学文网【摘要】本文从单位和业务的角度，对事业单位内部控制状况进行分析。又从预算管理的视角，分析存在的问题，提出相应对策。本文的结论是：我国的事业单位内部控制还处在初级阶段，必须引起各级领导的高度重视，并全员积极参加。从预算管理入手，健全内部控制体系，增强单位竞争能力。
【关键词】预算管理；内部控制；事业单位
***的十八大后，***颁布了《行***事业单位内部控制规范(试行)》（以下简称《规范》），旨在进一步加强事业单位的内部控制。在这之后的两年里，***先后颁布了关于建立内控制度的指导意见和基础评估的公告。自2016年度起，我国已将其作为事业单位重要制度之一，并对其进行了评估。中国特色社会主义已经进入新时代。在这样的大环境下，规范和完善事业单位内部控制体系，强化廉洁意识，提升行***单位的管理水平，具有十分重大的意义。所以，从财***预算的视角出发，对我国事业单位目前实行的内部控制体系进行分析，并对其进行改进，是很有必要的。
一、事业单位内部控制问题分析
（一）单位层面内部控制缺陷
1.单位组织结构不
完善。目前，事业单位无法对单位整体内控进行领导和监督，导致单位工作人员不严格执行相关的预算管理、资产管理等制度，不能保证整个单位内控制度的有效运行。事业单位无法有效组织协调各职能部门和业务部门之间的内控工作，导致各部门之间的沟通协调比较混乱，影响了内控管理的效率。事业单位无法对日常内控工作进行自检和评价，导致目前的内控存在诸多问题，但无法及时加以改进。事业单位在预算编制和审批过程中不能发挥有效的领导和监督作用，造成有的部门预算不足、有的部门预算过多的问题。事业单位无法有效地核准和监督预算执行活动。业务生产部门等项目的不合规申请仍未通过审批，导致预算资金申请不符合预算、预算执行不到位的情况时有发生。目前，事业单位无法有效组织和监督决算和考核工作。因此，当前单位虽然有决算，但无法有效利用决算结果。此外，在委托人的情况下，评估人员不受监督，其相关权力不受监督制约，出具的报告不够准确。
2.内部控制体系设计不完善。预算部门无法与业务部门进行高效交流。当前，各单位的预算工作都是由财务科负责的，但是在预算的制订中，财务与各业务部门之间的交流并不紧密，造成了预算不切合实际，与各个单位的实际需要不符，致使某一部门的经费短缺或预算超支现象时有发生；预算功能无法及时地透过运作来掌握预算的实施。在执行预算项目时，由于缺乏与各职能部门的有效交流，未能及时将项目预算执行情况及时反馈给财务，造成预算资金失控、预算执行不足、项目完工后资金超过预算等问题。在编制单位的内部控制体系时，主要考虑到了预算和计划的问题。由于各部门未按系统要求对预算计划进行全面覆盖，致使各部门工作人员对预算计划的重视程度不高，不能根据预算计划进行实际工作。这会加大单位的内部舞弊和工作人员使用不对称的信息以谋取私利的危险。
3.内部监管体系不完善。不能有效地监督和评估内部控制的行为。由于单位内部缺乏内部审计等监督机制，致使单位和业务层面的单位内部控制出现了许多问题。而且，在单位内部控制得分低于50分时，没有一个部门或个人能够提供相应的解决办法；无法对预算、收支、采购、资产和其他业务部门的资金和支出的控制进行有效监控。预算资金的使用、采购中的价格不受监督管理单位的监督，预算资金使用和采购中的价格是否合理，致使预算资金不按照实际计划使用、预算资金超支等问题时有发生。
4.信息系统建设不完善。各部门在信息化方面已有了一些基础设施，但其工作成效只限于报表资料的录入和输出，总体上仍处于滞后状态。单位预算编制、相关费用报销、项目合同审核等仍然依靠人工完成、网上审核，其工作效率低下，并往往导致财务工作人员的工作堆积如山，无法进行及时处置。
（二）业务层面内部控制缺陷。
1.预算管理中无约束导致的预算控制不足。单位各部门的具体基础预算，并非由本部门制订，而通常都是由财务部门来制订。这往往造成其预算无法适应部门的需要，产生经费短缺的问题；在编制预算、编制指标等方面，由于各部门未形成健全的审核程序，出现了两个方面的问题：一方面，造成了一些部门的工作项增加，但所拨付的资金却无法维持项目的正常运转；另一方面，有些部门支出少，而获得的经费过多，造成了各部门的内部财务与财***权限不相适应。在预算执行过程中，各部门缺乏完善的行***审批程序，对相关的预算项目的审批也不严谨。导致在缺少对执行者监督的情况下，不能按照实际预算要求执行，进而使得预算过度。
2.缺乏对预算外开支的审批有效监管导致收支管理不足。在编制预算上，由于部分编制人员不了解项目的详细情况，且编制过程中不严谨、不准确，导致预算经费不能完全满足项目的开支要求；在工程建设经费使用中，各部门未制订严格的经费使用程序，且存在着经费申请超预算、审批程序不严谨、无监管部门监督等问题。这样，超过预算的开支仍然会被批准，对收支的业务控制无效。
3.采购预算编制不合理导致采购操作中的管理漏洞。预算编制中，部分预算编制人员不与采购主管沟通，不清楚编制的具体项目，由于预算编制的随意、不合理，造成了预算经费的短缺；在申请预算过程中，各部门未建立完善的相关申请程序；项目采购表格填写完毕，单位有关部门工作人员没有完成全部审批程序，直接将采购文件交由办公室工作人员负责，如未经财务部门审查采购活动，将导致资金浪费或舞弊；在采购实施验收中，未设立采购小组，所有的采购、验收工作都是由办公室负责，有些物品验收后不入库，然后直接交给办公室的工作人员，程序不规范。
4.单位管理缺乏战略规划导致资产控制缺陷。在单位的资产管理中，没有进行战略性规划且并未形成健全的资产管理过程，不能对资产的整体管理进行有效的控制，造成了财务部门内部的资金分配不到位、预算不科学的问题。单位的资产处置程序不够标准，若单位财务部门和***不参加处置程序，则财务部门不能对处置资料中的有关财务信息进行审查，造成信息不完整，处置程序不完善。
二、事业单位内部控制改进措施
（一）单位层面改进措施
1.设置预算管理委员会和内控领导小组。在预算编制中，对各部门进行制度设计和有关操作过程进行监控，是各部门进行内部控制的一个不可或缺的环节。为此，各部门要建立和健全预算管理委员会，解决财***收支中出现的各种问题，并对其进行全面组织和协调。《规范》规定，各单位应建立对内控进行指导与协调的部门，确保其高效运作。为此，各部门要建立一支内控领导小组，对其进行全面监控与评估，并对之提供意见，加强各部门的内部管理。建立一个内部控制领导小组，解决各部门在内部管理中不能进行有效协调和制约评估的问题。
2.整合和改进单位的管理体系。在预算管理体系的构建过程中，由于缺乏有效的横向信息交流机制，导致单位内部的财务预算不够精确。《规范》要求，在编制预算时，要确保单位内各个部门的交流与协作工作的有效。为此，各部门应加强对预算管理中的信息交流制度的制订，以解决各部门之间的不对称性，防止由于个人私利而造成单位舞弊的行为，从而影响到单位的整体利益。
3.建立基于内审与纪律的内部监督体系。《规范》要求各单位要加强内部控制，加强内部审计、纪律检查、监察等方面的监督。各单位要健全内部监控体系，以保证其高效运作，不断改善。各单位要建立一个内部监察小组，主要负责对单位的规章制度进行研究、制订和修改，并对其进行监督和检查。要强化纪检监察单位的建设，要明确纪委的职能，要建立健全内部审计体系。按照委托理论，工作人员在使用单位预算经费时，往往会出现贪污行为，并通过不对称的信息谋取个人利益。为了解决以上问题，可以从预算的角度建立以内部监督小组为主、内部审计和纪律检查为制度的内部控制体系，对预算审批、预算执行、核算、考核等资金收支过程进行严密监督，并将其贯穿于全部门的经济活动，涵盖全系统的内部控制系统。
4.完善内部控制信息系统。当前，各部门还没有将财***拨款的收支审核工作列入信息化管理体系。现行的财务会计信息体系难以支撑单位的财务核算工作，也不能通过财务会计信息体系来强化单位的财务绩效。《规范》要求各部门在管理活动中运用信息化技术，通过科技手段来提升单位的管理效益，保证单位的内部控制效果。建设以内部控制为基础的信息化平台，实现各部门间的数据、管理、协调，以提升各部门的管理效能，并在预算执行中强化各部门的交流，加强对财***拨款程序的规范化和对财***收支的监督。这有利于解决以前的预算资金审批缺少监管和预算制约的问题。
（二）业务层面
1.完善预算编制、执行及决算流程。《规范》要求各部门必须保证监督预算的实施。在预算实施过程中，各部门要进一步细化审核程序。与此同时，单位的内部监察小组要强化过程监管，确保各部门的各项工作都能严格遵守预算管理的要求，控制过多的预算，防止舞弊。《规范》要求各部门要强化预算编制，保证各项预算、考核的成果及时反映和运用。在决算与考评环节，要对各个部门预算项目的实施进行仔细分析，并将其成果及时上报，对有关部门进行考评。
2.健全财***收支的预算和审批程序。《预算法》明确了各部门的各项收支均纳入财***预算内，而《规范》也明确了财***收支必须纳入各部门的财***工作中。按照《预算法》的有关规定，各部门的收支都要纳入财务部门统一核算，对各部门的成本进行统一的预算。要坚持勤俭节约，按财***预算内规定，搞好经费开支。所有的开支，都要纳入单位的财***收支中去，进行统一的管理和会计处理。
3.改进采购的预算和工作程序。《规范》要求各部门加强***府采购预算的执行，以保证***府的财***支出，各部门要强化对采购的预算控制。编制部门应与采购部主管及时联系，并进行市场调查，确保预算的科学性和准确性。所有的采购工作都要严格遵守核定的采购预算和采购计划，以防止出现不足或超出预算的情况。《规范》要求各有关部门要健全审批手续。各部门应制订更加严谨的申请和批准程序，以确保单位的各项工作与单位相关法规相一致。《规范》要求，在单位进行验收时，必须配备专业的验收人员，并出具合格的验收报告。
4.健全资产预算编制、使用和处置的程序。各部门在进行资产购置预算时，要与各部门的财务主管进行全面交流，以保证其在各部门的资源分配情况下能够更好地进行预算的编制，推动资源的合理分配和节约利用。在资产收购资金的审批过程中，各部门要强化对资金审批过程的监管与审核，以保证项目所需的采购经费达到预算的要求，并与项目的投资进度相符。同时，要对所属单位的国有财产购置进行强化监督，并定期开展专项督查，并主动协助单位纪检、财务监督人员开展对资产管理工作的监督和检查。《规范》要求，要建立和完善单位资产的内部控制体系，对单位的资产进行统一的管理，并对其进行全面清查；对单位的资产进行统计和分析。所以，各部门要妥善管理好办公用具，保管好本部门的资产，并对固定资产的使用进行定期统计；对单位的资产进行归类，并进行卡片注册，以保证职责的落实。对有关资产进行统一的存档管理和定期清点。
三、结语
通过对单位和业务两个方面的综合分析，可以看出：单位组织结构不完善、内部控制体系设计不完善、内部监管体系不完善、信息体系建设不完善；预算管理中无约束导致的预算控制不足；缺乏对预算外开支的审批有效监管导致收支管理不善；采购预算编制不合理导致采购操作中出现管理漏洞；单位管理缺乏战略规划导致资产控制缺陷。在此基础上，从预算管理的角度，对单位的内部控制进行改革：设立预算管理委员会、设立内控领导小组；在预算管理的基础上，整合和改进单位的管理体系；建立基于内审与纪律的内部监督体系；完善单位的内部控制信息系统；完善预算编制、执行和决算程序；健全财***收支的预算和审批程序；改进采购的预算和工作程序；健全资产预算编制、使用和处置的程序。这些措施有助于实现机构内部控制、对单位经济活动的控制、相关部门职责和业务流程的监督，使资金使用效率显著提升。
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作者：孙伟艳 苏丛雪 单位：黑龙***一农垦大学
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