学文网摘 要：新会计准则已经实施有一段时间了，但我国企业对废品损失的财务核算还是将全部废品损失通通计入产品成本，只是进行一般性的会计处理，严重地忽视了现代企业管理对一般性核算方法的改要求。这即违背新会计准则的相关规定，也无法客观地进行产品成本核算，更不能满足企业对废品控制的管理要求。
关键词：废品损失；生产成本；可修复废品
一、现行废品损失的会计核算方法
我国企业现行的会计核算工作中，废品通常分为可修复和不可修复两种废品。 我国企业对这两种废品的会计实际操作中常常使用如下三种核算方法：
第一种是没有任何的废品损失科目。在实际的会计核算中将发生的废品损失直接计入全部合格产品的成本，按产品的批量进行核算。如果废品具有一定的残值，则直接冲减“基本生产成本”明细科目中相应的“原材料”科目。对于那些规模小或是废品率很低的企业，这种核算方法影响不大，虽然方法简单，但无法判断产品的真正成本。
第二种是设置了废品损失科目，这种损失核算方法适合于废品率高或是废品损失额度较大的企业。当废品发生时，将无修复价值的废品生产成本（包括直接材料、直接人工、制造费用等成本项目）直接从成本项目中划出，计入综合成本科目――“生产成本――废品损失”科目。
借：生产成本――废品损失
贷：生产成本――直接材料
直接人工
制造费用
废品的残值或是责任人的赔偿金冲减“生产成本――废品损失”科目。
借：原材料
其他应收款
贷：生产成本――废品损失
第三种是设置了单独的废品损失科目，增设一级会计科目――废品损失，可以更准确地核算废品损失，同时，在成本核算项目中也增加“废品损失”核算项目。废品损失科目根据企业的实际情况，按产品、按部门进行明细核算。
二、改进废品损失核算的对策
我国《企业会计准则第1号――存货》第九条规定：“下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。
（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。”
而我国现行企业的各种核算方法，废品的修复费用和报废损失，都计入产品成本，由合格产品分担。
1、对于废品率低且废品金额小的企业，可以不设置单独的废品损失科目，将较低的废品损失直接进行核算，损失由全部合格产品来分担，这种核算方法简单方便，由于损失金额很小，不会对产品的成本带来较大的影响。
2、对于废品率高或废品损失金额较大的企业，可增设“废品损失”一级会计科目，并设置“正常废品损失”和“非正常废品损失”二级科目对正常生产消耗和非正常生产消耗进行分别核算。
“废品损失――非正常废品损失”科目是用来核算正常生产过程中由于人为因素造成的非正常废品损失。其损失不能计入产品的正常成本，扣除相关责任赔款后的损失，再计入期间费用。当发生可修复的非正常废品时：
借：废品损失――非正常废品损失――可修复费用
贷：生产成本
当发生不可修复的非正常废品损失时：
借：废品损失――非正常废品损失――不可修复费用
贷：生产成本
如发生可修复的非正常废品的改制费用时：
借：废品损失――非正常废品损失――可修复费用
贷：原材料
直接人工
当收回废品残料入库时：
借：原材料
贷：废品损失――非正常废品损失
结转三级科目时：
借：废品损失――非正常废品损失――可修复费用
废品损失――非正常废品损失――不可修复费用
贷：废品损失――正常废品损失
期末结算时，根据发生废品损失的原因，计入“管理费用”和“其他应收款”等科目借方，废品净损失的余额以“产品成本损失”项目列示在利润表中。
当发生可修复的废品损失时：
借：废品损失――正常废品损失――可修复费用
贷：生产成本
对于不可修复的正常废品损失：
借：废品损失――正常废品损失――不可修复费用
贷：生产成本
当发生可修复的正常废品追加修复费用时：
借：废品损失――正常废品损失――可修复费用
贷：原材料
直接人工
当有废品残料收回入库时：
借：原材料
贷：废品损失――正常废品损失
结转三级科目时：
借：废品损失――正常废品损失
贷：废品损失――正常废品损失――可修复费用
废品损失――正常废品损失――不可修复费用
结转废品净损失时：
借：生产成本
贷：废品损失――正常废品损失
以上方法是根据我国现行的会计准则要求对废品损失的核算进行了有效的调整，即满足了会计核算为现代企业管理服务的要求，也有利于企业对生产进行有效管理，同时也为企业利益相关者提供了一个更准确的财务报表，还能清晰地体现企业的生产管理水平，推动企业严格控制生产环节，降低产品成本，提高企业的核心竞争力。（作者单位：蒂森克虏伯富奥辽阳弹簧有限公司）
参考文献
[1] 企业会计准则.2006
[2] 程芳.废品损失核算的改进设计[J].财务与会计.
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