学文网【摘要】 文章围绕与固定资产后续支出有关的问题进行了归纳总结,以供会计师考生学习时参考。
【关键词】 固定资产;后续支出;业务类型;处理原则
一、何为后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产达到预定可使用状态以后发生的与固定资产有关的各种支出。
二、后续支出的类型
后续支出的类型包括:
1.固定资产的改良支出(即改扩建支出);
2.固定资产的维修支出;
3.固定资产的装修支出;
4.替换固定资产部分部件支出;
5.固定资产大修理支出。
三、后续支出的处理原则
1.符合资本化条件的予以资本化计入固定资产价值;
2.不符合资本化条件的予以费用化计入当期损益。
四、账务处理
(一)固定资产改良
固定资产的改良又叫固定资产的改扩建,企业对固定资产改良后,能提高固定资产的创造力。创造力的提高具体表现为以下六个方面:延长使用寿命;增强设备能力;提高产品质量;降低产品成本;调整产品结构;改善劳动环境。
固定资产的改良支出应当予以资本化,但必须要同时满足固定资产的两个确认条件。另外处于更新改造过程中停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按照重新确定的折旧方法在该项固定资产尚可使用年限内计提折旧。
实例:甲企业1999年12月31日购买不需要安装的生产设备一台,增值税专用发票上标明的设备买价为210万元,增值税额为35.7万元(该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣),支付的运输费为1.5万元,款项全部付清,预计该设备净残值为7.2万元,预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧,2002年10月甲公司开始对该机器改良并于12月31日完工交付使用,改良过程中的净支出为50万元,经过改良机器寿命延长了2年,净残值不变,折旧方法改为直线法。
要求:
(1)编制甲企业购买固定资产的会计分录。
(2)计算改良前每年的折旧额,并编会计分录。
(3)计算改良后每年的折旧额,并编会计分录。
参考答案:
(1)购入时:借:固定资产247.2(210+35.7+1.5)
贷:银行存款247.2
(2)改良前每年折旧:
1)2000年折旧=(247.2-7.2)×5/15=80
借:制造费用80
贷:累计折旧80
2)2001年折旧=(247.2-7.2)×4/15=64
借:制造费用64
贷:累计折旧64
3)2002年折旧=(247.2-7.2)×3/15×10/12=40
借:制造费用40
贷:累计折旧40
(3)改良时:
1)借:在建工程 63.2 (247.2-80-64-40=63.2)
累计折旧184
贷:固定资产247.2
2)借:在建工程50
贷:银行存款 50
3)借:固定资产 113.2
贷:在建工程 113.2
(4)改良后折旧:
1)2003年折旧=[(113.2-7.2)÷(2+4×12)]×12 =25.44
借:制造费用25.44
贷:累计折旧25.44
2)2004年折旧=25.44(相同,分录一样)
3)2005年折旧=25.44(同上)
4)2006年折旧=25.44(同上)
5)2007年折旧=(113.2-7.2)/(2+4×12)×2=4.24
借:制造费用4.24
贷:累计折旧4.24
(二)固定资产的修理
固定资产的修理又叫固定资产的日常维修,由于固定资产的日常修理只能维护其固定资产的现有能力,而不会提高其固定资产的创造力,所以对于固定资产的修理支出应当予以费用化计入当期损益。其中车间和行***管理部门发生的修理费用计入当期管理费用,专设销售机构发生的修理费用计入当期销售费用。
(三)固定资产的装修
固定资产通过装修通常能达到改善环境的目的,所以对于固定资产装修费用如果符合固定资产确认条件时应计入固定资产的账面价值,在具体进行会计处理时,应把握以下四个方面的要点:
第一,在固定资产科目下,单设固定资产装修明细科目。
第二,在两次装修间隔期与固定资产尚可使用年限两者中较短的年限内单独计提折旧。
第三,下次装修时,如固定资产装修明细科目还有账面价值时,应将其转入营业外支出科目。
第四,固定资产在装修期间发生的装修费用应通过在建工程科目核算,装修完毕转入固定资产装修明细科目。
(四)替换固定资产部分部件
企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产的确认条件时,应将其计入固定资产成本同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本,导致固定资产成本高计。
实例:某航空公司2000年12月购入一架飞机,总计花费8 000万元(含发动机),发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初,公司开辟新航线,航程增加。为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元,另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%,不考虑相关税费的影响,公司的账务处理为:
1.2009年年初飞机的累计折旧金额为:80 000 000×3%×8=19 200 000(元),固定资产转入在建工程
借:在建工程60 800 000
累计折旧19 200 000
贷:固定资产 80 000 000
2.安装新发动机
借:在建工程7 051 000
贷:工程物资 7 000 000
银行存款 51 000
3.2009年年初老发动机的账面价值为
5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元),终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理,无残值。
借:营业外支出3 800 000
贷:在建工程3 800 000
4.发动机安装完毕,投入使用
固定资产的入账价值为:60 800 000+7 051 000-3 800 000
=64 051 000(元)
借:固定资产 64 051 000
贷:在建工程 64 051 000
五、固定资产大修理
企业对固定资产定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的计入当期损益,固定资产在大修理期间,应照提折旧。
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