学文网进入21世纪以来，国内外资本市场会计舞弊和审计失责事件频频发生，特别是2008年由美国次贷危机引起的波及全球的金融危机，使投资者损失惨重。我国企业的会计信息失真，己经被称为市场经济的“毒瘤”，会计舞弊行为严重干扰了社会的正常秩序，引起了社会竞争的不公平、社会分配的不公平和社会道德的日益沦落，严重打击了投资者的信心，阻碍了我国证券资本市场的健康发展。随着财务报告的越来越复杂，商业竞争越来越激烈，会计舞弊行为也变得越来越难以侦破，识别与防范会计舞弊行为已成为当代经济持续发展的迫切需要。
1会计舞弊行为的含义及分类
根据中外对财务舞弊一词的阐释，会计舞弊的含义是指有目的、有预谋、有针对性的财务造假和欺骗，从而导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计***策等。会计舞弊有悖于市场经济“公平竞争”的原则，也与道德价值观念相违背，因此对舞弊必须予以坚决查处。
（1）按行为主体分类，会计舞弊分为雇员舞弊和管理舞弊。雇员舞弊是指公司的雇员利用职务之便或管理中的缺陷，非法获取公司资产或个人利益的行为。管理舞弊是指管理层通过其管理与控制地位故意传递错误信息，欺骗投资者与债权人的行为。对现代企业而言，投资者、债权人及利益相关者不参与企业的日常经营活动，如果管理层蓄意提供虚假信息或隐瞒重要财务事实，投资者与债权人很难辨其真伪，极易做出利于上市公司但损害自身利益的决策。在我国证券市场曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。
（2）按行为目的分类，会计舞弊分为侵占资产舞弊与财务报告舞弊。侵占资产舞弊是指舞弊者以占有公司的财产为目的，包括贪污、挪用、盗窃等行为。财务报告舞弊是指管理层利用虚假财务报告欺骗投资者、债权人的一种重要舞弊类型。主要包括：对编制财务报告的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；隐瞒或误报对财务报告有重大影响的交易事项或其他重要信息；擅自调整会计科目，实施盈余管理予以粉饰财务状况、经营成果或现金流量；按照企业的需要，滥用国家统一的会计制度，甚至歪曲会计***策。
（3）按其实施后果分类，会计舞弊分为对公司有利的舞弊和对公司不利的舞弊。有利的舞弊会给公司带来经济和社会效益，主要表现是通过夸大收入、虚增销售、高估资产、缩小支出以及低估负债等方式，有目的地虚报财务状况和经营成果及其他财务信息，希望以此提高公司的财务形象，获得某种财务收益。不利的舞弊会给公司带来损失，主要包括公司雇员对公司资产的侵占，公司的供应商、客户与竞争者对公司的欺诈等，从而导致公司利益受损。如雇员侵占资产、竞争者贿赂雇员窃取商业机密、供应商重复收费以次充好等行为。
（4）按舞弊主体与企业的隶属关系分类，会计舞弊可分为内部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。内部舞弊是指企业内部员工进行的舞弊行为；外部舞弊是指企业以外的主体进行的舞弊；串通舞弊是指企业各部门之间或企业内、外部勾结进行的舞弊行为。如虚开发票以虚增收入或获取回扣、串通制作虚假证明使公司包装上市等。串通舞弊行为将导致企业利益损失及内部控制的无效性。
（5）按舞弊的性质分类，会计舞弊可分为组织舞弊和职务舞弊。组织舞弊是指由组织进行，损害外部利益集团的舞弊行为，如偷税漏税、虚假财务信息、窃取商业机密、虚假广告等。职务舞弊是指由组织内员工利用工作机会并针对组织自身或组织外部的舞弊，如贪污、挪用等。
2会计舞弊行为的常见手段与方法
根据对中外会计舞弊造假手法进行比较分析，中国的主要表现形式是虚构或隐瞒交易事项；西方国家的则主要是利用会计赋予的自由裁量权对交易事项做出非公允的表达，误导会计信息使用者。比较常见的会计舞弊手段有以下几种类型：
（1）滥用会计选择权与虚构、隐瞒经济交易。滥用会计选择权包括会计***策及会计估计选择权，尤其是会计估计选择权，常见的手法有收益性支出资本化、提前或推迟确认收入、推迟或提前确认费用、多提或少提减值准备、多提或少提折旧费、多提或少提预计负债；虚构、隐瞒交易是指利用虚构隐瞒收入或费用，通过抬高收入、减少费用或隐瞒收入、虚报费用来调节各期利润的舞弊方法。
（2）钻会计准则漏洞。指利用会计制度的缺陷选择最有利于被审计者的会计处理方案，确认巨额的收益或转移巨额的亏损，随意操纵利润。
（3）关联方交易舞弊。指管理层利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或利用特殊目的实体操纵利润，使得关联交易非关联化，且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，会对报表使用者产生误导的一种舞弊。上市公司通常采用关联购销、租赁舞弊，受托经营舞弊，费用分担舞弊，地方***府援助舞弊，关联交易非关联化等关联交易来虚构利润。
（4）高派现。指管理层利用虚构现金股利的方法，冲减虚增资产或虚减负债的一种舞弊手法。
（5）管理层收购。指利用管理层收购进行会计舞弊，导致巨额的费用虚减，使得本应该进入当期损益的费用直接从权益流走。如有些国有企业的管理层通过调剂或隐藏利润等方法来扩大账面亏损，然后利用账面亏损逼迫地方***府低价转让股权。管理层收购完成后，再通过调账等方式使隐藏的利润合法地出现，以实现年底大量现金分红而自身获利，甚至将低价收购的国有企业高价套现；或者利用“内部人交易”，把公司资产转移到个人的名下，导致国有资产的大量流失。
（6）并购。指上市公司并购过程中存在的财务舞弊，并购后一般有两种情况：一是往年业绩很好的公司当年会报出巨额亏损。目的是释放以前年度的潜在亏损，为以后年度能够盈利“做准备”。二是经营业绩本来不太好的上市公司，业绩会直线上升。目的是为了再融资或有意抬升股价。在并购中，常见的造假手法有虚构收入、将投资所得作为主营收入及虚增经营性现金流量，或虚增投资性现金流等。
（7）战略投资者。指管理层利用与一些投资公司签订巨额的采购合同哄抬股价，进而掩盖亏损的一种舞弊手法。对于引入“战略投资者”的被审计单位，应给予高度关注，投资者更应该慎重一些。
（8）“国际化”会计。指随着产业国际化，造假手法向国际化发展。一种手法是把不实的应收账款变为账上现金；第二种手法是“真举债，假入股”；第三种手法是管理层在国外筹集可转换债券，从中获利。
3加强对会计舞弊的防范与治理
针对会计舞弊的各种手段和行为，笔者认为，对会计舞弊的防范与治理应从多方面入手，要通过建立会计准则体系等法律法规，使会计舞弊者不敢舞弊；健全和完善内部控制机制，使会计舞弊者不能舞弊；加强以诚信为核心的良好职业道德建设，使会计舞弊者不愿舞弊。
（1）建立会计标准体系。针对当前中国会计标准体系存在的问题，考虑中国面临的特殊会计环境，我国应借鉴国际上的先进经验，建立以会计准则为核心、会计准则与会计制度相结合的会计准则体系。美国《萨班斯——奥克斯利法案》中要求建立内部控制责任体系的内容值得借鉴。在借鉴国外经验时，也不能盲目趋同，应从中国国情出发，出台相应的新法律、新制度，注重增强会计准则的可理解性与可操作性。通过法律条文，划定舞弊惩罚的性质和范围，加大惩罚力度，切实做到“***必严、违法必究、有罪严惩”，给那些舞弊者当头棒喝，让非法者望而却步。
（2）完善内部控制机制。内部控制是否适宜、有效，是衡量其经营管理绩效的重要指标。经营失败、会计信息失真、经济犯罪、会计舞弊及不守法经营在很大程度上都可归结为内部控制的缺失或失效。防范会计舞弊，离不开内部控制的健全与完善。应依据风险产生的环境因素，找出企业的主要风险，并对其进行风险评估，围绕最大风险设计制度；研究公司运营过程中的所有岗位，细化对相关风险的识别评估、分析、控制和报告等流程，形成公司集中数据库，实现风险的分类识别和量化管理；确定所有员工与其风险管理职责相关的绩效指标，通过定期评价、持续监控来确保风险事件的相关信息被传递至适当管理层；遵循避免“相关人士”组成团伙，从头到尾控制某个操作或交易等原则制定控制活动程序；建立良好的信息与沟通系统，提高内部控制系统的运行效率。通过加强对高管人员的监控，建立全员责任体系，设立匿名举报热线，提高稽核人员的技术水平，采用审计委员会内部监督机制等具体措施，实现最有效的内部控制，帮助企业更有效地实现预期控制目标。
（3）创建良好的企业文化。公司的行为模式、目标和战略的制定，业绩的衡量和报告，对履行社会责任的态度，都受“企业文化”的影响，公司治理过程的有效性在很大程度上也取决于企业文化。因此，建立良好的企业文化氛围，对防范与治理会计舞弊至关重要。要通过制定反腐败培训计划，逐步提升那些属于精神层面的东西，如培养企业高管层健康的价值观、增强职工的风险忧患意识，提高职工“参与管理”的热情，加强内部控制意识等，努力创建良好的企业文化。法律是硬性的，而企业道德文化是柔性的。企业的规章制度要真正让员工遵守，光靠硬性规定还不够，还应有柔性管理，即需要保持一种灵活的方式，制定的规章制度要能够适时对变化的环境做出反应和进行调整。只有两者齐头并进，防范会计舞弊才能取得卓越的成效。
摘要近年来，会计舞弊行为层出不穷，财务造假方法各不相同，严重干扰了社会经济的健康发展。从会计舞弊的分类及常见手法入手，对会计舞弊行为进行研究，提出了防范会计舞弊的对策。
关键词会计舞弊舞弊分类舞弊手法防范对策