学文网会计职称篇1
会计职称介绍信
_____________________财***局：
兹有_________同志(会计从业资格证书档案号为： )，现已被我公司(单位代码为： )聘任从事会计(出纳)工作，根据工作需要及***门的要求，需调出该人员的会计从业档案，请予以办理有关手续。
此致
敬礼
(单位盖章)
二00 年 月 日
会计从业资格证迁出本地的办理流程
1、持有会计从业资格证书(会计证)的人员因工作调动等原因，离开原工作单位到其他省(自治区、直辖市、计划单列市)或中央有关部门继续从事会计工作的，应当按《会计从业资格管理办法》(以下简称《管理办法》)
第十四条第四款的规定办理从业档案调转手续，并于办理调转手续后30个工作日内到新工作单位所在地区或中央有关部门会计从业资格管理机构重新办理注册登记手续。
2、需提供资料(由申请人处理)：
(1)、需由本人提出书面申请，
(2)、调入方单位出具工作介绍信
(3)、身份证原件、会计从业证原件。
(4)、如果委托他人办理还需提供委托书一份。
3、调转程序(由***门处理)：
调出方会计从业资格管理部门接到会计从业资格档案调转申请后，经逐级审核后由省会计从业资格管理部门填写《会计从业资格变更登记表》一式三份，二份交由当事人携带给调入方会计从业资格管理机构;一份留存备查。《中华人民共和国会计从业资格注册、变更、调转登记表》中应记载持证人员的基本情况、年检有效截止日期、继续教育情况、调转时间等内容。请你备齐资料到当地会计从业资格证发证机
关(财***局)办理转出手续。
4、没有参加继续教育的人员调出本地请与调入方***门联系，是否同意接收。
5、办理工作时间：即时办理完毕(约30分钟)。
其他规定：
会计职称篇2
初级会计职称考试有一定的难度，我国会计职称每年的合格率初级30%，但只要努力，学习方法得当，就可以通过考试。
初级考试分为分会计事务、经济法。想要通过事务方面的考试，需要认真看书，吃透教材，学会总计和归纳，而想要通过经济法的考试，就需要认真研读，努力钻研。会计考试最基本的是要掌握会计准则，理解会计准则，所有的准则都是为会计报表的使用者服务的，如银行、债权人公司管理层等等。
（来源：文章屋网 ）
会计职称篇3
中级会计职称考试可以带普通的计算器。
会计职称考试的全称是会计专业技术资格考试，会计职称考试是由***、人事部共同组织的全国统一考试，共分初级会计、中级会计师和高级会计师职称三个级别，考试实行全国统一考试制度，每年考试一次，由全国统一组织、统一大纲、统一试题，统一评分标准。
会计专业初级、中级资格考试合格者，即由各省、自治区、直辖市、***生产建设兵团人事部门颁发人事部统一印制，人事部、***印的会计专业技术资格证书，证书全国范围有效，用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。
（来源：文章屋网 ）
会计职称篇4
会计职称考试作为衡量企业财务人才职业能力的职业资格考试，每年报名人数均在100万人以上，是报考人数最多、规模最大的全国性专业技术资格考试之一。 同样，会计职称考试是国内财务领域知晓度最高资格证书之一，也是国内大中型企业中层会计人才选聘的强制任职资格之一。 想要获得高级会计职称考试，基本条件是已经拥有会计中级职称，或其他相关的证书如经济师、统计师等。 除此之外，还有符合以下几个条件之一才能报名高级会计职称： 第一种：获得博士学位，并取得会计师资格或相关专业中级资格后，从事会计工作满2年； 第二种：获得硕士学位或研究生毕业，并取得会计师资格或相关专业中级资格后，从事会计工作满3年； 第三种：大学本科毕业，取得会计师资格或相关专业中级资格后，从事会计工作满5年或在大中型企业的财务会计岗位上担任负责人(正、副科级以上)职务满2年，并取得会计师资格或相关专业中级资格后，从事会计工作满4年； 第四种：大学专科毕业，累计从事财务会计工作15年以上或大学专科毕业后从事财务会计工作11年以上，并取得会计师资格或相关专业中级资格后，从事会计工作满5年。 符合以上条件之一的，即可报名高级会计职称考试。
（来源：文章屋网 .wzu）
会计职称篇5
会计中级职称考试共有3门课程，分别是：中级会计实务，中级经济法，财务管理，考试是2年过3门（建议第一年考试过2门，这样第2年压力会小些），考试是机考（有一部分地区可以选择笔试，建议关注当地财***局网站），机考可以带计算器。
中级会计实务个人觉得是中级职称考试中最难的，我的学习方法是：看书本上的知识点，一定要看懂弄透，可以自己画知识结构***，再加以做题巩固；下***是我当时备考时做的笔记，会把知识点以自己理解的方式写出来，然后再去复核老师讲的知识点，看有没有错误，如果有错误，就会纠正。
中级经济法个人觉得记忆的知识很多，需要把每个知识点可以精确的记忆，再加以做题；经济法还是需要配套的做题，特别是多项选择题，会设置相关干扰项，如果知识点很模糊的话，就会加大出错率。
财务管理个人觉得记忆公式是重要，但是也要灵活运用才行，还是得掌握知识点的核心原理，自己可以划框架结构***，掌握本章主要内容后，再往里面进行填充知识点,该理解记忆的地方，一定要掌握原理，这样才真正的理解它。下***是我自己学习备考时整理的笔记，可供参考。
会计职称篇6
一、制定合理的学习进度计划，进行全面、系统的复习。
首先我把整个学习过程分为四个阶段：第一个阶段是泛读阶段，自领取教材后到一月底这段时间内把三本书通读一遍，大概了解一下教材的脉络和各章的主要内容；第二个阶段是精读阶段，这个阶段大概需要两个半月的时间，主要是按照每门课的章节来学习，重点掌握每章的具体内容，特别注意基础知识的掌握；然后乘热打铁及时做各章的习题，用理论联系实际来加强对教材的熟悉；第三个阶段是巩固练习阶段，因为虽然通过了前面一个阶段的学习，对于教材已经基本掌握，但练习也仅仅是针对各个章节，而我们无论是在实际工作中还是面对考试，需要解决的多不是单一的问题，所以在前面一个阶段学习的基础上，对于整本书的内容应该进行融会贯通，多做一些针对性较强的综合练习题，通过练习做到举一反三，学会从不同的角度进一步掌握所学的东西；最后一个阶段是总复习阶段，也就是冲刺阶段，因为中级考试的题量较多，时间比较紧迫，所以这段时间应着重针对应试作一些训练，适当作些模拟题，以便更好地适应考试。
二、讲究学习技巧，做到三门功课均衡发展。
会计职称篇7
会计职称考试网权威2016年江苏中级会计职称考试报名入口，更多2016年江苏中级会计职称考试报名入口相关信息请访问会计职称考试网。 2016年江苏中级会计师报名时间2016年3月1日至30日！2016年江苏中级会计师报名入口已确定。中级会计师报名入口于3月1日正式开通。请考生在规定时间内自行登陆网上报名系统进行报名。
报名***
全国会计资格评价网（kzp.mof.gov/）或会计行业管理网（acc.gov）
会计职称篇8
我是从拿到新教材才开始复习的离考试的时间并不是很远备考有些紧张。因为教材是去年新修订的尤其会计大部分内容都是新的确实有难度幸亏自己基础打得牢，对新会计准则早有学习但要通过考试，也只有咬咬牙了。我冷静下来，好好计划了一下就开始了我的备考生活。经过三个多月的努力学习我以优异的成绩一次通过中级会计职称考试。以下是我的应考经验整理出来和大家分享。
理解的基础上，在做题的过程中把握知识点。经济法在理解的基础上多背几遍。在时间分配上，会计、财管、经济法一般比例为具体的还要看个人情况。
经验一制订合理计划
一年之季在于春一天之季在于晨一事之季在于计划。
也就是说在开始学习之前一定要对自己的学习过程有个全面把握制定一个合理的计划。由于去年新教材出得晚，离考试只有三个多月。我大体是这样安排时间的一个月的通读两个月的精读半个多月的考前总复习口每个阶段该做什么达到哪种程度，要有目标，做到心中有数。而且定了计划就一定要严格执行千万不能三天打鱼两天晒网要尽最大努力去实现。计划不一定表现在纸上但是一定要做到心中有数。另外，计划要定紧凑一点不要把战线拖长不要计划不如变化快。自信是通往成功的一半在整个计划实施过程中一定要自信相信自己一定要通过一定能通过对自己充满信心。
三科要同时学习最好别逐科突破。如果分开学，每门花的时间都不少很容易学了一科忘一科。而三科穿插学习，这样不至于读完一本，前一本就忘得差不多了。我喜欢前一天晚上听课或是看书，第二天白天做题。像会计和财管，在理解的基础上，在做题的过程中把握知识点。经济法在理解的基础上多背几遍。在时间分配上，会计、财管、经济法一般比例为3:3:2具体的还要看个人情况。
经验二选择好的学习方法
好的学习方法会给你意想不到的收获。教材是最基础的，考试万变不离其宗，精读教材对考试至关重要。通常我们都会说，学习是一个不断积累转化的过程，由浅入深深入浅出。一本新书如何将它读得由厚到薄再由薄到厚呢，如何将一些零散的知识点串联成一个庞大的知识体系在其中游刃有余呢这就要求我们有好的学习方法。我的学习方法总体思路是以教材为主干，结合听课用习题做加深。阅读教材至少要四遍全面掌握教材的知识点。
新书拿到手先通读一遍教材，根据考试大纲准备几只不同颜色的笔边读边画书，哪里要掌握哪里要熟悉哪里要了解用不同颜色的笔做记录。重点掌握考试大纲要求掌握和熟悉的内容。一般情况下大纲要求了解的内容出题的可能性比较小。第一遍弄清教材都讲了些什么，对教材有一个整体的把握不要求记忆。教材上的东西毕竟和我们平时的工作有许多不同的地方看完第一遍之后会有许多问题不明白不知道是什么意思。这时先不要急于求解，在书中做上记号等到看第二遍时解决。
之后，开始第二遍读书。要把握两个原则精细。教材是命题的依据，因此，考生在听课后必须仔细阅读教材在阅读时结合听课的笔记注意进一步深入理解并记忆。弄懂教材的每一个地方重点突破第一遍读书时暂时放弃的知识点，把不明白的地方听懂并理解，把一些自己认为是重点或者难点的东西记录下来以达到事半功倍的效果。这一遍不要放弃对教材的圈画这是在第一遍基础上的加深和充实。这样，听一遍课件看一章内容做一章习题以巩固所学知识，做到灵活运用。我认为选一位名人课件和选一本好的辅导书是指引你走上成功的另一半。老师在讲课的时候很多内容都通俗化了容易理解，也便于记忆。辅导书里面的每道题都出得有特色，紧扣教材有思路的转换。做题目时，一定不要看书完全***做之后对照答案，找出错误错误的地方在题号前标明，最好在书上找出答案写下页码增强记忆题中也有书中不明显的知识点，可以把它记在书中适当位置方便以后的复习辅导书中也会有解决不了的问题可通过答疑板向讲课老师直接询问。
第二遍过去，你脑子里会有一个概况。知道这本书具体讲了一些什么也知道了哪里是难点哪里是自己的薄弱环节还有哪里不是很明确等。此时只是一些零散的知识点聚集在一起会感觉比较繁琐比较混乱。这些知识，看着书都懂但是一做题就很迷茫，看看答案也都会就不知道怎么下手。这样的想法很正常因为你没有把点连成线组成面这时就需要第三遍的读书，第三遍主要是记忆和综合掌握因为通过两遍的学习知识点应该都理解了只是可能看的时候明白，过后就会忘所以第三遍的时候就要把该背的东西都背下来把书中各章节的知识点都串起来主要做到融会贯通看完后做跨章节的综合题目以查漏补缺。综合题不简单那是人家的拦分槛，不要害怕。考题分好多小问题会提供解题思路，为克服综合题太长、用时太多的问题你可以先看问题带着问题去读题做题，逐个击破再难的问题也会迎刃而解另外通过多做几套模拟题和近三年的考题可以加深对知识的理解记忆还可以了解考试的题型不至于在真的考试时无从下手也可以使自己对考试时间有个把握考前几天回归书本最后一遍对教材加深记忆同时听听老师最后的串讲。最后一次的考前串讲是必听的老师会给你意想不到的惊喜，很多知识点、考点囊括其中这样看来一般起码要看四遍书，第一遍通读第二、三遍精读，考前的最后一遍总复习。
总之，目标是教材上的例题要会做辅导书的题目要练熟。教材的边角不要因为可能不考就不去看也要认真对待以达到网不漏鱼。
的时间忽略不计如果再分配给一些无聊的事情那么就所剩无几了平时学会挤时间，白天在单位工作迅速干，有空就看书，不做无聊事，不说闲话午饭不要超过分钟中午大约个小时的休息时间，也用来学习下班后从晚上点开始，学习到点期间适当的时候要锻炼一下劳逸结合何况运动还可以开拓思维公交车上随手翻一下昨天学的内容双休、节假日不逛街不出游，不看闲书。一切可以利用的时间都利用上。你要明白，倘若你现在玩了浪费了时间，那么你考试通过不了没有地方哭诉‘也没有人替你负责的经验五心静自然成遇事要冷静『不要急于求成。学习激情要有但不要把它当作负担工作和学习任务本来已经很繁重如果再急躁就会给心理加上一道法码无疑是自己给自己加压因此我们要学会自我减压别把考试的好坏看得太重。一分耕耘一分收获只要我们平日努力了付出了，必然会有好的回报又何必让忧虑占据心头去自寻烦恼呢，要学会自我控制当你将思想中的所有杂念都去除的时候一瞬间你就进入了主题你的大脑就充分调动起来你才有才智你才有发明你才有创造你才有观察的能力、记忆的能力、逻辑推理的能力和想象的能力。如果不是这样你坐在那里十分钟之内脑袋瓜里还是车水马龙，还是风马牛不相及，还是天南海北，那么这十分钟就会被浪费掉。再有十分钟不是车水马龙了但依然是熙熙攘攘的街道又十分钟过去了。到最后学习开始了难免三心二意，效率很低要善于迅速进入自己关注的主题。读小说你有兴趣吧我们要把教材当作小说读书中自有颜如玉书中自有黄金屋。将自己放在一种安静的环境里，心态平稳安安静静地学习。这样放松一下心态，心静自然成。
经验三突出新内容
职称考试侧重于对新知识点的考查突出新规定、新内容。教材具有多变性它不断依据国家经济活动的需要，及时增加新的规定，修改新内容使之与国家新的规章制度相吻合这当然也会在命题中反映出来。考试中，几乎每年新调整的内容都是当年考试的重点。所以要求我们加强对教材中新规定、新内容的学习和掌握。今年和去年的教材相比，变化不大，因此把握去年新增的内容和今年变化的内容是同等重要的。
经验四保证充足的学习时间
鲁迅曾说“时间就像海绵里的水挤挤总是有的”。学习需要时间保证不要浪费你宝贵的每一分时间，白天上班的时间忽略不计如果再分配给一些无聊的事情那么就所剩无几了平时学会挤时间，白天在单位工作迅速干，有空就看书，不做无聊事，不说闲话午饭不要超过分钟中午大约个小时的休息时间，也用来学习下班后从晚上点开始，学习到点期间适当的时候要锻炼一下劳逸结合何况运动还可以开拓思维公交车上随手翻一下昨天学的内容双休、节假日不逛街不出游，不看闲书。一切可以利用的时间都利用上。你要明白，倘若你现在玩了浪费了时间，那么你考试通过不了没有地方哭诉，也没有人替你负责的。
经验五心静自然成
遇事要冷静，不要急于求成。学习激情要有但不要把它当作负担工作和学习任务本来已经很繁重如果再急躁就会给心理加上一道法码无疑是自己给自己加压因此我们要学会自我减压别把考试的好坏看得太重。一分耕耘一分收获只要我们平日努力了付出了，必然会有好的回报又何必让忧虑占据心头去自寻烦恼呢，要学会自我控制当你将思想中的所有杂念都去除的时候一瞬间你就进入了主题你的大脑就充分调动起来你才有才智你才有发明你才有创造你才有观察的能力、记忆的能力、逻辑推理的能力和想象的能力。如果不是这样你坐在那里十分钟之内脑袋瓜里还是车水马龙，还是风马牛不相及，还是天南海北，那么这十分钟就会被浪费掉。再有十分钟不是车水马龙了但依然是熙熙攘攘的街道又十分钟过去了。到最后学习开始了难免三心二意，效率很低要善于迅速进入自己关注的主题。读小说你有兴趣吧我们要把教材当作小说读书中自有颜如玉书中自有黄金屋。将自己放在一种安静的环境里，心态平稳安安静静地学习。这样放松一下心态，心静自然成。
经验六坚定信念，决不放弃
会计职称篇9
(一)报考人员按网上报名流程如实填写、提交本人报考信息;将本人照片信息输入微机，按要求进行整理，并上传照片。
(二)***《全国会计资格考试网上报名考生信息表》(简称报名表)一式两份，一份个人保留，一份存报名确认点。
(三)向所在单位提交本人报名表、身份证、毕业证(或必要的经济、统计、审计资格证)、会计从业资格证。由单位统一在报名表照片右下角加盖单位公章。去年考生可使用准考证及身份证报名。
(四)按属地原则进行报名资格初审，县区单位由县区人事局负责，市直及中省直单位由主管部门负责，委托人事人员由人才交流中心负责，由初审单位携带报名表、花名册及有关证件到市人事考试中心缴费、办理审查确认手续。
(五)2009年5 月9日至5月16日，考生可直接到临沂人事考试信息网***准考证。
二、考生注意事项
(一)请考生务必分清个人所属考区，避免因报错考区影响个人考试。
(二)在会计专业技术资格报名期间已经正确填写个人信息但未成功缴费的考生，可直接打印《全国会计资格考试网上报名考生信息表》到相关确认地点报名缴费、办理确认手续，不必重新登录网站填写个人信息。
(三)补报名截止后，我们将不再安排报名，请广大考生务必留意补报名时间，避免因错过报名时间影响个人考试。
(四)本通知未规定内容，按照《关于2009年度全国会计专业技术资格考试有关问题的通知》(临人办发〔2008〕126号)有关规定执行。请补报名考生认真阅读《关于2009年度全国会计专业技术资格考试补报名有关问题的通知》(临人办发〔2008〕126号)和本通知，详细了解有关报名要求，确保个人报名考试顺利进行。
会计职称篇10
1.企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。
A.按库存商品的公允价值确认营业外收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【答案】B
【解析】在非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业以库存商品作为换出资产时，应当以库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其账面价值结转主营业务成本。
2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为()万元。
A.50B.100 C.150D.250
【答案】D
【解析】本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和生产经营活动具有重大影响力，应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为2000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额7000×30%=2100（万元），其低于的部分100万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2007年实现净利润后，甲公司应分享500×30%=150（万元），需计入投资收益。两者共计对甲公司2007年度损益的影响金额为100+150=250万元，导致利润增加。注意：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的公允价值与其账面价值不等，则应当将乙公司的净利润500万元进行调整，之后再按投资比例计算分享额。
如要求对本题编制分录，应当如下：
（1）2007年1月2日，取得投资时：
借：长期股权投资――乙公司（成本）2000
贷：银行存款 2000
同时，调整增加投资成本：
借：长期股权投资――乙公司（成本）100
贷：营业外收入 100 （7000×30%-2000）
（2）2007年末，分享乙公司实现的净利润时：
借：长期股权投资――乙公司(损益调整)150
贷：投资收益 150 （500×30%）
3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年该项业务应计入管理费用的金额为()万元。
A.600B.770C.1000 D.1170
【答案】D
【解析】本题属于非货币利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为500×2×（1＋17%）＝1170（万元）。如本题要求编制相关会计分录，应当如下：
借：管理费用1170
贷：应付职工薪酬1170
借：应付职工薪酬1170
贷：主营业务收入1000
应交税费――应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。
A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润
【答案】C
【解析】资产负债表中的资产（如存货、固定资产）和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本）应当采用交易发生时的即期汇率折算。
5.2007年1月1日，甲企业取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为()万元。
A.1.5B.3C.4.5D.7.5
【答案】A
【解析】甲公司在2008年第1季度，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（1800＋300－2000）×3/3=100（万元），一般借款的季资本化率=6%/4＝1.5%（万元）。因此， 2008年第1季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为100×1.5%=1.5（万元）。
6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为()万元。
A.270B.300 C.810 D.900
【答案】C
【解析】对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售，应当在满足收入确认条件时，按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。本题如要求作分录，应当如下：
借：长期应收款 900
贷：主营业务收入810
未实现融资收益 90
7. 甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2007年基本每股收益为()元。
A.0.50B.0.51C.0.53 D.0.56
【答案】C
【解析】发行在外普通股加权平均数＝10000＋1200×6/12－240×3/12＝10540万股，基本每股收益＝5600/10540＝0.53元。
8.2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为()万元。
A.10 B.12 C.16D.20
【答案】D
【解析】甲公司应当确认的债务重组利得为100－（100－100×20%）＝20（万元）。本题如要求甲公司编制分录，应当如下：
借：短期借款等20
贷：营业外收入――债务重组利得20
9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为()万元。
A.0 B.120 C.240 D.360
【答案】D
【解析】甲公司所签订的不可撤销的经营租赁合同，于2009年起由待执行合同变为亏损合同，该合同产生的义务应当在满足预计负债确认条件时，确认为预计负债，同时计入当期损益。其金额为未来三年应支付的租金的最佳估计数，即120×3=360（万元），导致利润总额减少。
10.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是()。
A.收到的税费返还款 B.取得借款收到的现金
C.分配股利支付的现金 D.取得投资收益收到的现金
【答案】A
【解析】选项B、C属于筹资活动的现金流量，选项D属于投资活动的现金流量。
11.甲单位为财***全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，***门批准的年度预算为3000万元，其中：财***直接支付预算为2000万元，财***授权支付预算为1000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财***直接支付，750万元已由财***授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财***应返还额度”项目的余额为()万元。
A.50 B.200 C.250 D.300
【答案】D
【解析】 行***事业单位年终依据本年度财***直接支付预算指标数与当年财***直接支付实际支出数的差额，以及本年度预算指标数大于零余额用款额度下达数之间的差额，均应当计入财***应返还额度。由于该单位2006年起实行国库集中支付制度，财***应返还额度没有期初余额，因此，2006年末，财***应返还额度的余额为（2000-1950）＋（1000-750）＝300（万元）。如果本题要求编制会计分录，应当如下：
借：财***应返还额度――财***直接支付 50
――财***授权支付 250
贷：财***补助收入 300
12.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
A.144 B.144.68 C.160 D.160.68
【答案】A
【解析】委托加工产品收回后连续用于生产应税消费品的，消费税不计入委托加工产品的成本，而可以抵扣即借记“应交税费――应交消费税”科目。因此，甲公司收回该批半成品的入账价值为140＋4=144（万元）。本题如要求编制会计分录，应当如下：
借：委托加工物资140
贷：原材料140
借：委托加工物资4
应交税费――应交增值税(进项税额) 0.68
――应交消费税16
贷：银行存款 20.68
借：原材料――半成品 144
贷：委托加工物资 144
13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。
A.93 B.95 C.100 D.102
【答案】B
【解析】企业融资租入的固定资产，应当以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中较低者为基础，再加上发生的初始直接费用，作为租入资产的入账价值。即：甲企业该设备的入账价值为93＋2=95（万元）。
14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()万元。
A.810 B.815 C.830 D.835
【答案】A
【解析】支付的830万元中包含的已宣告尚未领取的现金股利20万元应当计入“应收股利”科目，另外支付的交易费用5万元应当计入“投资收益”科目，二者均不能作为交易性金融资产的成本。因此，交易性金融资产的入账价值应当为830-20＝810（万元）。
15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是()。
A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
【答案】D
【解析】A不正确，因为采用成本模式计量的投资性房地产如果存在减值迹象的，应当进行减值测试，计提投资性房地产减值准备；B不正确，因为已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得转为成本模式；C不正确，因为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的变动金额应当计入“公允价值变动损益”。D正确，符合投资性房地产准则的规定。
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分)
16.下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有()。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性
【答案】ABCD
【解析】上述各项均符合非货币性资产交换具有商业实质的认定条件。
17.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。
A.固定资产折旧年限由10年改为15年
B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法
C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据而进行的调整
D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
【答案】ACD
【解析】发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法属于会计***策变更。
18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有()。
A.工会经费B.职工养老保险金
C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿
【答案】ABCD
【解析】根据规定，职工薪酬核算的内容主要包括八项，即：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币利、辞退福利和股份支付。
19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有()。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
【答案】AD
【解析】选项A、D正确，是因为所表述的内容均符合固定资产达到预定可使用状态的条件，此时应当暂停借款费用的资本化。选项B、C不正确，是因为固定资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，才应当暂停资本化。
20.下列各项中，构成H公司关联方的有()。
A.H公司的母公司
B.与H公司受同一母公司控制的企业
C.能够对H公司施加重大影响的投资者
D.H公司与其他合营方共同出资设立的合营企业
【答案】ABCD
【解析】根据规定，当一方能够控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响时，应当构成关联方。上述各项均符合关联方的认定条件。
21.下列各项中，属于行***事业单位事业基金的有()。
A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金
【答案】AC
【解析】行***事业单位的事业基金的内容包括一般基金和投资基金两部分。
22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有()。
A.委托加工物资B.受托代销商品
C.融资租入固定资产 D.经营租入固定资产
【答案】ABC
【解析】经营租入固定资产不属于企业的资产，不能列入资产负债表。
23.下列各项中，属于投资性房地产的有()。
A.企业拥有并自行经营的饭店
B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
C.房地产开发企业正在开发的商品房
D.企业持有拟增值后转让的土地使用权
【答案】BD
【解析】选项A属于固定资产；选项C属于存货。
24.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有()。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积
D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
【答案】AD
【解析】选项B不正确，是因为可供出售金融资产的公允价值变动应计入资本公积；选项C不正确，是因为取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。
25. 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有()。
A.董事会通过报告年度利润分配预案
B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错
C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同
D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同
【答案】BCD
【解析】选项A不正确，是因为董事会通过报告年度利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项，并非日后调整事项。
三、判断题(本类题10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得为零分)
61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。()
【答案】×
【解析】根据规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为该类金融资产。
62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。()
【答案】√
【解析】专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额并计入所建造资产的成本。
63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。()
【答案】√
【解析】符合分部报告准则的规定。
64.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。()
【答案】√
【解析】符合关联方披露准则的规定。
65.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。()
【答案】×
【解析】专门借款发生的辅助费用能否予以资本化，应当取决于是否发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前。凡之前的应予以资本化；之后的应计入当期损益。
66.实行财***直接支付方式的事业单位，应于收到“财***直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财***补助收入。()
【答案】×
【解析】在财***直接支付方式下，应于收到“财***直接支付入账通知书”时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财***补助收入”。“零余额账户用款额度”是财***授权支付方式需要设置的科目。
67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。()
【答案】√
【解析】符合存货准则的规定，这样确定的存货成本才更具有相关性。
68.企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。()
【答案】×
【解析】清理费用与弃置费用是两个不同的概念。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销。()
【答案】×
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。()
【答案】×
【解析】为取得持有至到期投资发生的交易费用，应当计入其初始入账价值。
主观试题部分
(主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理)
四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1. （2007年全国试题之计算题1)甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
(1)2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
(2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
(4)所有款项均以银行存款收付。
要求：
(1)计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题纸第1页所附表格(不需列出计算过程)。
(2)分别编制甲公司该债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)
【答案】
(1)甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额等计算结果如下表1：
(2)编制甲公司相关会计分录：
①2007年发行债券时：
借：银行存款7755
应付债券――利息调整245 （8000-7755）
贷：应付债券――面值 8000
②2008年12月31日计提利息并确认资本化利息金额时：
借：在建工程437.38 （7755×5.64）
贷：应付债券－利息调整 77.38 (360-437.38)
应付利息 360 （8000×4.5%）
③2010年12月31日计提利息并确认费用化利息金额时：
借：财务费用 445.87 （360+85.87）
贷：应付债券――利息调整 85.87 （245-77.38-81.75）
应付利息 360
④2011年1月10日支付2010年利息并支付面值时：
借：应付利息 360
应付债券――面值 8000
贷：银行存款8360
【解析】本题重点考核应付债券的实际利率法，同时考核专门借款利息资本化或费用化的处理，系折价发行债券，难度适中。解答本题应当注意和思考以下几点：
（1）题目开门见山地指出发行债券是为建造专用生产线筹集资金，因而应付债券属于专门借款，应考虑债券利息的资本化问题。
（2）债券专门借款利息资本化开始时间为2008年1月1日，停止时间为2009年12月31日，中间没有暂停。
（3）由于题目指出“支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等”，因而债券利息调整总额仅为折价金额，即8000-7755=245（万元），应在三年内采用实际利率法摊销。试想：如果支付的发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当和折价加计在一起，共同作为利息调整额；如果支付的发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，其差额就应当从折价中扣除，即减少利息调整额。
（4）债券摊余成本起始点为7755万元，经过三年调整应成为面值8000万元。即在折价发行下，摊余成本应当逐年增大，到期时摊余成本应当为8000万元。
（5）在实际利率法下，2008年末应确认的利息费用为7755
×5.64%=437.38（万元），并应计入在建工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为437.38-360=77.38（万元）；2009年末应确认的利息费用为（7755+77.38）×5.64%=441.75（万元），并应计入在建
工程（资本化），之后再确定当年利息调整额为441.75-360=81.75（万元）；2010年末，由于计算尾数，应倒计当年利息调整额为245-77.38-81.75=85.87（万元），再确认利息费用为360+85.87=445.87（万元），但应计入财务费用（费用化）。
（6）注意通过本题答案观察相关规律，即：在折价发行分期付息到期还本债券并采用实际利率法下，各期实际负担的利息费用逐期增加，债券摊余成本逐年增加直至等于面值，各期利息调整额也是逐年增加。试想：如果是折价发行到期一次还本付息债券，其规律如何？再想：如果是溢价发行分期付息到期还本债券呢？如果是溢价发行到期一次还本付息债券呢？针对这些问题，请适当改变题目中的某些数据，真正做到举一反三，熟练掌握应付债券采用实际利率法确认利息费用的核算方法。
2.（2007年全国试题之计算题2)甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。
(3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】(1) 确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
①应收账款的账面价值＝5000－500＝4500(万元)，其计税基础＝5000－5000×5‰＝4975(万元),产生可抵扣暂时性差异=4975-4500=475（万元）。
② 预计负债的账面价值＝400(万元)， 计税基础＝400-400=0(万元) ，产生可抵扣暂时性差异＝400(万元)。
③长期股权投资账面价值=4000+200=4200（万元），其计税基础=4200（万元），不产生暂时性差异。
④存货的账面价值＝2600－400＝2200(万元) ，其计税基础
＝2600(万元) ，产生可抵扣暂时性差异＝2600－2200＝400(万元)
⑤交易性金融资产的账面价值＝4100(万元)， 其计税基础
＝2000(万元) ，产生应纳税暂时性差异=4100-2000=2100万元。
总之，本题2007年总共差生应纳税暂时性差异=2100=2100（万元）， 产生可抵扣暂时性差异=475+400+400=1275（万元）。
(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
应纳税所得额＝6000－2100＋1275－200＝4975(万元)
应交所得税＝4975×33%＝1641.75(万元)
递延所得税负债=2100×33%=693（万元），递延所得税资产=1275×33%=420.75（万元）。因此，递延所得税合计=693-420.75＝272.25(万元)。
所得税费用＝递延所得税272.25+当期所得税1641.75＝1914(万元)
(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录
借：所得税 1914
递延所得税资产420.75
贷：递延所得税负债 693
应交税费――应交所得税1641.75
【解析】本题考核资产负债表债务法下所得税的会计处理，既涉及有关资产项目，又涉及有关负债项目，综合性较强。由于题目假定未来期间所得税税率不发生变化，而且仅考核2007一个年度的所得税处理，递延所得税资产和递延所得税负债的期初均没有数据，因而难度并不算大。解答本题应当注意和思考以下几点：
（1）国债利息收入200万元免征所得税，是永久性差异，虽不影响递延所得税，但应调减本期应税所得额，即要影响当期所得税。
（2）试想，如果本题甲公司2007年初存在递延所得税资产和（或）递延所得税负债余额，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？
（3）试想，如果本题明确指出2007年的所得税税率为33%，自2008年起改为25%，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？
（4）试想，如果本题400万元的预计服务费改为预计的赔款支出，且税法规定与赔款相关的支出不允许在税前扣除，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？
（5）试想，如果本题购入的基金是作为可供出售金融资产，其余条件不变，则本题答案会发生怎样的变化？
五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写现一级科目 )
1. （2007年全国试题之综合题1)甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由***核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
(2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法***确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：
(3)其他有关资料：
①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
(3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
(4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见答题纸第9页，不需列出计算过程)，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
(5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
【答案】
(1)专利权X、专用设备Y和Z构成一个资产组。因为它们各自无法单独产生现金流量，而且都是专门用于生产产品W，能够共同产生现金流量。
(2)至2007年末，该资产组的尚可使用寿命为3年，预计未来3年中每年的现金净流量计算如下：
2008年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300(万元)
2009年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160
＝150(万元)
2010年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100(万元)
2007年末，该资产组预计未来现金净流量的现值＝300
×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15(万元)
(3)包装机H的公允价值减去处置费用后的净额为62-2＝60(万元)，其未来现金流量现值为63万元，故该包装机2007年12月31日的可收回金额为63万元。
(4) 甲公司该资产组减值测试表如下：
(5)借：资产减值损失――专利权X10
――设备Y71.62
――设备Z10.23
贷：无形资产减值准备――专利权X10
固定资产减值准备――设备Y71.62
――设备Z10.23
【解析】本题以资产组为核心，主要考核资产组的认定、现金净流量与可收回金额的计算、减值准备的会计处理等。题目篇幅较长、且涉及较多资产名称和数据，加之资产组的概念及内容很新，因而解题难度较大。但本题与教材上相应的例题有许多共同之处，就此而言，又能轻松解答并获得适当分数。即使没有认真准备，根据已有的基础，总应该能够计算确定2007年末各项资产账面价值、包装机可收回金额和首次分摊比例等，这就可以得到5分左右，并不至于无从下手。解答本体应当注意如下几点：
（1）至2007年年末，资产组尚可使用寿命为3年，应根据已知条件分别计算2008年、2009年和2010年资产组的现金净流量。
（2）由于无法***确定资产组中各项资产的预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额，因而计算所得到的资产组2007年末的预计未来现金流量现值508.15万元，即为资产组2007年末的可收回金额。
（3）分别计算资产组中各项资产2007年末的账面价值，三者之和120+420+60=600（万元）即为资产组2007年末的账面价值。由于508.15万元低于600万元，故资产组应计提减值损失总额为600-508.15=91.85（万元），该损失应在资产组的各项资产中分摊。首次分摊比例的计算很简单，如专利权X的分摊比例为120÷600
=20%，其余同理。
（4）按照首次分摊比例，专利权X应分摊的减值损失=91.85×20%=18.37（万元），但因该专利权分摊损失后的账面价值不能低于其公允价值与处置费用之间的差额，即不能低于118-8=110（万元），因此，该专利权只能分摊120-110=10（万元）的减值损失，其余未分摊的减值损失应在另外两项资产中进行二次分摊。
（5）二次分摊比例是以其余两项资产2007年末账面价值所占其账面价值之和的比重而计算确定。即：420÷（420+60）=87.5%、60÷（420+60）=12.5%。
（6）包装机H系单项资产。因为具有活跃市场，能够单独产生现金流量。
2.（2007年全国试题之综合题2）甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。
乙公司所有者权益简表
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
(3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
(1)判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
(4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
(5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】(1)上述企业合并属于非同一控制下企业合并，主要是因为合并前甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
(2)长期股权投资的初始投资成本＝2000×4.2＝8400(万元)，确认长期股权投资的分录为：
借：长期股权投资8400
贷：股本 2000
资本公积 6400
(3) 长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
(4)2007末甲公司编制合并报表时，应按权益法对该项长期股权投资作如下调整分录：
借：长期股权投资 720 (900×80%)
贷：投资收益 720
(5)甲公司2007年末应作的抵销分录如下：
①与长期股权投资、子公司所有者权益及净利润有关的抵销分录
A．借：实收资本 4000
资本公积 2000
盈余公积 1090
未分配利润――年末 2810
商誉1200 （9120-9900×80%）
贷：长期股权投资9120 （8400+9120）
少数股东权益1980 （9900×20%)
B.借：投资收益 720 （900×80%）
少数股东损益180 （900×20%）
未分配利润－年初 2000
贷：本年利润分配――提取盈余公积90
未分配利润――年末2810
②与内部存货有关的抵销分录
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本 48
贷：存货 48 （内部销售毛利240×未售出比例20%）
③与内部债权与债务有关的抵销分录
A．借：应付债券623 （600+23）
贷：持有至到期投资623
B. 借：投资收益 23
贷：财务费用23
C．借：应付账款720
贷：应收账款 720
D．借：应收账款――坏账准备36
贷：资产减值损失36
E．借：预收账款180
贷：预付账款180
④与内部固定资产交易有关的抵销分录
A．借：营业收入720
贷：营业成本600
固定资产――原价120
B．借：固定资产6 （半年多提的折旧120/10/2）
贷：管理费用 6
⑤与内部无形资产使用费有关的抵销分录
借：其他业务收入60
贷：管理费用60
【解析】本题内容涉及企业合并、长期股权投资与合并报表等内容，其综合性较强，难度适中，其中合并报表抵销分录涉及的类型比较齐全。解答本题应当注意及思考以下几点：
（1）非同一控制下，应以支付对价的公允价值为基础确定长期股权投资的成本。本题即为甲公司发行普通股2000万股的公允价值8400万元。试想：如果本题给出了发行股票过程中的交易费用，是否影响投资成本？
（2）甲公司取得乙公司80%的股权，且能够对乙公司实施控制。因此，该长期股权投资应采用成本法进行后续计量，乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的账面价值。
（3）由于2007年乙公司未分配利润，故2007年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。
(4)2007末甲公司编制合并报表时，应按权益法对该项长期股权投资作出调整分录，本题只有按权益法分享乙公司净利润的一笔分录，而且由于投资时乙公司各项可辨认资产、负债的的公允价值与其账面价值相同，故直接按乙公司净利润900万元计算应调整的分享额，调整之后，长期股权投资账面价值就变成了8400+720=9120（万元）。试想：如果投资时乙公司某一项或某几项可辨认资产或负债的的公允价值与其账面价值不相同，则本题调整额的计算就变得较为复杂，应当如何计算呢？
（5）试想：如果本题乙公司在2007年分配过利润，是否需要作调整分录？
（6）试想：如果本题乙公司在2007年发生过资本公积的增减变动，是否需要作调整分录？如何作？
（7）资产负债表日，母公司对子公司长期股权投资的金额为9120万元，而母公司在子公司所有者权益中享有的份额为9900×80%=7920（万元），大于的部分应确认商誉1200万元。试想：如果是小于，应当如何处理？
（8）根据“本期净利润+年初未分配利润=本期提取盈余公积+年末未分配利润”等量关系，按照母公司的投资比例对子公司利润予以抵销。注意：子公司本期净利润=母公司按投资比例分享的部分+少数股东按投资比例分享的部分，即900=720+180。
（9）2月15日，乙公司向甲公司销售商品的总毛利为200×（4