学文网摘要：潜亏即潜在的亏损，账面未反映但实际存在的导致利润减少的事项，是会计失真的一种表现形式。潜亏导致企业高估资产或低估负债，虚增企业利润，误导财务报表使用者，甚至造成决策失误，带来巨大损失。本文对造成潜亏的主要原因及主要表现形式进行分析，提出解决和防范潜亏问题的建议，对提高会计报表质量具有很好的现实意义。
关键词：潜亏；原因；表现形式；防范；治理
中***分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02
一、企业潜亏的主要原因
1.隐瞒亏损，虚增利润，可以暂时满足企业管理层对经营业绩的需求。经营业绩好坏直接影响企业经营环境和企业价值，制造潜亏可能使企业暂时不受业绩实际下滑的影响。经营业绩下滑乃至亏损，将直接导致企业信用等级下降，融资能力降低，赊销额度减少，资金周转困难，使企业陷入恶性循环。特别是上市公司，业绩下降直接导致股价下跌，连续两年亏损将被“ST”（特别处理）、连续三年亏损被“*ST”（退市风险警示）乃至退市。因此当企业出现对当期业绩产生重大不利影响的事项时，为了对外展示持续健康发展的光辉形象，往往蓄意隐瞒，造成潜亏。
2.隐瞒亏损，虚增利润，可以使企业管理层达到业绩考核指标。管理层薪酬与考核指标有很大关系，经营业绩好坏直接影响企业管理层考核指标。企业管理层为完成考核指标，提高薪金水平，分配股利，可能会提前确认收入，隐藏成本费用，埋下潜亏隐患。
3.企业缺乏严格的落到实处的内部控制管理体系。有些企业管理松散，遇到困难躲躲闪闪，日积月累，能解决的问题因不及时处理而造成潜亏；也有些企业，虽有各种管理制度，但流于形式，没有严格执行，也起不到实质作用。
比如企业的应收款项，往往由于产品的一点点瑕疵，客户夸大其词，长期拖欠。如果业务人员及时沟通，迅速解决问题，有可能就会及时收回欠款，不仅避免了坏账损失，也补充了流动资金，提高资金周转速度。反之，如不能提供良好的售后服务，不去积极的解决问题，则可能导致长期挂账，无人过问，无人负责，错过追讨最佳时机，甚至错过诉讼时效，造成实际损失。
4.财务人员未严格按照《企业会计制度》和《企业会计准则》进行会计处理。我国的《企业会计制度》和《企业会计准则》对收入、成本费用的确认及会计处理做了明确规定，对各项减值准备的计提也有具体的指导意见，但在实务中财务人员未能严格按照规定执行。例如对八项减值准备的计提，财务人员往往以找不到证据为由，少提或不提，造成潜亏。实际上自己没有主动去找，事不关己，高高挂起。待出现问题时，往往已形成较大事实损失。
二、企业潜亏的主要表现形式
1.应收款项未足额计提坏账准备。账龄较长的应收账款，虽然按照计提坏账准备的会计***策计提了一定比例的坏账准备，但往往不够。有些客户虽然无法取得破产倒闭等不能还款的确切证据，但多年来通过各种渠道无法联系，也不能找到客户地址，其实已经形成事实损失，应全额计提坏账准备或者请中介机构出具鉴定意见按照规定做销账处理。
账龄较长的其他应收款，名目繁多，往往是藏污纳垢之地。该科目不仅核算备用金、垫付款、罚款及押金等，也包括因合同纠纷、诉讼等问题应取得的各种权利，还可能存在连财务人员也无法说清的事项。因此，其他应收款账龄越长，收回难度越大，日久天长，形成潜亏。
2.预付账款长期挂账，不能收回，也未进行账务处理。因合同纠纷而中断合作，预付的款项未能及时收回，财务人员以预付账款不能计提坏账准备为由长期挂账。因未取得发票而未结转的预付账款，如果采购的是固定资产可导致少提折旧费用，如果是费用则会导致当期虚增利润。
3.未足额计提存货跌价准备。前期大量采购而后期因设计变更、订单减少等原因而闲置不用的原材料存在跌价的风险；因对市场过于乐观而大量积压的产成品也可能因外观陈旧、技术进步等原因而价值下降。财务人员若不能掌握相关信息，很可能少提甚至不提跌价准备。
4.在建工程完工后不及时转固，少提折旧。一些企业在投资时规模过大，生产能力过剩，但产品需求市场开拓缓慢，现有产量不足以负担沉重的固定资产折旧费用，以未完全竣工或未取得某单项验收为由，将部分在建工程延迟转固，少计折旧费用。
5.未确认长期股权投资减值准备。财务人员未取得被投资单位财务资料，不了解被投资单位情况，也不能判断是否存在减值准备。事实上，有些被投资单位很可能经营状况不好，甚至亏损、净资产小于注册资本或资不抵债，如果不了解被投资企业的财务信息，就不能及时计提长期股权投资减值准备，形成潜亏。
6.未预提相关成本费用。在会计年度末，由于未能及时取得单据、发票而忘记预提相关成本费用，如利息支出、水电费、保险费及租金等。另外，按照国家相关规定计提的费用也应按照规定比例足额计提，如安全生产费用。
7.提前确认收入。为满足业绩要求，将库存商品转移至隐蔽仓库，或与客户串通，转移至客户所在地，在未满足收入确认条件时提前确认收入。例如，将委托代销商销售的产品直接确认收入，但代销商有随时退货的权利。这样做的结果就是账面上有大额应收账款挂账，当期确认的收入在没有收到回款时缴纳流转税和所得税，加重企业负担。
三、潜亏问题的防范及治理
1.企业管理层充分认识潜亏的危害。人为制造潜亏不仅不能真正为企业解决任何问题，而且因隐瞒事实真相，造成财务报表失真，影响报表使用者重大决策，甚至造成决策失误，带来不可挽回的损失。潜亏问题就像滚雪球，越滚越大，等到企业不得不处理时，为时已晚，很可能立即造成企业巨亏，企业经营环境受到严重影响，可能从此一蹶不振。
企业经营业绩不好，影响管理层考核指标，但不能只做表面文章，要从自身找原因，练好内功。因此，企业管理层不要人为干预财务核算工作，要为企业财务人员创造良好的工作环境。
2.企业财务人员严格按照《企业会计制度》和《企业会计准则》做好日常会计工作。我国的《企业会计制度》和《企业会计准则》修改多次，已趋近完善，严格按照规章制度办事，就不会出现重大潜亏问题。
（1）在日常工作中，积极向经办人员了解每笔款项的性质，跟踪债权的回款情况，关注债务人的动态，需单独计提坏账准备的，主动搜集相关证据，及时做好账务处理，不必等到年终决算。
（2）关注存货的流转情况，对于流转速度慢的原材料或产成品，了解具体原因，必要时向管理层汇报，建议管理层采取措施消化积压的存货，盘活资产，降低库存。对于价格波动较大的存货，在月末时要了解市场价格；如果不能取得市场价格，可以查询企业最近采购材料的价格，判断是否需要计提跌价准备。
（3）了解长期挂账款项性质，主动搜集材料，提出解决方案，及时销账（转销或核销），优化资产质量。
（4）关注在建工程进展情况，预估转固时间及计提折旧对当期业绩影响情况，提醒管理层提前做好生产计划工作。
（5）了解被投资单位经营状况，及时取得被投资单位的审计报告及股东会决议等材料，判断长期股权投资是否存在减值准备。
（6）在报表决算日，做好成本费用的预提工作及收入的确认工作，严格按照权责发生制核算，避免跨期。
3.加强企业的内部和外部审计，真正起到监督作用。企业应利用内外部审计机构，加强对潜亏问题的审计。但现实工作中，一些企业的内部审计和外部审计往往流于形式，审计质量低，不能发现问题或者帮助企业隐瞒问题，起不到监督作用。因此需建立责任追究制度，一旦出现大额潜亏，不仅对财务人员问责，还要追究内部审计人员及外部审计机构的责任，对内进行经济、行***处罚，对外则更换审计机构，造成较大损失的，合理运用法律手段，降低损失。