学文网摘 要：近些年国内外一系列财务舞弊案件的发生导致企业破产，社会经济秩序不稳定等情况，引起了人们对审计风险的极大关注。我国为规范审计人员行为颁布了新的审计准则。通过识别重大错报风险，设计并实施审计程序应对重大错报风险的策略，旨在降低重大错报风险，加强企业内部控制，降低企业经济效益流失。
关键词：重大错报风险；审计准则；内部控制；审计风险
一、重大错报风险概述
重大错报风险是指在会计处理过程中，财务报表编制过程中以及内部控制系统在审计前存在重大错报的可能性。错报一般是由于舞弊和错误造成的。重大错报风险是审计风险的核心内容，重大错报风险=固有风险×控制风险。重大错报风险可以分为两类：固有风险和控制风险，根据审计风险模型：重大错报风险=固有风险×控制风险，固有风险是指企业的账户、交易类别和整w财务报表在内部因素和客观环境的影响下发生重大错误的可能性。审计人员只能评估固有风险和控制风险水平，不能影响或降低固有风险和控制风险的大小。
二、重大错报风险存在原因
（一）内部控制监督不规范
内部控制想要持续平稳运行必须加强企业的内部控制监督，内部控制监督是保证内部控制的有序进行的必要手段。没有内部控制的监督会导致内部控制仅存在于形式，将会放纵问题的扩大。内部控制监督不能进行规范合理的监督，不能将问题与管理层进行沟通。此外，企业内部审计人员审查不到位或内部监督机制不健全也会导致内部控制的失效，进一步导致重大错报产生。
（二）员工缺少专业知识培训
员工是企业***策的执行者，是企业有力的支持者和创造者。企业员工受教育水平较低，专业知识有待提高。公司对员工缺少法律法规和业务培训和学习，员工对工作不重视或认识不到位，对业务不熟悉，不遵守会计准则进行业务处理，容易造成事项处理错误，这些都会造成重大错报发生。
（三）员工职业道德水平低
员工自身诚信缺失或思想道德薄弱，容易因为利益改变会计处理方法，采用不正当的的方法确认损失为自己谋取私利。公司管理层的决策也会影响会计人员的会计处理方法，会计员工在工作中容易受到管理层的示意，修改财务报表中的数据，掩盖公司账目上的亏损，或为了自己加薪谋私等情况都会增大重大错报风险。
（四）管理层道德观念缺失
内外部经济环境严峻加大了管理层的工作压力。造成管理层可能隐瞒公司严重的财务亏空，利用复杂的财务交易掩盖公司负债，粉饰资产负债表。为达到向银行借款的目的，虚报企业资产，虚假增加债权，所有这些情况都可能增加重大错报风险。企业发展前景低迷会加大企业管理层的压力，管理层可能为满足股东利益，通过关联方虚增收入，增加企业股东权益。所以管理层下可能会发生舞弊行为。管理人员自身素质缺失也可能导致重大错报风险的发生。管理人员缺乏道德诚信，利用公司资金进行营私舞弊的行为，或挪用资金为自己谋利，示意员工修改财务报表的数据，虚增收入或虚增资产，都会增加重大错报风险，监督机制不健全，不能对管理实行有效监督，也为管理层进行不正当交易提供了便利。
三、预防重大错报风险的策略
《注册会计师法》是审计人员必须遵守的准则，严格规定的审计人员的工作程序，是一切工作的基础。它规范了针对评估的重大错报风险，设计整体应对策略，实施进一步程序，降低公司重大错报风险，保证重大错报风险的识别策略有理可依，保证应对重大错报风险策略的实施。
（一）规范企业内部制度
管理层决定这着企业的发展方向，管理层应严格遵守《公司法》等规章，按制度进行企业管理，加强财务工作管理，提高企业管理的技术，积累企业管理经验。在企业内部建立严格的内部控制制度，规范企业的生产，经营模式，促进企业健康成长。在企业内部制定员工工作准则，建立奖罚制度，对工作较好的人予以升职加薪，加强员工思想道德建设和诚信建设，严防各种资金漏洞，树立积极向上的企业文化。同加强自身思想道德建设，严格遵守企业工作制度。制定正确的经营战略目标，制定切实可行的经营目标。煤炭企业的发展只有不断的进行产业机构优化升级适应市场的需求，才能不被市场所淘汰。
（二）完善内部审计监督制度
企业应完善的内部审计监督制度，不定期地对内部控制进行检查，严厉打击内部控制人员利用职位便利进行经济犯罪的事件。内部控制监督人员发现问题应及时和管理层进行沟通，寻找最优的解决办法，不得蓄意隐瞒，更不得与内部控制人员串通舞弊。在实际执行过程中，公司对出现的问题及时调整应对措施，确保内部控制制度规范运行。
（三）制定合理的员工规范
对于员工公司需制定具体行为规范，使员工按制度进行工作，严防员工利用工作职务之便谋取私利。员工应该不断增强专业技术学习并加强思想道德建设，会计人员对财务报表中容易出现错误的账户应认真应对，保证财务报表的真实可靠。员工应加强诚信意识不可为了个人利益，如为了获得高于绩效的的工资，虚假编造销售收入。或者为了不被处罚，隐瞒失窃的财务，导致重大错报的，对于出现的这类情况应及时向上一级领导人报告，请求查明原因。此外员工在工作中利用交易漏洞，利用内部控制的漏洞，操纵会计***策等也会发生重大错报风险。对此，应规范员工会计处理方法，对于有上述现象发生的员工严惩不贷。
（四）充分发挥内部审计的作用
内部审计是内部控制的核心部分，起着监督内部控制的作用。内部审计的监督可以有力的降低企业重大错报风险，防止权利的滥用。企业应该充分发挥内部审计的作用，加强对内部控制的监督，提高内部控制的有效性，提出合理的审计报告。监督内部控制的实施，规范内部控制的运行，对不合理的内部控制提出合理的改进意见。内部审计人员有责任对财务报表出来的重大错报风险进行监督。企业应该利用内部监督有效降低重大错报风险。内部审计人员对企业财务会计报告中的各项交易，账户余额和披露的数据进行审查，与企业的实施措施相对应，发现企业问题，对不合理的问题进行改进。提高审计质量，尽最大可能降低企业重大错报风险。
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作者简介：
成焕玲（1967.7～ ），毕业于西北工业大学人文经法学院，系统工程专业，社会经济系统工程方向，硕士学历，现任教于西安外事学院商学院会计系。
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