学文网约翰·坎贝尔·布顿（John Campbell Burton，1932～ ）自1972年6月以来，一直出任美国证券交易委员会（Scurities and Exchange Commission，简称SEC）的总会计师。他也任职于亚瑟·扬会计公司，并担任过《会计地平线》（Accounting Horizons）的编辑，他所提出的公司按现实价值记录并揭示其财务状况和观点，对会计实务产生了重大的影响。1997年，他成为入选为美国会计名人堂的两位会计大师之一。
一、个人简要生平
1932年布顿出生于纽约，父亲是早期著名的亚瑟·扬会计公司合伙人之一。虽然其父母没有强迫他必须从事会计事业，但布顿却是带着对会计的浓厚兴趣长大的。
1954年，布顿毕业于哈弗福德学院（Haverford College），主修***治学。随即他进入哥伦比亚大学（Columbia University），主修会计专业，获得MBA学位。1956年毕业后，布顿加入了亚瑟·扬公司，成为一名注册会计师。1960年，受福特基金（Ford Foundation Fellow）资助，布顿回到哥伦比亚大学学习，并于1962年获得博士学位。在完成博士学位学习之后，布顿在哥伦比亚大学的商业研究生院工作，主要讲授企业财务与企业安全性分析的课程，并给MBA和博士生教授会计课程，这一教就是十多年。
1972年，布顿被任命为纽约证券交易委员会的第二任首席会计师，并最终成为SEC的知名发言人。在SEC工作的近五年间，他热衷于提高财务信息的披露要求以及强制披露行为，积极推动会计职业在全面自我规范框架下发展，并注意加强与财务会计准则委员会（FASB）的合作，以及与SEC其他部门的沟通。在通货膨胀率高达两位数的时期，布顿第一个提出，要求公司按现行成本披露其财务报告。
1976年，布顿卸任SEC首席会计师之后，被任命为纽约市副市长，他“受命于危难之际”，分管当时陷入困境的财***工作。在职期间，他通过实施纽约最早的整体财***管理系统，建立健全了纽约的税收结构体系并带领其走出了短期财***困境，这些举措对纽约的经济发展起了重要的作用。
1978年，布顿作为安永会计公司的财务会计专家重返哥伦比亚大学，并于1982～1988年担任该校商业研究生院院长。1988～1991年，布顿是美国会计学会（AAA）主办的杂志《会计地平线》的编委之一。
二、理论与实务的主要贡献
布顿一生共写了7本书和50多篇文章，其中比较出名的著作为《企业合并会计》（Accounting for Business Combinations）、《审计：一种概念上的方法》（Auditing：A Conceptual Approach）、《会计和审计手册》（Handbook of Accounting and Auditing）和《公司财务报告：冲突与挑战》（Corporate Financial Reporting：Conflicts and Challenges）等。
20世纪70年代布顿发表了大量的文章，其内容主要集中在会计、审计和会计教育这几个方面，其中影响较大的论文有《财务报告的联系和变革》（Communication and innovation in financial reporting，Financial analyst journal，1969）、《公司财务揭露的伦理标准》（Ethics in corporate financial disclosure，Financial analyst journal，1972）、《资产负债表：路标与里程碑》（Financial statement：signposts as well as milestones，Havard business review，1972）、《财务报告的发展趋势》（Emerging trends in financial reporting，Jounal of accountancy，1981）和《会计教育与会计实务变革》（Changes in accounting education and change in accounting practice，Accountign Horizons，1991）等。
1970～1972年间，布顿在《会计杂志》（Journal of Accountancy）上发表了大量书评，几乎每期都有他对当期新书的评论，主要有《专业服务公司的蓝***》（Blueprint for professional service corporations，1970）、《资本管理研究》（Working capital management，1967）、《信息系统论管理》（Mamagement by information system，1971）、《澳大利亚、加拿大、英国、美国四国审计准则之比较》（A comparatives study of Auditing standards in Austrialia、Canadan、England and United States，1971）、《CPA的职业责任》（Professional responsibility of Certified Public Accountants，1971）、《折旧》（Depreciation，1972）、《公司和股东的联邦所得税》（Federal income taxation of corporations and shareholders，1972）和《应付账款的确认》（Confirmation of trade accounts payable，1972）等。
布顿一生还担任许多机构的咨询委员会委员，主要有美国注册会计师协会（AICPA）和财务会计准则咨询委员会（Financial Accounting Standards Advisory Council，FASAC）等。此外，他还是国家证券业协会（National Association of Securities Dealers，NASD）的管理者，也是美国总审计长（ptroller General）咨询团的成员之一，还曾任美国会计学会（AAA）的副会长。目前，他还服务于许多财***机构和公司的管理层。由于其杰出的业就，他一生获得无数荣誉和奖励，主要包括霍夫斯特拉大学的“杰出学者奖”（Hofstra University's Distinguished Scholar Award）和SEC的“杰出贡献奖”（the SEC's Distinguished Service Award）。
三、主要论著简析
（一）《公司财务报告：冲突与挑战》（1968）
《公司财务报告：冲突与挑战》一书是布顿主编的1968年10月7～8日在新泽西州召开的关于“公司财务报告”研讨会的论文集。这次研讨会是由AICPA、财务分析家同盟（Financial Analysts Federation）、财务经理协会（Financial Executives Institute）和Robert Morris协会联合举行的。该次研讨会的目的是三个：一是各组织、各与会人员对财务报告不同见解的交流；二是为满足不同财务报告使用者的需求而提出的创新观点；三是考虑财务报告的未来发展。这次研讨会是对与会者在会前提交的论文进行讨论，讨论主要集中在三个领域：一是报表使用者、编制者对财务报表的疑问；二是收入计量；三是审计人员的地位。
（二）《审计：一种概念方法》（1971）
《审计：一种概念方法》一书的前言部分，布顿就表明了该书的目的：自从审计上的系统方法成为未来发展的潮流以来，我们就应该更加关注审计这个职业。本书分为四个部分：第一部分，为1～4章，主要介绍审计本质的变化。第二部分为5～8章，主要介绍审计概念形成的原因以及对审计认识的发展和基本审计方法。其中第5章介绍审计准则和审计证据，第6章介绍审计程序和审计实例，第7章介绍计算机在审计中的运用。第三部分为9～14章，主要介绍审计人员认为必须的基本审计方法。第9章很有说服力地证明了审计人员应关心整个信息系统而不仅仅是财务报表，剩下的5章介绍审计的各个系统，包括产品、市场、现金管理和工作人员等，其中3章各有一个附录，代表了对不同业务分析的一般审计程序。第四个部分为15～16两章，分别介绍了审计报告和审计人员对报表功能的扩展。
（三）其他主要文章的观点
布顿在《哈佛商业评论》（Harvard Business Review）1994年第1期上发表的《关于股票期权的考虑—FASB的观点是否代表着股权激励补偿方式的终结》一文，是布顿中影响较大的一篇。布顿分析到：1993年6月，FASB提出公司应当将以股票为基础的薪酬计划包括股票期权都确认为费用。针对这个新提议有许多观点，许多投资者赞成这种做法，认为只有这样才能对公司财务状况有一个更好的了解。尽管许多管理人员不赞成这种观点，但并没有人口头反对。对于企业来说，股票期权是把那些聪明的天才管理者和技术人才从那些大公司、更成熟的公司挖过来的最好诱饵。诸多人预测，对于那些成长很快的成功企业来说，如把股票期权作为费用记入资产负债表，会使他们很快灭亡。而FASB认为，这恰好是问题的关键。因为对股票期权计量不同，成熟企业使用市场价值工资而新成长企业使用低于市场水平工资，使得期权有了不同的计量标准，就会对资产负债表和股票产生影响，因此必须把它们作为费用计量。布顿认为，FASB在这个问题上陷入了困境。当FASB提出把股票期权费用化作为唯一的会计处理方法时，“四大”立刻从其客户的嚎叫中意识到他的客户要付钱来解决这个问题。在这个问题上的让步，会降低FASB的可信度，甚至会威胁到它的生存。许多对FASB的提议持批评态度的人指出，股票期权是公司吸引有创意雇员的手段，能使他们对公司产生兴趣，仅靠工资也是得不来的。布顿希望，FASB能继续保持其在准则制定程序上的领导地位，对股票补偿使用稳健的会计方法是FASB展示其决定的最好方式。
1981年，布顿在美国会计学会（AAA）的年度会议上发表了题为《制定州、地方***府财务会计和报告标准的框架》的重要演讲中，重申了此前作为SEC首席会计师曾在1975年5月18日发表《公允表达：另一种观点》的演讲的观点。在这两个演讲中，他追溯了公认会计准则的发展与扩充，定义了公允可计量的会计模式。布顿指出，***的公共会计师已经证明他们的客户财务报表被公允地和依照公认会计准则（General Accepted Accounting Principles，GAAP）披露将近四十年了，对于“公允”有三种认识：一是认为公允性是GAAP的重要组成部分，因此公允性的定义应该包括在GAAP中；二是认为公允性的定义应与GAAP一致；三是从历史角度看公允性，认为将公允写入标准形式的财务报告是一种意外，根据立法的历史，他们建议公允没有强迫意义。AAA认为，现有财务报告的分类与总结，既不能太细节化也不能太浓缩，财务报告应正确披露反映公司的潜在业务状况。
作者单位：
中南财经***法大学会计学院
钟文芳 编译整理 许家林 校