学文网作者简介：王梅，临沂市人民医院博爱眼科医院，，财务部主任，中级职称。
摘要：在目前医改形势下，医院的生存和发展越来越依赖于自身的医疗服务收入，医院要提高经营效益，只有借鉴企业的管理经营，降低医院运行成本，发掘资产运营的效能。医院要对成本进行管理，就必须进行医院成本核算。在对科室直接成本进行归集的情况下，本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法将非项目科室的成本进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室，形成临床服务类科室的全成本。
关键词：医院成本；归集；分摊
医院为了全面准确地反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，增强竞争力，要进行成本核算。根据核算对象不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算内容包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他税费等公用支出。建立健全医院成本核算现代管理体系，对于提高医院结余率，力求资产运营周转率，起着重要的作用。
一、 成本核算的基础工作
1、 建立健全财产物资的出入库制度
医院仓库管理系统应明确以各科室为核算项目，在各科室办理材料、固定资产出库手续时，应正确无误的填写出库科室的名称，出库单应有经办人签字确认，以免月末在归集成本时，引起纠纷。当领用的材料或固定资产发生转移时，应由相关科室填写统一的财产调拨单，并及时交到仓库部门或负责成本的部门，以便及时调整账目。
2、 人员按科室归集，以便统计人员经费
人员经费是医院支出中占有较大比例，所以要严格核算人员成本。医院财务部门、核算部门、人事部门等有责任发放人员经费的部门，应有统一的按科室分类的人员名单，以便按科室统计各科的工资、绩效、社保金等人工费。
3、 建立健全各种原始记录，收集整理责任到人
所有科室的直接成本，例如：材料出库单、人员经费明细、固定资产领用单等，统计的重要来源是责任人经办时原始记录，原始凭证的建档和保存完整是成本核算的重要环节。医院应设置兼职或兼职人员，分别统计各科室的直接成本。在需要进行全成本核算时，再根据有关的分摊系数进行分配。
在利用计算机进行各科室直接成本的归集的情况下，成本核算人员不再根据相关原始凭证进行人工统计，但是原始凭证作为统计数据的佐证。
4、 进行软件升级处理，提高信息效率
目前计算机网络系统还无法满足日益变化的成本核算需求，医院应根据自身的实际业务情况，整合仓存管理系统、财务软件、后勤管理系统，建立既符合国家标准、又符合本院特点的成本核算软件，实现信息共享，实现医院成本控制管理的自动化、网络化、实时化与标准化。
二、 科室成本的归集
成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。
直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。而如何确定成本归集是成本核算的难点，归集所依据的标准至关重要。这关系到最后的目标成本的对比，及业绩的完成情况的分析。
目前一般以科室为成本归集的核算对象，因为某科室进行成本归集后，得出直接成本，如果有需要以医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算等为核算对象的话，再在科室直接成本（或全成本）的基础上细化就可以了。
间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。例如采用一定的分摊方法，临床科室分摊到的行***后勤的成本。
三、科室成本的分摊原则和方法
1、分摊原则
医院科室类别分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行***后勤类等。四类科室的服务是金字塔式，临床服务类科室处于金字塔底部，接受其他三类科室的服务，该类科室的全成本最高；行***辅助类处于塔顶，为全院各类各科提供服务，该类科室的占用医院的成本较低，并且该类成本最终要分摊到其他三类科室中；医疗技术类科室接受医疗辅助和行***后勤类两类科室的服务，医疗辅助类仅仅接受行***后勤的服务。
医院要反映临床服务类科室的全成本情况，需在确定各类科室的直接成本的前提下，依据科室服务顺序，根据规定的原则和程序，按照分项、逐级、分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。分摊系数可以采用工作量法、人员占用比例、经营占用面积等，无论采用哪种系数，都应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则进行成本分摊。
2、分摊方法
分摊程序分为三级。
（1）成本的第一级分摊，将管理费用按照人员比例等分摊系数分摊至临床、医技、医辅类科室，此次分摊后，构成了其他三类科室的一级成本。
在以人员占用数量为系数时，分摊公式为：某科室分摊到的行***后勤科室成本=行***后勤科室成本*某科室人数/（医疗+药品部门人员合计）
（2）成本的第二级分摊：医辅类科室按工作量等分摊系数，根据提供服务的对象，将成本分摊到临床、医技类科室，构成了其他两类科室的二级成本。
以供应室的全成本分摊为例，供应室作为医疗辅助类科室，为全院提供纱布、敷料等，此类科室本身的直接成本包括人员、卫生材料、房屋和设备的折旧等，加上从管理费用中分摊来的间接成本，二者合计就是该类科室的全成本。
二级分摊就是要把医疗辅助类科室的全部成本分摊给医技、临床类科室，因为供应室提供的服务容易量化并且统计数据比较准确，所以为其他科室提供的工作量为分摊系数。
分摊公式为：某科室应分摊的供应室的成本=供应室总成本*该科室享受的服务量/供应室提供给所有科室的服务量
（3）成本的三级分摊：医技科室按各自工作量分摊，根据提供服务的对象，将各医技科室成本分摊到临床（门诊或住院）科室，构成了临床科室的三级成本
以检验科的全成本分摊为例，此类科室的全成本包含自身的直接成本和一级、二级分摊来的间接成本。检验科通过为病人服务间接的服务于临床科室，该类科室的计量标准是医院的收费系统的计费价格，服务项目很多，所以建议按科室提供的服务收入作为分摊系数。
分摊公式为：某科室应分摊的检验室的成本=检验科室总成本*检验科提供给该科室的收入/检验科室提供给所有科室的收入总额
经过上述三次成本分摊后，构成了临床服务类科室的全成本，即其自身的直接成本加上从管理费用、医疗辅助类、医技类科室分摊来的间接成本。医院通过对临床服务类科室全成本构成要素，即人员、卫生材料、房屋和设备的折旧费、医疗风险基金等，及其结构进行分析与监测，确定各科室内部成本管理的重点成本项目，制定有效的整改措施，优化医院资源的合理利用，保证医院在激烈的市场竞争中立于不败之地。（作者单位：临沂市人民医院博爱眼科医院）
参考文献：
[1]财社[2010]306号《医院财务制度》
[2]财会[2010]27号《医院会计制度》
[3]百度文库 《医院成本核算的意义和必要性》
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