学文网货款计算篇1
一、商品销售收入的涉税处理
(一)税法对商品销售收入确认的规定 税法对计税收入的确认时间因税种的不同而有所区别，增值税、消费税、营业税等都分别规定了计税收入的确认时间(纳税义务发生时间)，即现行税法对商品销售收入确认的相关规定体现在《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》等暂行条例及其实施细则中。比如，纳税人采取预收款方式实现的收入，对于销售商品所涉及的增值税、消费税，其确认收入的时间为发出货物或应税消费品的当天；而营业税采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或者租赁业务的，其收入的确认时间都为收到预收款的当天等。可见，一般会计对收入实现的确认是依据商品所有权转移和货款结算的时间，而税法依据货款结算和发票开具的时间。
(二)商业折扣、现金折扣的涉税处理 商业折扣，税法上称“折扣销售”，指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠，与销售同时发生。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计征增值税；如果折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应全额计征增值税。当然，折扣销售仅限于货物的价格折扣，而不适用于实物折扣。现金折扣，税法上称“销售折扣”，指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方在不同期限内付款可享受不同比例折扣的一种折扣优待方式，一般发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。税法规定，折扣额一律不得从销售额中减除，而要按全额计征增值税。根据上述规定，实务操作中，何时开具结算凭证及开具何种结算凭证将直接影响当期应缴纳税款的金额。
二、案例分析
[例1]基本情况：甲公司为增值税一般纳税人。2009年3月12日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙公司，该批商品的销售价格为100万元(不含税)。协议规定交货日期为当年5月10日，但乙公司要于协议签订的当月预付全部货款。甲公司在当月末收到预付款时开具了增值税专用发票，发票注明价款100万元、税款17万元。
案例分析：该案例结果，收款当期即应全额申报增值税(暂不考虑其他税费，下同)，而且违反了发票管理规定。根据2009年1月1日开始施行的《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售额凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。甲公司收取的款项虽然是预收款，但由于开具的是发票，税务部门审核增值税纳税义务发生时间通常以发票开具的时间来认定，因此，企业应于开票当期全额缴纳增值税；同时，根据《发票管理办法》的规定，销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。显然，该案例的会计处理违背了权责发生制原则。甲公司预收款的当月并未将商品发出，不符合收入确认条件，而只有在商品发出后才可以开具发票，且之前收到的预收货款只能作为一项负债处理。
由上可见，甲公司在收款的同时只需开具资金结算凭证，待收入确认时再开具发票，这会使应缴纳税款的资金流出随着收入的确认而递延。
[例2]基本情况：丙化妆品有限公司为增值税一般纳税人和消费税纳税人。该公司生产的高档护肤类化妆品和成套化妆品分别由其指定的全国各地经销商独家销售，产品售价由公司统一制定，公司与经销商按协议价结算，同时公司与经销商在合同中约定，若经销商A于2009年全年累计购买其产品达到3000万元(不含税价，协议价，下同)，公司给予总价款2％的返利。2009年某地A经销商全年累计购买产品达3500万元，丙公司平时销售时向经销商A开具增值税专用发票，累计全年价款3000万元，税金510万元；年末向经销商A收取货款余额时，对A应得返利直接从货款余额中扣除；对于返利部分的款项则采用变通办法，由经销商A出具来货途中破损手书证明方式作为坏账损失处理。
案例分析：该案例结果，违背了税法的规定。根据《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)规定，企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理；同时规定，企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。可见，提供合法证据是企业财产损失税前扣除的关键。该案例中经销商A提供的途中货物破损手书证明，属非合法证据；丙公司对销售返利直接从货款余额中扣除并列为管理费用，对购销双方都会产生不利影响。从购货方角度看，如此操作客观上为购货方偷税提供了方便。因为购货方是按照发票金额入账核算的，一方面虚增存货成本，销售后转化为销售成本直接减少企业所得税应纳税所得额，造成少缴企业所得税；另一方面虚增进项税抵扣金额，造成少缴增值税等税费。从销货方角度看，如此操作不仅没有减轻税负，而且会带来纳税风险。因为销售方也是按照发票金额入账核算，一方面增加了计税收入，既多缴了企业所得税，又多缴了增值税、消费税等税费；另一方面作为管理费用列支的坏账损失，因为没有充分、合法的内外部证据，不能证实其发生的真实性、合理性，因而也无法税前扣除。
由上可知，丙公司对购买方在一个年度内累计购买货物达到一定数量给予购买方的所谓返利，实际上就是为了鼓励购买方多买而给予的价格优惠，属于商业折扣性质。为此，丙公司要达到减少税收支出的目的，可以选择累计商业折扣开具红字增值税专用发票方法或销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的方法。对于前者，根据国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购买方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。同时要求销售方开具的红字增值税专用发票，必须符合国家税务总局的《关于修订(增值税专用发票使用规定)的通知》(国税发[2006]156号)和《关于修订增值税专用发票使用规
定的补充通知》(国税发[2007]18号)的相关规定，即销售方凭购货方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与《通知单》一一对应。《通知单》是购买方主管税务机关在审核购买方填报的《开具红字增值税专用发票申请单》后出具的。销售方在抄税时，自然是以扣减后的数据申报应税货物销售额和销项税额。由于从价计征的消费税与增值税的计税依据相同，在减少增值税的同时，相应减少了消费税等税费。丙公司2009年按上述规定办法，对购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量给予的价格优惠开具红字增值税专用发票，不仅可以少缴税费，同时也解决了对折扣额缺少合法凭据无法入账的问题。当然，该方法虽解决了丙公司的纳税难题，但由于是开具蓝字增值税专用发票在先，红字增值税专用发票在后，而且年终开具的红字增值税专用发票是对一个纳税年度所销售货物销售价格和销项税额的调整，而不仅是对红字增值税专用发票开具月份销售价格和销项税额的调整，这就意味着在年度内给予购买方的价格优惠，仍然包括在平时应税货物销售额内交纳了增值税、消费税等税费，直到红字增值税专用发票开具月份才予以扣减。对于后者，丙公司可以将年终集中折扣变为平时分散折扣，即销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方所收取的价款和购买方所支付的价款都是按打折以后的价款来计算。通过比较，两种方法都符合税法的规定，且在一个年度内扣除的折扣总额是相同的，只是按后者处理时需考虑经销商以前年度的购货情况。但由于从销售额中扣除的时间不同，产生的资金使用效果不同。前者是折扣部分的税款缴纳在先扣减在后，使公司平时失去了对这部分资金的支配权；后者是折扣部分的税款随销售额的扣减而随之扣减，使公司获得了资金的时间价值，因此后者较前者占有一定的优势。
[例3]基本情况：丁公司为增值税一般纳税人，2009年6月18，日销售一批产品给已公司，增值税专用发票上注明售价18万元、税金3 06万元，公司为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2／10，1／20，n／30，已公司于6月25日支付了货款。
案例分析：该案例结果，丁公司多缴税款。丁公司销售商品时已按全额开具了增值税专用发票，根据税法规定，在实际收到货款时则需按给予购货方已公司的折扣额部分另开红字发票，这意味着销货方应按全额缴纳增值税。本案例中，虽然丁公司为及早收回货款而给予了购货方现金折扣条件，但该笔销售业务的发生与实际收款的时间在同一月份，丁公司可以在收到货款时再开具发票，并在发票中分别注明销售额和折扣额，这既遵循了会计核算的及时性原则，也符合税法的规定，会使销售方少缴折扣部分的税款。
可见，当企业一项销售业务发生时何时开具发票，应视业务发生的具体情况而定，但前提是必须符合会计核算的及时性原则。该案例对于销货方来说，采取商业折扣较现金折扣有利，会给企业带来税收上的好处。
参考文献：
货款计算篇2
【关键词】预付账款；错误形式；预付账款风险防范
【中***分类号】F8 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2013）05-0119-2
预付账款通常是企业支付货款的常见方式，尽管提前支付货款会给企业带来风险，但是购货企业尤其是缺乏信誉的新设企业为了购入急需的商品，往往根据货款的总价事先支付给供或单位一定比例的货款（也有把预付账款当定金的），日后随着商品货物进入企业再支付剩余的款项。因此，对预付账款的正确理解和合理使用管理，对于企业财务秩序的合理进行具有十分重要的作用。我们将会从以下几个方面进行对预付账款的分析。
一、“预付账款”科目的概念和使用说明
根据现行会计制度规定，预付账款是指企业按照合同规定，预付给销货方的定金或部分货款，在该科目下应按供货单位设置明细科目，进行明细核算，“预付账款”属资产性质会计科目。对预付账款不多的企业可以通过“应付账款”科目的借方进行核算，而不设立“预付账款”科目。对企业按合同或协议所签订的预付外汇账款或定金可增设“预付外汇账款”科目进行核算。
在企业发生因购货而预付的款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，根据发票、账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”或“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税金额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”科目；补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；退回多付的款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”科目。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产，撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按预计不能收回的所购货物的预付账款的账面余额，借记“其他应收款—预付账款转入”，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得提取坏账准备。
本科目借方余额，表示企业实际预付的款项，贷方余额反映企业尚未补付的款项。
二、“预付账款”使用中常见错误
（一）企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等误记入“预付账款”
在实际会计核算中，对企业购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款，由于对于预付账款的错误理解，一些财务人员将其列支在“预付账款”科目。他们认为只要是预付的各种款项，均应在“预付账款”科目列支。根据《企业会计制度》规定，预付账款科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款，它是在企业购货环节产生的。而采购机器设备、厂房的预付款项或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，应当根据其性质用“工程物资”或“在建工程”科目核算。
（二）职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目
在会计实务中，企业采购部门人员采购材料等货物时需要先付款时，会先从企业借支这部分宽限。企业财务部门只持有采购人员的借条，而供货企业的发票和收据却在当月收不到，会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般情况下，和主营业务无关的业务可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算和主营业务有关的项目，如采购材料等。所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。
（三）资产负债表填列预付账款项时仅根据本科目明细进行填列
会计期末，企业需要进行资产负债表的编制，有时企业可能会只根据预付账款总分类账的期末余额进行该对应项的填列，这种做法是错误的。在填列预付账款项目时，企业应综合考虑应付账款和预付账款，分析计算后才能得到正确的预付账款的余额。“应付账款”属于负债类账户，其余额应在贷方，它的经济意义属于企业的债务，但在用该账户替代“预付账款”账户时，会使应付账款明细账产生借方余额，其经济意义是已预付但尚未收到商品或接受劳务的预付款项，属于企业的债权。“预付账款”属于资产类账户，其余额应在借方，它的经济意义属于企业的债权，但在会计实务中，预付款项一般会小于企业收到货物的金额，由此使预付账款明细账产生贷方余额，其经济意义是企业收到货物的金额抵扣原预付款项后的应付款项，属于企业的债务，由于预付账款明细账贷方余额的存在。通过分析，资产负债表中的“预付账款”项目可按下列公式计算填列：“预付账款”项目=Σ“预付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额+Σ“应付账款”总账所属有关明细账户期末借方余额。
（四）房地产开发企业对预付工程款和预付的土地使用权款，误用“在建工程”科目核算
在房地产开发企业日常核算中，个别会计人员把预付工程款和预付的土地使用权款误用“在建工程”科目核算，原因是没有考虑房地产开发企业的特殊性。我们知道，对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”科目。
（五）预付账款长期挂账，影响损益和税收
在企业按购货合同预付货款后，由于供应单位不给开发票，或对方单位可能倒闭，或未倒闭但时间达两年以上，也不可能开发票至企业，会计人员则不对这笔经济业务做账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。正确的处理是：若估计不能收回，则将预付账款转入其他应收款再提取坏账准备。
三、预付账款常见虚假形式
预付账款的形成是在企业在购货时签订的购货合同或协议的基础上的。根据会计核算的客观性原则，企业的会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，做到内容真实，数据准确，资料合理可靠。由此所界定的预付账款的虚假形式主要有以下几种：
（一）单位的相关人员故意和供货商勾结起来，利用签订不谨慎的订购合同或者签订不合理、不合法的合同，造成支付预付账款后不能按期收到货物或不能收到货物，使预付账款消失，造成坏账，给企业带来经济损失，而从中收取好处费等为自己谋取私利。
（二）按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的购销合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”。
（三）有的单位按购货合同预付货款后，由于对方（供货单位）不开发票或可能倒闭或撤消或未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，其财务人员故意不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。“预付账款”长期挂账会影响损益和税收。
（四）预付账款风险防范。由于预付账款是事先付款，势必存在一定的风险，它是购货企业向供货企业提供的一种商业信用。预付账款在保证商品购入的同时也形成了预付账款风险。因此在风险防范方面，对于企业预付账款的有效管理便表现出十分重要的作用，企业所运用的管理措施主要有以下几个方面：
1.加强企业财务人员的专业知识培训和职业道德教育
为了避免出现企业财会人员误将购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等记入“预付账款”，将非主营业务方面的预付支出记入“预付账款”以及将与主营业务有关的预付支出计入“其他应收款”等现象的出现，企业应定期组织企业财务人员进行专业知识教育，使他们了解最新的企业财务知识，掌握最新的财会方面的新技术。
2.建立健全预付账款管理的相关制度
第一，建立健全预付账款管理责任制度。财务部门工程管理人员负责预付账款中的设备管理工作，材料核算人员负责预付账款中的材料借款管理工作。供应部门负责预付账款的清查催收工作。
第二，建立预付账款的控制制度。为了从严控制预付账款的发生，节约货币资金的支出，供应部门要按照经过部门主任、总会计师审批后的购货合同的条款，办理预付账款支付手续，未签购货合同的，不得付款。外委工程不准发生预付账款。
第三，建立预付账款台账管理制度。财务部门与客户协商，要求客户建立预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、余额、发生时间、对方负责人、经办人、目前对方的经营状况、预付账款的清理情况、清收负责人和经办人等情况。同时，将购货合同、签证单和台账一同保管，形成完整档案。
第四，建立健全预付账款清理责任制度。供应部门经办人要按购货合同规定的时间，组织交货，验收入库，并在7日内报销。如超过报销期限，超期的款额按每天预付金额的千分之三收取资金占用费。财务部门对所发生的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤消等已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。每年年终，要组织专人全面清查预付账款，与对方核对清楚，并取得对方签章，做到债权明确，账实、账账相符。
3.对企业预付账款定期进行风险评估
在企业决定与购货企业签订购货合同，预付部分款项之前，企业应有专业人员对供货企业的信用状况进行调查，做到心中有数时才能签订合同。并且，在预付账款形成之后也要时刻关注供货企业的经营状况，防止企业收到不合格的货物或收不到货物的情况的出现。
4.健全预付账款催收责任制度
按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失发生。
总之，在预付账款应用越来越多的今天，企业应加大对预付账款的管理，因为只有在预付账款的合理和正确运用时，才能发挥其在企业购货方面为企业带来的便利，为企业运营井然有序作出贡献。
【参考文献】
[1]许静.加强企业预付账款的对策[J].决策探索，2007（4）.
[2]谢建平.企业预付账款的风险及防范[J].现代企业，2006（5）.
货款计算篇3
一、事业单位预算会计中货币资金核算问题
（一）“现金”会计科目名称不准确，其核算内容与“现金”内涵存在冲突 目前，“现金”会计科目核算内容，表现为纸币和铸币等具有货币实物形态的、存放在事业单位会计部门、由出纳人员保管的货币资金，该核算内容准确的界定应为库存现金，应使用“库存现金”科目核算上述内容。然而，对于现金内涵的分析则不应局限于会计核算的会计基本职能层面，而应以会计核算为基础，突出反映并强化会计监督与财务管理的层面考量。此时的现金应被理解为广义的现金，即指以货币资金形态存在的资金形式，也即“货币资金”。该内涵远大于“库存现金”，对于广义的现金来说，除了库存现金这种以现钞形式存放的货币资金外，还应包括银行存款和其他货币资金。由此可见，按照现行《事业单位会计制度》规定的“现金”核算内容与现金内涵之间，可以被理解为现金的狭义与广义之间的关系，“现金”会计科目的使用，存在核算内容界定过宽，容易混淆现金内涵的问题。
（二）“银行存款”会计科目核算内容过于宽泛 事业单位“银行存款”是指事业单位存放在银行及其他金融机构的货币资金。银行存款广义上，既包括事业单位在银行开立的四类存款账户（基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户）的资金，也包括事业单位在银行通过各类转账结算等方式，如银行本（汇）票等对应的货币资金。目前，事业单位存放在银行等金融机构的各类货币资金，无论其资金依附形式如何，无论其资金用途是否已被限定，均通过“银行存款”账户予以反映。此种科目设置及核算方式存在着极大的弊端，主要体现在以下两个方面：（1）不利于全面完整地反映资金运动。例如，事业单位因经营业务需要向银行申请开出银行汇票结算资金，出票银行在审核其账户资金充足的情况下，同意从其基本存款账户划出票面金额，开出银行汇票一张，并给付票据。从资金运动形态上，该业务导致的结果是，基本存款账户资金减少，银行汇票占用资金增加。若按目前核算科目设置及应用情况，此业务属于同一科目（“银行存款”账户）内部资金的相互划转，故无需进行账务处理，从而无法进行资金运动的反映；若将银行存款账户（此处为银行基本存款账户）资金与票据资金等均作为“银行存款”账户中的二级科目进行设置核算，又将导致“银行存款”科目的核算细目过于繁多，内容过于庞大，也必将导致银行存款账实核对的难度大大增加，且与传统核算方式不相符。（2）不利于各类款项的账实核对。正如前例，事业单位在开出银行汇票后，若按现有制度不进行任何账务处理的情况下，基本存款账户的实有资金已少，银行汇票占用资金增多，但由于银行汇票占用资金对于持票人来说资金依附在票据上，体现为票随人到、见票即付，所以事业单位至多将汇票占用资金的增多在备查账中予以体现，且经常出现银行汇票已经给付，但未及时将给付信息传递至会计部门，从而延误登记银行汇票资金减少的情况。由此例可以看出，在目前将事业单位各类银行结算方式均置于“银行存款”账户中核算的情况下，无论是不开设细目，还是逐一开设细目，均不利于各类款项的账实核对，特别是容易导致对银行汇票、银行本票、存出投资款等货币资金项目的核算与监管的缺失。
二、事业单位货币资金核算改革方案
（一）货币资金核算科目设置改革 见表1。
（二）货币资金核算方法改革 根据表1列示，改革后事业单位货币资金将包括三项核算内容，即库存现金、银行存款和其他货币资金，各项目的核算方法试以A事业单位2011年11月的货币资金业务为例说明如下：
11月2日，A事业单位开出现金支票一张，提取库存现金1800元备用。账务处理为：
借：库存现金 1800
贷：银行存款 1800
11月5日，A事业单位开出转账支票一张，用于支付正常事业经费4600元。账务处理为：
借：事业支出 4600
贷：银行存款 4600
11月8日，为到异地采购经营用材料一批，特申请向银行开出了一张票面金额为20000元的银行汇票一张，银行给付票据。账务处理为：
借：其他货币资金——银行汇票存款 20000
贷：银行存款 20000
11月9日，持银行汇票至外地采购材料，材料买价17000元，增值税额2890元，应付款项银行办理资金划拨，余款划回。
11月11日，材料运达并验收入库时，进行的账务处理为：
借：材料 17000
应交税金——应交增值税（进项税额） 2890
贷：其他货币资金——银行汇票存款 19890
11月10日，余款划回，根据银行入账单据，进行的账务处理为：
借：银行存款 110
贷：其他货币资金——银行汇票存款 110
［本文是山东省社会科学规划研究项目“基于公共管理需求的***府会计改革实施问题研究”（项目编号：10CJGJ53）的阶段性研究成果］
参考文献：
［1］***：《事业单位会计制度》，财预字［1997］288号。
［2］***：《高等学校会计制度（征求意见稿）》（2009）。
货款计算篇4
第二条本办法所规定的“黄金”是指标准黄金，即成色与规格同时符合以下标准的金锭、金条及金块等黄金原料：
成色：AU9999，AU9995，AU999，AU995。
规格：50克，100克，1公斤，3公斤，12.5公斤。
非标准黄金，即成色与规格不同时符合以上标准的黄金原料，不适用本办法。
第三条**期货交易所黄金期货交易增值税的征收管理按以下规定执行：
（一）**期货交易所应向主管税务机关申请印制《黄金结算专用发票》（一式三联，分为结算联、发票联和存根联）。
（二）**期货交易所会员和客户，通过**期货交易所进行黄金期货交易并发生实物交割的，按照以下规定办理：
1.卖方会员或客户按交割结算价向**期货交易所开具普通发票，对其免征增值税。**期货交易所按交割结算价向卖方提供《黄金结算专用发票》结算联，发票联、存根联由交易所留存。
2.买方会员或客户未提取黄金出库的，由**期货交易所按交割结算价开具《黄金结算专用发票》并提供发票联，存根联、结算联由**期货交易所留存。
3.买方会员或客户提取黄金出库的，应向**期货交易所主管税务机关出具期货交易交割结算单、标准仓单出库确认单、溢短结算单，由税务机关按实际交割价和提货数量，代**期货交易所向具有增值税一般纳税人资格的买方会员或客户（提货方）开具增值税专用发票（抵扣联），增值税专用发票的发票联和记账联由**期货交易所留存，抵扣联传递给提货方会员或客户。
买方会员或客户（提货方）不属于增值税一般纳税人的，不得向其开具增值税专用发票。
（三）**期货交易所应对黄金期货交割并提货环节的增值税税款实行单独核算，并享受增值税即征即退***策，同时免征城市维护建设税、教育费附加。
第四条会员和客户按以下规定核算增值税进项税额：
（一）**期货交易所会员或客户（中国人民银行除外）应对在**期货交易所或黄金交易所办理黄金实物交割提取出库时取得的进项税额实行单独核算，按取得的税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税税额（包括相对应的买入量）单独记账。
对会员或客户从**期货交易所或黄金交易所购入黄金（指提货出库后）再通过**期货交易所卖出的，应计算通过**期货交易所卖出黄金进项税额的转出额，并从当期进项税额中转出，同时计入成本；对当期账面进项税额小于通过下列公式计算出的应转出的进项税额，其差额部分应当立即补征入库。
应转出的进项税额＝单位进项税额×当期黄金卖出量。
单位进项税额＝购入黄金的累计进项税额÷累计黄金购入额
（二）对**期货交易所会员或客户（中国人民银行除外）通过**期货交易所销售企业原有库存黄金，应按实际成交价格计算相应进项税额的转出额，并从当期进项税额中转出，计入成本。
应转出的进项税额＝销售库存黄金实际成交价格÷（1＋增值税税率）×增值税税率。
（三）买方会员或客户（提货方）取得增值税专用发票抵扣联后，应按发票上注明的税额从黄金材料成本科目中转入“应缴税金——进项税额”科目，核算进项税额。
第五条增值税专用发票的单价和金额、税额按以下规定确定：
**期货交易所买方会员或客户（提货方）提货出库时，主管税务机关代开增值税专用发票上注明的单价，应由实际交割货款和提货数量确定，但不包括手续费、仓储费等其他费用。其中，实际交割货款由交割货款和溢短结算货款组成，交割货款按后进先出法原则确定。具体计算公式如下：
税额=金额×增值税税率
金额=数量×单价
单价=实际交割价÷（1+增值税税率）
实际交割价=实际交割货款÷提货数量
实际交割货款=交割货款+溢短结算货款
交割货款=标准仓单张数×每张仓单标准数量×交割结算价
溢短结算货款=溢短×溢短结算日前一交易日**期货交易所挂牌交易的最近月份黄金期货合约的结算价
其中，单价小数点后至少保留6位。
第六条会员和客户应将**期货交易所开具的《黄金结算专用发票》（发票联）作为会计记账凭证进行财务核算；买方会员和客户（提货方）取得税务部门代开的增值税专用发票（抵扣联），仅作为核算进项税额的凭证。
第七条卖方会员或客户应凭**期货交易所开具的《黄金结算专用发票》（结算联），向卖方会员或客户主管税务机关办理免税手续。
第八条**期货交易所会员应分别核算自营黄金期货交易、客户黄金期货交易与黄金实物交割业务的销售额以及增值税销项税额、进项税额、应纳税额。
第九条本办法所规定的“提取黄金出库”，是指期货交易所会员或客户从指定的金库中提取在期货交易所已交割的黄金的行为。
货款计算篇5
关键词：电视购物;收入核算的特点;关键控制点 由于电视购物行业的特点，收入的核算比较琐碎。为了便于管理与核算，收入的确认时点界定为开出发票的日期。实际操作中正常情况下每一件商品在I8系统中对应唯一的商品名称、货号、销售价格、运单号、发票号、订单号（订单号是该商品在整个I8系统中唯一的身份证，也是下订单、打印发票、打印运单、发货、收款、退货、退款、结算物流费的唯一依据，有了这张身份证，收入核算的整个流程便井然有序。
电视购物收入准确核算的关键是要保证发出的每一单货物要么回款要么回货，收入会计通过月订单状态汇总表监督每一单的状态。
每月的订单状态汇总表依每天的出库表为基础，将表3与表4依订单号为筛选条件，运用vlookup函数，将这两个表的订单状态匹配到月订单状态汇总表；状态表分为签收，拒收、换货三种状态（换货无金额）。通过这张汇总表发出的每个订单要么回款要么回货，要么在途，一目了然。每一张订单的来龙去脉清清楚楚。表1和表2的订单在订单状态汇总表中都可以查到出库以后反馈的状态。表3和表4中的订单状态在汇总表中都可以查到记录。
收入账务核算分四个重要环节：
一、每天根据出库表确认收入
仓库数据组每天统计出《销售出库明细表》，第三方物流公司、仓库发货组负责人在纸质版出库表上签字后，交收入会计，作为做收入凭证的附件。
（以下所有表格只取每天3个商品举例，并假设税率为17%，单位为元）
表1HNHT2014年2月1日销售出库明细表订单号发票号运单号货号商品名称原价总额66404823955754610000357142560073云品冰裂瓷茶具特惠组29829866404593955744510000357028320109奥克斯大口径榨汁机超值组合29929966404943955746310000357046520096水精灵+好神拖家庭清洁套组199199合计796796收入会计每天根据表1，做凭证：
借：应收账款/**物流公司货款796
贷：主营业务收入 680.34
应缴税费/应交增值税/销项税额 115.66
表2HNHT2014年2月4日销售出库明细表订单号发票号运单号货号商品名称原价总额66419433955876010000371448560073云品冰裂瓷茶具特惠组29829866419453955891610000371619610178金玉满堂红玛瑙组12812866421723955754610000371732560073云品冰裂瓷茶具特惠组00合计426426出库表还含换货出库，例发票号为39557546的货物在表1中2月1日（第一次）出库，有金额；在表2中为换货出库，金额为零，发票号和原来第一次出库时一致，订单号和运单号变化（需要重新下订单和送货），订单和运单上显示商品的金额为零。
二、收到货款的核算（货款由第三方物流公司代收）
物流公司每天向收入会计交接电子版的《回款明细表》，每天第三方物流通过支付宝系统往本司对公户转账付款，收款金额为回款明细表金额。第三方物流公司付款完毕后给收入会计发支付宝转账截***，收入会计收到出纳交接的银行进账单核对完毕后做账务处理。凭证后附表3
表3HNHT2014年2月6日回款明细表出库日期订单号运单号商品名称地市实收金额2-4664194310000371448:云品冰裂瓷茶具特惠组郑州四部2982-4664194510000371619:金玉满堂红玛瑙组三门峡1282-1664048210000357142云品冰裂瓷茶具特惠组新乡298合计724表3中回款的订单号6640482即为发票号39557546订单的回款。回款依第一次出库时有金额订单的订单号为依据。
借：银行存款 724
贷: 应收账款724
三、退货、退款的核算
（一）、退货入库（其中换货入库金额为零）的核算：
仓库质检组验收入库每天的退换货，并做表4及《退货退款明细表》交收入会计，并把表中的订单所对应的发票交收入会计审核，审核后发票交打票员作废或红冲（跨月）。
表4HNHT2014年2月6日退回与换货明细表订单号发票号运单号货号商品名称销售原价退回金额66419453955891610000371619610178金玉满堂红玛瑙组12812866421693955796810000371562420154伊俪坊百搭零压力无痕内衣35835866421723955754610000371732560073云品冰裂瓷茶具特惠组00合计486486仍以发票号39557546的订单为例，在表4中，订单及运单号与换货出库时的一致，金额为零。换货时只打印订单和运单，不再打印发票。新的订单作为财务核算物流费的依据，新的运单为物流公司送货的依据。
销售退回，即客户没有签收或在发货后又取消订单，需冲销收入和作废发票；如果是跨月退回则需要开红字发票，冲当月收入。收入会计根据表4，做冲收入的红字凭证。
借：应收账款 -486
贷：主营业务收入-415.38
应缴税费/应交增值税/销项税额-70.62
（二）退款（收到货款后又退货）的核算
质检组统计每天退货退款订单的退库情况，做《退货退款明细表》。仓库质检组制表人、审核人、仓库负责人需要在此表格上面签字确认，并向收入会计交接电子版表。
收入会计根据《退货退款明细表》，做凭证：
贷：主营业务收入 负值
应缴税费/应交增值税（销项税）负值
贷：其他应付款 /**物流公司代垫货款 正值
四、月末交叉核对收入
月末交叉核对，再一次确定收入核算金额的正确性，做到万无一失。收入会计要与税务会计核对本月税金，核对一致说明开发票（除去作废和红冲的）金额和做收入的金额无误。核对准确后，结转当月销售商品成本。
通过发票号、订单号这两个关键因素，辅助环环相扣的业务流程设计和详细的表格记录与严谨的传递程序，充分译释了HNHT电视购物公司收入核算的特点与关键控制点。
货款计算篇6
预付账款是企业按购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款，它是企业在购货环节中产生的，具有一定的流动性。会计上通过“预付账款”或“应付账款”科目（借方）进行核算。
一、预付账款存在的舞弊表现
（一）利用“预付账款”狼狈为奸
有的单位的相关人员故意和供货商勾结起来，利用签订不谨慎的订购合同或者签订不合理、不合法的合同，造成支付预付账款后不能按期收到货物或不能收到货物，使预付账款消失，造成坏账，给企业带来经济损失。
（二）利用“预付账款”移花接木
“预付账款”的核算范围有明确规定，它只能反映按购货合同规定，在取得合同规定的货物之前预先支付给供货方的定金或部分货款。不属于“预付账款”的经济事项不应在其中核算。有的单位将购置机器设备、厂房的预付款或预付在建工程款等应该列入“工程物资”或“在建工程”的款项故意列入“预付账款”。有的单位将应该列入“应收账款”账户的销售材料货款列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“其他应收款”债权账户中的存出保证金列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“主营业务收入”账户的销售商品收入款列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“其他业务收入”账户的副营业务收入款列入了“预付账款”账户；有的单位将应该列入“营业外收入”账户的收入款列入了“预付账款”账户。存在着不按规定范围核算的现象，造成账户对应关系混乱，使反映的经济内容不真实、不合法、不合理，以达到截留收入、推迟纳税或偷税的目的。
（三）利用“预付账款”往来搭桥
按照规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而有的单位的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有或者利用该项业务转移资金予以贪污，隐匿收入，挪用或私设“小金库”。如甲单位本与乙单位无任何业务往来，但甲单位的负责人与乙单位的财务主管有亲戚关系，于是，甲单位以收取一定“使用费”为条件，在审计人员的函证中证明该企业收到乙单位的预付款，给审计人员的工作制造了很大的障碍，使甲单位和乙单位的会计核算失去了真实性。
（四）利用“预付账款”瞒天过海
有的单位利用“预付账款”账户发挥“回收站”的作用。具体做法是将已经销售的商品不确认为主营业务收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中作为预付款，日后再作相反的会计分录，视同退款。这样可以达到偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入的目的。
（五）利用“预付账款”张冠李戴
有的单位职工借支而预付的材料款应该列入“预付账款”，却故意列入“其他应收款”科目。企业采购部门人员借支去采购材料等货物时需要先付款，财务部门却只持有采购人员的借条，发票和供货企业的收据在当月收不到，会计人员在做账时往往故意用“其他应收款”核算预付材料款。在一般情况下，与主营业务无关的业务都可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算与主营业务有关的项目，如采购材料等，所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。有的房地产开发单位将应该列入“预付账款”账户的预付工程款列入了“在建工程”账户，在房地产开发企业日常核算中，其预付工程款应该使用“预付账款”科目进行核算，而不是记入“在建工程”。
（六）利用“预付账款”长期挂账
有的单位按购货合同预付货款后，由于对方（供货单位）不开发票或可能倒闭或撤消或未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，其财务人员故意不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。“预付账款”长期挂账会影响损益和税收。
二、预付账款的审计
（一）审计目标
制定合理的预付账款审计目标，为实现预付账款审计指明方向。预付账款审计目标具体包括：
1.确定预付账款是否存在；
2.确定预付账款是否归被审计单位所有；
3.确定预付账款增减变动的记录是否完整；
4.确定预付账款期末余额是否正确；
5.确定预付账款在会计报表上的披露是否公允。
（二）审计程序
确定科学的预付账款审计程序，使预付账款审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作质量。预付账款具体审计程序如下：
1.预付账款业务处理流程审计；
2.预付账款业务控制审计；
3.预付账款会计信息审计。
（三）业务处理流程审计
重视对预付账款业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。预付账款业务处理流程是：编制计划―签订合同―记账―付款四个基本环节，其业务处理流程审计具体包括：
1.审计被审单位是否编制计划。即审计被审单位的采购部门是否会同材料使用部门、会计等部门编制了可行性的采购计划。
2.审计被审单位是否签订合同。即审计被审单位的采购部门是否根据采购计划组织采购，与供货方或劳务提供方签订了合理性的采购合同。
3.审计被审单位是否记账。即审计被审单位的财务部门是否根据采购部门递交的发票账单和仓储部门送交的商品验收入库单进行核对，并且在单实相符的基础上进行了合规性账务处理。
4.审计被审单位是否付款。即审计被审单位的财务部门是否通知银行划拨真实性的预付账款。
（四）业务控制审计
及时对预付账款业务控制审计，为实现预付账款审计目标打下坚实的基础。预付账款业务控制审计具体包括：
1.对预付账款职责分离控制的审计。被审单位应当建立采购与预付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与预付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与预付款业务不相容岗位至少包括：（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审计；（4）采购与验收；（5）采购、验收与相关会计记录；（6）预付款审批与预付款执行。
2.对预付账款订货控制的审计。被审单位应当对于大宗实物要做到公开招标采购，并与供应单位签订合同。同时，将合同副本分送会计及请购等部门，以便于检查合同的执行情况。为防止盲目进货，对于合同以外的进货必须得到另外的批准；对于经常性消耗物料用品的购买，则不必采用定货单程序，而是采用市场定点采购的方式。但购货发票必须有购货人、收货人和部门负责人员的签字；对于小批量的材料则实行比价采购，即同等材料比价格、同等价格比质量、同等质量比服务的原则，综合分析进行采购。
3.对预付账款货物验收控制的审计。被审单位仓库部门应在其可能的范围内对货物购进日期、品名、规格、供货单位、质量及数量等进行检验。对于特殊标准的货物，仓库部门还应将部分样品送交有关专家和实验室对其质量进行检验。仓库部门检验货物后，应填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原购货定单编号等内容的收货报告单，经部门主管签字后，及时交给购货和会计部门，以便于支付货款及进行相应的账务处理。
4.对预付账款入账付款控制的审计。被审单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务。
5.对预付账款催货控制的审计。被审单位对超过合同期的预付账款，应由采购人员和专人调查合同的逾期原因，并根据实际情况采取催货等得力措施，保证快速收货和预付账款的安全。
6.对预付账款会计核算控制的审计。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
（五）审计切入点
慎重地选择预付账款审计的切入点，确保预付账款审计目标的实现。由于预付账款具有一定的流动性，发生舞弊的可能性也日益增加，因而，也是必须审计的对象。预付账款的审计切入点具体包括：
1.核对预付账款明细表和有关账目
获取或编制预付账款明细表，并与总账数和明细账核对是否相符。同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。
2.执行预付账款分析性复核
主要审计：
（1）将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
（2）了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄；查明有确凿证据表明被审单位的预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收回所购货物的，是否将原计入预付账款的金额转入其他应收款项目。
（3）计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。
（4）将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较，分析异常变动的原因。
3.函证预付账款
分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代审计程序进行审计，如审计该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后的预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代审计结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
4.审计预付账款的主要账务处理是否正确
主要审计：
（1）被审单位因购货而预付的款项时，是否借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（2）被审单位收到所购物资时，是否按计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付款项时，是否借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项时，是否借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（3）被审单位转销预付的赔付款项时，是否借记“赔付支出”科目，贷记本科目。
5.对重复挂账的预付账款进行审计
审计预付账款是否根据协议、合同规定预付，有关凭证和会计记录是否齐全，数额计算有无差错和遗漏。如有，则应进一步查明原因。结合应付账款明细账，抽查入库记录，审计有无重复付款或将同一笔已付清的账款在“预付账款”和“应付账款”这两个项目同时挂账的情况。
（1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料；（2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因；（3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。
6.对存在贷方余额的预付账款进行审计
预付账款期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目应查明原因，必要时建议重新进行分类调整。
7.对长期挂账的预付账款进行审计
对长期挂账的预付账款进行审计并查明预付账款长期挂账的原因。
8.审计预付账款的披露是否公允
货款计算篇7
关键词：付款控制；货款结算；订购
1 采购与付款内部会计控制的目标
采购与付款业务是指企业支付货币，取得物品或劳务的过程。是企业生产经营管理中的一个主要环节。企业应实施采购与付款业务内部控制，对请购、审批、签约、采购、验收、审核和付款等环节建立标准化的业务处理程序；健全以采购申请、经济合同、结算凭证、验收入库单据为载体的控制系统，加强请购、采购、验收、付款关键点的控制；实施采购决策环节的相互制约和监督机制。通过有效地控制，达到预定目标。
2 采购与付款业务流程与内部会计控制要点
2.1 采购与付款程序
完整的采购与付款程序涉及五个环节；业务流程如下***所示。
2.2 采购与付款业务内部会计控制常见错弊
盲目采购、收受回扣、虚开发票、验收不严、违规结算。
2.3 内部会计控制要点
2.3.1 请购(制定采购计划)
(1)单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目。具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。
(2)单位应当建立采购申请制度。依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程度。
(3)单位应当建立严格的请购审批制度。①企业采购的动因源于内部各个部门对各项货物(商品)或服务的需求，同时对某些商品还要考虑适当的储存，因此为避免盲目采购，企业有必要制定采购计划，而且应建立在企业采购预算基础上，并进行合理授权。②对原材料、零配件、商品和其他物资等所需物品，所需部门可根据预算正确填写请购单，由本部门授权人审批。对于不符合规定的采购申请，审批人应当要求采购人员调整内容或拒绝批准。请购单一式四份，注明请购部门。请购物品名称、规格、数量、要求到货日期及用途等内容。经审批的请购单送交采购部门。对于重要物品或劳务的请购应当经过决策论证和特殊的审批程序。对于临时需要的物品，很难列入预算，通常由使用者根据实际需要直接提出，不经仓储部门签批。但使用者在请购单上一般要解释请购目的和用途，请购单须经使用部门主管审批，并经财务部门资金预算授权人签字后，交采购部门办理采购。对于紧急需求的特殊请购制定特殊审批程序。
2.3.2 订购与签订购货合同
无论何种需要的请购。采购部门在收到经过审批的请购单后都必须作出以下三方面的决定：应订购多少‘向谁发出订货单；什么时候发出订货单。
(1)订购数量的控制。
(2)向哪一家发出订货单。
(3)何时发出订货单。
在上述三方面的决定做出之后。将请购单一联退请购部门，以示答复；一联退仓库准备验货；一联退财务部门筹备资金；一联采购部门作为签订购销合同的依据。采购部门根据签批后的请购单，应及时与确定的供应商签订符合国家法规的附有编号的购销合同，在合同中要列出所购物品的品名、规格、数量、单价、交货日期、交贷方式、折扣条件、售后服务等内容，作为供销双方共同遵守的契约，对采购合同必须按照采购权限规定，由各级授权人进行审核，审核同意后，才能加盖合同专用章。在订贷单向供应商发出之前。还必须由专人核查，订货单是否授权审批，以及是否有经批准的请购单作为支持凭证，确保订货单的有效性，采购合同一般一式四份，一份交供货商请求发货。一份由采购部门专人保管，负责合同的执行。一份交会计部门以监督合同的执行。一份交仓库保管部门作为验收物品时与发票核对。
2.3.3 货物验收
货物抵达或接受劳务后。应对照订单或购货合同进行验收，由***的验收部门或人员对货物或劳务等品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行核实，并出具验收的证明资料，为了达到控制目的，验收入库的职能必须由***于请购、采购和会计部门的人员来承担。对收货的控制是有双重作用，既控制购买环节的经营活动，也要控制存货的管理工作。
2.3.4 货款结算与什款控制
(1)单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
(2)单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账欺和定金的管理。
(3)单位应当加强应付账款和应付票据的管理。由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
(4)单位应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。
(5)单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
2.3.5 会计记录
以上每个环节。会计人员应作必要的记录。
3 强化采购与付款内部会计控制的措施
3.1 规范采购付款业务授权批准制度
(1)企业的生产计划部门一般会根据顾客订单或者对销售预测和存货要求的分析来决定生产授权。
(2)企业对资本支出和租赁合同通常会特别授权，只容许特定人员提出请购。
(3)采购合同的签订需经有关授权人员审批。
(4)采购款项的支付应经有关授权人员审批。
3.2 分离不相窖的岗位与职责
企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位基本有。
货款计算篇8
第一条 为了规范商品期货交易的财务行为，保护商品期货市场的健康发展，维护国家和其他投资者权益，正确进行财务核算，根据国家有关规定，特制定本暂行规定。
第二条 本规定所涉及的名称，具有如下含义：
保证金，是指期货交易中确保买卖双方履约的一种财力保证，具体表现为期货经纪机构存入期货交易所或客户存入期货经纪机构一定数额的货币资金。在初次买卖时交存的保证金，为初始保证金；交易开始后，交易者按期货交易所或期货经纪机构通知补充的保证金，为追加保证金。
结算准备金，是指期货经纪机构在期货交易所存入的、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金。
交易保证金，是指持仓合约占用的保证金。
平仓盈亏，是指按合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。
浮动盈亏，又称持仓盈亏，是指按合约的初始成交价与结算日的结算价计算的潜在盈亏。
第三条 本规定适用于参与商品期货市场运作的各类企业和其他经济组织，包括期货交易所、期货经纪机构和期货投资企业及其他经济组织，不包括个体和私人合伙投资者。
国债、外汇等金融期货不适用本规定。
第四条 企业和其他经济组织从事商品期货交易活动，必须遵守国家有关法律、行***法规，增强风险观念，建立健全财务管理制度和会计核算办法，接受主管财***机关的财务监管和***府期货监管部门的业务监管。
期货交易所的主管财***机关为期货交易所所在地的省级***门。
期货经纪机构、期货投资企业及其他经济组织的主管财***机关，依其出资者的预算管理级次和行业财务制度的规定确定。
第二章 期货交易所
第五条 期货交易所由会员依法组建，其注册资本分为均等份额，由会员以“会员资格费”的形式认购。
期货交易所（包括其所属期货结算部门）执行《金融保险企业财务制度》，本规定另有规定者除外。
第六条 由会员投资组建的期货交易所，其净资产归会员共同拥有，由理事会负责管理。
对会员投入的资本以及其它属于会员的资产，期货交易所应保证其安全与完整，并保持较强的变现能力，只能用于改善会员直接的交易条件、弥补损失，或购买可上市流通的国债，不得用于其他经营目的的投资。
第七条 期货交易所须为每个会员提供一个基本交易席位。如会员另外申请交易席位，期货交易所可按既定标准向该会员一次性收取席位占用费，作为应付款管理。
每年按占用席位和期货交易所理事会审议通过的标准向会员收取的年会费，计入当年营业收入。
根据国家有关规定向***府期货监管部门交纳的监管费，计入营业费用。
第八条 期货交易所不以盈利为目的，实现的税后利润不得用于分配红利，应全部转作盈余公积金，用于弥补以后年度亏损。
经期货交易所理事会审议批准，期货交易所可从年度净利润中提取一定数额的公益金，用于期货交易所购建职工集体福利设施支出。
经期货交易所理事会审议批准，期货交易所在净资产达到足以抵御市场风险的一定规模时，可以在一定期间对会员给予降低或免收手续费的待遇。
第九条 在持续经营期间，经理事会审议批准，期货交易所对申请退会、转让会员资格或被取消会员资格的会员，在其结清所有债务之后，对会员资产按以下办法处理：
（一）因会员在基本交易席位之外增加席位而缴纳的席位占用费，按原数额予以退还；
（二）列作营业收入的年会费，不予退还；
（三）构成注册资本的会员资格费，如会员申请退会或被取消会员资格，可在年度终了后，按其原认缴数额予以退还；如会员按章程规定转让会员资格，则不予退还。
第十条 期货交易所对每个会员交纳的保证金，必须分别开设帐户核算，列作流动负债管理，在银行单独开户存储，对银行计付的结算准备金存款利息应转付给会员。
第十一条 期货交易所可接受会员对其应追加保证金的财产抵押。当会员不能按要求追加保证金时，期货交易所可以依法处置抵押财产，用于弥补该会员亏损。
依法处置会员抵押财产所得收入弥补该会员亏损后还有剩余的，应当返还给会员。
期货交易所接受会员的抵押财产，必须符合国家有关法律、行***法规的规定。接受可上市的国债抵押时，按市值折价的比率不得小于10％。
第十二条 期货交易所对每一交易日的全部交易帐目必须在当日结清，并通知会员。至少应当按月制定固定格式并加盖结算专用章的资金结算核对单交付会员，作为会员核查交易帐簿记录的依据。
第十三条 期货交易所必须加强会员的保证金管理，在每个交易日结束时，必须结清所有会员的平仓盈亏和浮动盈亏，相应调整盈利会员与亏损会员的保证金帐户金额，实行每月无负债结算制度。对会员的浮动盈利，不得作为开新仓所需的保证金计算。
第十四条 会员合约成交或履行实物交割时，期货交易所应按规定向会员收取手续费，并全额计入营业收入。
对某期交易量比较大、手续费支付比较多的会员，可以采取在下期减收手续费的办法给予优惠，不得向会员单位或个人支付佣金、回扣。
第十五条 期货交易所应当按向会员收取手续费收入（含向会员优惠减收部分）20％的比例，从管理费用中提取风险准备金。但风险准备金余额达到期货交易所法定注册资本10倍时，不再提取。
风险准备金属于期货交易所资本损失备抵资金，必须单独核算，以货币资金形态专户存储，专门用于弥补风险损失，不得挪作它用。
由于期货市场剧变或不可抗力事故等原因导致不能收回的各项债权损失，经会计师事务所审计，由期货交易所理事会批准，应以风险准备金进行弥补。累计的风险准备金余额不足以弥补的，应以以后期间按规定计提的风险准备金进行弥补。
期货交易所实行风险准备金制度后，不再计提坏帐准备金。
第十六条 对会员在期货交易中违约而给对方造成的损失，期货交易所应以违约会员帐户的保证金给予补偿；如其保证金不足补偿时，期货交易所代其补偿，并享有追索权。确实难以收回，符合坏帐核销条件的，经期货交易所理事会审议，报主管财***机关批准以风险准备金予以弥补。
期货交易所对违规交易的会员实施处罚所得的罚款收入，计入营业外收入处理，实物交割过程中的违约罚款除外。
第十七条 期货交易所购置为期货交易服务的通讯设备和电子计算机，可按财务制度规定采用双倍余额递减法或年数总和法，实行加速折旧。
第十八条 期货交易所本身不得从事期货和现货经营的交易。
进入实物交割程序后，期货交易所因空头会员违约无法提交货物而不得不公开征购交易货物的，或者因多头会员违约没能接收货物而不得不拍卖交易货物的，作代办业务处理。实际征购价格与多头会员交割价格之间的差价或者实际拍卖价格与空头会员交割价格之间的差价及有关费用，由违约会员负担。
在实物交割过程中，因出现实物质量、数量、交款或交仓单时间等违约问题，期货交易所对责任方实施的违约罚款，应当划转给受损方。
第十九条 期货交易所对保证金、手续费、交易盈亏等的资金结算和划拨，一律通过转帐结算进行，不得以现钞进行结算。
第二十条 期货交易所应按国家有关财会制度定期编制会计报表。年度财务报告应经会计师事务所审计后，提交期货交易所理事会审议，并报送主管财***、税务机关和***府期货监管部门。会员有权了解期货交易所的财务状况。
第三章 期货经纪机构
第二十一条 期货经纪机构属于在期货市场从事中介服务的经济组织，除本规定另有规定外，执行《旅游、饮食服务企业财务制度》。
第二十二条 期货经纪机构向期货交易所缴纳的会员资格费，作长期投资处理，并按历史成本核算。
在基本交易席位之外增加席位而缴纳的席位占用费，作为其他应收款管理。
向期货交易所支付的年会费，在业务过程中发生的电话、电脑、信息资料、培训、业务招待及房屋租赁等各项费用，作为本期营业费用处理。
第二十三条 期货经纪机构申请退会、转让会员资格或被取消会员资格，在清结期货交易业务后，对所欠期货交易所的各项费用应予补交；收到期货交易所退还原缴纳的会员资格费，作收回长期投资处理，如有差额，作为投资损益处理。
由于期货交易所为非盈利会员制法人，作为期货交易所会员的期货经纪机构从期货交易所收回的投资，不得超出原缴纳会员资格费的金额，期货交易所依法实施清算除外。
第二十四条 期货经纪机构对申请开立帐户从事期货交易的国有、集体及国有控股企业事业单位，必须按国家规定查验其主管部门或董事会的有效批准文件，查验其主营业务范围及其财务状况，以认定其是否具备期货交易资格。未经查验确认，或经查验不具备期货交易资格的，期货经纪机构一律不得收取其开户资金。
第二十五条 对从事期货投资的企业、事业单位、个体和私人合伙投资者（以下统称客户）申请开立交易结算帐户时，期货经纪机构应按***府期货监管部门规定先与客户签署必要的开户文件。特别是对国有、集体及国有控股企业事业单位，必须取得客户法定代表人出具的授权委托书，指定其开户资金调拨人的证明，并办妥预留印鉴等相关手续。
期货经纪机构必须按每一个客户开设保证金帐户进行明细核算。
第二十六条 期货经纪机构接受客户交易委托，必须控制在客户存入保证金所允许的风险范围内。对客户的浮动盈亏，应当按日调整客户的保证金存款帐户金额。对客户的浮动盈利，不得作为开新仓所需的保证金计算。
期货经纪机构应当建立和完善内部经济责任制度。对自身管理不严、错单交易等造成的客户交易损失，应当自行承担，按本规定第三十四条进行处理。同时，要按内部经济责任制度追究有关当事人的责任。
第二十七条 期货经纪机构与期货交易所及客户之间的保证金往来款项，分别作为应收款和应付款进行结算。
收到期货交易所转来的结算准备金存款利息，视同银行存款利息收入处理。对客户交存的保证金，不再计付利息，所得利息收入计入期货经纪机构本期损益。
第二十八条 期货经纪机构在交易过程中，可接受客户对其应交追加保证金的财产抵押。其中用可上市流通的国债作抵押时，按市值折价的比率不得低于10％。
在发生损失而客户不能及时追加保证金时，期货经纪机构应按协议规定强制平仓，并依法处置客户提供的抵押财产，以弥补其未及时追加保证金而造成的各项损失。
衣法处置客户提供的抵押财产所得收入，弥补该客户损失之后还有剩余的，应当返还客户。
第二十九条 交易达成后，期货经纪机构应按规定向客户计收手续费，并实行收支两条线管理。收取的手续费全额计入本期营业收入，应付期货交易所的手续费计入本期营业支出。
期货经纪机构不得采取回扣方式招揽客户。向客户提供业务优惠时，可采取降低手续费收费标准的方式给予优惠待遇。
第三十条 通过平仓或交割了结合约时，期货经纪机构按客户指令平仓或履行交割形成的该合约初始成交价与平仓或交割价格之间的差额，确认为客户已实现的平仓盈亏，并按规定与客户进行盈亏结算。
第三十一条 期货经纪机构向客户计收手续费，结算客户保证金、交易盈亏等款项，必须每天向客户提供成交记录单、平仓盈亏清单、浮动盈亏清单及资金结算帐单等凭证，作为客户入帐的依据。
如客户属于法人或其他经济组织，款项收付必须通过转帐结算进行，不得以现钞方式结算。
第三十二条 期货经纪机构在交易过程中，应坚持每日无负债结算制度，加强对客户保证金结算款项的管理。
对于客户因破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款，或者因客户逾期未偿付超过3年仍然不能收回的应收帐款，作为坏帐损失，确认后，按第三十四条规定处理。
前款规定将逾期3年未予收回的应收帐款确认为坏帐损失处理时，国有或国有控股的期货经纪机构应报主管财***机关批准；其他性质的期货经纪机构按章程或内部财务管理制度等有关规定执行。
第三十三条 期货经纪机构应完善包括交易员在内的职工工资分配制度，对不属于本单位正式职工的临时招聘的工作人员，可按最高不得超过手续费净收入4％的比例和合同约定的方式从营业费用中列支劳务费，并依法代扣代缴其个人所得税。
第三十四条 期货经纪机构可按手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5％提取交易损失准备金，计入营业费用。但交易损失准备金达到相当于期货经纪机构注册资本的10倍时，不再提取。
交易损失准备金作为期货经纪机构的一项长期负债，应单独核算，专门用于抵补期货经纪机构按本规定第二十六条第二款自行承担的交易损失，以及按本规定第三十二条第二款确认的坏帐损失。交易损失准备金不足以弥补的损失，计作本期损益。
期货经纪机构依法进行清算时，交易损失准备金按前款规定弥补损失后仍有剩余的，列入清算财产处理。
实行交易损失准备金制度之后，期货经纪机构不再计提坏帐准备金。
第三十五条 期货经纪机构购置的为期货交易服务的通讯设备和电子计算机，可按财务制度的规定采用双倍余额递减法或年数总和法，实行加速折旧。
第三十六条 期货经纪机构应按规定编制和报送财务报告和会计报表。向主管财***机关和***府期贷监管部门报送的年度会计报表，应经会计师事务所审计。
第四章 期货投资企业
第三十七条 企业从事商品期货交易，应谨慎入市，加强财务控制。
企业用于交易的资金要符合本规定第三十八条的规定，入市之前经过企业领导集体讨论，听取财务部门意见，确定最高投资限额，并报上级主管部门或董事会批准。
企业入市交易，需以企业名义进行，不得以任何个人名义（包括法定代表人）从事交易活动，也不得以任何形式提供资金委托期货经纪机构以外的其他单位或个人从事期货交易。
连续三年发生亏损或支付不能、涉临破产的企业，不得入市交易。
第三十八条 企业从事商品期货交易所需资金，必须有合规的来源。下列资金不得用于期货交易：
一、有指定用途的专项资金；
二、企业内部职工集资款或应付工资、应付福利费、住房周转金等对个人的负债。
国有或国有控股的企业不得为期货交易而向外单位拆入资金或专门向银行及非银行金融机构申请借款。
第三十九条 企业财会部门要在保证金限额内做好资金的安排和调度工作。对期货交易人员提出的保证金需求，必须经过认真审核，报企业主管财务经理或总会计师批准后拨付。
第四十条 企业作为期货交易所会员支付的会员资格费，作为长期投资处理；为取得基本席位之外的席位而支付的席位占用费，作为其他应收款核算；支付的年会费，计入管理费用。
企业转让会员资格、申请退会或被取消会员资格而收回的会员资格费，应冲销长期投资；如有差额，作为投资损益处理。
企业因违规交易被处的罚款，扣除责任人员承担的责任赔偿后的余额，报经企业法定代表人批准后，计入营业外支出。
第四十一条 合约成交或履行实物交割时，企业实际向期货经纪机构或期货交易所支付的交易手续费，计入本期费用。
企业委托期货经纪机构交易，按规定支付手续费后，不得再向经纪机构的单位或个人支付佣金、劳务费等。
第四十二条 企业通过平仓或履行实物交割了结期货合约时，应根据成交记录单和期货交易所或期货经纪机构出具的平仓盈亏清单及资金结算清单，将已实现交易盈亏作为本期损益处理，不得挂帐。
企业从事期货交易，应单设损益帐户进行核算。年度实现的期货交易盈亏为：
期货交易盈亏＝平仓盈亏－交易手续费＋会员资格变动收益第四十三条 对尚未进行反向交易的已买入或卖出的期货合约，因期货市场价格波动形成的浮动盈亏，企业应根据期货经纪机构或期货交易所出具的浮动盈亏清单和资金结算帐单调整保证金帐户金额，相应地作为一种待处理财产损溢设专户核算，不计入本期损益，但在年度财务报告中应予说明。
第四十四条 企业因管理不善或市场剧变及其它不可预见因素导致保证金不足，应立即采取止损措施，并积极补充追加保证金。同时，国有或国有控股企业应当向上级主管部门和主管财***机关报告，其他企业应当向企业领导或董事会报告。
对于已强制平仓发生的亏损，必须如实计入本期损益；持仓部分，要加强财务监控，不能将浮动亏损提前计入本期损益。
因管理不善造成损失的，企业及其上级主管部门应按规定追究有关人员的经济和行***责任。
第四十五条 企业存入期货经纪机构或期货交易所的保证金，与期货经纪机构或期货交易所之间的资金结算，必须单独核算，并通过开户银行转帐结算，不得以现钞方式收付结算。
企业期货交易人员与资金结算人员必须严格分开，期货交易人员调度存在期货经纪机构或期货交易所帐户的资金，必须经过财会部门审核，并报企业主管领导批准。
企业财会部门对存在期货经纪机构或期货交易所帐户的资金，要实行逐日盯市制度，每天根据期货经纪机构或期货交易所出具的有关帐单，及时核对，及时调整帐务，加强监督。
第四十六条 企业因合约到期未平仓而履行实物交割时，应依据期货经纪机构或期货交易所资金结算及有关单据，先按结算价对冲平仓，计算平仓盈亏。然后，空头方企业提交实物交割仓单，并按结算价开具增值税发票；多头方企业即按结算价支付实物交割款。
进入实物交割程序，期货经纪机构或期货交易所结转实物交割款后，多头方企业购进商品以及空头方企业销售商品，有关价格、税金、费用等财务处理均按现货商品购销业务进行。
在实物交割过程中，因出现实物的质量、数量、交款或交仓单时间等违约问题，由期货交易所实施经济处罚。责任方支付的违约罚款列入营业外支出，受损方收到的违约罚款计入营业外收入。
第四十七条 企业进行商品期货交易执行本规定后，其余财务管理问题仍按***统一制定的分行业财务制度有关规定执行。
企业法人以外的其他经济组织从事商品期货交易的，比照期货投资企业执行本规定。
第五章 附 则
第四十八条 各级主管财***机关要加强对期货交易主体的财务监管。对期货交易所、期货经纪机构以及期货投资企业违反本规定的行为，要及时予以纠正。对违反规定且不予纠正的，按照《***关于违反财***法规处罚的暂行规定》及其实施细则的有关规定进行处理。
第四十九条 经***府期货监管部门批准兼营商品期货业务的企业及其他经济组织，其自营业务部分应按“期货投资企业”执行本规定；其业务部分，应比照期货经纪机构执行。
第五十条 本规定之前，各期货交易所、期货经纪机构及期货投资企业实际做法与本规定不符的，在本规定公布之日起一个月内采取措施进行过渡，改按本规定予以规范。
货款计算篇9
一、企业外汇交易风险的产生
企业外汇交易风险，是指以外币计价的交易，由于该币与本国货币的比值发生变化即汇率变动而引起的损益的不确定性。在有涉外经营业务的企业中，如果在支付外币货款时，外汇汇率较合同签订时上涨了，与合同签订时相比，进口商必须支付更多的本国货币以购买支付需要的外币，反之，外汇汇率下跌了，进口商支付更少的本国货币就可以购买到支付所需外币；如果在收到货款时，外汇汇率较合同签订时下跌了，出口商虽然收到了合同规定的外币，但只能换到更少的本国货币，反之，外汇汇率上涨了，出口商收到的外币数额虽然没有变化，但会换到更多的本国货币。以下我们以一个实例来分析企业外汇交易风险。某企业 2010年 12 月 31 日向美出口产品一批，出口产品价格为10 万美元，6个 月 远 期 支 付 。 当 时USD1=CNY6.6227，10 万 美 元 折合人民币为 66.227 万 人 民 币 。2011年 6 月 30 日美方付款 10 万美元，同日USD1=CNY6.4716 元，这 10 万美元经银行现汇结算，企业实收 64.716 万人民币。其中的差价 1.5111 万人民币则为交易风险损失。与此相反，如果这笔交易是企业从美国进口产品，则可收益 1.5111 万人民币 （原预计付66.227万人民币购买 10 万美元用于付款，实付款 64.716 万人民币）。
外汇风险不仅在进出口贸易中存在，如果企业在经营过程中有外币借贷业务，同样会由于汇率的波动出现外汇交易风险。如果在债权债务清偿时外汇汇率下跌，债权人虽然收回外币，却只能换回比原来少的本币；如果外汇汇率上涨，债务人偿还的外币数量虽然不变，却需用比原来数量多的本币去兑换外币。在目前的经济活动中，涉外企业无论大小都存在着本外币收付业务。而且，随着国际经济和金融市场的动荡及***局的多变，汇率的变动变得越来越频繁。与此相对应，外汇交易风险的出现也越来越频繁。
二、管理外汇交易风险的几种实际做法
外汇交易风险的管理是指企业采取相应的措施，以部分或完全消除在经营过程中遇到的交易风险。一般来说，企业可采取以下方法来管理外汇交易风险。
（一）根据具体业务选择合理的结算货币
选用结算货币时，有三点需要注意：一是选择可自由兑换货币。这样做的用意是方便外汇资金的调拨和运用，一旦出现外汇风险可以立即兑换成另一种风险较小的货币。二是选择有利的外币。一般的基本原则是“收硬付软”，即应收外汇应选择汇率相对稳定并具有上浮趋势的“硬货币”，而应付外汇则应选择汇率相对不稳定且有贬值趋势的“软货币”。对于资产、债权用硬货币，对于负债、债务用软货币，以减少外汇风险。在实际业务中，“收硬付软”的实现程度取决于和贸易伙伴的协商程度。三是软硬货币搭配使用。软硬货币此降彼升，具有负相关性质。因此，在实际操作当中，交易双方在选择结算货币难以达成共识时，可采用这种折衷的方法。
（二）根据汇率走势适当调整价格
在国际贸易中“收硬付软”是一种理想的选择，但在实际当中往往受到交易意***、市场需求、商品质量等各种因素的影响而不能如愿。在某些场合出口不得不收取软币，而进口被迫用硬币。此时就要考虑实行调整价格法规避外汇风险，即出口加价和进口压价，以尽可能减少风险。具体有两种方法：一是加价保值。出口商收软币时，可以采取加价保值的方法。如日元持续走跌的情况下，日元可 视 为 软 币。 假 定 报 价 时JPY100＝CNY8，预计到期收货款时 汇 率 可 能 变 动 为 JPY100 ＝CNY6，则原预定报价 100 日元可改为报价134 日元。这样到期收款时 134 日元仍可换回 8 元人民币，就可以减少或消除外汇风险。二是压价保值。进口商不得已付硬币时，可采取压价保值的方法。其实质是进口商将用硬货币计价结算可能带来的汇价损失从进口商品的价格中剔除，以减少或消除外汇风险。
（三）在外贸合同中规定保值条款
在实际业务中，汇率预测不可能十分精确，因而，企业可以更多地采用保值条款法管理外汇交易风险。
一是采用硬币保值法。在贸易合同中规定以硬货币计价，以软货币支付，并载明两种货币当时的汇率。到支付日时，若计价货币（保值货币）与支付货币之间的汇率发生了变化，则按支付日实际汇率将原来以计价货币表示的货款折算成支付货币进行支付。如果合同中规定了软币对硬币的汇率波动幅度，则在规定的波动幅度范围内（如 1.5％或 3％等）不作调整，按签订合同时的汇率支付货款，若大于规定的幅度，则按支付日的汇率进行调整。例如，报价为 100 日元，当时可折算为 1 美元，规定日元为结算货币，美元为计价货币，支付货款时汇率变为 USD1＝JPY110，则以结算时 1 美元相当的 110 日元来进行支付。如果规定人民币（或美元）与日元的汇率上下波动幅度达到3％时，要相应调整货款，则货款到 期 日 如 果 汇 率 变 为 USD1＝JPY101，波动未超过 3％，货款不做调整，仍为 100 日元，如果汇率波动超过 3％，货款就要做相应的调整。
二是用“一篮子”货币保值。即在贸易合同中规定采用某一种货币为支付货币，并以多种货币即“一篮子”货币为保值货币。其具体做法和原理与硬币保值相同。一般是签订合同时按当时的汇率将货款分别折算成各保值货币；到货款支付日，再按货款支付日的汇率将各保值货币折回成计价结算货币来结算。这种方法适用于交易量大、支付期长的大宗贸易结算。
（四）根据汇率走势选用不同的国际贸易结算方式
常见的国际贸易结算方式有预付货款（前 T/T）、跟单信用证、跟单托收及赊销等，外贸企业可根据汇率走势灵活选用不同的国际贸易结算方式，对交易风险进行管理。下面以出口商为例来具体说明。
1. 预付货款（前 T/T）。在结算货币（外币）预期贬值，而人民币预期升值时，出口商可多使用预付货款方式结算货款。这样，可以在人民币升值前收到外汇，兑换更多的人民币；当出口商预期人民币贬值时，则少使用预付货款的结算方式。
2.跟单信用证。当人民币汇率有升值预期时，出口商可尽量多使用即期信用证结算，以便尽早收汇；当有贬值预期时，可尽量多使用远期 / 延期付款信用证结算，推迟收汇。
3. 跟单托收。对出口商而言，当人民币汇率有升值预期时，可尽量多使用 D/P 即期结算，以便尽早收汇；当汇率有贬值预期时，可尽量多使用D/P远期结算，推迟收汇。
4.赊销。对于出口商而言，赊销是一种信用风险很大的结算方式。在由于种种原因不得不采取赊销方式时，最好选择在人民币汇率有贬值预期时，这样延迟收汇，可获得由于汇率变动带来的收益；而当人民币汇率有升值预期时，应尽量少使用赊销结算，以便尽早收汇。
总之，对于出口商而言，如果预测本币上涨，外币下跌，应选择有利于尽早结汇的结算方式。这样，可以在外币下跌之前兑换更多的本币；如果预测本币下跌，外币上涨，则应选择有利于推迟收汇的结算方式。对于进口商而言，情况正好相反。
（五）在对外业务中利用不同的贸易融资方式
利用适当形式的贸易融资也可避免一定程度的外汇风险。
1.出口信贷。在大型成套设备的出口贸易中，由于所需资金数额巨大，出口商可向银行申请外币贷款，以提供较优惠的分期付款条件给进口商，促成进口商的购买行为。出口商借得外币资金后，换成本币以补充企业的流动资金。所欠外汇贷款，则用进口商的分期付汇来陆续偿还。这样，出口商的外币负债（从本国银行借得的外币贷款）为其外币资产（应向进口商收取的货款）所轧平，消除了风险。所借外币的利息支出也可用提前兑换的本币在国内的投资收益加以弥补。
2.国际保理。国际保理是在托收、赊账等商业信用方式结算货款的情况下，保理商向出口商提供的一项包括对买方资信调查、百分之百的风险担保、销售管理、催收应收账款及出口贸易融资于一体的综合性金融服务。出口商在对收汇无把握的情况下，可以通过保理商来做保付业务。由于出口商能够及时地收到大部分货款，不仅减少了坏账损失的信用风险，也避免了汇率风险。
3. 出口押汇。在跟单托收和信用证的结算方式下，出口企业可通过出口押汇的方式向银行申请融通资金。具体做法是将合同（或信用证）项下全套的货权单据作为抵押，由银行支付预扣利息后的且保留追索权的应由国外买方支付的货款。该业务下，外贸企业可以在国外买方付款之前从银行得到资金，不仅加速资金周转，也可以实现规避外汇交易风险的目的。
4. 福费廷。福费廷是指在延期付款的大型设备贸易中，出口商把经进口商承兑的远期汇票无追索权地卖断给出口商所在地的金融机构，以提前取得现款的资金融通方式。利用福费廷，出口商转嫁了两笔风险：一是把远期汇票卖给金融机构，立即得到现汇，消除了外汇风险；二是把进口商到期不付款的信用风险也转嫁给了金融机构，这也是福费廷交易与一般贴现的最大区别。
三、管理外汇交易风险的两种综合方法
在管理外汇交易风险时，企业也可利用 BSI 和 LSI 方法的综合运用来达到目的。
（一）BSI 方法
即Borrow-Spot-Inves（t借款 -即期现汇交易 - 投资）。这种方法出口商进口商都可以使用，以出口商为例，这一方法的基本操作过程如下：（1）核算应收外汇账款金额；（2）向有关外汇银行借入期限、金额与预期收回外汇账款一致的该种外汇；（3）将所借外汇在现汇市场上售出，换成本币；（4）将换得的本币进行投资或存入银行（投资收益贴补借款利息和其他费用）；（5）收回外汇账款，偿还所借外汇。
例如，中国某公司在60 天后有一笔 USD100，000 的应收款。为防止将来收汇时美元贬值带来损失，该公司向银行借入 60 天期限的 USD100，000 借款。设外汇市场的 即 期 汇 率 为 USD1=CNY6.4716，该公司借款后用美元在外汇市场兑换成本币CNY647，160，随即将所得人民币进行60 天的投资。60 天后，该公司以收回的USD100，000 应收款归还银行贷款（以上操作未考虑利息因素）。BSI 方法把未来的外币收入现在就从银行借出来，以供支配，这就消除了时间风险，届时外汇收入进账，正好用于归还银行贷款。
进口商也可使用 BSI 方法来规避外汇风险。在签订贸易合同后，进口商借入相应数量的本币，同时以此购买结算时的外币，然后以这笔外币在国际金融市场上做相应期限的短期投资。付款期限到期时，进口商收回外币投资并向出口商支付货款。当然，若进口商进行外币投资的收益低于本币借款利息成本，进口商则付出了防范风险的代价，但这种代价的数额是有限的。
（二）LSI 方法
即1ead-spot-invest（提前收款- 即期现汇交易 - 投资）。LSI 方法同样可以被出口商进口商采用来管理外汇风险，以出口商为例，这一方法的基本操作过程如下：（1）核算应收外汇账款金额；（2）以一定折扣为条件提前收回货款；（3）将收回外汇在现汇市场上售出，换成本币；（4）将换得的本币进行投资或存入银行（投资收益贴补提前收汇的折扣损失）。例如，中国某公司 60 天后有一笔 USD100，000 的应收货款。
为防止届时美元贬值给公司带来损失，该公司征得美国进口商的同意，在给其一定付现折扣的情况下，要求其在 2 天内付清款项（暂不考虑折扣数额）。该公司提前取得美元货款后，立即进行即期外汇交易，外汇市场的即期汇率为USD1=CNY6.4716。 随即该公司用兑换回的本币CNY647，160 进行 60 天的投资（暂不考虑利息因素）。 LSI 方法通过提前收款、即期外汇交易，把美元变成了本币，消除了外汇风险。
进口商也可以采用 LSI 方法避免外汇风险的产生。在签订贸易合同后，进口商借入相应数量的本币，同时以此购买结算所需的外币，和客户协商提早支付货款，取得一定金额的提前付款折扣。从这个程序看，应该是 bor-row-spot-lead，但习惯上人们仍把其称为 LSI 法，而不叫做 BSL 法。在这个过程中，通过借本币、换外币及提前支付外币应付账款，外汇风险得以消除。未来只有一笔本币借款需要偿还，借款的利息损失，尚可在提前偿付货款时从出口商处获得的折扣中予以部分冲抵。
四、利用金融衍生工具管理外汇交易风险
目前，我国金融市场日益成熟，当企业既有外币收入又有外币支出，既有外币债权又有外币负债时，可以在金融市场上通过开展远期外汇交易、外汇期权交易、外汇期货交易、掉期交易、NDF 等外汇业务进行套期保值，尽可能地减少或消除外汇风险。
第一，开展远期外汇交易。远期外汇交易，是指交易双方在成交后并不立即办理交割，而是事先约定币种、金额、汇率、交割时间等交易条件，到期才进行实际交割的外汇交易，是国际上最常用的避免外汇风险、固定外汇成本的方法。如某外贸企业预计在 6个月后，会收到一笔100 万美元的外汇，假定银行 6 个月远期汇率为USD1=CNY6.52。企业可以与银行以 1∶6.52 的汇率签定一个 6 个月的远期美元卖出合约，即使 6 个月后，美元对人民币的汇率达到1∶6.50，企业仍可以按1：6.52 的汇率向银行卖出 100 万美元，通过远期结售汇该企业就减少了 2 万元人民币的汇兑损失。同样，如果企业有远期付汇，若担心到时美元升值，也可通过远期结售汇业务买入远期美元锁定成本。
第二，开展外汇期权交易。外汇期权也称为货币期权，指合约购买方在向出售方支付一定期权费后，所获得的在未来约定日期或一定时间内，按照规定汇率买进或者卖出一定数量外汇资产的选择权。外汇期权合同持有者可以根据需要选择是否行权。外汇期权业务的优点在于可锁定未来汇率，提供外汇保值，客户有较好的灵活选择性。在汇率变动向有利方向发展时，也可从中获得盈利的机会。对于那些合同尚未最后确定的进出口业务具有很好的保值作用。
第三，开展掉期外汇交易。掉期外汇交易是外汇交易者在买进或卖出一种期限、一定数额的某种货币的同时，卖出或买进另一种期限、相同数额的同种货币的外汇交易。例如，某出口企业收到国外进口商支付的出口货款 100万美元，该企业需将货款结汇成人民币用于国内支出，但同时该企业需进口原材料并将于 3 个月后支付100 万美元的货款。此时，该企业就可以与银行办理一笔即期对3 个月远期的人民币与外币掉期业务：即期卖出 100 万美元，取得相应的人民币，3 个月远期以人民币买入 100 万美元。通过上述交易，该企业可以轧平其中的资金缺口，达到规避风险的目的。
货款计算篇10
[例1]某企业购入材料一批价款20000元，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证未到，货款尚未支付，假定税率为17％。月末按照暂估价入账，假设暂估价为18000元。有关会计分录为：
借：原材料
18000
贷：应付账款――暂估应付账款
1 8000
下月初用红字将上述分录原账冲回
借：原材料
18000
贷：应付账款――暂估应付账款 18000
收到有关结算凭证，并支付货款时
借：原材料
20000
应交税费――应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款
23400
但在实际工作中可能存在本月购入的原材料已经入库但结算凭证未到，而且下月该材料的购货凭证由于某种原因仍未到。根据该处理原则，不论下月结算凭证是否到达均应在下月初用红字冲销。这样就会使企业已经拥有一批原材料，但会计账面上没有相应反映。也可能是这部分原材料已经投入生产计入生产成本而结算凭证仍未到。这样既给会计人员进行当月成本核算造成阻碍也会导致账实不符，违反了会计基本准则。如果企业按计划成本法对存货进行计价，则该业务的处理方法为：按该材料计划成本入账，并在计算材料成本差异时，对暂估入账部分不并入计算材料成本差异。
[例2]某企业经税务部门核定为一般纳税人。某月份该企业发生的材料采购业务如下：
(1)2日购入材料一批，取得增值税专用发票上价款为8000元，增值税额1360元，结算凭证已到，货款通过银行支付。材料已验收入库。该批材料计划成本为7000元。
借：材料采购 8000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1360
贷：银行存款
9360
(2)5日购入材料一批，材料已到并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料计划成本5000元。
借：原材料
5000
贷：应付账款――暂估应付账款
5000
下月初用红字冲回上述分录：
借：原材料 5000
贷：应付账款――暂估应付账款 5000
收到有关发票等结算凭证并支付货款时按正常程序记账。取得增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。
借：材料采购
6000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1020
贷：银行存款
7020
(3)5日购进材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元，货款用银行存款支付。计划成本为9000元。
借：材料采购 10000
应交税费――应交增值税(进项税额) 1700
贷：银行存款
11700
月末，汇总本月已付款或已开汇票的入库材料计划成本为16000元(7000+9000)，材料成本差异额为2000元(18000-16000)(超支额)。
借：原材料
16000
贷：材料采购
16000
借：材料成本差异
2000
贷：材料采购
2000