***制定的技术说明书，它是XBRL分类标准产生的依据，是XBRL技术的总纲；XBRL分类标准是对具体应用进行了要求，包括相关的语法、表达形式、属性、以及元素间的相互关系（例如：资产=负债+所有者权益）；XBRL 实例包含了报表中的具体事实(concrete facts)，而分类标准则是对具体事实的定义，包括它的语法，它的形式以及属性。XBRL 实例中封装了具体的商业事实，其中最基本的单位是事实(facts)。
潘琰从XBRL应用的必要性、发展历程及主要应用领域等方面系统全面介绍了XBRL，他指出XBRL是一种标准方法，而不是一个新的会计系统，它不会改变会计系统的数据。企业通过XBRL所提供、披露的财务报表数额完全取决于报告主体。
张天西将会计理论、数据库理论相结合，指出XBRL现阶段只是改变了信息的传递和利用方式，这种技术日渐成熟，用户的阅读能力提高以后，又会对财务报告信息的范围和频度提出更高的要求，促进财务报告和会计理论的改革。
曲吉林等人分别从规格说明书(Specifications)、分类标准(Taxonomy)、实例文档(Instance Documents)和样式表(Style Sheets)四个方面分析了XBRL的技术原理，他们指出由于XBRL是一个基于XML的跨平台的数传输标准，只要用户的浏览器支持XML，就可像浏览HTML格式的网页一样，浏览和***XBRL格式的财务报告，当前的浏览器都支持XBRL。
沈颖玲分析了XBRL的技术特点，着重探讨了如何利用XBRL构建国际财务报告准则的分类体系。朱本霞、吕科指出XBRL技术主要涉及XBRL分类(XBRL Taxonomy)，XBRL实例(XBRL Instanee)，XBRL转换。XBRL实例中主要是封装了商业事实，而在XBRL分类中则对这些商业事实的语义和语法进行了定义，且XBRL分类是XBRL的核心部分，它首先要定义财务报告中要使用的各个财务报告元素及其属性，同时还要定义各种关系，比如元素之间的关系，制作财务报告所依据的会计准则，元素与标记间的关系等。
欧阳电平、王贤平分析了XBRL技术的应用前景及其在不同应用层次上，对会计人员知识结构的需求，认为会计人员要具有利用软件工具，对基于XBRL的财务报告信息进行分析和利用的能力；掌握XBRL的技术标准和分类标准，能够建立和维护基于XBRL的信息报告系统，以及对XBRL相关的会计信息系统进行控制和风险管理。根据XBRL的应用需求，高校会计人才培养的目标应主要定位于培养学生的学习能力和把握未来信息化的发展趋势。
国外有关XBRL技术方面的研究比较有代表性的是Erice E.Cohen的《妥协还是客户化：XBRL互相矛盾的权力》。作者分析了标准与标准化定制的本质，认为市场对客户化定制信息的需求和兼容XBRL标准化之间的矛盾问题，指出XBRL分类体系不能包含市场化任何一个报告任意需求，因此管理需要考虑如何解决这一问题，还提出了标准与客户化方面需要进一步研究的问题。
Bovee等主要从其分类标准上进行了深入研究，指出XBRL分类标准本质上存在一个潜在的信息损失，因为分类标准与企业偏好的报告实践之间存在差异（比如数据与账户的汇总程度之间的差异）。一方面，如果分类标准的汇总程度比企业偏好的汇总程度高，企业或许按分类标准编制报告，这将导致信息损失；如果企业采用扩展分类标准（不同企业很难采用一致的扩展标记）来编制报告，这又将会导致企业间信息可比较性的损失。另一方面，如果分类标准汇总程度比企业偏好的汇总程度低，企业自身的偏好可能促使企业将分类标准中的几个子账户汇总起来编报，而这又要求扩展此汇总标记（各个企业的扩展标记很难一致），这也将会导致企业间信息比较性的损失。
Debreceny等指出应该特别关注XBRL分类标准的制定。为更好地设计和开发一般工商业适用的分类标准，研究者应该致力于分类标准创建软件的研究，并探讨如何更好的拓展XBRL GAAP分类标准以便更好地满足管理会计和利用最新信息技术进行决策的需要。考察现行分类标准能够在多大程度上满足财务报告使用者的需求，研究如何对分类标准进行连续的改进；探讨会计准则的制定，财务报告的实质，分类标准的设计和终端用户影响函数之间的关系。可以从技术性、可用性、完整性、可及性、一致性等方面检验分类标准信息的充分性。研究由于扩展分类标准导致的信息披露差异所带来的经济影响。
Boritz and NoF针对SEC自愿报送项目中已有的XBRL实例文档进行了模拟审计，主要关注XBRL实例文档所提供信息的数量和质量。研究结果显示：相应软件功能上的缺陷导致实例文档内容列示上的混乱，且多种软件生成结果存在差异；存在很多计算错误；所有的实例文档均没有通过相关符合性测试；部分实例文档内容显示存在不一致。
二、XBRL的应用研究
XBRL的迅速发展引发了诸多领域的新一轮研究应用热潮，但其研究领域主要集中在有关企业财务信息处理方面，其次是审计领域、金融监管系统以及证券行业。
1.企业财务信息处理方面的应用。曲吉林认为，XBRL对企业财务报告的贡献主要体现在：提高财务报告的效率；财务报告通过模板自动生成，财务信息互相链接，扩大其信息量；财务报告面广、会计信息透明度高，便于财务报告的审计；财务报告多种格式输出有利于与国际标准接轨。
高锦萍、张天西指出，目前我国XBRL财务报告分类标准与公司报告实务间存在较大的差异，即匹配性不高，并且匹配性在行业间无差异，这可能会影响XBRL财务报告与目前财务报告披露内容的一致性。因此，他们认为XBRL网络财务报告目前还不适宜全面应用，还应当进一步修改完善分类标准。
潘琰、林琳从XBRL分类账的设计目的、运行机制、发展进程及其与XBRL财务报告的关系等几个方面进行剖析，主要侧重于网络财务报告的基础内容研究，即XBRL分类账，同时探讨了XBRL分类账对持续审计和会计国际化带来的影响。
刘国英认为，随着信息技术、网络技术和通信技术的发展，企业信息化程度越来越高，越来越多的企业应用了电子商务和ERP系统，在越来越廉价的存储设备配合下，产生了大量的财务数据。但与之相配合的数据分析和知识提取技术发展却相对缓慢，使得存储的大量财务数据得不到充分利用。因此，作者从数据挖掘系统原型架构出发，结合财务数据的特点分析、财务数据挖掘的一般过程和XBRL技术，设计出了一种基于XBRL的财务数据挖掘系统模型，为进一步深入研究财务数据挖掘提供了一种较好的方法。
国外关于XBRL在企业财务信息处理方面研究的文章比较多，其中具有代表性的是Charles E Davis、Whit P Keuer和Curits Clements合作发表的网络财务报告一文。作者分析了纸张型财务报告格式（包括纸质财务报告及在其基础上数字化加工形成的电子财务报告）在价格、信息交流方面的不足，指出了网络财务报告的优势：可减少信息交流费用，避免印刷、发行的费用。Mike Willis分析了传统财务报告存在的问题：不透明、直线型、不能满足实时信息需求。而XBRL的财务报告则游离于纸质财务报告，虽然数据来源于纸质财务报告的格式，但是非固定于此―数据可以实时自动提取。
2.审计领域的应用。欧阳电平通过对XBRL的应用前景和审计模式的发展历程分析，剖析基于XBRL的财务报告模式对审计产生的重大影响和挑战，以便审计理论和实务界采取相应的措施。龚云蕾运用一个范例，分析了XBRL格式财务报告的结构特征及其引起的审计变化，并且从XBRL财务报告的两种生成模式：财务报告层面的XBRL格式转换模式和分类账层面的XBRL财务报告编制模式，探讨了相应的审计程序和审计特点。吴祖光不仅提出了XBRL给审计工作以及审计人员带来的益处，也分析了XBRL网上传播的特性带来的相应安全风险以及XBRL给审计人员带来的风险。而姜玉泉、丁国勇与施永香则进一步提出了风险对策：找出与实例文档相对应的分类词表，进一步提高有效实施连续审计的能力，审计软件研究重点应适当转移。
Zabihollah Rezaee与Rick Elam等人指出，由于未来XBRL在会计与财务报告中的大量应用，***的、实时的财务信息准备、、检查和提取都将成为可能。因此，外部***审计师应该能够开展连续的、电子化的审计工作。这种审计工作的开展包括内部审计的考虑、审计程序的开发，特别是在网络安全方面的程序设定。Ryan Youngwon Shin则认为，随着XBRL标记表示的财务声明、银行信贷文件、税务申报文件等财务信息在网络上的传播，审计师应该考虑收集相关证据文件，并对上述应用中的XBRL规范、分类标准以及实例文档等进行管理检测。
3.金融监管系统方面的应用。米传民等人认为，信息技术的发展促进了金融组织机构变革和金融产品创新，研究金融监管中如何充分利用信息技术有着重要的现实意义，鉴于此，他们提出了基于XBRL的金融监管集成信息系统框架，相对于现有的金融机构信息系统框架，它具有较低的实现成本和适应未来金融发展的高度灵活性的优势。
秦天保、方芳指出，将XBRL作为监管数据的表达和传输标准，并建立基于XBRL的监管数据采集系统是提升银行业非现场监管水平的重要手段。因此，他们探讨了银行业非现场监管采用XBRL的诸多益处，并提出了通过建立联合工作组，按照规范化流程开发XBRL分类标准等应用XBRL的若干建议，还建立了一个基于XBRL的银行业非现场监管信息系统的高层体系结构。
关于XBRL在金融信息化方面的研究，目前以税务和银行领域较多。Louis Matheme与Zachary Comn指出，XBRL对税务工作的意义主要有四个方面：提供电子税务的填报与；精简电子税务填报；提供更好的税务分析；使得实时、客户化定制报告成为可能。因此，XBRL在未来电子税务自动化处理领域具有广阔的发展前景。Buis Matheme与Zachary Comn进一步强调了用户参与税务部门应用XBRL的重要性，以及税务专业人士学习XBRL的重要性。Mark Hucklesby与Josef Macdonald指出，澳大利亚税务局已把XBRL规范的应用作为其电子税务填报的内容标准。XBRL标准结合其他XML信息技术标准运用到税务局系统中，使与税务局打交道的纳税人感受到便利、便宜和更人性化的服务。
4.我国证券行业的应用。杨黎明针对我国上市公司推广XBRL存在的问题提出了相对应的对策，他认为，XBRL在上市公司信息披露中的应用，能够实现上市公司信息共享和互操作，并进一步推动我国上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展，实现上市公司信息网上披露。
姜彤彤选取上海证券交易所与深圳证券交易所为案例，分析了我国证券业应用XBRL的现状，并提出在我国进一步推广XBRL应用于证券行业行之有效的方法。李嘉、吴秀青从***策制定、应用成果及国际交流三方面对XBRL在我国证券业的应用状况进行分析，同时将影响XBRL在我国证券业应用的因素分为宏观因素、中观因素和微观因素并提出了相关的建议。曾宇在美国与中国应用XBRL情况的对比中，指出我们在看到上证应用XBRL取得显著成功的同时，也要看到在与美国证券交易市场的对比中，上证在应用XBRL技术的深度和广度与世界先进水平还存在着种种差距，急需在日后不断发展的过程中得到弥补，从而最大限度发挥XBRL语言给财务信息处理带来的好处。
近年来，XBRL迅速应用于世界各国的证券交易所和相应的监管部门，但在我国，只有上海证券交易所与深圳证券交易所将XBRL引进证券业的应用，并对此进行了研究与付诸于实践。为进一步推进XBRL在我国证券业的研究和应用，必须在成立协会、推广宣传、制定标准等方面加倍努力。
通过对近几年国内外XBRL研究成果的分析，可将其概括为三个方面：XBRL的研究范围比较广泛，研究主题大都涵盖了XBRL技术应用的主要领域。XBRL的研究内容主要体现在对分类标准的定制方面，因为分类标准是XBRL技术的核心，良好的分类标准对XBRL的应用效果起着重要的作用。XBRL的应用研究方面，主要涉及四个方面：针对企业的网络财务报告；审计领域；金融监管系统；证券行业。其中研究较多的是企业的财务报告方面，因为网络财务报告的内容与形式是随着网络技术的发展而发展。XBRL是网络财务报告向高级阶段发展的技术基础，是已经得到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息披露、能够***性地提高信息利用能力的标准化语言。
参考文献：
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11.李嘉，吴秀青.XBRL在我国证券业的应用状况及影响因素分析[J].财经研究
企业财务分析研究报告篇3
关键词：信息需求;财务报告;分析财务报告;披露会计环境
中***分类号：F231.5 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）10-0169-02
一、引言
财务报告分析是对财务报告信息的深加工，其目的是向信息使用者提供更直观、更有价值的公司信息。从对会计项目的简单比较及趋势分析，到被普遍运用的比率分析，再到复杂的财务失败风险分析模型，以及其它更为复杂的数理模型等，人们对财务报告分析具体方法的研究在各个层次进行着。
二、企业会计信息需求与财务报告分析
（一）会计信息供需常态
在会计信息供求关系中，信息的需求与供给是不对称的，无论表现在数量上，还是质量上，供给与需求之间客观存在着差距，其常态是信息的供给无法满足使用者对信息全方位的需求。作为信息供给的一个组成，受其分析对象的限制和需求者自身局限性的影响，财务报告分析的有用性也受到限制。这应该是分析师和分析结果使用者都应注意到的，不能过于依赖或者夸大财务报告分析的作用。
财务报告分析是对其分析对象――财务报告的再加工，而作为供给者提供的主要会计信息来源――财务报告，其本身具有局限性，存在着和会计信息需求在数量和质量上的差距。产生这种差距的重要原因包括以下内容。
1.权责发生制。权责发生制的运用的确为企业的“赢余管理”提供了依据和机会。
2.历史成本原则。现行会计主要遵循历史成本原则披露会计信息。随着物价变动会计引发对历史成本原则的思考，许多国家和会计组织开始研究如何对历史成本原则进行补充、变革。
3.会计基本假设及会计原则在实际中的使用者偏好。
以上是从财务报告分析对象―财务报告会计信息角度来研究信息不对称原因的。从另一个角度看，会计信息需求者自身也会因为一些原因造成信息供求上的差距，从而影响财务报告分析的有用性。
（二）会计信息需求的多元化特性与财务报告分析
1.直接使用者：包括投资者及潜在投资者、债权人及供应商、员工（包括正在争取取得与业绩相符的回报的员工和正在考虑辞职或者应聘相关公司的员工或潜在员工）、公司的管理者、经营者;
2.间接使用者：包括财务分析师及顾问、证券交易所、法定机构等。
在我国，会计信息使用者主要包括：国家宏观经济管理部门、投资者、债权人供应商、客户、企业内部经营管理人员等。
财务报告信息被认为应该是“中性的、无偏见的，即不具有倾向于影响任何一类信息使用者行为的目的”;但对中性的、无偏见的财务报告信息的分析应该是有针对性的、对不同性质的用户群体设计不同的分析层次。随着会计信息需求的发展，财务报告分析仍要满足这种多元化要求，其发展将继续表现为针对用户需求、在新分析领域分类分析财务报告。
（三）信息需求发展趋势与财务报告分析发展的关系
1.从信息需求者结构的发展来看，西方从以债权人为主的需求结构向以投资人为主的需求者转变，发展为目前的总体上以投资者为中心，多种需求者并存的结构。在我国，会计信息的最大需求者传统上是***府管理部门，但随着市场经济的深化，***府对企业的职能逐步发生变革，加之西方“投资者至上”的信息供给理念的冲击，投资者在信息需求结构中的比重增强，这种变化表现在财务报告分析中：一方面是从侧重于资产负债表分析向侧重于企业营运能力、获利能力和未来发展前景的分析，一方面是从满足于传统会计报告披露向要求更高质量的财务报告发展。
2.从会计信息需求本身的发展分析其对财务报告分析的影响。我们从关于会计信息的国际化标准、会计界对会计信息披露热点问题的讨论、征求意见及准则制定，以及对会计前沿问题的研究及实践中，可以或多或少得到这样的信息：高质量的、更相关的、反映企业未来可持续发展的、关于企业现金流量持续能力的、关于企业战略发展的信息是会计信息需求的发展方向，这些也成为财务报告分析所要提供信息发展的方向。
三、财务报告分析与会计信息披露的联系
（一）财务报告分析的内容
1.传统会计理论下财务报告披露模式对财务报告分析的影响。
2.财务报告披露方面的新发展及其对财务报告分析的影响。
（二）传统会计理论下财务报告披露模式对财务报告分析的影响
1.财务报告披露格式较为统一，故又称“通用财务报告”，在重视信息披露格式标准化的同时造成了有一定价值的个性化信息的丧失。
2.财务报告披露以财务信息为主，非财务信息披露很少，如人力资源信息。
3.财务报告披露以历史成本信息为主，现行成本信息较少。
4.确定性信息披露为主，较少披露不确定会计信息和预测性信息，如现金流量预算信息。
5企业内部财务信息为主，较少披露企业与外部环境的关联信息，如社会责任信息、供销链信息、环境会计信息等。
6.财务报告披露的信息多为对日常营运信息机械式的汇总分类，缺少从战略角度对企业的营运情况进行分析和解释。
（三）财务报告分析的影响表现
1.通用财务报告披露模式是工业经济时代的产物，表现为一种“大批量生产”方式的产物，具有“产品标准化”的特性。
2.会计基本假设之一的货币计量假设奠定了财务报告披露以财务信息为主的格局。
3.从一定程度上讲，基于历史成本原则的财务报告披露模式首先限制了财务报告分析的可靠性和相关性。
4.在传统会计理论下，会计信息是以确定、可靠的信息为披露依据。
5.传统财务报告披露的信息是以企业内部财务信息为主的，因此分析师在利用这些信息对企业进行评估的时候，会缺乏一个对企业的全局考虑。
6.传统会计理论下的财务报告所能披露的企业战略信息贫乏，包括战略目标、设计、进展等各个方面，体现在缺少诸如新产品开发过程、研发投入方向及其效益、战略投资结构、固定资产结构及其增长结构、员工文化结构等方面的信息。
（四）财务报告披露新发展对财务报告分析的影响
财务报告究竟应如何披露？传统的会计理论在很多方面与实际情况产生了冲突。总结而言，会计准则的高质量包括（但不限于）对以下属性的强调。一是可靠性是有用信息的基础、前提。二是FASB同时也强调信息的“相关性”质量，认为“不相关的信息，为取得它而耗费的精力等于白费（SFAC No. 1 Par. 100 ）”。
对于信息“相关性”的判断由于是从信息需求者的角度出发的，因此较难准确衡量，也较难明确一种对所有使用者而言都相关的披露方式。
关于会计准则高质量的研讨是针对财务报告披露现状，在会计基础理论领域寻求理论依据和指导的思考，其为会计报告披露的发展提供了一定的指导方向，而这种探讨也为财务报告分析提供了理论指导，其指出了财务报告分析可能的发展空间，并指出了应该注意的领域。本文将从以下三个方面研讨财务报告披露的发展与财务报告分析的关系。
（五）披露内容质量的提高与财务报告分析
1.公允价值。尽管历史成本原则仍然保持着会计信息报告中的主体计量原则，但为了呈现给信息使用者更为准确、可靠、公允的“财务***象“，对部分会计科目补充公允价值信息，或者对特殊项目采用以公允价值为主的计价基础在现代财务报告中得到了不断的运用。
2.企业资金变动信息的披露。从财务状况变动表到现金流量表，以及近阶段现金流量表的发展，我们可以发现一种“现金纯化”趋向。
3.或有事项。或有事项在传统财务报告中只作较少的披露，如仅对典型或有事项在会计报告附注中给予一定的披露。从财务报告分析角度看，传统的涉及或有事项的分析也多局限于提及重要的或有事项的存在以及可能对企业财务状况及经营成果的影响。
（六）披露范围的拓展与财务报告分析
1.分部报告。企业经营的多元化以及跨国公司的经营活动使分部信息对于信息需求者而言日益重要。许多国家的会计职业团体都逐渐认识到了“分部信息具备着与传统三张基本报表信息平等的地位”，并积极推动分部报告信息的披露工作。
2.全面收益报告。由于传统实现原则的限制，财务业绩一向是以已确认、已实现的收入、费用，利得、损失为披露对象的，而对于己确认、未实现的利得、损失则披露的甚少。
3.其他领域的披露。除了分部报告、全面收益报告，财务报告披露在许多其他领域的扩展也大大拓展了财务报告分析的对象范围。相对上述的两个报告而言，在其他领域的准则化进程和国际化协调还未达到比较完善、可操作性较强的程度。
（七）财务报告披露方式的发展及其对财务报告分析的影响
未来会计信息的披露将逐渐由现在的书面形式转向电子形式，尤其是计算机联机实时系统的出现和运用，将使会计业务数据在发生的同时被处理、记录并披露，而信息使用者可以实时地通过与企业管理信息系统联机，及时有效地选择所需要的明细信息，加工分析以取得所需信息。财务报告披露方式的变化不仅会影响信息需求者的分析质量，而且将影响财务报告分析习惯。
四、报告分析方法的发展
（一）传统财务报告分析
在此，所述的“传统财务报告分析”本不是以某一时间为划分点来区分的，而是指传统的针对“两大表”―资产负债表和损益表，进行的财务报告分析，这也是财务管理、审计等领域的传统职业分析。从基本方法看，传统财务报告分析典型的基本方法是以下三类方法：结构分析、趋势分析和比率分析。
（二）传统财务报告分析的发展和改进
1.传统分析方法在新分析领域中的运用。随着披露内容的增加，财务报告分析内容也相应增加，在对新内容进行分析时，传统基本分析方法仍是十分的有用。本文主要从对现金流量表的分析来说明传统基本分析方法在新领域的运用。
企业财务分析研究报告篇4
关键词：企业财务；财务报告；改进
企业在运行时往往需要借助会计才能更好地了解企业的财务状况，把握企业在经营过程中出现的相关问题，而管理会计则是其中最为重要的内容之一，这是因为管理会计可以给企业的管理者提供充足的信息来帮助管理者进行决策，因此从根本上来说，管理会计是将管理学和会计学有机结合的一门理论思想，对于会计的运行有着重要影响。我们根据管理会计的特点将其分为较新的管理会计和基础的管理会计，尽管二者有着较多区别，但是都是构成管理会计的重要内容。在对管理会计进行研究时，其中有一个十分重要的概念就是会计信息质量，这是因为会计信息质量的程度将会直接影响管理会计的发展。所谓的会计信息质量就是指通过对各项可能产生会计信息活动进行监督，从而全面把握出现的会计信息，当发现存在一定问题时，可以及时制定相关的解决方案，从而不断降低成本，帮助企业获得更多的经济收益，促进企业的进一步发展。
一、改进财务报告的意义
对于企业来说，要想获得发展，会受到内外部因素的综合影响，因此要十分注意处理好企业的事物，保障企业的经济收益，提高管理效率。资产负债表自企业出现就已经存在，对于企业的发展和进步来说有着十分关键的意义，只有做好了资产负债表方面的管理，才能帮助企业获得更大的经济利润，分析好企业内部的具体财务状况，了解企业的资产负债率、现金流动率和其他资本结构，因此，资产负债表可以充分反映出一个企业的实际盈利情况，帮助管理者全面掌握企业内部的资本结构，促进企业的发展。由此可见，财务报表分析对于每一个企业来说都有着很重要的作用，各企业要想获得更大的发展，就要做好财务报表的分析工作。
会计行业在运行过程中对财务报表的要求要高，需要保证相关的财务报表既可以充分反映出企业的财务状况，又要保证在计算财务报表时充分符合我国的相关法律法规，只有完成了合法有效的财务报表，企业的运行状况才能得到真实反映。而企业的会计信息质量则会直接决定企业的财务报表，因此只有做好了企业会计信息质量的管理工作，才能不断优化企业的治理结构，提高企业的治理效率。
二、我国现行财务报告中存在的问题
1.财务会计信息的及时性不足
对于企业来说，会计信息质量将会直接影响企业今后的发展状况，而当前我国还存在着严重的会计信息质量问题，主要表现为会计信息披露不充分、会计信息失真等现象，这是因为市场机制不健全，没有完善相关的法律法规，会计人员的法律意识不强，往往会因为个人利益而影响会计信息质量。
2.财务报告体系缺乏对无形资产的披露
当前的企业尽管发展速度很快，但是由于制度的不健全和会计信息质量管理制度的不科学，导致企业在进一步发展时遇到了很多困难，许多企业盲目追求营销绩效，忽视了对自身内部控制制度的改革和完善，导致企业的发展理念、营销策划和市场环境严重脱节，从而限制了企业的发展与进步，导致这一现象产生的重要原因就是企业的财务报告体系缺乏对无形资产的披露，使得企业在进行会计核算时忽视了对无形资产的核对。
3.现行财务报告缺少对风险信息的披露
财务报表中往往会反映企业的实际损失情况和费用，而对于收益和资产等情况的记录却不十分全面，导致财务报表的内容不全面，给管理者造成一定的误导，不利于企业的管理。这就在很大程度上加大了企业的风险，根本原因是企业现行的财务报告体系不够健全，缺乏对风险信息的披露，导致会计信息不全面。
4.现行财务报告缺乏披露企业的社会责任
当前的处理企业财务报表的方法还不够规范统一，因此相关的会计人员在进行财务记录时无法严格规范自己的行为，导致许多会计人员会因为自身利益而进行虚假做账，从而影响企业的整体利益，导致财务报表不具备一定的真实性。而导致该行为发生的原因就是相关的法律法规还不够健全，使得会计人员无法充分明确自身的社会责任。
三、我国财务报告改进的总体建议
1.针对现有重大不足进行改进
（1）预测性财务状况信息以及增值信息的披露
市场经济制度的运行在很大程度上给我国的经济带去了巨大活力，我国市场逐渐呈现自由化的特点，越来越多的行业开始出现并且迅速抢占了市场，已经成为我国经济中不可或缺的一部分，促进了我国经济总量的增长，具有一定的正面意义。但是，我们在研究时发现，当前的各行各业尽管涌现的速度十分快，增长速度也不断加快，但是不得不承认的一点就是当前的企业发展中存在着较大问题，主要表现为企业的会计信息质量问题，对于企业来说，由于发展的时间较短，内部的管理制度不健全，对市场的认知有限，导致企业遇到了一系列发展问题，严重阻碍了企业的进一步扩展。对于这些企业来说，要想获得更大的发展，就要结合当前发展过程中存在的实际问题，将企业的总体发展目标和市场相结合，不断完善当前的会计信息质量管理制度，保证企业的正常运行。
企业的实际财务状况会受到多方面因素的影响，这就要求我们在分析企业的财务状况时需要从整体出发，充分考虑各方面因素，只有这样才能保证涉及到财务分析中的各方面因素都可以被考虑到，保证财务状况分析结果的准确性。因此在今后的工作中应该不断加强对预测性财务状况信息和增值信息的披露，帮助企业及时掌握和自身有关的会计信息，提供给企业更大的帮助与支持。
（2）鼓励自愿披露信息。信息披露制度不仅会直接影响企业所接收到的会计信息质量，还会对企业的决策产生巨大影响，因此要想不断完善当前的会计信息披露制度不仅应该加强***府的宏观调控，还应该借助企业的力量来鼓励他们建立起自愿披露机制，这样才能帮助企业获得较多的会计信息，还能够提高企业的知名度。我们需要注意财务状况中各项因素和指标的实际变动情况，应该充分反映出各个指标的动态情况，还要具体指出影响企业财务状况的各方面因素和实际影响程度，这些都应该反映在财务报告中，保证分析的全面性。
2.结合使用者及其合理需要实行改进
财务报告是反映企业经营状况的最好凭证，因此要不断加强对企业财务报告的重视度。而在对企业财务报告管理的过程中我们发现会计信息质量的程度对于不同的企业来说都有着相同的作用，都会在很大程度上限制企业地发展，因此企业应该提高对会计信息质量管理的重视度，保证会计信息质量管理机制的科学性和合理性，只有这样才能指导企业较好的发展。而企业要想不断提高会计信息质量，优化企业的治理结构，就应该结合企业发展的实际需要来对当前的治理结构进行改革和创新，实现企业内部管理权力的制衡，分散企业的管理权与决策权，只有这样才能不断优化企业的治理结构，提高治理效率。
（1）完善财务报告体系，编制全面业绩报告
财务报表分析中一个十分重要的内容就是盈利能力的分析，企业分析盈利能力就是指对企业当前的发展状况进行评估，通过实际的营业额来判断一个企业的实际盈利能力，从而了解到企业的发展动态，这有利于后期制定企业发展目标和发展计划。盈利能力的高低不仅反映着一个企业的实际营业额的大小，还会从多方面反映出这个企业的实际管理能力，对资本、现金、资源和风险等因素的控制和管理能力，因此，盈利能力并不是单方面的指企业的赚钱能力，更是意味着一个企业的综合实力。而我们在对企业的盈利能力作出分析时，需要借助一定的财务报表，这是因为财务报表中会提供一些较为详细和真实的数据，我们只有借助这些数据才能充分了解到企业的实际发展状况，从而对企业的盈利能力作出判断。对于企业来说，盈利能力的高低将会直接影响企业的经济收益和直接利润，这是因为盈利能力带来的盈利额是构成企业年度收入的最为主要的部分，因此盈利能力是判断企业收益的最关键的因素之一。而在今后的发展中应该不断完善财务报告体系，不仅要反映出企业的盈利能力，还应该加强对其他方面业绩的反映，这样才能帮助决策者全面掌握企业的实际运行情况。
（2）拓展知识资本信息
企业要想获得生存与发展，就必须做好内部控制制度的设计，帮助企业提高内部的管理效率和运行效率，只有对企业的内部控制制度进行调整和完善，才能借助内部控制制度来降低企业的运行成本，保证企业的经济收益。因此，内部控制制度的存在可以有效提高中小企业的竞争能力，帮助中小企业站稳脚步，获得进一步发展。要不断扩展相关的资本知识，掌握全球经济发展的动态，及时调整发展战略。
（3）提供社会责任信息
企业是市场中重要的组成部分，会对社会发展产生重要意义，同时也会在很大程度上受到社会各个领域的影响，企业有责任和义务提供一定的社会信息，因此企业应该做好提供社会责任信息的工作，只有履行好了社会责任，才能不断提高消费者对企业的认同感和信任感，从而促进企业的进一步发展。
（4）反映衍生金融工具信息
当前的市场正在迅速发展着，这一方面给企业的发展提供了良好的条件，另一方面加大了企业的压力，在今后的工作中企业应该不断加强对新的衍生金融工具的认识和使用，借助金融衍生工具来完成企业的会计核算工作，这样可以有效分析企业的实际财务情况，而进行衍生金融工具的研究时应该将反映企业衍生金融工具的数量、价值、风险、未来收益可能性等都包括进去，这样才能保证研究结果的准确性与全面性。
参考文献：
[1]桑士俊.关于企业分部财务报告[J].会计研究，2000（02）.
[2]肖泽忠.大规模按需报告的公司财务报告模式[J].会计研究，2000（01）.
企业财务分析研究报告篇5
论文摘 要:经济越发展,会计越重要。按照会计的本质是管理活动论的观点,本文认为管理会计应是基于管理的会计。目前,管理会计在我国还没有得到应有的重视,管理会计的信息也没有充分为决策服务,作为信息载体的管理会计报告也就缺乏发展的基础。本文通过对比分析财务会计报告和管理会计报告之间的差异来阐明构建现代管理会计报告体系的必要性,并在此基础上提出一些建议。
一、现代管理会计发展的现状分析。
管理会计的实质是利用会计信息系统及其他相关数据服务于企业管理的各个方面,主要职能是预测企业经营前景,参与企业经营决策,强化企业内部经营管理,实现企业经济效益最大化。我同对管理会计的应用和研究,是在20世纪70年代末80年代初,由西方管理会计理论的传入而开始的,经过多年实践和研究,已取得一定成效。但由于种种原因,会计界对管理会计领域的研究却缺乏应有的重视。我国的管理会计无论是在理论研究还是在实践应用方面,同西方发达国家相比都存在着很大的差距。
(一)管理会计理论研究薄弱
首先,表现在会计学界长期不重视管理会计的理论研究,没有将管理会计列入其研究的议题。目前对管理会计讨论更多的是管理会计是否应***成科,至于对管理会计的理论结构(包括它的对象、职能、目标、概念、原则和方法体系)的研究还谈不上。一些管理会计的研究成果,以介绍管理会计的各种方法为主,只是一些数学模型的拼凑,而忽视了管理会计在经济管理中的作用。其次,我国目前还没有一个专门机构来研究和指导管理会计工作,也没有单独出版有关管理会计的期刊,关于管理会计方面的资料很少,只能在少数会计杂志上看到。第三,只重视财务会计所提供的企业内部数据,而忽视了企业的外部信息,从而削弱了管理会计存在的意义。而在西方国家,对管理会计的理论研究较为深入,已经从传统管理会计研究转向战略管理会计研究,而我国管理会计的研究则刚刚起步,与西方发达国家存在较大的差距。
(二)管理会计实际应用极为有限
我国大多数企业会计还处于事后的记账,算账及报账的传统核算型阶段,还没有进入管理型阶段。管理会计目前在我国企业中,主要应用于以下几个方面:(1)成本会计系统;(2)短期经营决策;(3)标准成本核算;(4)责任会计。大多数企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等知之不多,许多企业的内部管理并不存在***的管理会计核算体系,更多的是采用现有的财务会计资料满足于各种内部报告所需。而西方发达国家管理会计从其产生就在企业中得到了极大的推广、运用和发展,不仅在广大工业企业得到广泛应用,而且在银行业和服务业也得到推广。
(三)管理会计专职机构缺乏
在我国注册会计师事业受到了高度重视,发展迅速。为了促进注册会计师行业的发展,我国专门成立了注册会计师协会,注册会计师行业发展迅速,截至2006年4月30口,会计师事务所达到5639家,共有执业的注册会计师6.98万人,行业非执业会员7万多人,行业从业人员20多万人。2005年,行业实现业务收入超过180亿元,继续保持20%左右的年增长幅度。尽管如此,我国目前还没有成立管理会计师协会,只是在1999年才在中国会计学会下没有一个研究管理会计的专业小组。现代西方国家一般都设有管理会计师协会,这些专职组织的成立推动了西方国家管理会计的快速发展。我国管理会计专职机构的缺乏则极大地影响了管理会计师事业的发展。
(四)管理会计人才没有职业化
目前我国还没有开设管理会计师资格证书(cMA)项目的考试,管理会计还没有职业化。在企业中只设有财务会计科室,没有成立管理会计科室,更不用说配备专职的管理会计人员。管理会计的作用和任务是由财务人员来替代,而财务人员因缺乏管理会计理念,在思维上受财务会计束缚,管理会计作用的发挥受到限制。在西方发达国家,管理会计人才早已职业化。美国为适应企业界的需要和应学术界的要求,其会计师协会在1972年就设立了“管理会计师资格证书”项目。申请者要想成为管理会计师,首先必须接受有关科目的考试,成绩合格者,还必须在参加考试或考试后7年内具有连续两年从事管理会计工作的经验,且必须遵守管理会计师职业道德规范标准。经过这样的选拔,美国已形成了一个高素质的管理会计师团体。
二、构建现代管理会计报告体系的必要性
基于上述的管理会计发展的现状,必然会导致企业忽视管理会计信息的重要性,而信息的载体管理会计报告也就自然缺乏发展和应用的条件。
(一)构建完善的管理会计报告体系是中国会计发展的历史必然
在加入WTO前,企业财务会计报告的改革和修订是我国会计改革的中心,这是由我国的经济状况和特点所决定的,主要是为了明晰产权关系,保障投资者、债权人的权益,也是为加人WTO及与国际会计接轨做准备。加入WTO后,随着中国经济的迅速发展,随着财务会计报告的日益完善,提高企业的竞争力提到了议事日程,这就迫使企业要加强自身管理,通过提供管理会计报告加强对企业经营活动的预测、决策、控制和评价,对管理会计报告的研究成为历史的必然。
(二)管理会计报告的特征决定了应构建完善的管理会计报告体系
管理会计报告的目标就是向企业管理决策者提供有用的、系统的预测、决策、控制和考核的信息。管理会计报告与财务会计报告相比具有如下特征:
1.相关性。管理会计信息的相关性,就是指帮助信息使用者提高决策能力的那种发现“差别”、分析和解释“差别”,从“差别”中做出选择和判断的特征。所以,管理会计信息的使用者不要求必须从企业的整体出发,也不要求所提供的信息必须符合公认会计准则,只要是对生产经营决策有用的信息就是重要的。财务会计报告并不把信息的相关性排除在外,但相关性仍旧是财务会计报告的信息质量特征。当财务会计信息的相关性与可靠性发生冲突时,财务会计报告首先考虑的是可靠性这一质量特征。
2.时效性。管理会计的及时性是指必须为管理当局的决策提供最为及时、迅速的信息。如要求会计人员定期或不定期提供实际结果、预测和信息。只有及时的信息,才有助于管理当局做出正确的决策,而过时的信息则易导致决策的失误。财务会计的及时性,则指会计信息的及时加工和按照固定的编报日期进行编报和传递。财务会计报告的及时性并没有体现象管理会计报告一样的迅速强烈的时效性。
3.灵活性和多样性。由于预测决策、控制和评价考核的需要,使得管理会计报告具有灵活性、多样性等特点,不拘泥于某一种形式。而财务会计报告一旦选中某一种编制程序,就应该保持一贯性,并且要遵循相应的公认会计准则,以便保持财务会计报告的可比性、信息的可靠性等。
通过管理会计报告与财务会计报告特征的比较,不难发现,管理会计报告更加注重企业信息对管理者的相关性和及时性,能够满足人世后企业管理对信息的需要,提升企业的竞争力。
三、构建现代管理会计报告体系的相关建议
现代管理会计报告承载的任务就是向企业内部管理者提供企业经营决策、战略规划等方面的信息,旨在提升企业管理的水平,促进企业价值最大化目标的实现。
(一)构建现代管理会计报告体系的内容建议
企业内部管理会计报告应重点反映如下内容:(1)产品销售信息。反映企业主要产品销售数量、成本、收入和盈利情况及分部地区的销售情况,有利于确定和调整企业的营销策略和生产部署。(2)风险管理能力信息。风险管理能力信息属于非计量性信息,这些信息无法用货币形式表示,也无法在财务报表中列示。但企业有必要对这类信息进行综合管理。(3)人力资源信息。随着以技术为动力的知识经济时代的到来,人力资源的作用越来越重要。这部分信息应当包括人事状况,具体有领导班子水平、基础管理水平以及一般员工的状况等。(4)企业预测、决策、分析报告信息。为了发挥管理会计的作用,体现管理会计的职能,企业应当及时有效的披露预测、决策、分析等信息,因为发生的具体经济业务都会涉及到这些方面。(5)其他信息。如某些专项工程的效益分析、新产品开发的效益分析、对外投资效益分析等等。
(二)构建现代管理会计报告体系的报告模式建议
企业财务分析研究报告篇6
关键词：中小企业；XBRL；SWOT分析
中***分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0045-02
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）即可扩展商业报告语言，是基于XML语言的一种用于商业报告的国际标准，它是免费开放的且不局限于特定操作平台，通过对财务信息进行标记提供给信息使用者标准化的数据，为信息的提供者和使用者降低成本、提高效率。XBRL自1998年首次提出以来已经得到了巨大的发展，但是目前只是应用于上市公司的财务报告披露。不久的将来，这股改革热浪终将波及中国众多中小企业，做好事前研究是关系到XBRL应用效果的重要步骤。
一、XBRL基本概念
在了解XBRL如何应用于中小企业之前，我们必须更全面地了解XBRL的一些概念。XBRL框架包含了以下四个方面：
（一）XBRL技术规范
XBRL技术规范是整个XBRL的基础，我们可以理解它为规则和技术说明。XBRL分类标准和其他XBRL文件都要根据它来创建，它是由XBRL国际组织制定和更新的，现行的XBRL技术规范是2003年12月31日颁布的2.1版本。
（二）XBRL分类标准
XBRL分类标准定义了XBRL数据的元素，我们可以理解它为元素的字典。它对数据的定义是一种使其结构化的方式，被结构化的数据可以在不同背景下被计算机自动识别并进行交互利用。一个XBRL分类标准包括一个模式文件和几个链接库文件，其中模式文件定义分类标准中的元素概念和概念的属性，链接库文件定义包含在模式文件中的元素的关系。
（三）XBRL文件
XBRL文件可分为两类文件：XBRL实例文档和XBRL内部文件。
XBRL实例文档用一种类似于贴标签的方式将财务报告中包含的元素赋予数据，并添加上元素的上下文属性和单位，使之能在格式表单的帮助下以可读的、友好的方式呈现。
XBRL内部文件是一种除实例文档外可用来呈现XBRL格式信息的方法，它提供的是人类可读的格式，例如HTML。
（四）格式表单
格式表单包含了将XBRL实例文档表现和转换成不同显示形式的规则，它可以利用同一个XBRL数据库生成不同的报告也可以根据需要定制报告。格式表单目前还很不成熟，未来有巨大的发展空间。
二、XBRL的应用现状
在世界范围，XBRL得到了越来越广泛的应用。
美国证券交易委员会（SEC）于2008年12月18日投票通过了上市公司从2009年开始并在未来三年逐步提交XBRL格式的财务报告的要求，2009年1月30日公布了最终的披露规则。
欧洲从2003年开始进行了几轮的XBRL计划，并已经制定了跨越***府和国界的共享XBRL结构数据计划。XBRL欧洲组织成立于2008年，目的是在XBRL的实施过程中使各成员国间保持更好的一致性、知识共享和跨边界的互操作。
在其他的一些地区，例如南美洲的智利、巴西、阿根廷，亚洲的日本、新加坡、韩国、印度等，2008年前后都启动了资源或强制的上市公司XBRL财务报告报送计划。
中国在2004年就成为了第一个正式在资本市场使用XBRL标准的国家，经过几年的发展，中国的资本市场完成了XBRL年报的全面披露。但是两大交易所执行的是各自开发的分类的标准。2008年，在***、中国证券业监督管理委员会、交易所及其他机构的共同推动下，中国成立了XBRL临时地区组织，由***主持开发基于中国的分类标准，统一了沪深两大交易所的分类标准。中国国家标准化管理委员会和***于2010年10月19日正式了XBRL技术规范系统国家标准和企业会计准则通用分类标准。
三、XBRL在中小企业应用的SWOT分析
综合XBRL的特点和发展现状，结合中国中小企业的特点，我们可以对其未来在中小企业的应用前景作以下分析：
（一）优势
XBRL作为一种新兴的财务报告技术，对于它的发展优势很多学者都已经作了详尽的研究。
王鑫（2005）指出XBRL具有以下优点：能够自动处理财务信息生成满足不同利益相关者需要的财务报告，极大地减少了人工成本；提高形成标准化财务信息和财务报告的速度；可以随时利用财务信息分析各项财务指标，用于进行生产经营、销售预测和改进企业流程等；减少信息数据的错误率。姚爱华、胡爱萍（2006）认为，XBRL不仅利于企业内部的信息交流而且还便于企业和其利益相关者之间的信息交流。其他许多类似研究不作赘述。
（二）劣势
刘勤（2006）指出了XBRL的若干缺点：XBRL的数据存储和处理技术不够完善；各国的会计准则难以统一，因此要实现XBRL财务报告的国际化无缝对接和转换还只是一个理想。此外，XBRL概念框架的各方面技术都还不够完善。技术规范并不是最终版本，这直接使一切都处于不稳定的风险中；分类标准难以保证被恰当的使用，因为XBRL本身并不能检查公司使用的分类标准是否符合经过核准或认可的分类，核查企业扩展的分类是否符合技术规范的要求；还没有明确的格式表单，无法简便地将实例文档友好、可读地呈现。张迎彬、孙智宏（2006）对XBRL生成财务报告的方法进行了研究，并指出该方法会增加信息系统运行管理的成本，并使信息系统陷入信息安全上的隐患。并且，XBRL文档很容易在未授权的情况下被创建和篡改，因此企业在通过网络运用XBRL时需要考虑信息的可靠性和真实性。
（三）机会
CICA（2002）的研究显示了XBRL的应用对于监督者、证券交易所、税务部门、分析师、投资者、债权人、编制报告者等都有不同程度的好处。因此，报告使用者都将从XBRL应用中获益。张天西（2004）通过调查问卷发现，报告使用者对XBRL报告技术具有强烈的需求。凌兰兰、朱卫东（2007）分析了国有企业信息监管系统中存在的问题，认为国企监管信息系统对XBRL技术有应用的需求。需求是技术发展的催化剂也是应用推广的动力，报告使用者的需要必然会给企业应用XBRL带来前瞻性的导向。
（四）威胁
中国目前缺乏XBRL标准的专家和权威，对于XBRL的应用也仅限于上市公司采用XBRL格式进行财务报告申报，没有深入应用于日常的交易信息和数据的生成。XBRL会计人员的培养和教育还没有起步，这使XBRL无法较快地在中小企业中充分扩展和应用。
并由于应用XBRL技术，需要购买具有XBRL功能的会计软件或者是第三方转换软件，培训或招聘XBRL会计人员，大型公司还可能需要更换掉之前巨资建立的系统，这些都会增加公司的成本，对于未知的XBRL发展未来，没有企业想首先尝试，更愿意保有观望的态度，因此，XBRL技术应用于中小企业可能更加漫长遥远。
综合上述分析，下表总结了XBRL在中小企业应用中的优劣势以及机会和威胁：
参考文献：
[1] CICA Information Technology Advisory Committee.The use of XBRL in electronic filing and disclosure of information[G].White Paper：
cica.ca/itac，2003.
[2] 高锦萍.XBRL财务报告分类标准研究——质量水平、经济后果与改进[M].上海：立信会计出版社，2000.
[3] 吕志明.XBRL财务报告研究[M].北京：经济科学出版社，2012.
企业财务分析研究报告篇7
关键词：上市公司 财务报告内部控制 失效 失效识别
一、引言
自上交所和深交所于1990年成立以来，上市公司在我国的发展已经经历了25年有余。然而，回首我国上市公司的历程，蓝田股份、银广夏、春都等上市公司的造假和违规操作现象时有发生、一直存在着，在这些丑闻渐渐公布，上市公司也渐渐被认为是“圈钱”的泥潭，以致于我国证券市场曾一蹶不振，严重影响我国证券市场的健康发展。上市公司财务报告内部控制失效容易导致会计信息严重失真、违法违规行为、公司经营失败，极大地侵害了股东和债权人的利益，因此，上市公司财务报告内部控制的完善与否和执行情况正日益成为监管机构和投资者关注的焦点。基于上述考虑，本文对上市公司财务报告内部控制失效进行研究，本文的研究主要侧重于分析我国上市公司财务报告内部控制失效的后果，以及如何识别上市公司财务报告内部控制的失效，并对完善和健全上市公司财务报告内部控制提出合理性意见。
二、文献综述
（一）国外文献回顾
PCAOB （2007）对《第5号审计准则》有相关说明，强调自上而下的方法是审计师对财务报告应当采取的测试控制方法，并且测试内容包括内部控制设计和运行的有效性，同时对相应的缺陷要能够有效的识别，这之后需要最终形成内部控制审计报告。Hoitash和Bedard （2009）开展了财务报告内部控制重大缺陷与公司治理结构相关性的数据分析，从分析结果看，内部控制的质量与董事会以及审计委员会的特点有着很大的相关性。Mei等（2012）对财务报告内部控制失效对企业运营的影响做了深入研究，他们通过对与存货相关的失效的财务报告内部控制的研究，得出结论，一般情况下，财务报告内部控制失效的企业存货周转率较低，但与内部控制质量呈现正相关。
（二）国内文献回顾
贺欣（2007）对内部控制有效性与财务报告可靠性的关系做了实证研究，得出结论，内部控制有效性与财务报告可靠性之间存在显著的正相关关系。方春生（2008）研究了内部控制制度对财务报告可靠性的影响。从研究的结果可以看出，内部控制制度的实施会显著提高财务报告的可靠性。李榕芳（2009）有这样的研究成果，内部控制环境对财务报告可靠性有着重要影响。蒋招凤（2012）通过对中国在美上市公司的经验数据分析，从财务报表的财务指标入手，深入研究，发现可以运用Logit模型来识别失效情况，将失效识别量化从而更有利于管理者及投资者进行判断。
三、我国上市公司财务报告内部控制存在的问题和不足
财务报告内部控制是为实质准确的财务报表做铺垫的，因此财务内部控制存在的问题和不足就集中体现在财务报告的舞弊上。我国财务报告内部控制就目前来看，还是存在很多问题的，主要表现为以下五个方面：公司治理结构存在很大的问题。公司治理结构的有效性能够帮助公司法人有效运营资产，使公司股东等效益最大化。当前的市场经济情况下，我国上市公司的治理结构还是存在很多问题，极易导致财务报告舞弊;不恰当的关联交易。报表上的业绩常常不尽如人意，但上市公司为了使报表上的业绩指标看上去完美，亦或是为了欺骗投资者股东，他们往往采取多种措施，方法之一就是利用关联交易。我国的许多上市公司是由之前的国有企业改制而成，但在改制的过程却遗留下了一个隐患，上市公司与改制前的母公司及相关的子公司常常有着多样的关联关系和关联交易，正是这样的隐患使得这些上市公司有机可乘，他们利用关联交易进行财务报告舞弊，这种关联交易最终导致财务报告内部控制失效;财务报告舞弊 。灵活性是会计准则和会计制度共同的特点，正是这样的特点让会计处理方法多样化，比如在同一个交易中，就可以选择很多会计方法进行处理。不仅如此，会计***策的变更包括存货计价方法，固定资产折旧方法等不仅对企业当期的会计盈余产生影响，而且还会导致企业未来期间的收益的变化，由此也带来一个漏洞，企业经常会通过会计***策的变更来操纵财务报告;虚构经济业务。虚构经济业务是上市公司财务报告内部控制普遍存在的问题，上市公司通过虚构经济业务可以虚增资产，虚减负债，使得最终形成的财务报告缺乏真实性，是财务报告内部控制有效性的一大拦路虎。
三、财务报告内部控制失效的识别方法
（一）要素识别法
2013年5月14日COSO正式了新《整体框架》，新框架沿用了旧框架对内部控制的基本概念和核心内容，具体阐释了内控体系建设的原则、要素和工具，在新框架中，具体的变化主要体现在原则导向――17个基本原则，并且在此基础上进一步提炼出82个代表相关原则的主要特征和重点关注点的要素，这是本次修改的重点，在这个新框架体系下，内控体系的评价也更加完善了。旧框架只有五个要素，并没有非常明确应该具体怎么做，显得很是抽象。而新框架则将之前的抽象要素具体化，为企业做内控指明了前进方向，为企业评价内控提供了评判标准，不仅如此，新框架还将这些具体化的要素原则化，明确了内控建设的目标和内控评价的方法。我国上市公司就可以依据新框架所具体列示的17个基本原则以及提炼出的82个代表相关原则的要素，评判财务报告内部控制的有效性，从而识别出财务报告内控的失效。
（二）指标识别法
指标识别是建立在财务内部控制运行结果的各项财务指标的基础上对财务内部控制有效性的判断。我们可以从企业的利润率出发，对比行业的平均利润率，如果企业的利润率相对行业平均利润率高出很多，那么这个企业的财务报告就很有可能作假，企业财务报告的内部控制很有可能失效。企业财务内部控制的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率与效果、促进企业实现发展战略，从财务报表中的数据出发，如果有不合理的指标被检测出来，说明当前的财务报告内部控制存在一定的问题，不能保证财务报告的可靠性，换句话说，即表明财务内部控制失效。财务内部控制的重要任务是对财务报告的可靠性和编制合规性提供合理保证，因而在财务报表中，表明会计信息失真的财务指标就可成为表明财务报告内部控制失效的重要依据。换言之，逆向思维，从结果推测原因，即从财务报告内部控制失效所造成的后果角度，以财务报表中的相关财务指标为依据，用鉴别会计信息失真的方法来识别财务报告内部控制的失效。
（三）模型识别法
模型识别是指以财务报告为出发点构建一个经济模型或者数学模型，以此模型为依据判别企业财务报告内部控制是否有效。国内外在构建财务报告内部控制模型方面的成果较少。Roth和Espersen（2004）研究发现了一个财务报告内部控制的评价模型。该模型的独特之处在于，它可以评估内部控制目标、控制程序、控制风险之间的关系，会汁报表认定目标与内部控制五要素之间的关系也包含在这个模型中。美中不足的是，该模型只适用于上市公司，会计师事务所并不适合应用此模型。蒋招凤（2012）就研究了利用Logit模型分析财务指标如何识别财务内部控制失效，易发现量化的失效识别更加简洁明了。
四、防范财务报告内部控制失效的对策
（一）进一步完善公司的内部治理结构
加强对大股东的控制;明确企业内部各个部门以及各个人员的职责，切实保证职责的履行，避免CEO、总经理“一肩挑”的现象发生;在企业内部设立审计委员会并保证审计委员会的***性，对公司的财务报告内部控制进行监督，从而防范财务报告内部控制失效的出现。
（二）进一步加强内外部监督
为了衡量内部财务报告控制的合理性、健全性和有效性，不断完善财务报告内控制度，必须加强内外部监督，形成强有效的监督机制，以防止不恰当的关联交易发生。一方面，我们要加强内部监督，建立一套科学可行的财务报告内部控制衡量标准，将财务报告内控制度的自我评价制度化，;另一方面，注册会计师需要提高审计质量，加强对财务报告内控的外部监督。
（三）完善会计准则
从会计准则方面来说应该做好以下工作：将提高会计信息的可靠性作为调整会计准则的基本原则;进一步完善会计准则的制定，使之更加严谨;建立会计准则评估制度。只有从国家层面将会计准则完善，让企业在制定会计制度时无空可钻，切实防范企业财务报告内部控制的失效。
参考文献：
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企业财务分析研究报告篇8
[关键词] XBRL；财务信息链；影响
[中***分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）20- 0025- 03
XBRL作为信息技术在会计领域的深度应用，由于其强大的技术优势，一经诞生就得到全世界的关注，并对此展开了广泛的研究。2010年国家***等九部委颁布了基于XBRL技术的两套标准，要求上市公司逐步采用该标准，同时鼓励其他企业积极采用。然而，要使所有的企业接受并应用XBRL技术，仅有***府的推动是远远不够的， 如同企业会计准则一样，该项技术连接了各方利益相关者，是与XBRL创立和应用建立各种关系的不同利益相关者共同作用的结果，只有与XBRL应用相关的各方利益者如果均能接受该技术，才能加速其推广。
1 文献回顾
1.1 XBRL在国外的应用
美国证券交易委员会（SEC）是XBRL的主要推动者，从对XBRL标准的收益评估到XBRL自愿披露，最终强制披露，SEC始终是XBRL技术推广应用的推进者。2004年7月， SEC开始评估XBRL技术标准的潜在收益，并允许上市公司自愿披露XBRL格式数据作为补充；在自愿披露阶段有超过100家公司参与自愿报送计划，同期研究证明自愿采用XBRL标准的上市公司在公司治理和透明度上好于没有采用标准的公司。对分析师而言，XBRL技术的应用提高了报告质量和分析效率。2006年，有8 200家金融机构向银行监管部门报送了基于XBRL标准的季度报告， XBRL格式的财务报告，使分析师审阅信息报告的数量从10%上升到33%，未满足报送要求的比例的金融机构数量也从30%降低到0。最后美国证券委员会确定2009开始，在未来3年内上市公司和共同基金，全部实现基于XBRL标准的财务报告报送。
在亚洲资本市场，韩国、新加坡和印度都已在上市公司强制采用XBRL技术。 2008年，日本金融服务局开始要求上市公司报送基于XBRL格式的财务报告，富士通等多家公司因内部应用XBRL标准，使企业受益匪浅。2008年10月日本颁布了基于工商业财务报告的XBRL分类标准，并要求在证券交易所使用。
2003年，欧洲开始了第一轮XBRL计划，由私人和公共部门的利益相关者共同开发分类标准，不同利益相关者对此表现出了浓厚兴趣。2004年开始了第二轮XBRL计划，欧洲银行监督委员会的27个成员国使用了XBRL标准，依据不同监管地的不同要求，成员国有的强制执行，有的自愿执行。2004年第三轮XBRL计划，欧洲委员会要求其成员国将各自分类标准在XBRL国际组织注册，同时公开分类标准。
1.2 XBRL在中国的应用
沪深交易所是我国XBRL标准的主要推动者。2003年上证所开始实施基于XBRL的上市公司信息披露标准，2004年沪交所90% 的上市公司采用标准化系统报送了季度报告。2005年深圳交易所颁布了1.0版本的XBRL报送系统，要求全部上市公司提交XBRL实例文档。2010年5月年XBRL国际组织正式接受中国成为该组织的地区组织成员。同年10月，国家标准化委员会了XBRL技术规范系列国家标准、***了基于企业会计准则的XBRL通用分类标准，并要求在上市公司逐步采用，这标志着我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的到来。
2 利益相关者分析
“利益相关者”这一概念最早由斯坦福研究所于1963年提出，90年代以后越来越受到经济学家和管理学家的高度重视，被视为认识和理解“现实企业”的工具。利益相关者理论的核心是：任何一个企业都有众多利益相关者，如供应商、分销商、投资者、员工、经理层、客户、***府部门等，他们既对公司进行专用性投资，也承担由此带来的风险，因此企业既要为股东服务，也要为利益相关者服务。
XBRL技术已得普遍认可，其技术优势也十分明显，主要表现为：①依据XBRL分类标准生成的报表格式，由于减少了信息的重复录入次数，所以提高了报表的编制效率，增强了报表信息的准确性。②XBRL格式的财务信息一次生成后，在互联网上流通，使不同的使用者能按需获取，降低了数据收集的成本，提高了数据交换的效率。③XBRL技术可以对数据源进行标识，这就为分析数据提供了更广泛的可能。提高了数据的可比性，使得财务信息不同年份的纵向分析和不同企业公司的横向比较变得更为快捷。
XBRL标准的财务报告，在我国上市公司定期财务报告中已得到全面应用，然而要最大限度地发挥XBRL技术优势，必须使其在整个财务信息链中得到应用。财务报告信息链是不同利益相关者的纽带。随着XBRL技术的应用，企业原有的信息系统框架将发生改变，对众多利益相关者而言，也将会使其使用、分析信息的方式、方法、效率等发生根本性改变。
XBRL的应用并非是使财务报告标准化，而是由于分类标准的使用，使得该语言变得更加灵活，能够支持财务报告的各个方面。基于XBRL的标准将会深入到从经济活动交易事项、账簿系统、财务报告系统、审计计划、税务报告、分析决策等各环节（如***1所示），每个环节的信息传递和利用变得更加自由和便利，实现真正意义上的信息交换。与此相关的财务信息链上的各个利益相关者如监管者、交易所、税务部门、投资者、债权人、公司管理者等都将受到XBRL应用的影响。
3 XBRL应用对利益相关者的影响分析
XBRL技术涉及的利益相关者众多，每一利益主体的诉求各不相同，本文主要以定性的方法来分析XBRL应用对其影响。
3.1 对监管者的影响
纠正财务信息差错，杜绝舞弊行为，保证财务信息质量是监管者的首要目标。然而目前信息报送的载体和方式，决定了信息发生错误甚至舞弊是不可避免的。目前，我国信息报告的方式依然以纸质报送为主，监管者按不同要求，将信息数据转换成其他格式再进行分析和使用，数据经过重复计算和转换，大大增加了数据出错和舞弊的几率。应用电子信息技术，降低监管成本，提高会计信息透明度已成为目前多数国家的趋势，XBRL技术的应用可能不能从根本上杜绝会计舞弊行为，但能提高监管者使用信息的时效性，同时也能及早发现潜在的会计舞弊行为，同时通过分析软件增加发现异常财务信息的可能性。
3.2 对交易所影响
当前沪深交易所有上市公司2 600余家，每年接受申请审查的企业约占全部企业的15%，企业的财务报告根本无法做到逐一审查。基于XBRL分类标准的财务分析软件的应用，不仅能使交易所对全部上市企业审查变为可能，而且还将减少交易所获取和信息的成本，同时我国XBRL分类标准已得到XBRL国际组织认可，交易所更可能实现上市公司信息的国际披露。
3.3 对税务部门的影响
基于XBRL标准的格式文件，可以对所有数据进行标识，并且信息间相互链接。税务当局只需对搜索工具加以调整，就可以准确、快捷地获取相关信息并将其导入电子表格进行分析。对税务部门而言，XBRL的应用一方面可以减少征税成本，同时还将改善缴税与退税程序，提高缴税与退税速度。
3.4 对投资者的影响
长期以来，我国会计信息披露一直滞后，会计年度结束几个月后财务报告才能推出，财务信息在不同部门间重复流转被转化为不同的格式，既耗时又易出错的信息传递，加之信息的不对称使得财务报告在公布之时，对投资者几乎已经没有价值。根据DiPiazza（2002）研究证明，XBRL分类标准的应用是解决问题的有效途径之一。XBRL分类标准允许信息使用者在互联网的任何地方获取数据，按照使用者的需要分析数据，减少数据传递中人为干扰，数据能及时被投资者利用。同时XBRL标准的应用，使得投资者对不同企业同一时期相同或类似的交易事项的财务数据实现可比，有利于投资者的判断。
3.5 对企业的影响
企业既是数据的使用者又是信息的提供者。从信息使用者角度，组织者为了有效决策，希望能及时、准确地得到数据。然而实际情况是由于不同部门采用不同的信息系统，业务部门的数据无法及时准确地传递到财务部门，不能实现企业内部信息的完全融合。XBRL的应用，一方面可以改造企业内部信息流程，提高不同信息系统间信息的一致性，另一方面，分类标准的应用允许不同系统间数据交换，使得信息更易汇总分析。从信息提供者角度，XBRL的应用，可以降低信息来回传递时人为造成的差错，增强信息的可信度，也加快了信息的传递速度和提供各类财务报告的成本。特别是对于跨国集团公司而言，由于遵循不同的会计准则，集团公司需要按照不同的会计准则，不断地调整财务报告，既费时间又增加成本。借助XBRL技术，建立基于XBRL分类标准的跨国集团企业会计准则链接库，将各个会计科目元素相互连接，使不同企业的会计信息转化成符合集团企业报告编制要求的财务信息，帮助跨国集团企业编制合并报告。
4 结 语
本文主要从利益相关者角度出发分析了XBRL应用对他们的影响，希望有助于XBRL的推广应用。但只是从定量分析的角度展开分析，对影响程度等未加以分析，还需进行进一步研究。
主要参考文献
[1]刘玉廷.推广应用XBRL 推进会计信息化建设[J].会计研究，2010（11）.
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[3]高锦萍，张天西. XBRL财务报告分类标准评价 [J].会计研究，2006（11）.
企业财务分析研究报告篇9
【关键词】 XBRL;可扩展商业报告语言;会计信息化
随着现代信息技术和网络技术的日益普及, XBRL作为一种基于互联网、跨平台操作、专门应用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言,在全球范围内被迅速应用。XBRL的出现对会计信息供应链与互联网结合起着有力的推动作用,它将改变财务报告及其他会计信息通过互联网在组织和机构之间的交流和传递方式。2008年11月12日,中国会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织正式成立,标志着中国会计信息化建设进入了一个新的阶段。
一、XBRL技术框架及特点
(一)XBRL技术框架
XBRL实质上是一种数据描述语言,通过它可以使各种商业信息在不同软件、平台、技术间(包括Internet)实现数据的可靠提取和顺畅交换,有利于促进企业财务信息的沟通和交流。它是在XML(eXtensible Markup Language,可扩展标记语言)的基础上发展起来的,允许财务信息在所有的软件形式以及技术包括互联网之间自动转换和可靠地提取,是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务报表信息处理的先进技术。XBRL主要由XBRL规格书(Specification)、XBRL分类标准(Taxonomy)和XBRL实例文档(Instance)构成。
XBRL规格书,是定义XBRL专用术语的一个文件,描述如何根据XBRL规格书创建财务报表,并说明如何建立XBRL实例文档和XBRL分类体系。
XBRL分类标准,是对会计报告内容标准的描述与分类。信息提供者从其会计系统中存取会计信息,并按XBRL分类体系中所规定的标准方式加以编码。XBRL分类标准由模式定义文件(.xsd)和链接库文件(.xml)两部分构成。模式定义文件负责定义和描述XML文档的结构和内容模式。链接库文件提供关于XBRL元素之间的额外信息,特别是财务数据元素之间关系的信息。链接库(Linkbases)由以下五个部分组成:标签(labelLink)、表达(presentationLink)、计算(culation)、归类(classification)和参考(referenceLink)。“标签”是用语言对XBRL元素的描述,“表达”允许XBRL应用程序以一定的逻辑层次显示XBRL元素,“计算”表示多个元素间的加/减关系,“归类”是计算机科学的关系类型,“参考”是指权威的参考文献。每个模式文件(.xsd)都可以有这五个链接库文件来描述模式文件中定义的概念。
XBRL实例文档是一个包含企业报告信息的XML文档,代表了运用分类体系标记的财务实例的集合。实例文档中的数据含义由分类标准解释,除非知道相应的分类标准,否则从某种意义上来说实例文档是无意义的。
近年来,XBRL在国际上得到众多规则制定机构(如AICPA、IASB)、软件应用厂商(如微软、富士通)和企业的支持。通过利用XBRL数据和信息,使用者可以一套数据为基础,轻松地获得各种输出形式的报告。XBRL财务报告生成过程如***2。
(二)XBRL财务报告的特点
目前,上市公司的网络财务报告主要是以PDF或HTML等文件形式来披露的,由于这种文件形式的不可兼容性,财务报告不能直接进行分析或需重新录入,这就给不同的会计信息需求者带来了不便。而XBRL财务报告能够极大地方便财务会计信息的传递和交流,节约在财务会计信息转换过程中的成本。
1.能够使企业自动生成和处理财务信息并形成财务报告,这些财务信息及报告能够满足不同企业利益相关者如投资者、债权人、***府部门等的需要,这将极大地减少人工录入和重新核对信息的成本。
2.企业的内部信息系统将以更快的速度进行整合并以最低的成本形成标准化的财务信息报告。银行及信用评级机构所需要的财务分析报告的处理过程将得到大大简化,从而使处理财务信息及财务报告的速度得到极大提高,这能够使银行及信用评级机构迅速地对企业作出正确的判断,这样企业就可以及时地获取生产经营所需资金,在竞争激烈的市场环境下抢得先机。
3.可以帮助企业便捷、高效地分析财务结果,使企业从数据录入和数据处理的繁琐过程中解脱出来,专注于企业未来的生产经营和销售预测。而这才是财务信息及财务报告的目的所在――提升企业的竞争力并挖掘出具有创造力的方法来不断改进企业流程。
4.节约社会信息的收集、传递和使用成本,增加信息披露的透明度,提升我国监管部门的水平和监管效率,促进社会交易的各个环节更加公平、公正和透明。
二、国内推广应用XBRL所需解决的核心问题
1998 年XBRL诞生后便迅速传入我国,国内对XBRL的发展研究非常重视,中国证监会从2002年5月份开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作,并于2004年1月经全国金融标准化技术委员会审批通过,确定了采用XBRL的技术规范,并且依据国际最新的XBRL2.1规范和FRTA(Financial Reporting Taxonomies Architecture,财务报告分类框架)的相关规定编写,使得我国上市公司进行XBRL的报告披露有了合法统一的规范。2005年5月上海证券交易所正式获准成为XBRL国际组织的会员,这是我国内陆地区首次以单位身份加入XBRL国际组织,目前国内以上海证券交易所和深圳证券交易所为XBRL的主要推动力量。
在上海证券交易所和深圳证券交易所实施XBRL过程中,反映出两点问题:一是国内对XBRL分类标准的研究大多停留在理论上,缺乏实践研究;二是分类标准还不完善、不统一,在证监会上报国家金融标准化委员会的《上市公司信息披露电子化规范》中,只定义了工业企业的财务报表科目,对金融、房地产等其他行业还没有制定出对应的分类标准。
从理论上来看, XBRL的本质是使会计数据实现标准化,因此推广XBRL的核心内容是确定“分类标准(Taxonomy)”。只有建立一套科学合理的XBRL分类标准,才能显著改善财务报告披露的效果,才能使财税、审计、金融监管、证券监管等各个部门从中获得所需的会计信息,从而使企业会计信息的利用更加方便和充分。现有的关于XBRL分类标准的研究已经取得了一些成果,这对于人们认识这一新兴领域、了解XBRL分类标准制定的现状和存在的问题有着重要的现实意义。但从总体上看,目前对XBRL分类标准的研究仍处于起步阶段,存在一些明显的局限:在研究内容上,尚没有形成XBRL分类标准研究的理论体系;大多数研究理论分析不够,尤其是没有为XBRL分类标准的制定建立可行的理论框架;对现有XBRL分类标准定义的信息元素的评价缺乏完善的标准,只注重对其某一方面的评价而忽视了系统、全面的研究;对XBRL分类标准的改进研究尚停留在设想阶段,其实践的可行性和理论的科学性有待检验。因此,建立XBRL分类标准是实施和推行XBRL工作的核心。
三、加快制定和完善XBRL中国分类标准的设想
2009年5月13日,***会计司司长刘玉廷就全面推进会计信息化发展时表示,计划于今年底或明年年初推出基于中国企业会计准则的XBRL分类标准。由此可见,制定和完善基于企业会计准则的XBRL分类标准并积极加以推广和应用,是XBRL中国地区组织的当务之急。
(一)加强XBRL分类标准理论研究
XBRL研发及其应用的一大阻碍便是目前缺乏XBRL分类标准制定的理论研究,因此分类标准的设计研究方面也就缺乏必要的理论支撑,分类标准的设计也就缺乏公认的原则和依据。张天西以财务会计理论为主,建立了以会计信息元素为核心的XBRL理论框架。高锦萍基于本体论和信息元素论,以会计及披露规则、公司报告实务及XBRL技术规范为依据构建了XBRL财务报告分类标准制定的理论。尽管如此,他们对信息元素抽取的理论基础、具体规则、依据等也未展开全面的研究。因此要尽快建立针对XBRL分类标准的理论框架,对其给予指导和规范, 才能有效形成XBRL财务报告信息分类的层次和结构。
(二)统一XBRL分类标准
尽管我国在上海和深圳证券交易所进行了XBRL财务报告的试点和推广工作,但是,分类标准的制定主要是基于信息监管者的角度来进行的,并且上海和深圳证券交易所执行的分类标准也有所不同。另外,立信会计师事务所等中介机构以工作底稿为切入点也开发了一些分类标准,属于审计导向型标准,与两个交易所的标准也有差异。不同的会计信息分类标准,既不利于会计信息技术的推广和应用,也影响了XBRL的效力。因此,应充分发挥XBRL中国地区组织这一平台的作用,尽快推出基于企业会计准则和信息披露统一的XBRL国家分类标准,扭转原有标准多、不统一的局面。
(三)引导会计信息化软件发展
XBRL从根本上讲是一种计算机语言,其制定与应用都需要系统和软件的支持。目前我国国内软件开发商的反应还参差不齐,所以应积极引导国内会计信息化软件企业全面参与XBRL标准的研究制定工作,积极推动我国信息化软件民族产业的升级与国际化,为XBRL在中国的开发和应用奠定良好机制和技术基础。
(四)加快复合型人才的培养
XBRL分类标准的制定是集***策性、技术性和专业性为一体的复杂工作,不仅需要精通计算机知识、信息系统知识、软件应用和编程技术等方面的专业人才,而且需要精通企业会计准则、熟悉会计业务处理的会计人员,还需要精通外语、能直接参与国际交流合作的外向型人才。因此,应当加快复合型、国际化人才的培养,以便早日构建我国的XBRL体系,并积极参与到XBRL国际组织有关标准制定和项目管理工作中,提升我国在XBRL国际组织中的地位。
总之,XBRL是会计信息化发展新阶段的必然产物,对于降低财务信息的成本,提高财务信息利用率,满足不同信息使用者的需求起着积极的作用。相信随着我国统一的XBRL分类标准的建立,我国会计信息化工作必将得到更好的发展。
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企业财务分析研究报告篇10
【关键词】 XBRL；网络财务报告；实现模式
一、XBRL与网络财务报告
（一）传统网络财务报告的缺陷
随着信息技术的发展，财务报告由纸质报告发展到电子报告又进一步发展到传统的网络报告（与基于XBRL的网络财务报告相区别）。与电子报告等其他报告形式相比，传统网络报告具有时效性强和面广的特点，报告使用者可以不受时间、地域的限制，只要能上网就能查询，因而逐渐取代了其他形式的报告，成为企业财务报告的最主要的形式。据IASC1999年一项调查显示，欧洲、亚太和南北美22个国家660家企业中，86%的企业在网上进行信息披露，约62%的企业在其网站上披露财务报告。
尽管传统的网络曾在满足外部信息使用者信息需要方面发挥着良好的作用，但是随着技术及社会经济的不断发展，其局限性也日益凸显：
1.报告模式单一
传统网络财务报告从内容上看只是纸质报告的翻版，无法满足不同信息使用者（投资者、债权人、潜在投资者、监管机构、***府部门）的个性化信息需求。另外，与企业财务状况密切相关的一些非货币信息（如人力资源、生产能力等）非常匮乏。
2.数据不易抽取
由于财务信息内容的不断扩充，导致了以财务报告为主的财务信息逐渐成为了海量信息。而传统网络财务报告基于静态技术，以PDF，WORD，EXCEL、HTML等不同的格式将财务报告上传至网络，信息使用者无法通过搜索引擎快速检索，更无法随意地进行信息抽取和分析。
3.无法提供实时的报告信息
传统的网络财务报告只是基于企业定期财务报告基础上，报告的内容更新慢、报表信息严重滞后，无法在实时性、互动性方面满足信息使用者的要求。
（二）XBRL及其技术特点
1.XBRL概念
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是XML（eXtensible Markup Language）语言在商业报告领域的应用，是目前处理非结构化信息尤其是财务信息的最新标准和技术。它有着清晰的层次结构，其技术框架主要由三个部分组成：技术规范（Specification）、分类标准（Taxonomy）和实例文档（Instance Documents）。其中，技术规范是由XBRL国际组织制定的技术说明书，主要用于定义XBRL的各种专门术语，描述XBRL文件的结构、分类的标准及实例文档的语法和语义；分类标准是不同国家、不同行业或团体根据XBRL规范和自身的会计行业准则条件而定义出的适用于本地区、本行业的词汇表，是财务报告的语法格式；实例文档是企业根据XBRL技术规范和分类标准生成的XBRL数据文件，代表了运用分类标准标记后的财务报告实例的集合。
2.XBRL的技术特点
（1）清晰的层次关系表达
XBRL继承了XML语言的精髓，即采用了分层的结构机制，通过技术规范、分类标准及实例文档三个层次组合而成，而每一层次可进一步划分为若干更细小的层次。如技术规范又分为技术基础层、建模规则层和用户指南层；分类标准由模式文件和链接库组成；实例文档根据信息的汇集程度分为条目（Item）、元组（Tuple）、组（Groups）三个不同层级。这样的分层结构将语义解释转化为对树形结构文档的解读问题，实现了“信息显示与信息内容相分离”、“信息内容与信息语法格式相分离”、“语法格式与语义规则相分离”、“语义规则与本体论相分离”。
（2）内置验证机制
XBRL技术带有内置的验证机制，每一层次的语言都需要在更上一层的元语言中实现语义解释。例如，在不知道分类标准的情况下，实例文档没有任何意义，用户无法从中提取所需的数据加以分析。因此，这种机制提升了信息的自动化水平，降低了信息处理中的错误。
（3）方便进行数据挖掘
由于采用了分层架构体系，XBRL为财务数据的挖掘提供了极大的方便。这表现在：（1）XBRL可跨平台使用。在不同的操作系统、数据库和应用软件之间XBRL信息可以进行传输和交换。（2）具有数据追踪功能。XBRL可以在不同的信息之间建立连接，追踪相关的信息线索，从上而下考察数据源头直至最底层数据。（3）支持快速搜索与定位。XBRL使用标签描述数据含义，在进行数据搜索时，无需以人工的方式找出网上的数据定义和格式然后逐一比较，而是根据标签语义进行定位，这样搜索引擎能够快速、准确找到用户所需的特定信息。
（三）XBRL的网络财务报告
随着XBRL技术的不断成熟及其在财务方面的应用，一种新的网络财务报告模式逐渐呈现在人们的面前――基于XBRL的网络财务报告。同传统的网络财务报告不同，XBRL网络财务报告通过给财务报告数据打上特定的标签，使报表中的数据成为“贴了条形码的商品”，使得计算机能够“读懂”财务报表，通过内置的验证机制，能够“分析”这些报表。如***1所示，企业财务人员采用适当的分类标准，通过运用XBRL转换器或XBRL适配器将财务数据以实例文档的形式储存。信息使用者需要提取财务报告时，通过基于分类标准的样式单来获取财务报告的内容。XBRL为企业在互联网上编制、储存、财务报告提供了一种标准化的方法，使得各类报表信息用户使用的财务报告信息“数出一门”，减少数据采集的错误和降低采集成本，大大方便了信息使用者对企业财务报告信息的收集、整理、分析和利用，提高了财务信息检索的效率。
由于具有良好的技术优势，XBRL网络财务报告得到了各个国家的广泛认可，世界上许多国家和地区如美国、英国、加拿大、日本等都积极投入到XBRL的研究中。SEC、FDIC、AICPA、CICA、IASB等国际组织均大力倡导发展应用XBRL技术的网络财务报告。
二、XBRL网络财务报告的实现模式
XBRL网络财务报告的实现有两个关键环节：报告生成环节、报告的报送环节。在这两个环节由于认知水平、技术成熟等方面的原因，又有不同的模式可供选择。
（一）XBRL网络财务报告的生成模式
任何一种新兴事物从出现到成熟必然要经历一段发展过程，在这一过程中人们对新事物逐渐由认识――了解――接受――认可。XBRL网络财务报告也是如此，其生成模式必然经历过渡模式――转换生成，最终发展成为最终模式――直接生成。
1.转换生成模式
该模式由企业会计信息系统生成各种财务报表，并以WORD、EXCEL、PDF等电子文档的形式存在。在需要报送XBRL网络财务报表时，可以通过XBRL格式转换器进行转换，转换过程中会依照相应的分类标准的要求完成，最后形成XBRL实例文档。该模式属于XBRL报告生成的初级模式或叫过渡模式，适用于开展XBRL研究的初级阶段，我国目前的XBRL网络财务报告即主要采用这种的生成模式。该模式的优点是转换迅速、可自动完成，转换中一般不会造成数据的丢失和出错。但其缺点也显而易见，该模式仅仅是将PDF等电子文档格式简单改写成XBRL格式，用户只能查询这些信息而无法追溯数据的最初来源，XBRL的技术优势无法真正体现；此外该模式有赖于会计信息系统生成相应报表后才能进行转换，有一定的滞后性。
2.直接生成模式
该模式由企业的会计信息系统内嵌XBRL适配器，在进行财务信息处理过程时，系统直接按照XBRL技术规范及分类标准来完成报表数据的处理，并实时输出XBRL文档。具体的做法为，在业务处理的各个环节将财务数据提取和转换成XBRL的元数据，然后按照XBRL分类标准对财务报表信息数据进行标记，实时生成XBRL实例文档。该模式属于XBRL报告生成的理想模式或叫最终模式，适用于具有一定XBRL应用的经验的高级阶段。该模式的优点是，能够最大限度发挥XBRL的技术优势，能够实现信息提供者与使用者的互动，实时提供财务报告信息，有利于对报表信息的深入挖掘和分析利用。
（二）XBRL网络财务报告的报送模式
企业报送财务报告是为了满足外部信息使用者的需求，这些信息使用者包括投资者、债权人、供应商、客户、***府部门及一般社会公众。他们都有独特的信息需求以进行关于报告企业的决策，因此一套单一的财务报告很难满足如此众多的使用者的个性化需求。在使用XBRL技术之前，企业需要根据不同的报告需求者准备不同的报告。而XBRL的出现解决了多头报送的问题，企业只需要编制一个XBRL格式报告，不同报告需求者可以各取所需。而XBRL网络财务报告从报告企业到信息需求者传递，除了要解决报告的生成问题，还需要设计出恰当的报送模式。从国内外XBRL的实际应用来看，XBRL财务报告的报送模式有以下几种。
1.基于监管的报送模式
从应用经验来看，XBRL能够大大提高财务信息质量与透明度，提升监管的效率。因此，XBRL的最大受益者和支持者是***府机构。无论是美国的FDIC、新加坡的ACRA还是国内的上交所，均或多或少具有***或半***性质。因此，目前绝大多数的XBRL财务报告的报送模式都是基于满足监管需求的报送模式。在这种模式下，监管机构严格控制企业的财务信息系统，要求信息报送方使用统一的XBRL分类标准报送相关数据，并且数据集中于监管机构，以实现信息之间的可比性；由监管机构通过相关的软件予以验证，实时纠错以避免各种输入性风险及重复消耗人力成本。这种模式，限定了企业财务信息系统中的信息元素，企业难以创建个性化的信息元素。
2.基于个性需求的报送模式
由于行业的不同、企业的不同，完全基于监管的XBRL财务报告报送模式，其分类标准与企业财务信息系统之间的适应水平较低。如果考虑到企业之间的个性化选择，则可以采用基于个性需求的报送模式。在这种模式下，由企业自行制定相应的XBRL分类标准，并按照此分类标准报送XBRL财务报告，财务报告相关的XBRL数据存放于企业或网络。采用这样的报送模式，其分类标准与企业财务信息系统及企业商业活动之间的适应水平较高。但是由于缺乏统一的分类标准，企业间的信息可比性较差，而且假如数据存放于企业可能增加企业的IT投资成本，存放于网络则将面临数据丢失等风险问题。
3.基于监管+适度个性需求的报送模式
单纯的出于监管、或者个性化需求的报送模式，都将面临一些难以回避的困难或问题。那么，最优的选择是将两种模式两者取长补短，既满足监管的需求、可比性的需要，有满足适度的个性化需求。在这种模式下，由监管机构确定一个基本的XBRL分类标准，每个行业根据行业的特性制定出相应的XBRL扩展标准；在报送XBRL财务报告时，要求同时采用基本分类标准和行业扩展标准；XBRL财务报告数据集中于监管机构。基本分类标准的使用，能够满足监管的需求及信息的可比性，而行业扩展标准的使用，则满足了一定的个性化信息元素需求。
三、XBRL网络财务报告在我国的应用
我国较早开展XBRL网络财务报告的研究与推广应用，上海证券交易所和深圳证券交易所是主要的推动力量。2004年上交所就要求采用XBRL报送2004年一季度季报，中国成为第一个正式在资本市场中采用 XBRL 标准的国家。深交所在XBRL的应用研究方面与上交所几乎同时开展，在经历几年的试点摸索后，2009年初深交所推出了以 XBRL 标准化数据为基础的面向中小投资者的“XBRL 上市公司信息服务平台”。通过该平台投资者能够方便地进行上市公司年报的阅读、分析与***。同年，上交所又进一步推出了全新的 XBRL标准平台系统。自此，中国的资本市场完成了 XBRL 年报的全面披露工作。
2010年10月19日，国家标准化管理委员会和***联合了“可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准”和“企业会计准则通用分类标准”。这两套标准规定了 XBRL语言的基本要素和按照企业会计准则编制 XBRL 财务报告的基本要求，成为我国会计信息化领域发展的又一个里程碑和新起点。按照***的要求，“企业会计准则通用分类标准”自2011年1月1日起在美国纽约交易所上市的我国部分公司、部分具有证券期货资格的会计事务所施行，鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行。下一步将在建立企业会计准则通用分类标准的经验基础上，着手研究制定基于事业单位会计准则和企业内部控制评价报告的通用分类标准，计划用三年至五年的时间，在所有上市公司和执行企业会计准则的大型国有企业内实现报送 XBRL 格式财务报告。
从应用实践上看，我国已经从XBRL分类标准的制定阶段转入系统建设阶段，XBRL 技术在中国的发展已取得突破性的进展，但就推广和运用方面仍存在诸多的问题。
目前沪深两交易所XBRL项目实际上不统一，各自采用不同的标准形成两套系统。深交所的XBRL项目采用的是基于IFRS的技术架构，而上交所采用是基于USGAAP的架构，这两者技术路线和实施方法不尽相同。由于分类标准不统一，当两个不断庞大的数据库在并轨实施单一标准时，将花费巨额代价进行改造。
在报告结构方面，仍然是传统一维模式财务报告的简单翻译，全然不顾指标之间的相互关联和表际联系，报表使用者无法从这种简单的XBRL报告中观察到会计数据的变化和过程，难以满足其决策需求。因此，尽管经历了多年的试点，实际上真正登陆XBRL项目平台，进行数据分析利用的使用者寥寥无几。
在报送的模式方面，目前采用的是基于监管的模式，没有体现行业、企业的个性信息元素需求；报送方式上的采用的是定期报表转换报送，无法提供实时的财务报告信息。因此，在XBRL财务数据的准确性、完整性和及时性方面尚有较大的提升空间，无法用于大规模的商业开发利用。
【参考文献】
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［2］ 赵现明.XBRL财务报告标准研究――市场反应及扩散标准［D］.上海：上海交通大学.2010.
［3］ 王磊.基于财务视角的XBRL应用及推广策略研究［D］.兰州：兰州理工大学.2009.
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