学文网摘 要：随着我国改革的深入发展及国有企业改制的不断推进，民营企业已成为国民经济增长的重要力量和推动经济市场化改革的重要动力。其中，家族企业是民营经济的重要发展支柱产业，是推动我国国民经济的发展、解决我国就业问题的中坚力量。家族企业虽有先天优势，但是因其企业性质的特殊致使内部控制机制的缺失和不健全，严重阻碍了家族企业走出国门引领世界的发展之路。
关键词：汇源；家族企业；内部控制；对策
一、研究背景及意义
改革开放以来，中国的民营经济发展史就是一个个家庭、家族将自家的企业从小作坊、小商铺发展到法人经济体乃至上市公司、跨国集团的历程。新兴的中国现代家族企业正处在一个势如破竹的发展环境中。然而由于家族企业自身企业的特殊性，特别是企业经营权与控制权未能有效分离的现状，以及独特的企业内部人力资源管理体系，高层管理间特殊的信任关系，任人唯亲的用人理念，使得我国的家族企业出现许多问题，究其原因是内部控制机制的不健全不完善。高管对现代管理经营理念的模糊不重视，事必躬亲，制约了我国家族企业的发展壮大。家族企业的发展壮大急需加强对内部控制体系的建立。
二、内部控制相关理论
1.内部控制的含义
所谓的内部控制，是只一个单位为了实现其经营目标，保护资产的完整性，保证会计信息资料的真实性可靠性，确保经营方针的有效贯彻执行，保证经营活动的经济型、效率性和效果性在公司内部采取的自我约束、规划、调整、评价和控制的一系列方法、手段和措施的总称。
2.内部控制的框架-COSO报告
COSO报告简介。COSO报告是1992年美国反虚假财务报告为委员会（Tread way Committee）下属的由美国会计学会、注册会计协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等共同成立的一个发起组织委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，简称COSO）了题为《内部控制-整体框架》的报告，简称COSO报告。
三、汇源果汁发展历程及内部控制中的问题分析
1.汇源果汁的发展历程
汇源集团成立于1992年，经过了20多年的发展，从一个乡镇企业发展为今天的以果汁产业为主体，全国有130多个经营实体，链接了1000多万亩果林、蔬菜、粮食、禽兽等种植养殖基地，销售网络基本遍布全国，构建了农工商三者紧密结合、互相支撑的全国性农业产业化经营体系，形成了汇源果汁、汇源农业、汇源果业互相促进、共同发展的产业格局。而推动这些巨大的发展变化的，主要是朱新礼以及他的家族成员的力量。
2.汇源果汁内部控制中的问题分析
（1）汇源果汁的控制环境分析。控制环境是内部控制制度建立的基础。汇源果汁内部控制环境较为恶劣，具体表现为：第一，从董事会的健全程度来看，虽然汇源建立了相应的董事会和股东大会，但从整体来看朱新礼掌握了绝对话语权，董事会的权利基本被架空。在公司重大决策和内部控制的监督方面董事会都没起到相应的作用。第二，在人力资源建设方面，因朱新礼"任人唯亲"的用人理念，汇源内部高层管理人员主要是汇源一起创建汇源果汁的元老和朱新礼的亲人，导致人员分配和职责分工的混乱，影响经营管理的效率。
（2）汇源果汁的风险评估分析。企业的内部控制制度的实质就是为了进行风险控制以及后续的风险管理。汇源果汁的内部风险评估和控制机制不健全，导致其抗风险能力较弱，最终造成公司的财务危机。
（3）汇源果汁的控制活动分析。汇源果汁内部在执行控制活动时各级管理人员和职工的控制观念较为薄弱，造成控制活动执行不力，这有先天原因：家族式企业的弊病；也有后天原因：朱新礼式专制集权。
（4）汇源果汁的信息与沟通分析。汇源果汁高层管理人员对市场信息的收集和处理不重视，忽视了企业与外部市场的交流沟通，导致企业信息不灵敏、沟通渠道闭塞，影响汇源果汁市场表现。
四、对汇源果汁内部控制中的问题提出相应的对策
1.注重内部控制环境的建设和改善
改变汇源的产权和股权结构。汇源产权股权都集中于朱氏家族成员手中，这种不合理的产权股权结构使得“家长制”的管理方式逐步盛行，对企业的重大决策和日常经营管理产生了不利的影响。因此，改变目前产权当以的状况就需要通过吸纳公众投资进行产权流动以达到优化股权结构的目的。
2.建立良好的风险评估机制
对于汇源果汁来说，建立良好的风险评估机制是其可持续发展的一个重要前提。为此，更要在内部控制体系中各个环节融入风险管理的思想，加强管理者、经营者的风险管理意识。管理者有了全面的风险意识后，企业就应当考虑将这个思想融入到企业文化和内部控制建设中去。
3.建立有力的控制活动
加强控制意识的企业文化价值观的传播。汇源果汁应当建立内部统一的控制文化，以支撑控制活动的执行实施。对于内部的职工，定期进行培训教育，制定一系列控制活动，统一价值观和工作目标，公开特殊情况下的举报、沟通渠道，促使员工积极发挥自己的能力履行自身的职责，为企业创造新的价值。
4.提高沟通和信息传递的效率
对汇源果汁，高效的信息沟通系统不仅局限于内部财务系统方面的信息数据，还应包括外部市场和重大决策方面的信息数据。
5.实现所有权和经营权的有效分离
所有权和经营权合二为一是我国家族企业最大的特征之一，这也是当下汇源果汁最应当解决的紧急问题。苏盈福的离开和朱新礼的强势回归，“去家族化”的失败。
五、结论
虽然汇源果汁在整个成长发展中有诸多问题，但仍不妨碍它成为我国最成功的家族企业之一。汇源果汁在发展过程中出现的问题给其他起到家族企业警示作用，家族企业虽在初成立时期有着不容忽视的优势，但随着企业的成长壮大，必然要进行变革。未来家族企业的发展趋势是将企业的经营管理权交给职业经理人，实现家族的结构优化，彻底解决因为混乱的人力资源管理引发的一系列内控问题。
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