学文网摘要：我国“营改增”已实施近一年半时间，在加快服务业发展、减轻税负压力、推进服务业国际化发展等方面均有所建树，可以说是一项重要的税制改革。本文分析了我国服务业面临“营改增”的机遇和挑战，提出了实现自我突破、合理控制风险的举措和建议。
关键词：营改增 服务业 税制改革
2012 年 1 月 1 日，我国以上海市为试点在交通运输业和部分服务业实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”）改革，标志着我国税收制度走向了新的发展阶段，迈出了结构性减轻税负的重要一步。营改增不但解决了重复征税的问题，而且有利于第三产业的快速发展和融合，进一步推进国民经济的稳定健康发展。
一、营改增税率调整，我国服务行业面临的机遇和挑战
总体来说，营改增税率调整后，对服务业而言机遇大于挑战，利大于弊，更有利于促进其持续发展。
（一）营业税与增值税的征税方式与依据
作为流转税性质的增值税和营业税，其征税方式和依据存在着很大差异。按照我国目前税制，纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应当缴纳营业税；纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，应当缴纳增值税。从计税依据来看，营业税纳税人一般按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该应税行为适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可在销售应税项目时全额抵扣，因此只需对本环节的增加值缴纳增值税。
（二）服务业营改增前后税率变化分析
以往营业税有3%、5%和20%三档，适用于现代服务业的税率为3%或5%，在上海营改增试点过程中，在原增值税13%或17%税率的基础上增加了6%和11%两档税率，适用于现代服务业的税率为6%，其中小规模纳税人的征税率为3% 。
（三）服务业面临的机遇
1、减轻小微企业赋税压力，助推小微企业发展
这一改革对小微企业而言，其税率下降了两个百分点，从原来按5%税率缴纳营业税调整为按3% 税率缴纳增值税，税负降幅达40%，为大多数小微企业减轻了税负压力，有效推动了小微企业的发展，因此小规模纳税人成为了本次营改增的最大受益者。
2、有利于服务业业务集成，产业分工进一步优化
以往作为营业税缴纳“大户”的现代服务业，营业税不但无法抵扣，而且重复计征。营改增后实施增值税抵扣，其税负得到极大的减轻。同时，增值税抵扣也为现代服务业业务集成带来了优势，使企业产业链上的客户也能够享受增值税抵扣的***策，降低了客户购买服务的成本，提升了协作质量和订单数量，进一步优化了产业分工。据调查，截止2013年2月底实行营改增试点的9省市试点企业已达112万户，实现减税550亿元以上，平均每个试点省或直辖市每月大约增加5%的试点企业，充分说明了营改增有利于吸引更多的经营者参与到改革中来。
3、有利于服务业外贸出口，扩大服务业对外开放
营改增试点方案明确规定，试点范围内的企业“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”，这就意味着国家对服务业贸易出口进行了税收倾斜，更加有利于服务业的贸易出口，增强我国服务业的核心竞争能力，扩大了服务业的对外开放。
（四）服务行业面临的挑战
营改增后，对于年销售额超过500万的服务业企业来说，税率从5%调整为了6%，如果之前为3%的则翻了一番。因此这类企业必须改进内部核算，增加进项税抵扣项目，从而降低税负总成本，避免改革加重了自身税负。
营改增税率调整后，交通运输业的适用税率为11%，物流辅助服务的适用税率为6%，年销售额不超过500万的小规模纳税人适用税率为3%，这些调整远远高于原来3%的营业税率或持平，尤其是涉及交通运输业很多成本花销难以取得增值税发票，可抵扣项目很少，因此加大了运行成本。
服务业部分成本支出难以抵扣，如劳动力、租金、物业管理费等，营改增后，此类成本不能产生进项税，变相加重了税负。
二、推进服务业营改增的重要举措和实施建议
为了营改增后进一步推进服务业，促进服务业的繁荣发展，应重点从如下方面做好工作：
第一，牢固把握营改增带来的发展机遇。一方面，把营改增作为我国税制改革的重点，保证营业税和增值税之间顺利转换，促进税赋的公平公正，优化税收结构，消除流转税重复征收给企业带来压力。另一方面，降低流转税征收比例，目前流转税在我国税款中比例占到40%以上，应充分利用营改增这一减税机遇，降低企业负担，为企业发展提供资金支持和良好的外部环境，为长远发展奠定坚实基础。
第二，我国实行营改增的目的之一是突破服务业的税制瓶颈，提升服务业在国民生产总值的比重，促进第三产业优化升级。作为服务行业本身，要建立现代企业制度，苦练内功，强化内部管理，提高管理水平，推动企业的整体发展。对于服务业中的小微企业来说，这一改善税务环境的机遇来之不易，应细心筹谋发展壮大策略，将企业做强做大。
第三，企业高级管理人员和财务人员应高度重视，主动学习营改增***策，确保在增值税专用发票管理、项目抵扣额、增值税申报等内容上实践无误，确保营改增以最快最优化最高效的形式在企业内部实现。
第四，对于服务行业协会来说，更应利用营改增这一机遇，加强***府与企业之间的沟通与交流，联合行业优势，全面创新发展。
三、结束语
总之，营改增既是我国助推服务业快速、健康发展的有效举措，更是我国服务业发展的客观需要。面对营改增带来的机遇与挑战，服务业会在“适者生存”的大环境下调整，以服务为主的企业生存能力将更加增强，现代服务业将迎来新的发展“春天”。
参考文献：
[1]吴斌.“营改增” 试点要兼顾地方税源的稳定[J]；中国社会科学报，2012（08）
[2]魏陆.中国金融业实施增值税改革研究[J]；中央财经大学学报，2011（08）