学文网现金会计工作计划篇1
关键词：中小企业；年金集合计划；激励导向
基金项目：本文是河南省教育厅2013年人文社会科学研究项目《基于激励导向的中小企业年金集合计划运作模式研究》（编号：2013-GH-078）的阶段性研究成果
中***分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2014年4月5日
企业年金是我国养老保险制度改革体系中的重要组成部分，与基本养老保险及商业养老保险共同构成了养老保障体系的三大支柱。从国外的理论研究和实践经验来看，雇主（企业）为实现其经营管理目标，通过向员工精心设计富有吸引力的企业年金保障项目，对吸引人才、稳定员工队伍、激发员工积极性、套牢企业核心人力资本等发挥着良好的作用。
一、年金集合计划：中小企业的现实选择
目前，我国中小企业在建立企业年金计划的过程中，会面临很多现实问题。由于可委托的企业年金基金数量较少，对于企业年金基金管理机构而言，没有很强的吸引力，难以获得比较优惠的管理费率；中小企业的人员有限，具备企业年金相关专业知识的人员非常稀缺，通常不具备单独成立企业年金理事会的条件，等等。这些现实情况都在一定程度上消减了中小企业建立年金计划的积极性。如何解决中小企业面临的这些问题呢？一个现实可行的办法就是在经济发达地区以及中小企业较为密集的地区，将符合条件的中小企业联合起来举办年金集合计划，这样做有以下优势：
（一）年金集合计划能有效降低单个中小企业建立企业年金计划的成本，使中小企业建立企业年金计划变为现实。区域性的多个中小企业的企业年金集合计划，不仅体现在受托人的联合上，更体现在企业年金计划的合并上，它是一种成形的标准化产品，将原本由多个企业分散承担的受托人义务由一个专设机构（企业年金联合理事会）全权负责，减少了许多重复运作的环节，中小企业在企业年金集合计划备案后，只需填写必要的申请表，就可以开始企业年金计划的运作，而且还不需要专门抽调人员负责从企业年金计划设立到管理运营的各个环节，解决了中小企业专业人才缺乏的问题，为中小企业带来极大的方便。
（二）年金集合计划通过将同一地区多个中小企业的企业年金资金集合起来，形成大规模资金。这样以来，不仅提升了企业年金集合计划的市场谈判地位，使得企业年金联合理事会能以较低的管理费率聘请到相关的企业年金基金管理机构为其服务，而且还拓宽了企业年金基金的投资范围，有助于投资管理人分散投资，降低企业年金基金的风险。随着企业年金基金规模的增大，投资管理人在对投资工具的选择上将更加灵活，有条件投资那些资金门槛要求高但收益率也较高的金融工具，从而获得更高的收益率。
（三）在单个企业年金计划运作模式下，企业一旦破产，计划随即终止。但是在企业年金集合计划的运作模式下，一个企业的破产只意味着该企业的缴费终止，并不会影响整个企业年金集合计划的正常运营，企业年金集合计划的受托机构继续保管破产企业员工的企业年金账户，直到这些员工找到新的工作单位，从而避免了因中小企业生命周期短而给企业年金计划造成的致命打击。
（四）参与企业年金集合计划的中小企业是通过地域联系起来。受相同地理环境的共同影响，对企业年金计划的需求具有一定的一致性，相同的地理环境有助于各个企业在建立年金集合计划以后，保持密切的联系，并根据当地的环境特点和员工需求，制定适合当地特色的企业年金集合计划。
二、中小企业年金集合计划的激励作用分析
企业年金集合计划作为中小企业薪酬福利结构的一部分，可为中小企业提供一条长期有效的激励途径。越来越多的中小企业发现，建立企业年金集合计划增加了中小企业员工对将来的安全感和对企业的归属感，它不但是社会保障体系的重要部分，而且对员工也是一种长期有效的激励手段，对于吸引人才、留住人才，增强中小企业的员工凝聚力，提高企业竞争力发挥重要作用。
（一）建立中小企业年金集合计划，有利于树立良好的企业形象，吸引和留住优秀人才。随着社会主义市场经济的发展和知识经济的到来，越来越多的中小企业认识到，企业的竞争归根结底最终是人的竞争。但是，伴随着劳动人事制度改革的不断深化，人才流动机制已逐步形成，企业有选择人才的权利，个人也有择业的自由，人才的合理流动已成为时代的潮流。因此，中小企业建立良好的员工福利保障制度，充分解决员工的医疗、养老、工伤及死亡抚恤等问题，有利于落实人力资源管理制度，树立良好的企业形象，增加市场竞争力，从而吸引优秀人才加盟。同时，又切实保障了员工利益，稳定了现有员工队伍，增强了企业的凝聚力，调动了员工的积极性，对提高企业经济效益具有积极的促进作用。
（二）中小企业根据员工的贡献，设计具有差异性的企业年金集合计划，有利于形成公平合理的分配制度，充分发挥员工的潜能。根据期望理论，当员工认为努力会带来良好的绩效评价时，他就会受到激励进而付出更多的努力。在设计企业年金集合计划时，中小企业可以充分利用年金保险的灵活性特点，打破传统薪酬福利的“平均主义”原则，对于不同服务年限、不同职级、不同岗位、不同贡献的员工提供不同的保障计划，服务年限长、职级高、岗位技术含量高、贡献大的员工的保障额度更高，保障计划更全面；而服务年限短、职级低、岗位技术含量低、贡献小的员工的保障额度较低，保障计划较单一。建立差异化的企业年金集合计划，可在中小企业内部形成一种激励氛围，充分调动员工的工作积极性，发挥自身的最大潜力，为企业的发展多做贡献。
（三）通过年金集合计划中“权益归属”的设定，利用福利沉淀实现有效激励，留住中小企业中的人才。很多企业在用高薪酬福利制度实现激励的同时，用期权的形式作一些规定以起到留住人才、长期规划的目的。在中小企业年金集合计划中，设定权益归属方案，规定服务满一定的年限后方可获得相应的年金权益，与即时兑现的奖金福利相比，企业年金即使员工得到了鼓励，又达到了类似期权的良好效果，而且操作上又比期权要简单、方便得多。
三、发展中小企业集合年金计划的障碍
企业集合年金计划在中小企业吸引人才和稳定高素质员工方面发挥积极作用，但是中小企业在发展集合年金计划上还存在许多障碍。
（一）中小企业建立的企业年金基金规模小，缺乏对基金管理机构的吸引力。例如，一家200人左右的小型企业，每年的年金基金规模在100万元左右，如果受托人按受托管理费最高限额0.2%收取管理费，每年的管理费用只有2，000多元，而基金管理机构的成本太高，要花费4～5个月的时间来完成从企业年金方案备案、管理人选择、合同备案、计划设立、开户和投资准备，直到企业年金基金投入运作，这使得基金管理机构缺乏积极性。
（二）缺少针对性的制度设计，中小企业积极性不高。由于缺乏对基金管理机构的吸引力，中小企业的企业年金很难获得企业年金基金管理机构比较优惠的管理费率。中小企业的人员有限，具备企业年金相关专业知识的人员更少，通常不具备单独成立企业年金理事会的条件。这些都在一定程度上削弱了中小企业建立企业年金计划的积极性。
（三）中小企业委托的企业年金基金规模小，年金基金投资受限。首先，投资渠道有限，在基金投资方式上大多选择存银行、买国债等，或者是直接向保险公司购买企业补充养老保险，这样所得收益有限。如果投资股票市场，则需要建立单独的委托投资计划，但建立单独委托投资计划的流程相对繁锁、管理费率相对较高；其次，由于单个中小企业年金基金规模较小，也难以通过投资组合来有效分散风险。
四、基于激励导向的中小企业年金集合计划发展策略
发展适合中小企业参与的年金集合计划对于提高我国中小企业年金计划的整体覆盖面，促进企业年金市场的发展，实现中小企业人力资源计划的“金手铐”作用，构建多支柱养老保险体系具有重大意义。
（一）发挥金融机构在中小企业集合年金计划发展中的作用。利用金融机构对于企业年金市场利益的追求来推动中小企业年金计划的建立与发展，是促进我国中小企业集合年金制度发展的关键。为解决受托人“空壳化”问题，可建立受托人“捆绑模式”，即在选择集成信托作为中小企业集合年金计划的选择模式中，将受托人和年金市场的其他角色捆绑在一起。这种集成信托计划将有效解决受托人实际地位偏弱的情况，让外部受托人有更多的动力来设计多样化的集合年金产品，从而使集成信托计划对中小企业更具吸引力。另外，通过托管银行的密布营业网点对中小企业进行集合年金计划的宣传，也是促进中小企业年金集合计划发展的策略。
（二）健全中小企业集合年金的相关法规。要尽快出台针对中小企业集合年金计划的法律法规，制定有关集合年金的监管规范，明确各监管主体的地位及监管职责。同时，完善与集合年金计划密切相关的其他法规。例如，放开受托管理费率的限制，使受托人的收益与所承担的责任相符合；制定有关企业年金管理机构的市场行为规则、机构准入规则和企业年金从业人员管理的执业规范。此外，提高企业年金法规的立法层次以避免各部门的立法冲突也是必要的。
（三）制定针对中小企业集合年金的统一税收优惠***策。首先，规范和统一各试点地区在实际操作过程中的税收优惠率，将避免企业年金税收优惠水平相差过大的局面；其次，提高税收优惠水平可参照西方国家普遍采取EET的征税模式，即对企业、员工缴费和年金资产投资收益免税，在员工待遇领取环节实行差别税率，降低部分中低收入员工的个人所得税率。
（四）完善中小企业集合年金监管体系。一是成立专门的、***的***府监管部门，建立起协同监管机制，明确划分各监管机构的权限和责任，加强各监管机构之间的沟通、协调与合作；二是严格设置集合年金基金管理机构准入门槛，加强信息披露制度的建设，促进基金规范化运作；三是加强委托人对集合年金管理机构的监管，成立由中小企业代表和员工代表组成的委托人联合会，在联合会中引入专业人士，共同实行对受托人等集合年金管理机构的有效监督。当然，企业年金的私部门性质决定了其***府监管不能干扰企业年金市场的正常发展，因此除了***府部门的监管工作外，监管体系的完善还依赖于企业年金市场运营主体“声誉激励”机制的建立和***中介机构外部监督作用的进一步强化。
主要参考文献：
[1]李倩.我国企业年金集合计划运作模式及发展策略研究[J].劳动保障世界，2012.12.
[2]宋清，丁少群.关于我国中小企业年金计划改革相关问题的探讨[J].上海商学院学报，2010.2.
现金会计工作计划篇2
一、我国企业年金会计存在的问题
1、企业年金的性质认定。对企业年金性质的认识，人们有两种不同的观点，即“社会福利观”和“劳动报酬观”。我国对企业年金性质的认识已从“社会福利观”转向“劳动报酬观”，即企业年金是职工工作期间为企业服务所获取的劳动报酬的一部分，是“递延工资”的代名词。但许多企业在企业年金的会计处理上依然遵循收付实现制，把企业年金视为期间费用计入管理费用等，未能体现出企业年金作为递延工资的这一特性，不符合会计核算的权责发生制原则和配比性原则。
2、企业年金会计的核算主体。在美国及国际会计准则中，对养老金会计核算与报告体系的规定，是立足于以“企业”为主体的会计核算体系。新颁布的《企业会计准则第10号――企业年金基金》，规范了企业年金基金的会计处理与财务报表列报，将企业年金基金作为***的会计主体进行确认、计量和列报，但作为缴费主体的企业本身缺乏企业年金会计的理论指导，导致企业进行会计处理时无章可循，不利于为企业反映和核算养老金信息提供依据。
3、企业年金会计的处理形式。西方各国已建立了完整的企业年金会计处理方法，无论是美国财务会计准则（FAS87）、英国会计准则（FRS17）还是国际会计准则（IAS19）和“养老金计划的会计和报告”（IAS26）的给付形式是设定提存计划和设定受益计划两种方式，其会计处理方法也采用两种。我国企业补充养老金的给付形式一般是设定提存计划，即企业向补充养老金个人账户的供款，按职工工资总额的一定比例提取，具体业务操作是：提取规定额度内的养老金在税前列支，超过部分在税后利润中支出。
4、企业年金计划的操作方式。企业年金的列支渠道不统一以及企业年金提取比例不统一：在列支渠道上有从成本费用中列支的，也有在应付福利费中列支的。从成本费用中列支的提取比例也不一样：试点地区为不超过工资总额的4%，上海等地区企业缴费占工资总额的比例一般限定为5%以内。
5、企业年金会计信息的披露。企业年金会计信息是企业会计信息的重要组成部分，其充分披露不仅有助于会计信息的使用者全面掌握企业的相关信息，也有助于企业年金制度的建设。国际会计准则第26号《退休金计划》中规定：“养老金应在相关的报表及其附注中披露”。在我国现行实务中，对于企业每期提取的企业年金统一在管理费用中核算，没有单独列示，而且对企业年金基金的管理与投资运用也没有反映，这不仅不符合国际惯例，无法为国际间的交流合作直接提供可比信息，导致不必要的信息转换成本，甚至可能造成对会计信息的曲解，也不利于有关各方规避由企业年金投资所带来的风险。因此，在制定企业年金会计准则时，应借鉴国际经验，在会计报表附注中对企业年金会计信息予以充分披露，如企业年金计划类型、成本组成因素、资产负债表日使用的主要精算假设、计划资产的公允价值、计划负债的现值等。
二、构建我国企业年金会计核算体系
我国企业年金由企业及其职工缴费，交由受托人选择的专业机构进行投资运营、基金托管、账户管理，实行市场化运营。企业年金核算涉及企业年金筹集、缴费环节和企业缴费后的企业年金的运营、保值、发放环节。本文根据企业年金资金运动的特点，借鉴国外有关企业年金会计的理论架构，结合我国企业年金发展的具体情况，尝试性构建我国企业年金会计体系。新购建的会计核算体系分别界定以企业（缴费单位）、企业年金基金本身为会计主体并确定其相应的会计处理方式。
1、企业为会计主体的会计处理。企业为会计主体，会计处理属于企业财务会计的范畴，应遵循传统会计基本理论。企业年金的性质是递延工资，是职工工作期间为企业服务所获得劳动报酬的一部分。职工工资是劳动报酬的即付部分，企业年金是职工劳动报酬分期支付中的延期支付部分，企业年金虽然与职工工资的支付时间有区别，但与职工工资的性质是一致的，都是职工必要劳动时间创造，是劳动力价值的实现形式，是企业生产运营活动的必要费用。因此，在企业年金缴费环节，企业按工资总额的一定比例提取企业年金（指企业缴费部分）时，其现行义务就得到履行。
根据权责发生制原则，当职工在一个会计期间为企业提供了服务，企业就应及时确认这部分延期支付的价值，并作为费用记入相关资产成本或当期损益；企业在获得了职工当期服务的权利时，就有了确认企业年金负债的义务，必须在相关各种义务发生当期进行确认和计量，作为应记费用记入企业的负债。但由于企业实施企业年金的形式有两种可供选择方式，即“设定提存计划”、“设定受益计划”，所以在对企业年金进行确认和计量方面有所差异，就构成了不同的会计处理方法。
2、企业年金基金为会计主体的会计处理。企业年金基金作为一个***的会计主体，就是要进行投资运作，其根本目的就是取得投资收益；同时，企业年金基金在运作过程中会形成资产，产生负债，最终形成净资产；企业年金基金的运作还会产生收入和费用，所以企业年金基金会计有五个要素――资产、负债、净资产、收入、费用，他们就是企业年金基金会计的对象，这一点与证券投资基金会计很相似。
由于企业年金基金会计核算的所有内容均由投资活动引起，投资的核算是企业年金基金会计核算的中心。例如，托管人缴费形成银行存款，用银行存款购买股票形成股票投资，购买债券形成债券投资，购买基金形成基金投资，购买的股票、债券和基金会取得投资收益（如股利收入、利息收入、基金红利收入等），出售时会形成差价收入（如股票差价收入、债券差价收入、基金差价收入等），应支付的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人的报酬会形成企业年金基金的负债，同时形成企业年金基金的费用，企业年金基金收入与费用的差额再减去应支付的企业年金基金待遇就形成一定时期企业年金基金的期末净资产，这就是企业年金基金会计的主要流程。
三、我国企业年金会计发展的未来关注
本文尝试性了构建企业年金会计核算体系，但企业年金会计的发展过程中还应注意如下几个方面：
1、关于企业年金会计准则的范围。美国、英国和国际会计准则的年金会计准则均涵盖在养老金准则中。我国企业年金与基本养老保险都涉及企业缴纳部分，且都是最终构成雇员养老金的要素，虽然两者在组织运行形式上不同，但仍有很多相通之处。因此，我国可参照国际惯例，统一制定养老金准则对企业年金与基本养老保险进行共同的规范管理。同时，应根据我国具体情况制定一项具体的准则，但不要像美国养老金准则那样详尽却略显分散。
2、大力推行企业年金计划，完善企业年金制度体系。目前，我国企业年金的发展受到许多因素的制约，其作为养老保险体系第二支柱的作用没有得到充分体现。企业年金税收优惠***策的缺位，使得企业缺乏建立企业年金计划的动力，导致企业年金规模小、发展速度缓慢，客观上制约了企业年金会计的发展。
3、明确企业年金计划的实施形式。企业年金计划实施的重要内容之一就是对企业年金费用进行正确的会计处理与核算，从而在财务报表中正确反映各期养老金成本以及相应的资产和负债。这其中要考虑企业年金的会计处理是以设定提存计划为基础还是以设定受益计划为基础的问题。相比之下，设定提存计划的实施较容易，会计处理也比较简单；设定提存计划模式下为每个职工建立个人账户，职工可以明确知道自己养老金的积累情况；设定提存计划对劳动力流动的阻碍较小，有利于人才的合理流动；对于企业而言，实施设定提存计划只需企业按预先确定的金额或比例缴纳，将以后企业年金的投资风险等转嫁给职工个人。在设定收益计划模式下，企业将来的给付义务受许多不确定性因素的影响以及需要考虑货币时间价值，这需要精算师的精算；另外，经营中产生的通货膨胀、投资等风险都由企业承担。因此，设定收益计划模式下整个会计核算工作相当复杂，往往适用于大型的、经济实力较强或条件成熟的企业。但由于设定收益计划对于收益人来说，未来保障是稳定的，会使更多的企业和职工加入到企业年金计划中来。
4、加强国际交流与学习。目前，我国企业年金的会计处理尚有许多不足，无法为国际间的交流合作提供具有可比性的信息平台，可能会造成对会计信息的曲解或导致不必要的信息转换成本。
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「关键词］养老金计划；规定缴费制计划；规定受益制计划；养老金费用
一、引言
人口老龄化现象自19世纪后期在发达国家出现以来，已引起各国的关注。在发展家，随着人口平均寿命的不断延长，人口结构也开始向老龄化方向发展。据专家预计，到2030年全球老龄人口占总人口比例将由的9％上升至16％。西方人口专家将对世纪称为“世界性人口老龄化的”。面对即将到来的全球性的银色浪潮，世界各国一直在探索解决人口老龄化带来的一系列问题，至今已产生了各具特色的养老保险制度。
养老保险制度是多个养老金计划的结合体，它是***以来出现的由***府、和个人多方力量对社会成员养老事宜进行的一种社会制度安排。养老金计划可以按或协议要求建立，也可以是非正式协议或根据企业的惯例建立；在养老金计划的管理上可以由***的基金组织管理即基金计划，也可以由企业自行管理即非基金计划。无论是哪种建立方式和管理方式，企业作为缴纳养老金的主体，在履行支付义务上并没有多少区别。而根据养老金的给付方式不同，养老金计划又分为规定缴费制计划（Defined Contribution Plan）和规定受益制（Defined Benefit Plan）计划两种。这两种给付方式下养老金费用及养老金资产与负债的确认有所不同，养老金会计处理也有差别。
根据2000年11月1日开始的第五次全国人口普查资料统计，我国“岁以上人口占总人口的比例为10.6％，其中65岁以上的人口占6.96％（仅指中国大陆），已达到联合国关于”老龄型国家或地区“的界定标准①。
我国养老保险制度的改革是从1984年在部分地区进行退休费用社会统筹试点开始的，经过十多年的不断探索，目前已建立起了一套基本适合我国国情的养老保险模式。该模式的基本框架分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险。第一层次是养老保险制度中最重要的组成部分，它保证职工退休后的基本生活需要，给付方式是规定受益制与规定缴费制相结合，属于混合性的计划（Hybrid Plan），其中社会统筹部分属于规定受益制计划，而个人账户部分属于规定缴费制计划；第二层次是企业根据自己的条件和愿望，为本企业职工建立的养老保险，给付方式是规定缴费制计划；第三层次是职工个人为自己的退休生活而作的一种预防性储蓄安排，给付方式也是规定缴费制计划，该计划是一种个人行为，只是在个人生命期内或在家庭成员内部的收入再分配，并不是社会意义上的养老金计划。
①联合国关于人口老龄化的界定标准为：60岁及60岁以上人口占总人口的10％或65岁及其以上人口占总人口的7％，即为“老龄型国家或地区”。
对于养老金计划的会计处理问题，西方发达国家研究较早，其养老金会计体系比较成熟。我国起步较晚，到目前为止，仅对社会保障机构的养老金会计作了规定②，而真正意义上的企业养老金会计同西方国家相比差距很大，尚处于探索阶段。本文拟在对国外养老金计划及其会计处理的研究成果基础上，对我国企业养老金会计问题作一初步探讨，希望能对我国养老金制度的建设及其会计处理的发展略尽微力。
二、养老金的性质及其会计核算的原则
（一）养老金的性质
养老金作为支付给退休职工用于保障日后生活的资金，人们对其性质的认识，曾经产生两种主要观点：一是“社会福利观”，二是“劳动报酬观”。
社会福利观认为，职工在职时取得工资收入，体现按劳分配；在退休后领取养老金是对剩余价值的分配，体现国家和企业对职工的关怀。我国传统体制下的养老金支付即是该观点的体现，养老金支付往往由国家和企业包揽，企业职工在职服务期间并不确认养老金费用。随着市场的发展，这一观点的弊端日渐暴露，一是养老金费用没有预提，企业无法估计未来应付养老金数额；二是成本和收益不相配比，使得企业各期的损益缺乏可比性，不利于企业间的竞争。
劳动报酬观克服了社会福利观的弊端，它认为养老金是劳动力价值的组成部分，是职工在职服务期间提供劳务所赚取的劳动报酬的一部分，职工退休后领取的养老金，是以其在职时提供服务为依据的，其实质是递延工资。因此，会计处理不再作为一项营业外支出，而是在劳务发生时就确认为当期的成本费用。这样，一方面企业确认和计量在职职工的养老金费用；计入当期成本；另一方面也就负有为职工提存养老金的义务。这一观点已被世界各国会计界普遍接受。现行养老金会计核算的原则也就是建立在该观点基础上的。
（二）养老金会计核算的原则
既然劳动报酬现下养老金计划会计处理的关键问题，是在职工为企业提供服务的当期确认相应的养老金费用，那么在会计核算时就应体现权责发生制原则和配比原则。具体地说：
第一，在当期确认费用符合养老金的基本属性，也是权责发生制原则的要求。养老金就其属性而言，是“递延工资”，它是职工工作期间为企业服务所获取的劳动报酬的一部分。它与工资相比，相同之处都是职工必要劳动时间所创造的，是劳动力价值的实现形式；不同之处在于，工资是劳动报酬的即付部分，而养老金是职工劳动报酬分期支付中的延期支付部分。既然养老金是劳动力价值的组成部分，是劳动报酬的一部分，那么职工对这部分附加价值就有请求权和追索权，企业也不能无偿占有职工的这部分权利。因此在职工提供服务期间，企业在支付工资的同时，还要及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并计人当期成本；企业在获得了职工提供当期服务的权利时，也就负有了确认养老金负债的义务。所以，企业的养老金费用必须在相关的权利义务发生当期进行确认和计量，作为企业生产经营活动的必要费用。养老金费用的分期计入，是与权责发生制原则相一致的，是权责发生制原则内在要求的体现。
养老金费用并不是一开始就按权责发生制加以确认和计量的，从美国有关养老金会计准则的演变过程可以看出这一点。1948年，美国会计程序委员会（CAP）曾了第一个养老金会计准则——会计研究公报（ARB36），使用的计量基础是收付实现制。在那时各期的养老金费用就直接等于该期企业对养老金基金提拨数。1956年1月，CAP又了ARB47，第一次将养老金负债的概念引入准则，ARB47建议在资产负债表上报告未提拨的既得养老金（即指职工已得，但企业还未拨付给养老基金管理机构的养老金），并建议在利润表中把该末提拔的既得养老金的增加数确认为本期最低养老金费用。这个建议试***改变会计实务中的收付实现制，但当时由于要提拨的现金数往往超过了既得养老金利益，因而大部分的公司仍盛行收付实现制；1966年11月FASB了第8号意见书（APBS），建议无论企业当期向养老基金提拨的现金数是多少，都采用一种可接受的保险统计来当期的养老金费用，这表示养老金费用的计量实现了从收付实现制向权责发生制的转变。1985年12月FASB又颁布了SFAS87“雇主对养老金的会计处理”（取代APBS），强调采用权责发生制。
第二，养老金费用的当期确认也是配比原则的要求。从职工为企业提供服务到领取养老金的全过程，主要历经三个环节，即养老金费用的发生、养老金筹集和养老金发放。这些环节是相互***、相互分离的。养老金费用的发生是以职工提供劳动为依据，是其劳动报酬的一部分，而职工付出劳动的同时给企业创造了价值，带来相应的经济收益，根据收入费用配比原则，企业在核算费用时理应将发生时的养老金费用计入当期经营费用，只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。前已提及，养老金在管理方式上有基金计划和非基金计划两种。在基金计划下，养老金的筹集和发放由基金组织负责，企业各期向基金组织的养老金支付是养老金负债的清偿，而发放则是基金组织的业务范围；而在非基金计划下，养老金一般由企业自设部门专门管理，企业养老金的筹资行为只是为了筹集足够的资金以便到时有能力偿还养老金负债。显然筹资行为与养老金费用的确认是两个不同的会计行为，职工退休后企业发生的养老金实际支付，由于职工已不能给企业带来任何经济收益，此时显然不应确认任何费用。
综上所述，企业在职工提供服务期间确认养老金费用，既反映了养老金的基本属性，也是会计核算中权责发生制原则、配比原则的要求。
三、国外养老金会计处理方法分析
西方各国对养老金的会计问题作了大量的研究，已建立了与其养老保险制度相适应的会计准则，形成了一套较为完整的养老金会计体系。如美国财务会计准则委员会（FASB）制定的第87号财务会计准则公告（SFAS87）——“雇主对养老金的会计处理”和第88号公告（SFAS88）——“雇主对规定受益制计划的结算、削减以及终止的会计处理”；加拿大特许会计师协会（CICA）下属的会计准则理事会制定的会计建议书（NO.3460）——“养老金费用和债务”以及“养老金费用”（NO.4100）；英国会计准则委员会（ASC）曾制定过标准会计实务公告24（SSAP24）——“养老金费用的会计”，改组之后的会计准则委员会（ASB）了财务报告准则公告17（FRS17）——“退休福利”，等等。另外，国际会计准则委员会（IASC）也制定了两个涉及养老金的会计准则，即“雇员福利”（IAS19）以及“养老金计划的会计和报告”（IAS26）。
由于在规定缴费制和规定受益制的给付方式下养老金的具体和约定条款不同，养老金费用及养老金资产与负债的会计处理也存在差异。
（一）规定缴费制下的会计处理
规定缴费制是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划。该计划下的会计处理比较简单。企业各期所承担的养老金义务一般就是该期应提存的金额，而企业提存的金额由计划中规定的计算公式确定。当企业每期实际提存时，其现行义务就得到履行。因而，根据权责发生制原则，企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。它的会计处理只需在提存时借记“养老金费用”，贷记“现金”（实际提存时）或“应付养老金”（尚未实际提存现金时）；如果企业各期应提存的数额与实际提存数额之间不等，则构成一项负债（应计费用）或是一项资产（预付费用）。
规定缴费制下，企业在养老金计划建立或修改时可能会对当期职工和已退休职工设立一笔额外的提存金。如果这笔额外的提存金是针对当期在职职工提取的，则可合理假定该提存金将在职工的未来服务年限内得到相应回报，因而可以在职工的剩余服务年限内进行系统摊销，确认为各期的养老金费用，期本末摊销的部分则是企业的一项养老金资产（预付费用）；如果额外的提存金是为已退休职工而设置的，由于企业已不能从退休职工那里得到任何服务，因此该笔提存金就应在发生的当期全部确认为费用。规定缴费制的终止通常不会导致负债的产生，但如果一项提存金已经企业承诺却未确认为费用，而该计划又即将终止，企业应将其确认为一项额外的负债和费用。
（二）规定受益制下的会计处理
规定受益制是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金，或在职工退休后分期支付一定数额养老金的计划。规定缴费制只是承担按期提存一定数额养老金的义务。而规定受益制下的企业负有向退休职工支付养老金的义务，因此应该在职工提供服务的期间确认各期的养老金费用，同时，企业还需按期向基金组织提存一定的数额，以确保届时养老金给付义务的顺利履行。规定受益制下会计处理一般包括以下内容：确认各期的养老金费用，确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产与负债，确定各期已退休职工的实际养老金支付额等。
在养老金费用的确认中，除了要确认其主要组成部分——当期服务费用外，还包括各种待摊项目。目前，西方国家确认的规定受益制下养老金费用及相关因素有：当期服务费用、前期服务费用、利息费用和基金资产的实际报酬、精算损益以及养老金计划的结算、削减和终止等。这样，养老金费用的确认必须就这些项目分别进行。
在核算各期养老金费用的同时，必然涉及相关资产和负债的确认与计量。一般而言，养老金资产就是企业按计划规定提拨给基金组织并由其管理运营的资产，养老金负债就是企业承担的养老金给付义务。然而在具体处理养老金资产和负债时，由于存在着对企业与基金组织间关系的不同看法，从而形成两种不同的观点：（1）非资本化观点（NoncaPitaliZationapproach）。即企业将基金组织视为一个外在的***实体，基金组织的资产和企业的养老金给付义务并不在企业报表中反映。职工在提供服务的期间，企业确认当期养老金费用，承担的义务是向基金组织提存与养老金费用相等的资金数额。只有当企业向基金组织提存的资金与当期确认的养老金费用不一致时，才在资产负债表中反映为一项资产或负债。基金组织负责向退休职工发放养老金时，由于并不直接企业的资产和负债，因此企业也不作任何正式的会计记录。（2）资本化观点（capitalization approach）。该观点强调的是养老金计划的经济实质而非形式。由于企业最终负有偿付养老金的义务，因此在会计处理中，企业应该将基金资产与养老金给付义务在会计报表中加以反映。职工已提供的服务所产生的企业养老金给付义务在各期期末的现值即为养老金负债，养老金负债随各期养老金费用的确认而增加，而基金组织向退休职工发放的养老金反映为企业基金资产和养老金给付义务的同时减少。企业各期向基金组织的提存额反映为基金资产的增加。
在规定受益制下，由于要将未来的给付义务换算成当前的养老金费用和负债，会计核算工作相当复杂。首先，企业将来的给付义务包括许多不确定性因素；其次，将来的给付义务换算成现时的养老金费用和负债，要考虑货币的时间价值，从而涉及贴现率的选择；而贴现的必须将上述不确定因素考虑进去，这项工作会计人员很难胜任，一般要由精算师完成。因此，规定受益制下的会计处理，必须在精算师、基金组织及企业内部的会计信息基础上完成。
四、对我国养老金制度及会计处理的思考
（一）我国基本养老保险是规定受益制与规定缴费制的结合，从制度设计及“实质重于形式”原则上看，似应按照规定受益制来进行会计处理③。但我国企业养老金会计处理按规定受益制加以确认的条件尚不成熟，同国际惯例存在着一定的差距。因此笔者建议，目前养老金费用的确认，还是应按规定缴费制来进行。这可从以下三方面进行：
第一，从我国现在的养老金制度来看。企业养老金费用的构成模糊，按规定受益制的要求加以确认比较困难。具体地说：
（l）当期服务费用。该项费用是企业缴纳的基本养老保险费用的主要部分。在计算时最好考虑职工的未来养老金水平、领取养老金的年限及剩余服务的年限，然后估计一个合适的贴现率，将未来需要支付的养老金总额折算成现值，由此计算企业和个人每期应缴纳的养老金金额。然而目前我国精算人员匮乏，会计人员业务素质不高，绝大多数的企业不可能采用保险统计来计算当期服务费用，只能根据劳动管理部门所测算规定的某一个基数（如平均工资或当地平均工资）的一定比例来计算。
（2）前期服务费用。该项费用通常是由建立一项养老金计划或对计划进行修订而产生的。按照国际惯例，在处理退休职工或即将退休职工的前期服务费用时，需要在计划修订的当年确认或在其预计生命年限内摊销，有地计入当期费用中。但我国已退休职工的养老金以及新制度实施后几年内退休职工的部分养老金是从社会统筹基金中支付的，没有具体划分出在职职工与已退休职工提取的比例。该部分费用采用的是现收现付筹资方式，与在职职工积累的部分养老合在一起，不易区别，在会计处理上也不易分开，一般就直接与当期服务费用一起计人相关的成本费用账户。
（3）利息费用及基金资产的实际报酬。我国在计算当期服务费用时，暂时还不可能要求企业采用保险统计方法将未来支付的养老金给付贴现成各期期末现值，因而要在养老金费用的确认与计量中考虑相关的利息费用是困难的。此外，随着时间的推移，积累的基金资产应能赚取一定的利息或通过投资运营产生增值，这将从整体上减少养老金费用的提取。但在我国现阶段这种作用还体现不出来，因为企业只是按规定的比例缴纳养老保险费，在基金资产盈利时并不降低企业的缴费比例，而在养老金入不敷出时还往往提高企业的缴费比例。
（4）经验性调整。精算损益主要包括经验性调整和保险统计假设变动所产生的损益两大部分。在这两部分中，在我国偶尔出现的为经验性调整，它主要是由于实际情况的与原来的估计与假设相差较大而需增减养老金费用，比如利率与通货膨胀率的变化等。对于这些变动，我国往往由社保机构定期公布以便企业及时作出调整；除此之外，我国还对基本养
③根据***1997年颁布的《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》，企业要为职工向社会统筹基金缴纳养老保险费，同时还要向职工的个人账户缴纳保险费，企业总的缴费比例一般不得超过20％，职工也要向其个人账户缴纳保险费。其中，职工个人缴纳的养老金费用不需要企业做会计处理；在企业缴纳的养老金费用中，计入职工个人账户的比例将逐渐下降，最终降为3％左右，其余缴纳的主要是计入社会统筹部分（2004年以后将达17％）；再从制度设计的侧重点看，基本养老金计划主要解决人们的基本生活需要，强调的是公平与社会互济。因此从制度设计及“实质重于形式”原则上看，企业基本养老金费用在上应当按照规定受益制来确认。老金费用建立了正常的调整机制④，但具体的调整又往往由各省区市统一规定，企业不能自行决定。
第二，从养老金计划的类型来看。①规定缴费制实施较容易，管理成本较低，会计处理比较简单；而规定受益制的实施难度大，管理成本较高，会计处理复杂；②规定缴费制计划下建立个人养老金账户，对劳动力流动的障碍相对于规定受益制而言较小，有利于人才的合理流动；对于企业而言，不承担将来确定金额养老金的义务，只需按预先确定的养老金额或比例缴纳，至于以后养老基金的投资风险等则由职工个人承担；③规定缴费制下养老金的安全性比规定受益制下要高。因为一方面，在竞争激烈的市场经济中，企业的优胜劣汰司空见惯，若养老金计划采用规定缴费制，一旦企业破产倒闭，由于建立了个人账户，职工个人的养老金将不受影响。相反，在规定受益制计划下，则存在一定的或然性，因为该计划下未来的养老金给付由企业预先承诺，若企业面临破产倒闭，则将给职工的养老金收益带来一定影响，尤其是在非基金计划下；另一方面，目前我国企业信用普遍不高，企业管理也欠规范，法规制度尚不健全，实行规定缴费制计划有利于减少因道德风险而可能给个人带来的损失。
第三，从国际趋势和我国实情看。尽管规定受益制在国外许多大企业中采用，但规定缴费制在一些中小企业中仍很受欢迎。我国目前对包括养老金在内的社会保障制度的建立还处于探索阶段，在三个层次的养老金计划中，基本养老金是基础，也是我国养老保险制度改革的重点。目前企业和职工对于养老保险的意识还不高、认识还不足，若直接按照规定受益制来确认养老金费用还存在许多的制约因素，如上面提及的精算师队伍建设的欠缺、企业会计人员业务素质的提高与知识的更新等。因此，笔者建议当前我国企业基本养老金应采用规定缴费制养老金会计，对一些大型的、条件成熟的企业（公司）可试行采用规定受益制养老金会计。随着养老保险制度的发展与完善、精算人员队伍的增强、企业会计人员素质的提高，在将来应过渡到规定受益制养老金会计上来。
（二）在深化基本养老保险制度改革的同时，应重视发展类似国外职业养老金的企业补充养老保险制度，积极鼓励职工参加个人储蓄性养老保险。在西方国家，一个完整的养老金计划主要由国家管理的公共养老金计划和非国家管理的私人养老金计划构成，而私人养老金计划又由以企业为基础的职业养老金计划和个人自愿性养老储蓄计划构成。我国目前虽已建立了三个层次的养老金制度模式，但现阶段养老保险改革的重点仍停留在统一的基本养老保险制度的建立和完善上，而类似于国外职业养老金计划的企业补充养老保险目前只处于一种零星发展的状态。这主要是由于人们长期将企业补充养老保险的功能定位处于辅助性地位，担当的是基本养老保险的补充角色。随着我国养老保险制度改革的深入，笔者认为大力发展类似西方职业养老金计划的企业补充养老保险制度势在必行，企业补充养老保险制度在多层次养老保险体系中也应担当重要角色，而不仅仅是一种辅助性地位。这可从养老金工资替代率上体现出来。我国目前实行“统账结合”基本养老保险制度，职工退休后从统筹账户中取得的基本养老金和个人账户养老金总的替代率，相当于职工退休时工资的45％－55％左右，这样水平的替代率只能满足退休职工的基本生活需要，而国际公认的退休职工保持正常生活水平的替代率为75％。因此需要建立一个普遍性的企业层次的养老金计划，使其提供的替代率在20％－30％左右，从而将总的替代率达到75％，以保持退休职工的正常生活。此外发展补充养老保险，还可以调动职工的工作积极性，使他们乐于为本企业服务。
（三）规范养老金会计处理。养老金制度实施的一个重要就是在劳动报酬现下按照权责发生制原则及配比原则对养老金费用进行会计核算，在企业会计报表中正确反映各期养老金费用以及相应的资产和负债。这方面我国企业经历了一个发展过程。过去基于社会福利观，养老金的支付由国家和企业包揽，企业在职工在职期间并不确认养老金费用，只是在职工退休后实际支付养老金时列为“营业外支出”，而不作为生产经营费用的必要支出；1993年会计制度改革后，对养老金的认识逐渐转为劳动报酬观，会计处理不再作为一项“营业外支出”，而是作为一项生产经营费用，列人“管理费用”；近年来随着养老保险制度改革的深化，人们逐渐以权责发生制取代了收付实现制，在职工任职期间就缴纳养老保险费，确认为养老金费用，在职工退休后直接从养老基金中支付。这正是养老金劳动报酬观和权责发生制的体现，是养老金会计发展的一大进步。
笔者建议，我们应该借鉴西方国家养老金会计的理论架构，结合我国具体情况，尽快制定适合我国国情的养老金会计准则，规范养老金会计处理。现就企业在规定缴费制下基本养老金费用与补充养老金费用的会计处理作一简要说明。
1.企业基本养老金费用的会计处理
（l）当期养老金的计提
作为“统账结合”的基本养老金，企业只需按在职职工工资总额加养老保险有关费用之和的一定比例提取拨付给社会保险基金管理机构。企业每期向社会保险基金管理机构拨付的基本养老金，只需在提拔时计入当期损益，列入相应的成本费用账户，也可考虑借鉴国际惯例，设置“养老金费用”账户，专门核算计提的养老金费用。
（2）对以前年度基本养老金的补提
我国现行养老保险制度面临的突出是，在制度转轨时期，对职工以前年度的基本养老金如何补偿。为了保证社会保险基金管理机构有足够的资金运转，同时为了维护职工享受正当的基本养老保险权利，就应该对职工以前年度的基本养老金进行补充计提。至于补提的资金来源及方式如何、补提多少、补提的基本养老金如何计入成本费用等，是个复杂问题，已引起社会各界的关注。2001年6月12日***的做持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法》就是开拓社会保障资金来源的新举措。具体计算职工预计平均剩余工作年限及每年摊销金额可采取如下公式：
职工预计平均剩余工作年限=全体职工预计剩余工作年限之和+职工人数
每年摊销金额=以前年度应补提的基本养老金÷职工预计平均剩余工作年限
2.企业补充养老金费用的确认
企业补充养老金由企业按国家规定，在按时足额缴纳基本养老金后，根据企业的经济承受能力，由企业与职工共同协商确定养老金的补充方式、待遇标准、发放形式及经办机构等。我国企业补充养老金的给付形式是规定缴费制，补充养老金费用也应按规定缴费制来确定。企业为补充养老金个人账户的供款，一般按照不超过本企业职工工资总额的一定比例计提，对有特殊贡献的人员，可以规定较高的供款水平。因此企业各期应确认的补充养老金费用通常就是当期应计提数。
如何对补充养老金费用进行会计处理，我国还没有明确规定。然而企业的补充养老金计划属于半强制性的，它不同于强制性的基本养老金计划，如果对补充养老金费用的会计处理不作必要的引导与约束，一些企业就可能巧立名目，以给职工计提补充养老金费用之名，肆意转移收入，导致国有资产流失。
从理论上分析，对企业补充养老金费用的会计处理可以有以下三种做法：
（1）在税前列支，计入各期的成本费用账户。国外许多实行企业补充养老金计划的国家都允许企业在所得税前列支补充养老金费用。
（2）从税后利润中提取并作相应的会计处理。对补充养老保险的核算可通过“盈余公积”与“应付养老金——应付补充养老金”账户来进行。
现金会计工作计划篇4
关键词：联合企业年金计划；中小企业；企业年金制度
中***分类号：F270文献标识码：A文章编号：1009-2374（2009）05-0070-02
一、联合企业年金计划概况
（一）联合企业年金计划的涵义
联合企业年金计划，是指多个企业联合建立、参与的企业年金计划，该计划覆盖了所有参与企业及其职工。国际上又称多雇主企业年金计划、集合企业年金计划、行业企业年金计划、产业联合企业年金计划、区域联合企业年金计划、联盟企业年金计划等。具体是指由受托人发起设立，事先指定***府监控下的账户管理人、投资管理人和托管人承担相应职责，并共同制定企业年金基金管理制度和流程，同时为多个企业委托人提供一揽子管理和服务的企业年金计划。
（二）联合企业年金计划的优点
1．产生规模经济。对投资机构来说，集合企业年金计划将小规模企业年金基金汇集起来使用，更有利于投资管理人进行合理、科学的资产配置，有利于运营机构实现规模经济，大幅度降低运营成本，提高运营管理的收益和便利性。由于集合企业年金计划是作为一种成形的标准化产品推出的，更加便利了托管银行向各种规模和类型的企业进行年金营销，从而能够更加有效地满足不同客户的需求，拓宽托管银行的客户资源，提高其服务质量和经营信誉。
2．产生外部正效应。企业年金的外部正效应主要是针对资本市场来说，企业年金制度的建立有利于资本市场的发展。一方面企业年金为资本市场带来庞大的资金供给，这间接地增加了市场资金来源。发达国家资本市场资金来源相对稳定、资金结构层次分明、资金供给模式清晰确定，资金供给链之所以源源不断，一个原因就是其资
本市场中企业年金三分天下有其一。
二、我国中小企业的企业年金发展现状
（一）我国对中小企业的界定
2003年2月，国家经贸委、国家计委、***、国家统计局联合制定了《中小型企业标准暂行规定》，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的新标准。具体标准为：工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。交通运输和邮***业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。邮***业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。
（二）我国中小企业的发展现状
中国的中小企业，自改革开放二十多年来一直不断发展壮大，已经成为了国民经济的重要组成部分。它的发展与壮大在促进就业，保持社会稳定，拉动经济增长，提高人民生活水平等方面发挥了重要作用。据统计，我国中小企业已占全国企业总数的99%以上，在创造新增的就业机会方面的比例高达80%，在全国工业企业总产值及其利润中占的比例都分别达60%和40%。
（三）我国中小企业的企业年金发展现状
目前我国企业年金的发展规模迅速，发展潜力巨大。我国企业年金的存量规模近1000亿元。每年新增资金将在800亿元到1000亿元左右，预计到2010年，企业年金的市场规模应超过5000亿元，10年后将达到10000亿元。到2030年，我国养老金资产将突破1.6万亿美元，成为世界第三大养老金市场。目前，我国上上下下都在“言必谈企业年金”，出现了一股空前的“企业年金热”。然而，目前企业年金计划的覆盖范围仍相当小，尚难以形成对基本养老保险的有力补充，与企业年金作为我国社会保障体系第二支柱的地位极不相称。
三、影响我国中小企业建立企业年金的企业因素
（一）我国中小企业的寿命较短
根据中华全国工商联合会2005年6月30日的《中国民营企业发展报告》：全国每年新生15万家民营企业，同时每年又能死亡10万多家，有60%的民企在5年内破产，有85%的在10年内死亡，其平均寿命只有2.9年。
中小企业寿命短（多为5年以下），在中小企业寿命终结的时候，就只能按照预先设计好的企业年金计划中设计的比例，将企业年金一次性发放给企业员工。当此企业的员工再到一个新的企业工作的时候，又会面临同样的问题，即企业倒闭后按照比例领取企业年金，参与企业职工的个人帐户因企业的破产而终止。这就发挥不出企业年金补充养老保险的作用。
（二）单个中小企业的年金基金规模较小
我国中小企业按照现行制度建立企业年金计划面临很多困难。一方面，中小企业建立企业年金计划的程序和大企业是一样的，收益却相差一大截，高投入低收益的结果导致企业年金基金管理机构不太愿意将心思放在中小企业身上。另一方面，由于中小企业委托的企业年金基金规模较小，很难获得企业年金基金管理机构比较优惠的管理费率，而且企业年金基金的年度审计费用、开户费用等固定开支并不是按照企业年金基金的规模而同比例减少。
（三）我国中小企业领导层观念落后
尽管企业年金会享受税收优惠，给员工带来长远的福利，但是它要占用企业资金，在一定程度上增加人力成本、加重企业的经济负担。因此，企业所有者和管理者在建立企业年金计划时，会慎重考虑年金对本企业的利与弊。现在，我国有些企业不是没有经济实力建立企业年金计划，但他们都在观望，原因就是企业经营者认识不清楚、考虑不全面。
（四）我国中小企业员工的组织程度低
工会是企业员工组织化程度较高的形式。工会在组织工人维护权益和争取福利方面同样可以发挥较大作用。然而我国的工会却未发挥其应有的作用，这在很大程度上与我国中小企业员工的素质有很大的关系。长期以来，由于受计划经济体制的影响和经济文化比较落后等客观条件的制约，职工素质同企业发展、市场经济的要求还有很大差距，主要表现在： 文化素质低，职工的主人翁意识不强，职工技术素质、现代化操作技能不高。这些不利因素都会直接或间接的影响企业员工的组织建设和工会作用的发挥，导致我国企业员工在一个低组织程度的状态，权益不断受损。
四、联合企业年金计划对我国企业年金的启示
（一）联合企业年金是我国中小企业的现实选择
1．联合企业年金有利于扩大中小企业基金规模。集合企业年金计划通过将多个金额较小的企业年金基金汇集在一起进行投资，使得一些因投资而产生的固定费用分摊后的单位成本降低，有利于提高投资收益，且随着年金基金规模的扩大，可投资的产品范围也相应扩大，有利于分散风险。大规模的资金有助于提升集合企业年金计划的市场谈判地位，争取更有优惠的管理费用。
2．联合企业年金有利于企业年金接续转移。在集合企业年金计划下，参与企业职工的个人帐户不会因企业的破产而终止，单个企业破产后，联合企业年金计划的受托机构继续保管破产企业员工的企业年金账户，直到这些员工找到新的工作单位，解决其个人账户基金在不同企业之间的接续问题，从而保障了职工的利益。同时职工如果在计划覆盖的企业内转换工作，账户管理人可以解决他的账户信息在企业之间转换的问题。
3．联合企业年金有利于公平和效率的实现。对职工来说，集合企业年金计划的规模经济，无论是对于集合企业年金计划管理本身，还是对于集合合企业年金计划的运营机构，其规模经济的价值，最终都会为企业年金计划的受益人（企业职工）所享有。中小企业集合企业年金计划的参与者同为中小企业，参与人的同质性，有利于保障集合计划对于参与职工的公平和效率预期的实现。
（二）改变中小企业内部影响企业年金建立的不利因素
1．延长中小企业生命周期。延长中小企业生命周期是一个长期过程，需要社会各界以及国家从宏观层面进行长期的战略规划。本文基于微观层面，从中小企业生命周期全过程分析促使中小企业稳定发展，即应从孕育期、成长期、成熟期和衰退期分别对战略要素的开发利用采取相应的对策。
2．企业领导层应转变观念。基于薪酬管理的视角，企业年金是一种延期薪酬，是人力资源管理的一种手段，被形象的称为关键人才的“金手铐”。延期薪酬理论认为企业年金只是企业劳动报酬中延期支付的一种形式。员工在工作期间只拿到了他应发薪酬的一部分，年老后领取的企业年金是他工作期间创造财富和应发工资的一部分。延期薪酬等于给员工提供一项富有挑战性的工作，使他觉得工作更有趣，有更多的责任心。“企业主只有具备企业家那种现代企业管理和现代人力资源管理的理念，才有可能自愿建立企业年金制度”。所以，企业领导层转变观念，应该把企业年金视为职工工资的一部分，薪酬管理的一个工具，不应仅仅把企业年金视为企业的成本和负担。这是我国中小企业建立企业年金的必要前提。
3．加强我国中小企业员工的组织建设。《公司法》第十六条明确规定：“公司职工依法组织工会，开展工会活动，维护职工的合法权益，公司应当为本公司工会提供必要的活动条件。”加强我国中小企业员工的组织建设，提高员工的素质是关键。在员工素质整体提高的基础上，充分发挥工会在维护权益和争取福利方面的作用，为创建我国中小企业年金制度创造条件。
参考文献
[1]杨燕绥．企业年金理论与实务[M]．北京：中国劳动保障出版社，2003.
[2]刘云龙，傅安平．企业年金――探索模式与国际比较[M]．北京：中国金融出版社，2004.
现金会计工作计划篇5
一、统一思想，明确工作目标，量化和细化考核评比办法
继全省分、支行长会议之后，市分行召开了20*年工作会议，把风险管理摆在了全行各项工作的首位，明确提出了年度工作的指导思想和努力方向：以规范化管理为基础，以风险管理为核心，以绩效管理为重点，以改革创新为动力，以凸现机关处室的指导职能和服务职能为宗旨，灵活务实地开展计划信贷管理工作。并且对照省行资金计划处的考核办法，对资金计划工作百分考核内容进行了量化和细化，从处室到基层行都相应建立了计划管理人员岗位责任制，健全了各项管理制度。在百分考核办法中，把资金计划工作细分为计划管理、资金管理、财***补贴资金管理、现金及利率管理、统计管理、等级行管理、业务综合管理七大块，做到了岗位落实、人员落实、责任落实、工作落实，半年来的工作表明，年初制定的工作意见和考核评比办法方向明确，切合实际，对做好全市资金计划工作具有一定的指导性和针对性。
二、加强资金营运管理，提高资金使用效益。
今年以来，我行进一步加强信贷资金营运管理，信贷资金回笼后及时归还系统内借款，贷款回笼和借款下降基本保持一致。上半年每月信贷资金运用率均保持在99.5%以上，信贷资金保持较高的营运水平。
1、坚持资金头寸限额管理。今年以来我行计划部门进一步提高经营核算意识，严格对资金头寸的管理，在省行核定的资金头寸限额内按季核定基层行的资金头寸限额，并要求在保证正常业务开展的前提下，各行根据自身情况在限额内尽量压缩头寸占用，对不合理占用及时调整，保证了各行科学合理占用头寸资金，做到不闲置、不浪费。
2、完善资金调度管理。在资金调度环节上，市县明确专人负责资金调拨管理工作。在请调资金时，做到资金调拨与信贷计划的衔接，增强了资金与计划双重宏观调控作用，避免了资金供应脱节情况的发生。今年以来电子联行资金请调系统运行正常，我行继续坚持“小额度、勤调度”的资金调度原则，尤其是总行调整了资金请调时间以后，更加方便了基层行的资金使用，减少了资金请调时间，减少了资金头寸占用，今年上半年全行共请调资金87笔23350万元。同时我行严格按上级行的要求，规范使用《中国农业发展银行信贷资金调拨通知书》、《资金请调单》、《资金申请审批情况表》等，建立了《系统内资金往来台帐》，按月通过电子联行系统与总行对账，全年账务无差错，保证了资金的安全运行。
三、加强统计管理工作，提高统计资料质量
（一）我行各级统计人员克服统计工作量比往年有大幅提增、统计报表上报时间节假日不顺延等实际情况，加班加点，任劳任怨，保质、保量、按时做好统计工作。准确及时地上报了省分行与人民银行的各类统计报表，统计工作质量有了较大的提高。
（二）为加强对现金计划执行情况的监测和分析。我行建立了现金投放、回笼月度分析报告制度，按月对辖内支行、部现金收支情况及其特点进行分析，并对造成当期现金投放（或回笼）的原因予以重点分析。
（三）我行在统计管理上始终坚持按照国家统计法以及人民银行和农发行的有关规定进行，统计数据完全来源于各支行（部）会计部门的各项报表，坚持报真情、报真数，不擅自公开发表统计资料和泄露统计机密，在按时完成好省分行规定的各项统计资料的同时，认真地做好当地人民银行要求上报的各类统计报表。
四、加强财补资金管理，做好监督拨付工作
今年以来我行对财***补贴资金管理的重点是加强与财***、粮食部门的联系，积极向***府、财***、粮食主管部门汇报粮食销售、保管情况，补贴资金能否及时拨付到位直接影响到我行各项工作顺利开展。
（一）自粮食市场放开后，国有粮食购销企业的各项财***补贴已逐步减少，加上历史遗留问题等因素给粮食企业经营和我行收息率的顺利完成带来了很大的难度，也严重影响到我行信贷资产的安全性和效益性。在新形势下，我行年初对所辖支行、部的财***补贴情况进行了调查摸底，及时掌握各级粮棉油储备数量、库存值的增减变化及其原因，对各项补贴的项目、金额、来源、时间要做到心中有数。并对已掌握的各项财***补贴***策和财***补贴资金拨补情况，认真实施规范化操作，切实加强财***补贴资金的督促到位和监督拨补等管理工作，按时正确上报各类财***补贴报表及有关情况分析；认真及时登记各类财***补贴台帐，确保台帐间数据准确、衔接。
（二）积极加强宣传，密切与财***、企业主管部门的联系，争取理解和支持，为管理财***补贴资金营造了良好的内外部环境。各支行、部落实配备了财***补贴资金管理的兼职人员，积极主动督促同级财***和企业主管部门及时拨付财***补贴资金，弄清每一笔补贴资金的来龙去脉，及时将补贴资金到位情况反馈***门，督促下拨资金，避免了由于职责不清、信息不对称造成补贴资金滞留的情况，并与会计部门积极配合，做好柜面监督，共同做好了财***补贴资金专户和拨付手续的管理。
（三）经过我行与当地***门、企业主管部门的共同努力，财***补贴资金到位情况及监测管理水平有了较大的提高。至6月末，全市应收各项财***补贴资金6243万元，实收各项财***补贴资金4857万元，财***补贴资金到位率77.8％。
五、监测和分析等级行管理指标，适时调整工作思路
20*年度等级行考核与以前年度相比有很大的调整，首先市行要求各支行认真领会等级行管理文件，掌握新的指标精神，并对考核指标提出反馈意见，分析各项指标完成的难易程度，指导全年工作。其次根据各行按月经营指标的完成情况，市行对各行的失分项进行原因和对策分析，通过对经营指标的监测反映，适时调整工作思路，找出工作重点，明确工作方向，为领导的预测决策提供了保障，有效提高了各行的经营管理水平。
六、加大调查研究深度，做好业务经营分析，发挥业务综合职能
为了充分发挥资金计划业务部门的综合职能作用，我行十分注重提高业务经营分析水平，增强业务分析的实用性，做好领导的参谋助手。通过对所辖支行、部和粮食购销企业信贷资金运用、粮油物资运动、信贷资金活动的变化、信贷资产结构变化及存贷款异常变化等收购资金封闭管理动态情况，深入分析影响全行业务活动的各种因素，并且坚持静态分析与动态分态相结合、近期分析与远期分析相结合、银行信贷业务活动分析与企业经营活动分析相结合、微观分析与宏观分析相结合的分析方法，紧紧抓住收购资金封闭管理重点和疑点，揭示规律，找出特点，反映问题，提出对策，增强了全行业务经营分析的前瞻性和指导性。
七、加强现金和利率检查，确保***策正确执行
（一）今年以来，我行按照有关现金管理的文件精神及具体实施办法，继续抓好现金管理工作。一是做好现金计划管理，现金计划一经下达，认真组织执行，同时要做好与当地人行现金投放计划的衔接工作。二是做好大额现金支付的内部审批工作，严格按照大额现金支付三级审批制度。三是加强粮棉购销企业现金帐户管理，严格控制粮棉购销企业帐户现金的支取，合理核定企业淡旺季库存现金限额，切实改进金融服务，积极引导企业减少现金使用。各支行（部）在信贷监管中强化了现金管理，并不定期地进行现金专项检查。市分行也在利率检查的同时对各支行（部）进行了检查。从检查情况来看，企业现金收支基本能按照管理要求执行。
（二）我行利用多种形式向购销企业宣传利率***策，明确公布人行规定的企业存款利率、正常贷款利率，按合同利率计息、按利率调整分段计息以及逾期贷款、挤占挪用贷款加罚息等***策，指导企业计算好利息收支帐；银行内部严格执行各项存贷款利率及收息***策，切实维护利率***策的严肃性，有效地发挥利率的调控、激励和约束作用。在严格执行利率***策的同时，我行要求各支行（部）每季对利率执行情况进行一次自查，并书面上报市分行。市分行也对各支行（部）全部贷款的利率执行情况进行了全面的检查，从检查情况来看，利率执行情况基本能按照国家有关***策要求。
八、认真做好夏季信贷资金需求预测，为经营决策服务。
为进一步做好20*年夏季粮油收购工作，保证粮油收购资金的供应，我行主动和粮食、农业等部门联系，搜集相关农业经济部门的信息资料，如农业生产结构调整变化情况，粮棉油种植面积变化、产量变化，粮棉企业改革改制进程等。并深入企业，获取企业的经营信息量，为计划预测服务。通过对今年夏季粮油购销形势的分析，预计前期收购进度较慢，收购时间会拉长，可能会出现收粮困难的现象。随着粮食收购准入条件放开，粮食收购主体呈多元化，收购量势必降低。结合多方面因素考虑，预计全市将收购小麦约6200万公斤、收购油菜籽1945万公斤。
回顾20*年上半年我行资金计划管理工作，虽然做了大量的工作，但是对照省分行的要求还有一定的差距，还存在一些薄弱环节，主要表现在：一是在新形势下，全市计划在岗人员的业务理论水平有待进一步充实，业务综合素质有待进一步提高。二是所辖各支行、部每月（季）财***补贴资金到位情况不甚理想，有待进一步加大与当地***门协调力度。
九、下半年工作打算
二四年下半年我行资金计划管理工作要积极适应当前新形势，迎接新挑战，紧紧围绕年初制订的资金计划管理工作意见，积极性地开展工作，充分发挥资金计划管理工作的综合职能作用，更好地为全行的各项业务工作服务。
（一）根据年初确定的工作目标和考核内容，加大资金计划工作考核力度，按季向所辖支行、部公布考核指标完成情况，促进全市资金计划管理工作的顺利进行。
（二）建立适应市场化要求的信贷投放预测机制。按照“购得进、销得出、有效益”的原则预测年、季度企业购销量，编制年、季度粮棉购销计划；根据粮棉市场供需情况和预期购销价格测算，按照“以效定贷，以销定贷”的贷款原则预测信贷投放量，编制年、季度贷款投放计划。同时结合我市实际情况和粮棉市场变化趋势，及时修正年、季度粮棉购销计划和贷款投放计划，以逐步建立适应市场化要求的信贷投放预测机制。
现金会计工作计划篇6
【关键词】新会计准则下；收益计划；会计核算
为了切实改善和提升我国现代企业职工薪酬要素的会计核算与公开揭示工作环节的开展水平，2014年1月27日，***会计司在充分遵照现代会计事业发展领域基本准则文件《国际会计准则第19号-雇员福利》基础上，针对我国现行的会计事业领域规范性指导文件《企业会计准则第9号-职工薪酬》展开了系统化修正，并在这一修正处理工作开展过程中，引入并且实施了企业在职员工离职后福利概念要素，为我国现代企业会计事业发展过程中，员工薪酬福利水平的核算和形成工作，带来一系列全新的变革要素，有鉴于此，本文围绕新准则下设定受益计划的会计核算问题，展开了简要阐述。
一、企业设定收益计划的有关范畴与基本特点
企业员工群体的离职后福利，是在企业为离职员工提供短期薪酬结算，以及辞退福利基础之上，因切实获取企业职工提供的劳动和贡献，而在企业员工办理退休手续，或者是与企业组织自身解除劳动合同关系过程中，企业为员工个体提供的其他各类形式的劳动报酬和福利项目。
在最新制定并实施的企业会计准则中，通常在企业员工实际离职后设定提存计划，以及收益计划两个具体表现类型：
第一，所谓设定提存计划，主要指的是企业在向以基金机构为代表的***性社会机构完成固定费用项目缴存工作环节基础上，无论该基金机构是否具备用于支付现有在职职工群体，和过往职工群体福利需求的资产项目，企业都无需向社会性基金缴纳组织结构承担和实施进一步的资金支付业务行为。
第二，所谓的设定受益计划，是企业在完成设定提存计划基础上为企业离职员工群体提供的离职后福利项目，在这一项目的具体提供过程中，企业可以具体结合员工在岗工作期间的服务年限，以及实际获取的工作收入水平，具体确定员工在实际退休之后应当获取的年金收益规模，并在此基础上具体计算明确企业在每一个***的经营发展周期之内，应当为退休或者是离职员工群体缴纳的金额水平。
从我国现有的现代企业会计事业发展的路径表现特征角度分析，我国企业组织中具体涉及的提存计划项目，目前主要包含企业职工基本养老保险，以及企业年金两类组成项目，而受益计划类项目，现阶段我国绝大多数企业组织均尚未涉及。
从表现特征角度展开具体分析，设定受益计划和设定提存计划相对照，两者之间存在着一系列表现鲜明的相互差异：（1）在设定受益计划的工作实践环节开展过程中，企业员工个体实际能够获取的收益金额规模，在其具体加入计划之前就已经能够实现明确确定，而在设定提存计划过程中，企业员工在离职后能够获取的收益规模无法明确确定，通常会遭受投资风险要素的显著影响。（2）在用于设定收益计划的提存金数量规模无法对现实存在的支付需求实现充分满足条件下，通常应当遵照预先设定的收益水平计划实施补充支付，而在具体设定和运作提存计划项目过程中，企业实际对外支付的进而项目，仅以***性主体预先缴存的金额规模作为限制条件。（3）在具体设定和运作精算计划过程中，企业实际面对的精算风险和投资风险要素都是有企业组织主体来承担的，而在设定和运作提存计划过程中，上述风险项目则都是有企业在岗员工群体具体承担的。
二、设定受益计划会计核算过程中应当遵循的基础框架
在我国2014年修订并实施的新版企业会计工作指导准则中，其在设定受益计划工作领域的相关内容过程中，严格遵照了《国际会计准则第19号-雇员福利》规范性文件中列示的相关内容，因而为实际开展的设定收益计划开展过程，规划和建构了内部结构特征极其复杂的会计核算工作实施步骤体系，以及工作要点规划方案，为我国现代企业实际开展的设定收益计划实务工作环节，创立和提供了基础性的观念指导方案。
在现有的业务实践环境发展条件下，我国现代企业在设定和运作受益计划项目过程中，应当具体遵循的工作实践步骤如下：
第一，明确统计核算接受设定受益计划义务的现值规模水平，以及当期阶段应当承担的服务性支出成本。
第二，明确统计核算接受设定受益计划条件下发生的净负债，以及净资产要素。
第三，明确确定应当计入当期损益科目的金额规模。第四，明确确定应当计入其他综合收益项目的金额。
在现有的会计核算监督工作基本准则规范条件下，企业内部会计核算监督工作人员，在基于精算假设针对设定受益计划开展过程中涉及的会计业务核算监督项目展开组织过程中，要优先针对义务要素展开系统划定，确保实践开展的会计核算监督工作，具备扎实而充分的科学性和系统性。
三、结束语
针对探讨新准则下设定受益计划的会计核算问题，本文具体选取企业设定收益计划的有关范畴与基本特点，以及设定受益计划会计核算过程中应当遵循的基础框架两个具体方面展开了简要分析，旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。
参考文献：
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[3]孙敏娜，傅宏宇.新职工薪酬准则中设定受益计划会计处理探讨[J].会计之友，2014，31：91-95.
现金会计工作计划篇7
关键词：职业年金；给付确定型计划；缴费确定型计划
中***分类号：F114.3 文献标识码： A 文章编号：1003－3890（2009）02－0045-04
目前世界各国的职业年金计划一般有两种类型，即给付确定型计划和缴费确定型计划。
给付确定型计划，也叫固定受益额退休金计划（Defined Benefit），其是按照预先确定的养老金替代率来确定支付养老金的标准和养老保险基金的征缴比例，以保障一定的生活水平的需要。这种分配方式是根据所要给付的养老金水平来确定养老基金的缴费率，通常被表述为“以支定收”。在给付确定型计划中，通常由雇主单方面缴费。有些国家也要求雇员向职业年金计划缴纳其工资的一定百分比，由雇主弥补剩余的部分。雇员在退休后所能拿到的养老金数额的多少主要取决与雇员的薪金情况和雇员在公司服务年限的长短。过去的情形是，如果雇员在获得年金前离开企业，他就将失去获得年金的权利。现在许多国家作了一些改进，只要雇员在公司工作了一定的年限（5年或10年），他就具备了转移职业年金的权利。在给付确定型计划中，雇主通常用精算技术来估计年金的负债。养老基金投资的损益也主要由雇主来承担，不过基金投资的部分损益可由养老金担保公司来担保。目前各国***府提供的公共养老保险一般都属于给付确定型。在美国，20世纪70年代中期以前雇主提供的养老金计划大多也是给付确定型。
缴费确定型计划，也叫固定缴费退休金计划（Defined Contribution），是经过预测确定一个相对比较稳定的缴费标准，然后按照这个缴费标准（投保费率）来筹集养老保险基金。雇主缴纳一部分金额，雇员自己缴纳一部分，并完全或部分地存入雇员的个人账户。在雇员退休时，以其个人账户中的储存金额（本金加上经营利息）作为他的养老金来源。这种模式通常被表述为“以收定支”。缴费确定型计划同个人账户联系紧密，因此被人们认为是一种个人养老金计划。在缴费确定型计划中，雇主或雇员所缴纳的款额一般不需要以精算技术为基础来计算。养老基金投资的损益主要由雇员自己来承担，并且不能由养老金担保公司担保。缴费确定型计划一般是完全积累式的，基金通常由寿险公司或其他金融机构管理。新加坡、马来西亚等国的中央公积金制，智利私营管理的基金积累制，都属于缴费确定型计划。
一、给付确定型计划和缴费确定型计划的比较分析
（一）从受益者的角度看，两种制度各有利弊
给付确定型计划为员工提供了完整的收入保险，收益额明确。雇员，特别是制度实行初期的几批雇员，晚年的生活可以得到很好的保障。雇员只要忠实勤勉地为公司服务到老，退休后，就会得到相对稳定的退休金收入。在这种计划模式下，所筹集的养老保险基金一般实现年内平衡，现收现付，留有较少积累。养老基金实行代际分配，在职人员的缴费用于支付退休人员养老金。对于***府提供的公共养老金，养老金分配向低收入人员倾斜，体现社会公平。但是，在通货膨胀的情况下，由于给付确定型计划很少与物价挂钩，养老金基金将难以自动避免通货膨胀带来的损失。一些国家在制度建立初期，由于对问题估计不足，往往给予退休人员较丰厚的待遇。随着制度的逐渐成熟，退休人员越来越多，而待遇水平又具有较强的刚性，养老金资金需求就会迅速膨胀，使企业不堪重负，严重的甚至能导致整个制度的破产。在给付确定型计划中，由于缴费积累与受益水平相脱节，容易助长逃税的行为。在实行缴费关联制的国家，人们在达到缴费要求的年限后，便开始逃避缴税。
在缴费确定型计划中，由于预先留有一定的资金积累，有利于相对减轻因人口年龄结构变动（即赡养比下降）带来的沉重资金负担。预先积累的这一大笔资金，进入资本市场后，可以对资本市场的运作产生积极的作用，进一步促进资本市场的培育和成熟。而且在缴费确定型计划中，投资工具的选择更具多样性，从而使雇员有机会得到更多的投资收益。由于在缴费确定型计划中，养老基金投资的损益主要由雇员自己来承担，他们所面临的基金保值增值的压力就很大。而雇主的资金负担能力则相对减轻很多。由于缴费确定型计划一般采用个人账户的方式积累资金，再分配的作用甚微，强调个人自我保障意识，雇员在职时多缴费、多积累，退休后就能多领取养老金，因此从年轻一代向年老一生的代际转移相当的少。个人账户的方式有利于解决老龄化问题带来的沉重资金负担，并且基金积累也可以为经济建设提供大量长期、稳定的建设资金，促进经济发展，对于发展中国家尤其如此。在缴费确定型计划中，当雇员变换工作后，个人账户中积累的资金可以跟雇员走，通过有效的投资工具实现积累资金的保值增值，用获取的收益来抵消未来通货膨胀带来的损失。因此，在保护积累资金免受通货膨胀威胁方面，缴费确定型计划要比给付确定型计划做的好。
（二）从承担投资风险的对象来看，给付确定型计划和缴费确定型计划最大的不同之处就在于它们承担投资风险的对象有本质的不同
给付确定型计划的投资风险主要由承保人（雇主或***府）来承担，它相当于对未来的一种承诺。如果到雇员退休时出现支付困难，承保人必须想办法筹集资金支付给退休的雇员，这样就加大了承保人财***支出的负担。雇员实际上也承担着一定的风险，当雇员工作所在的企业破产倒闭时，他的养老金就有可能落空。
而对于缴费确定型计划而言，其投资风险主要由雇员来承担。风险来自两个方面：一是由于采取个人账户的方式储存养老资金，雇员在职期间所缴纳费用的多少，会对其退休后的养老金领取数额的多少产生直接影响。如果雇员在职期间工资报酬的波动较大，特别是位于低工资报酬的时期较长，那雇员缴纳的费用将很可能无法保证其退休后的生活。二是养老金基金的保值增值问题。如果基金的投资成绩比较差，基金出现贬值，也将对退休者的生活产生影响。正因为如此，一些国家的工会往往坚持主张实行给付确定型计划，分散雇员所承担的风险，确保其退休后有基本的养老金来源。
（三）从对雇员工作流动的限制程度上看，给付确定型计划会在一定程度上限制雇员的工作流动，而缴费确定型计划对雇员工作流动的障碍很小
在给付确定型计划中，雇员要想拿到较高的养老金，必须在公司工作满一定的年限才有可能。如果雇员提前离开，他所领取的养老金数额就将大打折扣，造成一定的经济损失。以英国为例，在英国，一般只有不到5%的人能够做到在一个公司工作一辈子。雇员在他的职业生涯中换过6次工作的，将损失掉总养老金数额的25%~30%。甚至那些只换过一次工作的雇员，也要损失掉总养老金额的16%。①给付确定型计划奖励的是那些忠实地为公司工作一辈子的员工。对经常变换工作的人来说，将要承担相当数额的养老金的损失。人们在变换工作前，会仔细考虑是否值得冒这个险。因此，给付确定型计划就在一定程度上限制了雇员自由的工作流动。而且，在给付确定型计划中，雇员在退休前不能支取任何养老资金，只有在他退休后，才能有机会领取。
在缴费确定型计划中，由于实行的是个人账户积累制，账户可以随雇员个人转移，因此，雇员的工作流动障碍就很小。雇员可以根据自己的实际情况变换工作，而不必担心因为工作的变动带来的养老金损失。因此，对那些流动性强、职业生涯变化大、高工资报酬机会比较多的雇员来讲，缴费确定型计划更有吸引力。并且在缴费确定型计划中，雇员有机会从他的个人账户积累的资金中借一部分做应急之用。
（四）从两种制度管理成本的高低来看。缴费确定型计划的管理成本更低。这也是缴费确定型计划在近几年飞速发展的重要原因之一
与给付确定型计划相比，首先，缴费确定型计划主要由雇员自己缴费，这样就不需要雇主运用精算技术来估计年金的负债，而且也不需要向养老金担保公司购买相应的保险。其次，缴费确定型计划的个人账户的资金通常是由雇员自己负责管理，这样就不需要雇主再耗费财力来进行管理。最后，缴费确定型计划的个人账户资金具有可携性，雇员可以带着个人账户中的资金一起离开公司，这样就免除了公司管理雇员养老金和有关文件的需要，从而节约了管理成本。
二、国外职业年金的运作模式选择
工业化国家的职业年金计划长期以来大多都是给付确定型计划。但从近10年来的发展情况看，给付确定型计划有向缴费确定型计划转变的趋势，职业年金计划采取缴费确定型计划的数量和基金规模都在增长。在英国过去5年中，缴费确定型计划的总资产增长了近50%，最近因为受到国家新的立法的冲击，增长速度有所放慢。根据专家的预测，缴费确定型计划的总资产占整个私营养老金资产的比重会从1999年的9%提高到2009年的27%。而且，英国为了在人口结构转型中减轻国家基本年金和国家收入关联年金计划的财***压力，***府在1985年提出建立合法性的缴费确定型计划的职业年金计划。为配合这一方案的实施，***府放宽了“退出合约”的限制条件，允许实行缴费确定型计划的企业也有权选择“退出合约”，但必须保证达到最低限度的投资回报率。在波兰，新体制下的缴费确定型计划完全取代了旧体制中实行的给付确定型计划。新的波兰养老金制度是三支柱的缴费确定型计划。第一支柱实行强制的现收现付的缴费确定型计划，建立个人账户，进行公共管理；第二支柱实行强制的积累式的缴费确定型计划，建立个人账户，进行私营管理；第三支柱自愿参加，建立个人账户，进行私营管理。从波兰新养老金制度实施的这几年看，基本达到了预期的目标，缓解了养老金供给不足的压力。在美国给付确定型计划一直占据主导地位，截至2001年，已在美国成功的运行了25年。但是，近年来给付确定型计划出现了一些问题。如缴费人所获的利润小于预期数额，缺少资金来继续支持；给付确定型计划投资的股票市场业绩不好，使得养老金基金的积累明显低于预期；***府债券的利率下降，使得给付确定型计划的负债高于预期等等。此外，给付确定型计划还附带一些限制，规定必须在本企业工作10年或10年以上，退休时才能领取到退休金。这对于如今的年轻人，已经丧失了很大一部分吸引力，因为很少有人愿意在一个公司里不管好赖地干上十几年。因此，近年来，给付确定型计划有所衰落，而缴费确定型计划发展很快，其中又以401（K）计划为最主要的部分。参加给付确定型计划的人数占雇员总人数的比重从1975年的40%下降到1998年的21%。与此相反，参加缴费确定型计划的人数比重从1975年的16%窜升至1998年的46%，其中有超过3/4的人参加的是401（K）计划。401（K）计划的迅速发展是缴费确定型计划快速增长的主要推动力。
近几年缴费确定型计划的迅速发展从某种程度上是因为它更简单，透明度更高、更具灵活性和多样性，并且管理成本相对来说更低廉。与给付确定型计划相比，雇主更倾向于选择缴费确定型计划，因为它将分散雇主单方面的风险。由于采取个人账户方式积累养老基金，而且最终的收益水平取决于基金的投资和运营，将主要由雇员承担资本市场的经营风险。雇员也欢迎这种计划，因为从理论上讲，这种计划是完全积累式的和可转移的，因此，雇员面临的雇主拖欠养老金的风险和流动风险也会较低。缴费确定型计划还得到了***府的认可和支持，因为它具有保险和储蓄的双重功能，能促进资本积累和金融市场的发展，由此带来的经济增长将使公共年金的筹资变的更加容易。缴费确定型计划确定了生命周期内的收入再分配机制，对于鼓励劳动者合理安排其收入和消费是积极的，既可抑制超前消费，也可鼓励劳动者对退休储蓄提早作出安排，以减轻社会的经济压力。而且，第二支柱如果运作顺利和成功，也将减少人们对第一个支柱的依赖，减少***府在社会保障项目上的开支，减轻***府负担。
职业年金在中国一直被称为企业补充养老保险，2000年底由***在《完善城镇社会保障体系的试点方案》中更名为企业年金。由于中国的企业年金计划是一种全新的制度设计，没有历史欠账包袱，从一开始就选择基金制的缴费确定型计划。因为，首先，当前中国还属于欠发达国家，生产力发展水平较低，企业的经济效益不高，地区间职工收入和生活水平差异较大。如果采用给付确定型计划，可能在职工退休集中给付养老金时出现资金不足的局面。而采用DC计划，建立职工个人账户，能够较好地体现根据企业经济、收入发展水平提供退休保障的原则，提高职工缴费的积极性，并提高企业的凝聚力，减轻企业经济负担。其次，有利于缓解企业举办企业年金计划与劳动力合理流动的矛盾。中国目前的社会保障正由县市级向省级统筹发展，统筹的范围逐步扩大，企业提存的企业年金基金划归职工个人账户。实行DC计划，职工在离开企业时就可以将此账户同时转移，不影响职工在企业供职期间享受企业年金的权利，对人才的合理流动在一定范围内不形成障碍。再次，实行DC计划，明确个人账户，可以在目前企业信用普遍较低的情况下减少因道德风险而可能给个人带来的损失。最后，中国目前精算体系还没有建立起来，缺乏精算人员，实行给付确定型计划有一定困难，而DC计划计算简单、透明度高，企业与职工易于接受。
中国实行缴费确定型计划应是自愿的，而非强制性的。因为中国的多数企业经济效益不高，面临着资金紧张、设备老化、信息不畅、技术落后等问题，若实行“一刀切”的方式，势必激化资金紧张的矛盾，其结果是将负担转嫁给银行或国家，不能实行预期目的。DC计划还存在一些不足，主要是未来保障不稳定可靠，退休金在很大程度上取决于个人账户的投资收益情况。在国内已有的DC计划普遍没有保底收益，对于中国的企业来说，风险太大，所以应该在保证企业不亏损的前提下，确立一个合理的保底的投资收益水平，尽量争取高的投资回报，解除职工的后顾之忧，使更多的企业和职工加入到企业年金计划中来。
注释：
①David Blake: Does It Matter What Type of Pension Scheme You Have?［J］.The Economic Journal，2002，（2）。
参考文献：
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Operation Model Selection of Foreign Occupational Pension
Liu lin
（Department of Policy, Chinese Social Sciences Academy, Beijing 100102, China）
现金会计工作计划篇8
【关键词】 离职后福利计划； 设定受益计划； 设定提存计划； 会计处理
中***分类号：F275.4；F231.4 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）15-0077-03
一、引言
随着我国市场经济的发展，社会福利体制不断完善，而离职后福利也成为社会福利体系的重要组成部分，随之而来对离职后福利的会计核算及相关信息披露提出了新的要求和挑战。2011年IASB了修订后的《国际会计准则第19号――雇员福利》（以下简称为IAS 19），取消了“区间法”，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。IAS 19为我国完善职工薪酬会计准则提供了有益的参考。在此背景下，2014年1月27日***了修订的《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称新CAS 9），其主要变化是增加了设定受益计划的确认、计量和报告规范。我国设定受益计划会计规范充分借鉴了国际会计准则的最新发展成果，规范设定受益计划的会计处理，有利于提高我国会计信息质量，吸引更多的外国投资者，促进我国资本市场的健康发展。
二、设定受益计划的概念特征
修订后的职工薪酬准则将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向***的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
设定提存计划是根据一定的标准，由企业单方或者与员工共同向***主体每期缴纳固定金额。职工退休时，每期所能获得的离职福利主要包括企业和职工的缴费金额以及该笔金额投资运营产生的投资收益。该计划的特点是提存的金额固定，但是未来支付给职工的金额不固定。因此，投资资产不足以支付预期福利的风险由职工承担。设定受益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付确定金额的养老金。如果提存金额以及基金资产投资收益累积到期不能满足所承诺的金额，那么不足的金额由企业承担，即精算风险和投资风险由企业承担，设定受益计划的特点是企业提存的金额不固定，但未来支付的金额是确定的。
三、设定受益计划的确认和计量
设定受益计划的会计核算比较复杂，企业需要通过精算假设来计量每期的应计福利金额和年金费用。精算假设是对确定企业应计福利各种变量的合理估计，包括统计变量和财务变量两种。统计变量主要包括死亡率、职工离职率和寿命等；财务变量主要包括折现率、通货膨胀率、未来工资水平以及预期计划资产的投资回报率等。设定受益义务有可能产生精算利得和损失，这就需要重新计量设定受益负债和计划资产的变动。精算假设使得企业能够对设定受益义务作出合理可靠的估计，而企业的会计人员则可以根据精算假设的结果确定每期的服务成本、计入损益和其他综合收益的金额，并进行列报。设定受益计划的会计处理具体细分为以下步骤。
（一）确认设定受益计划的现值和服务成本
根据精算假设对设定受益计划未来所支付的总金额所作出的估计，采用预期累计单位福利法对职工未来受益金额进行折现，在职工服务期间进行分摊，以确定每一期的服务成本和每一期增加的福利义务。在预期累计单位福利法下，每一服务期间会增加一个单位的福利义务，企业应当将福利归属于提供设定受益计划义务发生的期间。折现所使用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务同期限、同币种的国债或活跃市场上高质量公司债券的市场收益率确定。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本、结算产生的损益。服务成本部分应计入损益。
（二）确认设定受益计划的净负债（净资产）
企业为了到期能够履行设定受益义务，需要准备足够的资金。企业可以每期向***的长期福利基金机构提存一定资金，这就形成企业的设定受益计划资产，设定受益计划资产应以公允价值计量。由于设定受益计划资产的投资回报率可能与企业采用的折现率不相等，所以设定受益计划所确定的费用并不一定是本期向基金机构提存的金额。企业应当将设定受益计划义务现值扣除设定受益计划资产公允价值，若为赤字，确定为设定受益计划净负债；若为盈余，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项孰低者确认为设定受益计划净资产。资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。言外之意，资产上限是指预计该资产未来现金流入的现值，即可回收金额。
（三）确认设定受益计划净负债（净资产）的净利息
净利息包括计划资产的利息收益、设定受益计划负债的利息费用以及资产上限影响的利息。利息净额的计算是以高质量公司债券或***府债券在报告期末的市场收益率为参照的折现率乘以每期期初的设定受益计划净负债或净资产。该利息净额作为职工薪酬成本的重要组成部分，应当计入财务费用。
（四）确认重新计量有关的变动，计入其他综合收益
重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括：（1）精算损益，由经验调整及设定受益义务的精算假设变动的影响产生的，导致设定受益计划义务的现值增加或减少。（2）计划资产的回报，该金额是指受益计划资产公允价值乘以该资产的投资回报率以及此类资产已实现及未实现的损益，不包括设定受益计划净负债（净资产）的利息净额，并且要扣除管理计划资产所发生的各项成本。（3）资产上限影响的变动，要扣除计入财务费用、在损益中确认的利息净额。
例：A公司于2015年1月1日聘用了刚满55周岁的甲为公司管理人员。A公司承诺在该员工60岁退休后的10年内，每年向其支付年薪20%的退休金，而该员工必须为该公司提供服务至退休才能获得退休金。该员工年薪为10万元，假定适用的折现率为高质量公司债券收益率的5%，并且不考虑通货膨胀的影响。
1.确认设定受益计划的现值和当期服务成本
首先，退休日设定受益义务的现值：
20 000×（P/A，5%，10）=20 000 ×7.721=154 420（元）
2015年12月31日本期增加的设定受益义务为：
15 4420×1/5=30 884（元）
确认的当期服务成本为增加的设定受益义务的现值：
30 884÷（1+5%）^4=25 408.34（元）
2016年12月31日按5%计算已有设定受益义务现值的利息：
25 408.34×5%=1 270.42（元）
本期又增加一笔福利义务份额：
154 420×1/5=30 884（元）
当期服务成本为：
30 884÷（1+5%）^3=26 678.76（元）
设定受益计划变动情况如表1所示。
2015年12月31日会计处理如下：
借：管理费用 25 408.34
未确认融资费用 5 475.66
贷：应付职工薪酬――设定受益计划义务 30 884
2016年12月31日会计处理如下：
借：财务费用 1 270.42
贷：未确认融资费用 1 270.42
借：管理费用 26 678.76
未确认融资费用 4 205.24
贷：应付职工薪酬――设定受益计划义务 30 884
2017年至2019年的会计分录以此类推。
2.确认设定受益计划的净负债（净资产）
假设企业通过向福利基金机构每期支付一笔金额，用来偿付设定受益计划义务。假设基金机构将其投资于收益率为7%的金融工具，则设定受益计划资产的变化如表2。
2015年12月31日企业支付金额：
154 420×1/5÷（1+7%）^4=23 561.26（元）
2015年12月31日企业向基金机构提存资金的会计处理：
借：设定受益计划资产 23 561.26
贷：银行存款 23 561.26
假设2016年末设定受益计划资产的公允价值为50 000元，根据表1可知，此时设定受益计划义务的现值为53 357.52元，设定受益计划资产不足以偿付设定受益计划负债，形成设定受益计划净负债为3 357.52元。
3.确认设定受益计划净负债（净资产）的净利息
由上可知，2016年末形成了3 357.52元的设定受益计划净负债，所以2017年末应该确认一笔利息净额计入当期损益。会计处理如下：
借：财务费用（3 357.52×0.05） 167.88
贷：应付职工薪酬――设定受益计划义务 167.88
4.确认重新计量有关的变动
假定在2017年末重新计量设定受益计划，由于折现率等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失4 000元。同时，2017年末设定受益计划资产预期回报=50 000×7%=3 500（元），则会计分录为：
借：其他综合收益――设定受益计划精算损失 500
贷：应付职工薪酬――设定受益计划义务 500
当然，如果是精算利得，则应该做相反分录，并且在以后的会计期间计入其他综合收益的金额不允许转回至损益，但是企业可以在权益范围内进行转移。
四、评价与建议
从我国目前的实际情况来看，企业的养老保险还是属于设定提存计划，设定受益计划在我国企业应用较少。虽然短期看来设定受益计划的投资风险与精算风险由企业承担，增加了企业的负担，但是设定受益计划提高了职工的福利水平，有助于对职工实施长期激励，保持职工的积极性和稳定性。所以随着我国市场经济发展的日益成熟，设定受益计划将会成为社会福利体系的重要组成部分。
我国职工薪酬准则引入了与IAS 19趋同的设定受益计划会计规范，符合我国会计准则与国际会计准则持续趋同的要求，但是与IAS 19相比，新CAS 9在设定受益计划方面的会计规范稍显薄弱。IAS 19中首先详细阐述了设定提存计划和设定受益计划的定义以及区别，然后就这两项计划的确认、计量以及披露等方面进行具体解释，并且IAS 19用大量的篇幅对投资风险、精算风险、精算方法、折现率、计划资产回报率等进行细致、深入的说明。IAS 19中对于设定受益计划的会计规范层次清晰，细致深入，逻辑性很强，而新CAS 9中设定受益计划的规范只是简单罗列，过于概括，缺乏逻辑性，不利于在会计处理实务中的应用。因此，我们要进一步完善职工薪酬准则中设定受益计划的会计核算规范，应该对设定受益计划的定义、精算假设、计划资产的公允价值、投资回报率以及设定受益计划的列报和披露进行详细、深入的阐述，并且要保持前后内容衔接的紧密性和逻辑性。同时，应该从我国国情出发，制定适合的设定受益计划规范，保障准则更好地执行。
【主要参考文献】
[1] IASB.国际会计准则第19号――雇员福利[A].2011.
[2] ***.企业会计准则第9号――职工薪酬[A].2014.
[3] 杨有红，申悦.设定受益计划的会计处理及重难点应对[J]. 会计之友，2014（36）：81-84.
[4] 杨焕云.浅析IASB对《IAS19――雇员福利》的修订[J].商业会计，2012（23）：21-22.
[5] 吴保忠.离职后福利计量探析――兼评修订后的职工薪酬会计准则[J].会计之友，2014（31）：96-99.
现金会计工作计划篇9
一、现金持有成本最低时现金持有量最佳
1.1什么是现金
现金是可以立即投入流动的交换媒介，它的首要特点是普遍可接受性，即可以有效地立即用来购买商品，货物、劳务、或者偿还债务。因此现金是企业中流动性最强的资产。属于现金内容的项目，包括企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。
1.2企业持有现金的动机
企业置存现金原因，主要是满足交易性需要、预防性需要和投机性需要。交易性需要时至满足日常业务的现金支付需要。企业经常得到收入，也经常发生之初，两者不可能同步同量。收入多于支出，形成现金置存，收入少于支出，需要借入现金，企业必须维持适当的现金余额，才能使业务活动正常的进行下去。
控制现金持有量根本原则是当现金持有成本最低时，我们手中掌握的现金存量才是最佳的。受到影响的现金持有成本包括机会成本、管理成本、短缺成本。它们之和就是最低时，所持有的现金数量就是最佳现金持有量。
1.3影响现金持有成本的因素
1.3.1资金计划的贯彻与执行对现金持有机会成本有着最直接、最根本的影响。
资金计划是对未来现金收支状况进行合理预测的基础上，对未来一定时期内的现金收入和现金支出进行安排与平衡。而最佳现金持有量，可以简单的理解为理想的现金余额。从现金余缺的平衡等式中，我们看到确定理想的现金余额是非常重要的。
做好资金计划工作有几个必须的条件，一是确定采购目标，二是市场询价，三是制定采购计划，四是上报部门资金计划。例如，某企业采购部门本月报上月资金计划，经了解采购目标为一直铅笔，市场平均价为每根2元，此时资金计划金额如何确定?如果采购部门上报计划3元，财务部门收到信息确定资金使用额为3元，当月利率10%，则资金持有成本为0.3元，实际支付2元，就会造成1元资金的闲置，由此当月剩余的1元，机会成本上升0.1元。如果计划报1 元，财务部收到信息确定资金使用额为1元，采购铅笔需要2元，发生1元资金短缺，未能及时购回铅笔，影响企业正常运转，由此产生的一系列损失，就是短缺成本。企业管理资金支付0.2元人工工资，这就是管理成本。
当机会成本为0.2元钱，管理成本为0.2元，短缺成本为0元时，现金持有量2元，这2元就是最佳现金持有量。
1.3.2其他影响我公司现金持有成本的因素：
1.3.2.1国家金融财******策变动也是影响到企业的现金持有的机会成本因素之一。现金作为企业的一项资金占用，是有代价的，这种代价就是它的机会成本。现金资产的流动性极佳，但盈利性极差。持有现金则不能将其投人生产经营活动，失去因此而获得的收益。企业为了经营业务，有必要持有一定的现金，以应付意外的现金需要。但现金拥有量过多，机会成本代价大幅度上升，就不合算了。因此，能否准确的控制现金持有规模，有利于降低企业的现金持有机会成本。
1.3.2.2虽然管理成本是一种固定成本，与现金持有量之间无明显的比例关系，但影响管理成本的也有很多因素。它们包括人力部门绩效考核制度完善与落实，是否兼顾效率公平;专业人才资源储备与培训，员工单位工作效率，集体协作及效能的发挥;安全培训与岗位安全实际操作技能培训，职工自身安全意识，安全设施投入力度与保障工作的细致化等等。
1.3.2.3现金的短缺成本，是因缺乏必要的现金，不能应付业务开支所需，而使企业蒙受损失或为此付出的代价。现金的短缺成本随现金持有量的增加而下降，随现金持有量的减少而上升。
1.4最佳现金持有量的确定
当现金持有成本最低时，满足现金持有水平为最佳，即最佳现金持有量。如上例：当机会成本为0.2元，管理成本为0.2元，短缺成本为0元时，此时现金持有总成本最低为0.4元，现金持有量2元，为最佳现金持有量.
二、资金计划与执行的差异及修正
通过最佳现金持有量的确定，及时对资金计划进行修正,保持合理的资金持有规模,保障资金链的良性循环供应.。
2、1确定资金计划与执行的差异
2.1.1设定科学的前提条件。根据企业资金实际情况确定资金计划与实际执行的合理差异范围，确定最佳现金持有量为标准的上下浮动指标。
首先，观察一段时期内的现金持有状况为变化均等的曲线围绕着以最佳现金持有量为横轴上下浮动的资金流量，上下浮动的波峰与波谷我们可以理解为在一定合理比例范围内，大于或小于最佳现金持有量上下浮动。
其次，确定合理差异指标范围。以最佳现金持有量为100%，并将5%作为资金计划与实际执行的合理差异范围。由此资金控制不仅是在量化上得以控制，还是在资金使用质及效率上得到控制。
2.1.2确定执行结果与差异。
对资金计划与执行的差异给与确定是否在合理的制表范围内，产生不合理差异给予明确。例如，月度资金最佳持有量为8元，每月四周计算，周计划资金额度可简单的平均为2元，把2元看做100%的整体，5%上下比例浮动后，就是95%—100%——105%，对应月度申请资金1.9—2—2.1元申请资金。对应财务部资金计划与执行数据差异落实在95%—100%，0.05元至0元之间为合理的节约开支，差异落实在100%—105%，0元至 0.05元之间为合理超支范围，财务部资金计划与执行数据小于1.9元或大于2.1元，均为不正常的资金计划，根据修正后的周计划，以某部门周计划2元，实际花费1.84元，节省开支，超过0.05元即规定的5%下浮限度，累计致月度为计划与实际差距为0.32元，超过每月4周*0.5每周节支资金数=月度合理节支资金0.20元限额，不合理的差异数为0.12元，
2.2修正资金计划与执行的差异
将已经确定的不合理差异修正到正常指标范围内，完善资金计划与执行的一致性，保证企业具有良好的支付能力。
资金计划修正目标将0.12元差异修正为0元;上浮5%的情况同上,无论上浮还是下降5%所带来的不合理差异,该部门就需要出具书面材料，分析原因，并进行总结造成资金计划上报不准确的原因，每次上报时，须做到规定限额内申报，限额内支付用款，做到，先计划，后执行，修正计划指导执行，先认识，实践检验认识，认识指导实践的良性循环往复,良性提高资金计划可执行性，在资产的流动性和盈利能力之间做出抉择，以获取最大的长期利润。
现金会计工作计划篇10
［关键词］养老金计划；设定提存计划；设定受益计划
美国是世界上较早研究养老金问题的国家之一，经过多年的探索，目前已基本形成一套比较科学的养老金会计体系。我国的养老保险制度起步相对较晚，目前还处于转轨时期，相关的会计处理规范亟待完善。因此，研究西方国家尤其是美国对养老金的会计处理，对于建立和完善我国的养老金会计制度具有一定的现实意义。
一、关于养老金和养老金计划
（一）养老金的性质
养老金是***府或企业支付给离退休人员用于保障日常生活的货币额。从发展过程来看，对养老金的认识经历了两种不同的观点：即“社会福利观”和“劳动报酬观”。“社会福利观”认为养老金不同于职工服务期间所取得的工资收入。职工服务期间提供劳务所赚取的工资是劳动报酬，体现的是按劳分配关系；而职工退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，体现国家和企业对职工的关怀。“劳动报酬观”则把养老金看做劳动力价值的组成部分，认为其实际上是递延的劳动报酬。职工服务期间提供劳务所获取的报酬有两种表现形式：一是服务期间获得的工资收入；二是退休后领取的养老金。目前大多数国家采用第二种观点。
（二）养老金计划
养老金计划是企业和职工之间关于退休后养老金给付的一项协议，企业承诺在职工退休时，按协议规定的方法计算给付一定数额的养老金。根据给付的确定方法和风险承担主体的不同，美国财务会计准则委员会（FASB）将养老金计划分为设定提存计划（Definedcontributionplans）和设定受益计划（Definedbenefitplans）。设定提存计划下，企业根据事先确定的缴费水平向一个***实体（养老基金）支付确定数额的提存金，职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额，与基金资产相关的风险（包括精算风险和投资风险）完全由职工个人承担。而设定受益计划下企业承诺确定数额的养老金给付额，并确保提存金及基金资产投资收益的累积额能满足到期支付所承诺数额的养老金的需要。在这种情况下，与基金资产相关的风险全部由企业承担。
二、美国养老金会计处理的简要介绍
由于设定提存计划和设定受益计划中养老金的具体内容和约定条款不同，相关的会计处理也存在明显的差异，现就两种不同计划下美国的会计处理进行介绍。
（一）设定提存计划下的会计处理
在这种方式下，企业各期应确认的养老金费用一般就是该期应提存的金额。企业实际向基金组织提存养老基金时，其现行义务就得到履行。相关的会计处理比较简单，企业只需在提存时借记“养老金费用”，贷记“现金”（实际提存时）或“应付养老金费用”（尚未实际提存现金时）。如果企业各期应提存的数额与实际提存额不相等，两者之间的差额就构成企业的一项养老金资产（应提存数额小于实际提存额）或是一项养老金负债（应提存数额大于实际提存额）。
设定提存方式下，企业在建立或修改养老金计划时可能会对职工设立一笔额外的提存金。如果这笔额外的提存金是针对当期在职职工提取的，则应在职工的剩余服务年限内进行系统摊销，确认为各期的养老金费用；如果额外的提存金是为已退休职工而设置，则应该在发生的当期全部确认为费用。
（二）设定受益计划下的会计处理
与设定提存计划不同，企业不仅要定期向基金组织支付提存金，还要承担向退休职工支付养老金的义务。相关的会计处理较为复杂，一般应包括以下内容：确认各期的养老金费用；确认各期应提存的养老基金以及由此产生的资产和负债；确定各期已退休职工的实际养老金支付额等等。
美国的养老金费用主要包括以下五个组成部分：当期服务成本、利息费用、基金资产的预期报酬、过去服务成本的摊销（含计划变更的情形）及精算损益的摊销。另外，养老金计划的结算和削减也会影响企业当期养老金费用的确认。在设定受益计划下，企业还要将养老金资产和负债作为企业资产负债表的一个组成部分在会计报表中加以反映。职工已提供的服务所产生的企业养老金给付义务在各期期末的体现即为企业的养老金债务。企业除了在职工服务期间分期确认养老金费用外，还要对基金组织向退休职工发放养老金进行相关的会计处理。
三、对我国养老金制度会计处理的思考
（一）我国养老金制度及当前的会计处理
我国目前的养老金制度采取多支柱的养老保险模式，由基本养老保险、企业补充保险和个人储蓄性养老保险三部分组成。基本养老保险是养老保险制度中最重要的部分，采取社会统筹与个人账户相结合的方式。其中社会统筹部分属于设定受益计划，而个人账户部分属于设定提存计划。
当前对于基本养老保险的会计处理方法是计入企业当期生产经营费用。即企业在发生资金拨付时按计提的金额直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。这种处理方法存在以下弊端：一是以现金收付制为基础，没有真正体现养老金作为“递延工资”的性质。根据“劳动报酬观”，养老金是职工在服务期间为企业提供劳务所赚取的劳动报酬的一部分，从而企业的养老金给付义务在职工服务期间就已形成，应该采用权责发生制原则在服务期间内分期确认养老金费用；二是没有将养老金费用与企业当期的收入进行配比，不符合配比原则，从而导致企业各期的经营业绩得不到真实反映；三是这种处理方法与国际惯例相悖，可能造成会计信息使用者对会计信息的曲解或是导致不必要的信息转换成本，也不利于企业参与国际竞争与合作。
（二）对改进养老金会计处理的思考
我国的基本养老保险是设定受益制与设定提存制的结合。从制度设计上看，基本养老金计划主要解决人们的基本生活需要，强调社会公平与社会互济。根据实质重于形式原则，企业基本养老金费用的确认从理论上说应该按照设定受益计划来进行。但我国目前养老保险制度还不完善，企业养老金费用构成模糊，从事养老金费用和负债的核算工作的专业人才缺乏，这表明了按照设定受益计划进行会计处理的条件尚不成熟。因此，目前养老金费用的确认应该按照设定提存计划来进行，还须遵循权责发生制原则、配比原则和充分披露原则。
具体来说，企业应增设“养老金费用”、“应付养老金费用”或相关科目对养老金进行单独核算，其会计处理可分为以下两个步骤：（1）对养老金进行计提时，按应计提的金额借记“养老金费用”，贷记“应付养老金费用”科目，对养老金费用和养老金负债加以确认；（2）在向基金组织拨付养老金时，按实际拨付的金额借记“应付养老金”，贷记“银行存款”科目。
对以前年度基本养老金的补提可按以下公式计算确定：
每年计提金额＝以前年度应补提的基本养老金总额÷职工预计平均剩余工作年限
职工预计平均剩余工作年限＝全体职工预计剩余工作年限之和÷职工人数
关于养老金会计信息的披露，应做以下两方面的改进：（1）在当期损益表的管理费用项目下列示当期“养老金费用”的净额；（2）在期末的资产负债表的流动资产项目下列示“预付养老金费用”的金额，在期末的资产负债表的流动负债项目或长期负债项目（视基金提存行为的发生时间而定）下列示“应付养老金负债”的金额。另外，企业还应对养老金相关的信息进行充分的表外披露，这些信息包括对企业养老金计划的详细说明、养老金费用计量所采用的会计***策以及基金资产的计量模式等内容。
［参考文献］
［1］葛家澍。中级财务会计（下）［M］。北京：中国人民大学出版社，1999.
［2］王晓***。中国养老金制度及其精算评价［M］。北京：经济科学出版社，2002.
［3］美国财务会计准则委员会，王世定，李海***译。美国财务会计准则：第1-137号［S］。北京：经济科学出版社，2002.
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