学文网[摘 要]《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日实施以来,对完善上市公司管理起到了重要作用,同时在实施中会遇到诸多的困难。本文探讨了上市公司实施《企业内部控制基本规范》的意义,并提出了上市公司实施《企业内部控制基本规范》的对策。
[关键词]企业内部控制基本规范 上市公司 内部审计 内部控制
一、上市公司实施《企业内部控制基本规范》的意义
2008年6月28日,***会同证监会等在北京联合了《企业内部控制基本规范》并自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行。《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》确立了我国企业建立与实施内部控制的基本框架,拉开了我国全面、系统地完善上市公司内部控制管理制度的序幕,具有相当积极的意义。(1)其有助于推进我国上市公司内部控制管理与国际惯例的接轨,有助于提高资本市场对外国企业在我国发行上市的吸引力,有助于提高我国资本市场的国际化水平。同时也是我国探索改进和提高上市公司治理方法与管理水平的有益尝试,是提高中国上市公司国际竞争力的重要举措。目前很多国家都通过立法来强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。美国《萨班斯法案》实施后,一些原计划在美国上市的国内大型企业也绕道香港地区上市。因而,建立健全企业内部控制制度将会提高我国上市公司的国际竞争力,为我国企业实施“走出去”战略创造有利条件。(2)对我国上市公司内部控制制度的建立与完善将起到积极的指导与规范作用,其有助于克服上市公司存在的公司内部控制失控、失效等问题,有助于降低上市公司内部管理风险。《基本规范》构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证,相互联系、相互促进的五要素内部控制框架,有助于遏制上市公司虚假信息披露行为的发生、发展。(3)其有助于改善公众投资者的投资环境,保护投资者利益,提高投资者信心。长期以来,由于上市公司虚假信息披露导致投资者合法权益的被侵犯与投资者利益损失,削弱了我国资本市场发展的基础。《基本规范》有助于从根本上降低由上市公司信息披露问题造成的对投资者的利益侵害,有助于培育资本市场可持续发展的基础。
二、上市公司实施《企业内部控制基本规范》存在的问题
1、执行成本与效率问题
自美国《萨班斯法案》实施以后,许多欧洲企业放弃了美国上市计划,原因就是按照其制定内部控制体制成本过高。该法案也在一定程度上影响了企业的经营效率,一位不愿透露姓名的财务主管表示,自从公司实施《萨法》要求的流程控制以后,其部门就再也没有按时下过班:“现在哪怕只是支出几百块钱的一笔款项,也要签上二十个名字,需要几个月的时间。”伦敦证券交易所亚太区总裁祝晓健也表示:上市公司高管为实行萨班斯法案可能要额外投人30%的时间。在我国上市公司实施《基本规范》时也要考虑这个问题,即如何避免大幅度增加企业执行规范的成本与影响企业的经营效率。
2、与内部控制相关的监管统一协调问题
从1996年起,***、中国人民银行、中国保监会、中国证监会、中国注册会计师协会等先后颁布了二十几个法律法规或行业准则,确定了企事业单位内部控制制度建设的目标、原则、内容、方法与监督检查等,并建立了相应的内部管理与内部控制制度。这形成了长期以来我国内部控制相关制度文件“***出多门”的局面,其背后固然是不同类型企业对于内部控制有着的不同要求,但是更多地是相关监管层对所辖领域内部控制的不同理解。只有各监管部门不各自为***,将对企业监管要求统一到《基本规范》上来,才能减少企业执行企业内部控制规范的困难。但从《基本规范》的部门看,作为企业内部控制标准委员会的重要部门***未参与其中,这至少说明企业内部控制标准委员会成员之间的认识还没有统一。在实际工作中,《基本规范》和***的《中央企业风险管理指引》如何统一协调的问题还尚未解决。
3、我国上市公司内部控制基础薄弱
在我国,企业实施内部控制尚处于起步阶段。我国企业内部控制情况参差不齐也使得基本规范的实施困难重重,不同企业基础不同,合规成本、难易度也就不同。在面对原则性较强的基本规范时,内部控制基础好的企业相对来说会游刃有余,而没有好的管理基础,对内部控制五要素接触不多的企业,其合规工作可能会比较棘手。而对于尚处在向现代企业制度转型的企业而言,家族企业的痕迹会使得实施更加困难。另外,由于受到美国次贷危机的影响,全球经济增长减缓,甚至出现负增长。经济全球化下的我国企业也受到很大影响,企业利润缩减,许多企业不得不通过裁员、压缩开支来应对这次金融风暴,而实施《基本规范》必然会增加企业的营运成本,在这个时候推行可能会遭到许多企业的抵触。
三、上市公司实施《企业内部控制基本规范》的对策
1、完善的内部控制体系不应成为游离于企业运作之外的额外负担,而应当成为企业控制风险、提高绩效的重要措施
要把内部控制制度的执行作为一个改善企业业绩的契机。《基本规范》的出台促使企业加强自身的内部控制,良好的内部控制制度有利于企业完善公司治理结构,提高企业管理水平与经济效益。我国上市公司是社会经济发展的中坚力量,在规范上市公司经营行为的同时,也要力求提高上市公司的发展效率。企业内部控制规范的制定和有关监管措施的出台,必须考虑企业的接受程度和承受能力,必须考虑企业的实施成本。在制定实施细则时,应遵循成本最小化下的效率最大化原则,尽量避免执行程序的冗长繁琐,避免执行规则的不经济带来的市场发展的低效率。
2、《基本规范》除包括上市公司外,还鼓励非上市公司与其他大中型企业加强企业内部控制管理
从避免监管重叠与降低成本,提高效率角度出发,实行有主、有辅,多方协调监管的形式更适合我国实际情况,更有利于集中资源优势发挥不同机构在监管中的独特作用。明确各相关机构的监管范围、监管内容与监管职责,建立行之有效、科学合理的协调合作关系,是实现上市公司切实执行《基本规范》的重要保障。
3、由于我国上市公司内部控制基础差异较大,企业要根据自身情况选择合适的具有资质与丰富经验的咨询机构协助企业搭建内部控制体系
由于我国不同上市公司之间的管理水平及基础差异较大,选择适合本公司的内控管理模式是项目实施的首要前提,对于首次实施内控管理的公司,由于对于基本规范的框架还不是十分了解,因此和咨询机构的合作,发挥各自的优势可以提高内控制度在制订和执行方面的可行性。将内部控制工作融人企业日常工作,与企业日常运营相结合,减少内部控制实施的成本,从而提高企业的经营效率。
4、公司领导层的意识转变
在公司建立内部控制制度及实施过程中,最重要的是企业领导层内部控制意识的转变,由被动合规变主动合规,公司管理层对内部控制项目的支持与重视是内部控制成功实施的重要因素。企业领导者要树立正确的“内部控制观”:内部控制只是企业的一种方法与手段,而不是企业的目标,但与目标有着一致性。内部控制能控制风险、消除弊端、保证信息质量、提高效率,最终实现企业的价值创造。只有当企业领导层意识到内部控制是提高企业绩效、控制运营风险的有效手段时,内部控制才能切实发挥其效用。当然,靠监管机构多方的推动也是重要的因素,可以将内部控制工作效果纳入考核范围,建立与维护内部控制的长效机制。
参考文献:
[1]王如燕,李冬梅,王金凤.内部控制理论与实务[M].北京:中国时代经济出版社,2008
[2]刘华.审计案例研究[M].上海:上海财经大学出版社,2009
[3]梁瑞红.企业内部控制存在的问题与解决对策[J].财会通讯(理财版),2007,(4)
[4]胡向丽,钟亮.萨班斯法案十我国企业内部控制建设的启示[J].财***监督,2007,(4)
[5]张玺芳.《企业内部控制基本规范》实施所面临的挑战[J].财会经济,2009,(11)
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