学文网内部审计功能篇1
表1列示了国外学者关于内部审计职能定位研究的情况。由表1可知,国外学者认为内部审计应当履行监督、评价和咨询的职能,且内部审计实践应密切关注企业的风险,充分利用有利风险或减少不利风险带来的潜在损失,从而实现为组织增值的目的。
我国学术界对内部审计功能定位的认识并不统一。主要存在以下几种观点:
①一职能论
一职能论者认为:审计是一种***的经济监督活动,审计只具有经济监督一种职能。邓桂兰(1994)认为监督是内部审计的一项重要职能,在社会主义市场经济条件下实行审计监督是一项全新的事业。企业的内部审计监督要服务于企业的各项经济工作,是企业的制约机制。樊其国(1997)认为内部审计监督是企业自我约束机制中的重要组成部分。
②二职能论
二职能论者认为内部审计具有经济监督和经济评价两种职能。监督是内部审计的基本职能,评价是其主要职能。李景双、沈行(1995)认为在激烈的竞争条件下,企业既要筹集资金,又要提高有限资金的使用效益,逐步将建立内部审计部门提到了议事日程。这个阶段的内部审计职能就是为决策层服务,进行经济监督。经济监督是内部审计的根本职能。但是,作者认为在讨论内部审计过程中的“唯监督职能论”的观点是有害的。“唯监督职能论”者摆出的姿态是“钦差大臣”,是监督你来了,这与过去把内部审计人员比作经济警察没有区别。可见,作者不赞同前述的内部审计的“唯监督职能论”,而认为内部审计在履行监督职能的同时还应该履行其他的职能。申香华(2000)认为内部审计具有经济监督、经济评价两种职能。经济监督职能是内部审计最基本的职能,经济评价职能是由经济监督派生出来的另一种职能,且经济评价职能已显得越来越重要了。作者同时认为内部审计不具有经济鉴证和管理职能。理由是内部审计从企业主体来讲,并非第三者,它做出的鉴定只能是一种自我鉴定,其客观公正性极其有限。同时,内部审计的***性要求内部审计不能承担任何具体的管理职务,只是为管理服务,因而也不具有管理的职能。
③三职能论
三职能论者认为内部审计具有经济监督、经济评价和服务三种职能。经济监督是内部审计的基本职能,经济评价是经济监督职能的派生职能,并发挥着越来越重要的作用。同时,内部审计具有服务职能。孙澄生(2002),蔡艳芳、蒋峰(2006)认为我国内部审计建立以来,有关法规明确其职能为内部审计监督,专司对本部门、本单位及所属单位的财***、财务收支及其经济效益进行内部审计监督,因而属于“监督主导型”。随着社会经济的发展,企业对内部审计要求的提高,参照国际内部审计组织有关的材料,我国内部审计的职能定位应由“监督主导型”向“服务主导型”转变,以充分发挥内部审计的检查、评价和咨询职能。李喜琴(2003)认为,现代企业制度下的内部审计具有管理职能、经济控制、***策服务三种职能。作者认为内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立,发展到风险管理,一直都是作为管理的一种手段,具有管理职能。同时,内部审计的本质是一种特殊的组织控制,其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发,控制企业的经济事件和过程。此外,内部审计具有为管理层提供决策服务的职能。
④多职能论
多职能论者认为内部审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证、服务、控制、咨询等职能。张荣荣(2006)认为内部审计首先可以利用其对企业和相关***策较为熟悉的优势,对发现的问题予以披露并提出整改建议,为董事会的决策提供依据,发挥服务职能。其次,内部审计还具有对企业管理者的监督职能、对企业运营体系的控制和鉴证职能。瞿旭在《基于价值增值的治理导向型内部审计研究》一书中认为现代内部审计具备四项职能:控制、监督、评价和咨询。控制职能源于内部审计的本质――一种控制机制。监督职能是由促使内部审计产生的受托责任关系决定的,在监督职能基础上又派生出了评价职能。内部审计机构本身特殊的地位、独特的视角为咨询职能的产生提供了可能性和必要性。
综上所述,我国关于内部审计职能的研究多而广,得到较广泛认可的观点是“四职能论”:控制、监督、评价和咨询。
二、内部审计基本功能的界定
根据前面国内外学者的观点,目前关于内部审计功能的说法主要包括控制职能、监督职能、评价职能、保证职能和咨询职能。下面先对这几个职能的概念进行分析,然后梳理出企业建立内部控制应赋予内部审计的功能。
(一)控制职能
控制职能源自于内部审计的本质,蔡春(2001)认为审计的本质是经济控制,审计本身就是作为控制手段而产生的,他与控制之间有着天然的联系和亲密无间的血缘关系。作为审计分支的内部审计也是一种特殊的组织控制活动,正如王光远所说:“内部审计是确保受托责任履行的控制机制”。从另一个角度看,内部审计是内部控制的核心手段。它对企业内部经营管理的效果进行监督和评价,并向管理当局反馈这些信息及其他相关信息,为直接或间接纠正内部控制的偏差、促进内部控制的完善提供依据。所以,作为内部控制构成要素的内部审计,可以看作是对内部控制实施的再控制。内部审计“控制”本质所内含的控制功能是显而易见的,可不必特别指明。
(二)监督职能
内部审计是随着受托责任关系的产生而产生的,对管理层受托责任履行情况的监督是其基本职能。内部审计师在组织中所拥有的独特位置、熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件、内部控制环境等因素的熟悉,使其有能力对企业的经营管理活动实施监督。根据监督职能作用方式的不同,可以将监督分为隐性和显性两种。显性的监督就是内部审计人员对企业各个层次的管理控制或营运控制所实施的检查,通过检查,发现企业管理控制和营运控制中存在的问题并通过及时纠正来避免可能造成的进一步损失。这是一种看得见摸得着的“监督”。除了这种监督之外,内部审计还能在整个组织中形成一种威慑作用,从而在组织中建立一种隐性的监督气氛。
(三)评价职能
评价职能是指对受托人履行受托责任的行为和结果的评价,评价的基本内容包括有关受托人各类决策及其执行的科学性、正确性。评价职能是在监督职能基础上派生出来的内部审计职能。在强调内部审计的评价职能时,需要对两个问题有足够的认识。首先,所需要评价的行为和结果必须是经过审计证实了的,以确保评价的科学性。对虚假的过程、结果所进行的评价,即使评价标准很科学,评价过程很严谨,也不可能得出科学的评价结论;此外,评价必须有一套可以参照的标准或指标体系。这种标准和指标体系必须足以反映管理活动的各个方面,具有先进性、客观性和可比性,符合本企业的实际,以便通过比较判断,作出切合实际的结论,对受托人履行受托管理责任的程度或效果做出客观的评价。
(四)保证职能
IIA《内部审计职业实务准则》词汇表(以下简称为《准则》词汇表)中将保证(assurance)界定为:客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程序方面的***评价,可以认为是保证项目的业务类型包括:财务审计、业绩审计、遵循性审计、系统安全审计以及审慎性调查审计。由定义可知,IIA所定义的保证其实可以理解为“监督+评价”。
(五)咨询职能
《准则》词汇表将咨询活动界定为:提供建议及相关客户服务活动,其性质与范围通过与客户协商确定,目的是增加组织价值并提高组织的运作效率,其囊括的活动主要有:内部控制培训,为管理层提供关于新系统的控制建议,起草相关***策以及参与质量管理小组等。传统内部审计一直强调“评价”的同时“提供改善建议”,即以确认为主,兼顾咨询。而在IIA新的定义下保证和咨询服务被提到了同样的高度,凸现了咨询职能在现代内部审计中的重要地位。内部审计咨询职能的产生是具有可能性和必要性的。由于内部审计机构综合性强、地位超脱、数据可靠,审计又是一个独特的视角,这就为其提出比较全面、中肯、可行的建议提供了有利条件。因此,内部审计人不仅可以对有关责任中心受托管理人涉及企业局部管理方面的薄弱环节和各种错弊提出改进或改正建议,而且可以对其涉及企业整体管理方面的薄弱环节和各种错弊提出改进或改正建议,供最高管理当局和其他各方面有关人员决策时参考。
内部审计功能篇2
[论文关键词]内部审计内部控制风险管理
[论文摘要]内部审计形成于20世纪20至30年代，其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展，企业管理内外部环境处于不断的变化之中，内部审计其职能也随之从最初的监督延伸至咨询领域，它对公司治理中内部控制和风险管理起到再监督与再管理的作用。
内部审计形成于20世纪20至30年代，其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展，企业管理内外部环境处于不断的变化之中。在当前公司价值最大化的目标下，内部审计扮演怎样的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一尝试性探讨。
一、内部审计的涵义及职能拓展
（一）内部审计的涵义
2001年内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义为“内部审计是一种***、客观的保证工作与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”对于这个定义，我们可以从几个方面来理解：首先，我们不难发现内部审计最终的目标是帮助企业实现其目标，而企业的目标就是增加价值，结合两者，内部审计的最终目标就是为增加企业的价值而服务；其次，它所采用的手段主要是保证和咨询，这里的保证服务是一种为了机构的风险管理、控制或治理过程进行***评价而客观地审查证据的行为，而咨询则是提供建议以及相关的客户服务活动；再次，内部审计应以风险管理、内部控制系统、企业治理结构为工作范围，用系统化、规范化的方法来评价和改进它们；最后，内部审计人员应该以***、客观的工作态度完成其职责，其中***性要求内部审计在确定活动范围、实施审计及报告审计时不应受到任何因素的干扰，客观性要求内部审计师在执行审计工作时，对他们的工作结果秉持诚信的原则，不与任何方面达成重大质量妥协。
中国内部审计协会在参考了IIA定义后，结合我国的现实情况，于2003年在公布的《内部审计基本准则》中，将内部审计定义为“内部审计师在组织内部的一种***客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”这个定义明确了内部审计是由组织内设的机构所实施的一种***、客观的活动，其目的是通过对组织的经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，从而促进组织目标的实现。中国内部审计协会的定义在结合我国实际情况基础上提出，尤其进步意义，但是与IIA的发展相比，还是有局限性。尤其是面对全球化的影响，将内部审计主体封闭在一个组织内将难以满足企业决策的信息需求。因此，笔者将按照IIA所提出的理念进行后续论述。
（二）内部审计的职能
在内部审计产生和发展早期，以查错防弊为主的监督职能是其主要职能，但随着社会经济的发展和进步，以及内部审计所承担的角色的增加，笔者认为，企业内部审计包括四个递进的职能：监督、评价、控制和咨询。
1．监督职能。内部审计首先是单位内部的一种经济监督活动，那么监督职能也应是内部审计最基本的一项职能。监督职能是指对被审计对象的财务状况等经济活动进行检查和评价，确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。
2．评价职能。评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，包括评定和建议两部分，也是内部审计的一项基本职能。通过内部审计可以全面了解部门、单位的真实的经营管理状况，并以此来来评价经营决策、计划、方案的合理性和可行性，评价其规章制度设置是否健全完善，是否正常运行，评价其经营管理水平及效益的优劣。
3．控制职能。现代企业已越来越多元化，层级化，跨国公司业务遍布全球，企业经营管理中的风险随之而增加，企业的高层管理人员不可能事无巨细地对每一项业务进行监督，必须委托一个***于被审计部门的单位进行控制，以保证企业目标的实现。内部审计因其受企业高层的直接领导，对公司的决策层负责，能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题，对企业经营活动的控制活动可以提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题。
4．咨询职能。随着现代企业制度的建立，企业ERP系统及会计电算化的普及，账面资料的错误会越来越少，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转为内部的管理、决策服务，内部审计的职能作用也已从监督评价向咨询方面延伸。另外，现代企业所面临的环境复杂且多变，经营风险增加，市场竞争激烈，这些导致包括各管理者层尤其是高级管理层迫切地需要有人以“顾问”的身份，对其制定的目标、决策、计划以及在经营过程中出现的错误和薄弱环节提出改进建议。内部审计人员熟悉企业整体情况，且***于公司的其他部门，使内部审计人员较其他部门更易于提出较全面、客观、可行的建议。因此，内部审计人员承担了专业的咨询服务。咨询职能更能适应内部审计在现代公司治理中的发展，促进内部审计价值增值。
二、内部审计在公司治理中的作用
（一）内部审计与内部控制
关于内部审计与内部控制的关系，审计学家钱伯斯认为，内部审计所拥有的一套管理理论需要以内部控制概念为中心。1977年美国的《国外反贪污行贿法》确立了内部审计在内部控制方面的法定职责。内部控制已成为现代内部审计的主要产物。审计学家布林克在回首IIA50年时指出，内部审计最应该关注的是“内部控制”。
根据《萨班斯-奥克斯利法案》框架中“监督”要素的要求，企业的监督可以分为持续性监督活动和内部审计定期的、相对***的评估两部分。那么，可以将整个内部控制体系划分为三个相对***的控制层次：第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的要求，相互牵制开展业务活动，建立起第一道监控防线；第二个层次，经济业务最终的流向都必将反映到财务报表中去，因此财务部门就要在事后建立起第二道监控防线；第三个层次，内部审计部门要建立起以查为主的监督防线，***地按照法人要求，有选择地对内控的各方面行使检查功能，发现管理流程中的不足和风险，提出改进措施，并能够将这些评价结果反映到高层，高层同时也要赋权给内审部门督促改进措施的落实，促进内部控制体系建设趋于完善。对于风险较高的组织如金融机构来说，第三道防线更是必不可少。从监督职能来说，尽管内审监督检查的频率要比其他部门的自我监督检查和财会部门的管理监督要低得多，但是内部审计部门的***性和在组织内应有的权威性，再加上直接由最高层领导，赋予该部门对内控具有再监督和再评价的特殊而又重要的职能。内部审计是企业内部控制的有效监督者，为了强化内部审计***门的监督职能，许多西方金融机构都成立了***于经营管理之外的内审稽核部门。
当然，从组织结构上看，内审检查部门并非***于内部控制整体框架之外的，它也属于控制的一部分，本身也需要对自身的各种内外部风险进行管理，和经营管理部门一样，也要采取自我控制措施，须注意自我检查和批评。
（二）内部审计与风险管理
关于风险管理，比较有代表性的说法是威廉与汉斯在1964年出版的《风险管理与保险》中所提出的，他们认为风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最低的成本使风险导致的各种损失减到最小程度的管理方法。从这个定义中我们可以得出，实现风险管理目标的主要手段是控制。
在充满不确定性的市场环境下，企业要实现目标，其管理者应该确保其拥有健全的风险管理过程，且这些过程发挥了应有的效用。高层决策者和审计部门应该在确定企业是否拥有健全的风险管理过程及这些程序是否有效运作等方面起监督作用，在此，内部审计人员作为高层机构下设的***机构责无旁贷地承担起这一工作。正如本文开篇介绍的IIA对内部审计的定义中指出：内部审计需提高风险管理、控制与监管工作的有效性，使企业达到预定的目标。《IIA实物标准》（2001）实务公告2100-3中描述到：内部审计部门应该评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。我国著名内部审计专家王光远认为：“内部审计人员是风险管理潜在的重要利益相关人和参与者。”“风险管理是内部控制的延伸，内部审计是风险管理的确认者，是对风险管理的再管理。”国内外许多审计实践表明，对风险管理审计的报告更容易被管理当局所接受，管理部门也容易理解内部审计存在的意义，风险管理可以帮助内部审计度过正在影响企业的价值危机。
那么，内部审计在风险管理中的作用有几何呢？
1．站在全局的角度上审视风险。企业是一个由各个单位有机结合起来的整体，每一个部门之间要么直接相关，要么间接相关，只要有一个单位发生风险就会或多或少传递至其他部门，并经常危及企业整体。而各部门都站在本部门的立场上处理风险，难免会一叶障目，考虑不周，内部审计则与之不同，它***于企业经营管理部门，使得它可以从全局出发、客观地管理风险。
内部审计功能篇3
（安徽财经大学会计学院，安徽 蚌埠 233030）
摘 要：2001年，国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计职业实务准则》中对内部审计作了重新定义：内部审计师一种***的、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。这一新定义表明增值型内部审计的新时代已经来临。基于以上背景，本文对内部审计的增值功能进行探讨，首先阐述了内部审计增值功能的实现途径，接着分析我国内部审计在发挥增值功能中存在的不足，然后针对性地提出改善措施。
关键词 ：内部审计；增值功能；公司治理；内部控制
中***分类号：F239.6文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0095-02
收稿日期：2015-06-15
作者简介：葛玉峰（1991-），男，汉族，安徽蒙城人，本科生，现就读于安徽财经大学会计学院，研究方向为会计理论与实务。
一、内部审计增值功能的实现途径
（一）内部审计在公司治理领域的增值
随着公司治理体系不断的发展和完善，其追求的目标已由原先的维护投资者的利益转变为维护所有利益相关者的利益，为组织创造最大价值。伴随公司治理体系的日趋成熟，内部审计由原先的财务性审计工作转变为咨询服务和保证服务。内部审计的功能也由传统的核实账目、防止舞弊过渡到为组织增加价值。这正好和公司治理的目标吻合。内部审计在增加组织价值上起着举足轻重的作用。
（二）内部审计在风险管理领域的增值
在风险管理领域中，内部审计增值服务的任务是为了实现企业管理的整体效果和高效率，运用风险监管的方法，采取健全有效的风险控制措施，使风险处于可控范围之内，检查评价风险管理的过程是否充分、是否有效，进行及时的反省和总结。评价企业风险管理、加强风险管理是企业经营过程中必须重视的环节。
（三）内部审计在内部控制领域的增值
COSO把内部控制定义成：公司的管理层和董事会为实现组织的运营效率与效益、财务报告的可靠性和遵守适用法律法规这三个目标，而提供合理保证与实施的程序。内部审计是对内部控制的再控制，内审人员应评价监督内部控制的有效性和健全性，内部控制一旦出现故障，应及时提供有效应对措施。
二、现阶段我国内部审计发挥增值功能存在的问题
（一）内部审计人才机制有待完善
现阶段，我国内部审计在人才培养方面的问题主要体现为内部审计人员的综合素质尚未达到业务水平要求；内部审计师协会的指导作用发挥不够充分；内部审计的人员结构欠佳。
1、内审人员的综合素质不高。我国的内部审计起步比较晚，最初设立内部审计机构是源于行***化并不是企业内部的需求，加之内部审计人员来源单一，人才机制不完善，导致内部了审计人员的综合素质较低，无法适应现代公司对内部人才的管理，咨询功能在实践操作中尚未充分发挥，严重影响了内部审计的运作效率，制约了内部审计发挥其增值功能。
2、内部审计师协会作用尚未充分发挥。现阶段，在机构设置、内审人员培养、内部审计工作的质量标准的建立、教育、行业监管等方面，内部审计师协会都起着重要作用，然而如今我国的内部审计师协会在内部审计建设方面应起的作用尚未充分发挥。
3、内部审计的人员结构不合理。调查表明，我国的内审人员大多从财务部门升职过来的，不少人虽然拥有相应的财务操作经验，对于具体的审计业务和操作流程却并不熟悉。因此，提高内审人员的专业能力和综合素质是发挥内部审计增值功能的必要条件。
（二）内部审计观念上的落后
1、内部审计职能缺乏服务的观念，职能以监督为主，导致内部审计和被审计单位缺乏必要的沟通。一直以来，我国的内部审计工作处于比较被动的形势，总是抱着对被审计单位的猜疑态度开展工作，加之在实践工作中审计人员和被审计单位缺乏有效良好的沟通很容易造成一种对立局面。
2、未将审计目标和企业经营目标有效的结合，造成审计工作的范围过于狭隘。我国的内部审计机构源于行***命令，许多组织的领导层缺乏对内部审计和其***性本质特征的认识，误以为审计就是核实账目。
3、我国内部审计人员对自身作用的认识上存在偏差，一直认为内部审计是“查错防弊”，审查和监督企业财务数据的真实性和合法性，提交的审计报告重点在对审计发现问题的描述上，对审计建议重视不够，未提出具有针对性的措施，局限了内部审计在企业中发挥增值功能的空间。
（三）内部审计的责任交叉模糊
内部审计与审计委员会和管理层之间联系密切、相辅相成，后两者责任的履行需要内部审计部门的工作成果，同时，内部审计在企业中的价值体现及价值增值功能的发挥又需要管理层和审计委员会做后盾。但是现阶段这三者的职责定位不明晰，功能划分不合理，在实际运作中三个部门常常超越自己的职权范围办事，制约三个部门的工作效率和各自责任。
三、我国内部审计发挥增值功能存在问题的对策
（一）改变传统观念，树立营销理念
“内部审计帮助企业增加价值，必须改变传统落后的观念，正确定位，树立一种营销的观念，积极向管理层推销自己的审计产品。”营销内部审计的方式可分为正式的与非正式的。正式的营销方式是指运用具体的营销策略与营销计划开展营销活动，这是一种直接的显在的营销方式；非正式的营销方式是指身体力行地树立并维持一个良好内部审计师的形象，来进行营销活动，这是一种潜在的隐形的营销方式。
1、准确定位内部审计在组织中的角色。内部审计增值功能的发挥必须建立在这两项基础之上，即内审部门与董事会、管理层保持友好的关系，内审部门推出的新型服务受到组织各部门的普遍认可和推崇。为此，先前审计部门与管理职能部门地位不平等的审计与被审计的关系亟待摈弃，在现代经济中，管理层作为内审部门的客户，所有内审人员必须熟知其推出的产品，为客户提供令人满意的服务。
2、开展以增值性咨询服务为重点的营销战略。当前审计业竞争激烈，挑战重重，为了能够和外部审计人员相竞争，内部审计师必须先增强其自身竞争力，拓展既适应环境要求的又能凸显其存在价值的服务。内部审计部门在营销产品时，应以保证服务为基础，重点营销咨询服务。因为在当今瞬息万变的经济竞争环境中，内部审计要想生存下来并体现其价值，就必须尽可能地提供包含附加值的服务，而咨询服务比确认服务附加值更高。
（二）提高内审人员素质，增强内审人员管理
1、内部审计人员的培训。在大型企业中，审计人员除了可以参加企业内部安排的培训课程，通常为课堂培训、总部现场培训、远程视频培训等形式，还可以向内部审计部门申请参加IIA等职业组织的培训。同样，内审部门除了为内审人员提供必需的技能培训之外，还应提供有关内审人员管理与咨询技能的培训，确保内部审计创造更丰富的增值服务。
2、内部审计人员的考核。内部审计准则规定的质量监控是把内部审计部门看作一个整体进行的，并未提及对内审人员个人的绩效加以评定。事实上，个人绩效的评定与内审人员的积极性密切相关，他们的态度决定着其行为，这些都影响着内部审计在企业中的功能。
（三）加强内审部门管理，强化内审部门监督
监督内部审计部门，目前研究主要有以下几种方式：
1、由其他内部审计部门开展外部检查。此方法盛行于大的集团公司对其内部审计部门进行的检查。集团公司总部的内审部门就可对其下属公司的内审部门开展检查。
2、由外部审计人员负责外部检查。此方法可委托给公司聘请的外部会计师事务所开展，或者委托别的会计师事务所开展。重点要确保外部审计事务所对组织内审部门的评价是公正合理的。
3、由专家顾问组开展外部检查。这些专家顾问跟其他督查人员相比，具有更强的***性、公正性和专业性，流行与西方许多大型组织机构中。
参考文献：
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内部审计功能篇4
摘 要 在总结内部审计职能和在完善公司治理结构中的作用的基础上,阐述内部审计如何发挥“免***系统”功能。
关键词 内部审计职能 作用 免***系统功能
在这世纪之交,我们生活在风云变换、文化交融、变革骤起的时代里,市场经济和知识经济相互交融,企业生存和发展的基点越来越游离实物资本规模,企业财务报告信息越来越非会计化,资本经营成为企业经营主旋律,要求企业的管理理念、组织形态和控制结构不断创新。这个时代对企业内部审计工作和审计人员提出的问题和挑战绝不是局部的,面对竞争激烈的外部环境和创新要求,内部审计必须重新审视其在现代企业中的职能和作用。
一、内部审计的主要职能
1.经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督是指以财经法规和制度规定为评价依据,对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料及其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其经济责任,从而督促被审计单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要,来自企业内部的压力。
2.经济评价职能已显得越来越重要。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。现代内部审计中,评价职能已显得越来越重要,内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进企业改善经营管理,提高经济效益。
3.内部审计应具有间接管理职能,而不是直接从事某项管理工作。首先,内部审计的***性要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。只有保持相对的***性,审计工作的质量才有保证,审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响;其次内部审计为管理服务,并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部审计人员不参与业务控制程序的日常工作,其责任是就内部控制的运行情况向领导提供信息。最后内部审计能否促使企业加强管理,还取决于审计的质量和领导的重视程度。一方面内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议,值得企业领导给予充分的重视;另一方面,也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。
二、内部审计在完善公司治理结构中的作用
随着经济活动的数量不断增加、复杂性不断提高以及市场环境的不断变化,公司治理的难度也不断加大。安然、世通事件等国际上财务丑闻的不断出现,使得基于公司内部治理的内部审计越来越受到重视。在我国,则由于一股独大这样一种不合理的股权结构,内部审计对完善公司治理机制有着更为重要的意义。
1.内部审计部门具有时间和业务熟悉优势,能更及时地发现雇员舞弊和财务错漏。内部审计部门的日常工作就是检查监督其他部门、人员的业务活动(包括总经理和其他高层管理者)。他们有更充足的时间和精力对他们所有认为有疑问的业务和财务数字进行调查,投入的审计资源越多,发现错漏和舞弊行为的概率就越大。因此,内部审计在一定条件下可以预防财务报告的违规行为和员工偷窃行为。
2.内部审计部门具有时间和业务熟悉优势,能更有效地帮助企业科学决策,提高绩效水平。内部审计目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”,这与公司治理的目标不谋而合。提高企业绩效、增加企业价值正是所有相关利益者的共同目标,也是公司治理的最终目的。目前,越来越多的公司正日益提高内部审计部门的地位,并且不断扩展内部审计的范围,扩展内部审计在确保公司治理质量方面的职责。
3.内部审计是企业风险管理的函数,对风险管理过程进行管理和协调,为加强公司治理实现组织目标具有重大作用。为了提高经营业绩,获得晋升加薪的机会,各业务管理部门在具体的风险管理中往往会从自身的利益出发,采取短期化行为,选取非最优化方案。这不但会损害其他部门的利益,而且还会影响企业整体的风险管理效果。内部审计可以以***的“局外人”的身份对各业务管理部门的风险管理活动进行客观公正的评价,站在全局的立场,协调各部门之间的冲突,促使部门利益服从整体利益,避免风险管理方案在实际执行中由于人为原因而产生失误,力求实现各业务管理部门风险方案的最佳组合,把企业的风险损失降至最低。
三、如何发挥内部审计免***系统功能
传统的内部审计功能定位于***性的监督活动,不管审计类别多么丰富,其基本方式多是静态式的事后审计模式。随着我国市场经济的进一步发展,内部审计定位已向“管理+效益”转型,与此相适应,对审计内容、审计范围、审计层次也提出了新的更高的要求。首先,内部审计必须关注本行业、本单位贯彻执行国家宏观经济***策情况,这一方面是从全局出发,保证国家宏观调控***策真正落到实处;另一方面也是为了企业自身的可持续发展。其次,为保证企业会计信息的真实完整,促进企业加强管理和内部控制,实现经营目标,内部审计也必须在建设性、预防性、主动性、实效性等方面下功夫。
(一)发挥内部审计的预警预防功能
发挥审计预警预防功能,内部审计人员一要时刻保持危机意识和忧患意识,要有广阔的视野、敏锐的眼光、准确的判断;二要不断完善全面检测和动态跟踪的审计技术;三是审计目标要向重视风险预警和事前监管处置方向发展,借鉴人体“免***系统”运行特征,进一步改进和创新审计工作方式,如进一步提高审计监督的覆盖面和审计频率,减少审计工作的空白点和审计间隔期;对重点资金、重点单位、重点项目加大跟踪审计、定期审计的力度;加强对重点资金趋势、动态数据分析和实时审计,及时向有关方面发出预警;围绕不同时期产生的各类风险,在常规审计中增加风险审计的内容,注重发挥内部审计“免***系统”整体效能与合力。
(二)要适当关注外部环境
发挥内部审计免***系统功能,内部审计人员的视野要由过去关注内部管理扩展到关注外部环境变化,对外部宏观***策和市场环境进行深入的研究,准确把握变化动态,从经营发展战略层面对业务部门和管理层提出建议,特别是对系统性风险的关注。如在社会主义市场经济条件下,国家进行宏观调控,从理论上讲有四大目标,即:经济增长、充分就业、控制通货膨胀和国际收支平衡。内部审计人员通过对宏观经济数据的分析综合,由此及彼,把握群体和趋势特征,督促业务部门和管理层采取果断的措施防止风险进一步扩散,在风险可能传导到下一环节前做好防范准备,结合外部环境变化对业务的影响,提出有针对性的审计建议。
(三)发挥审计促进内部控制建设的功能
《企业内部控制基本规范》对拓展内部审计思路,强化内部审计职能,加强内部审计工作全面转型与发展起到了强有力的推动作用。对于内部审计来说,既要积极开展制度基础导向审计和风险导向审计,又要高度重视内部控制建设,使企业发展依靠内部控制,职工得利系于内部控制,违纪违规行为畏惧内部控制,有效发挥震慑警示作用,使内部控制制度成为企业的“红线”和“安全线”。在《企业内部控制基本规范》框架下,以强化战略风险管理为主要目标,帮助被审计单位全面升级和完善现行的内部控制体系,建立健全全面风险管理体系,实施全面风险管理。单位内部制度的加强,有利于增强各个子系统的自防自愈能力及整个系统的免***力。内部审计的免***系统功能通过促进内部控制建设得到进一步发挥。
(四)从揭露问题向促进改革、完善制度和机制转变
内部审计揭露问题的目的是消除隐患、堵塞漏洞,促进改善、完善制度和规章,标本兼治,从源头上杜绝违法违规和规避经营风险,促进问题得到最大限度的揭露和解决。因此,发挥内部审计免***系统功能,必须以科学发展观为指导,树立科学的审计理念,加大力度揭露和反映体制、制度性缺陷和重大的管理漏洞,提出推进改革、完善制度和强化管理的具体意见和建议,体现出内部审计高度、深度,唯有如此才能真正实现内部审计的历史使命,也才能够在更高层次上发挥更大的作用。
审计监督是手段,服务公司发展是目的,企业内部审计作为经营管理的重要举措和公司治理的关键环节在企业经营管理中具有举足轻重的作用。充分发挥内部审计在不同层面的“免***系统”功能,当务之急是要进一步强化内部控制,健全风险机制,夯实基础管理,推动内部审计工作创新,加快内部审计工作转型,发挥内部审计应有的作用,切实推进内部审计工作在继承中发展,在巩固中提高,以确保现代企业的全面协调可持续发展。
参考文献:
[1]谢作文.内部审计应成为风险的总“控制闸”.中国审计.2009(11):52-54.
内部审计功能篇5
关键词：价值增值；内部设计；功能
内部审计是现代企业内部治理的一项重要工作，是确保财会信息全面性、正确性、可靠性及经营效益而设计的***评价性活动。新时期内部审计目标是提升企业经营效益及增加企业价值，主要通过对企业的风险管理、内部控制及治理来确保各项经营行为的真实性及有效性，进而促进企业战略发展目标的实现。因此，对基于价值增值背景下的内部审计功能进行研究很有必要。
一、价值增值的基本内涵
国际内部审计协会对价值增值的定义进行了阐释，即组织的建立目的在于创造价值，同时要服务于组织所有者、经营者、债权人、外部监管机构及相关利益方。组织通过产品或服务进行价值创造，同时通过市场资源进行产品和服务的营销。内部审计工作者在风险评估工作中，依靠自身对组织经营和管理的认识和理解提出具有建设性的建议。具体而言，基于价值增值观的内部审计功能主要表现在两个方面：一是确认；二是咨询，通过这两项活动获取所需的、价值性信息，并把这些信息及时提供给企业经营者、管理者及各职能部门，而他们则充分应用好各种信息创造出高于预期的价值。内部审计价值主要有直接和间接两种价值，可通过控制和减少审计成本或提供有价值建议促进组织价值的提升，另外通过内部审计可对组织各职能部门产生威慑性，进而使其不断提升工作效率，所以说这种威慑性可产生潜在价值，也就是间接性价值。
二、基于价值增值观的内部审计功能实现方式
（一）有效确认
所谓确认，就是内审人员对有关正确进行客观全面的检查，再向企业提高和内部控制、风险管理及公司治理等方面的客观评价。可以看出，确认方式是由传统内审***评价服务发展而来的。传统内审工作主要是对企业经营管理及内部控制进行评价，但确认服务则不限于内部控制，逐步延伸到公司治理和风险控制的改进工作中。在新的内审框架基础上，确认服务主要有业绩、信息安全、财会及合规性等方面的审计。通常来说，确认服务包括这几个要素：一是真实、客观、准确；二是规范统一的确认标准；三是内审结果必须得到及时反馈。
（二）有效咨询
依照国际内部审计协会的解释，咨询服务就是内审机构及相关人员为提升企业经营效率，增加企业的价值而对具体企业提供具有建设性、价值性建议，及有关服务，比如：管理流程设计、参与质量管控及内部控制建设等。该项服务是基于传统内审中提供建议服务而来的，其直接拓展了内审服务模式，是内审工作为顺应社会经济发展形势而进行的转变。在以往内审工作中，主要针对评价中发现的具体问题向被审计对象提供相应检验，此种服务相对被动，仅仅发挥辅助效用，对企业风险的关注较少。现阶段，咨询服务逐步变得主动，对企业的风险领域给予重点关注。内审机构通过向企业管理者提供必要的咨询来改善企业的经营和管理，进而间接地实现企业增值。
三、增强基于价值增值观的内审功能的对策与建议
（一）转变内审职能，推进技术建设
现阶段的内审职能不仅在于传统评价及监督方面的职能，其主要职能转变为确认和咨询两个方面。在进行内审职能转变中，内审人员应积极通过审计管理部门对被审计新的计划、决策等方面的可行性、有效性，及经营效益进行系统性评价，同时找出存在的不足或问题，在原因的有效分析基础上给出正确的改进建议。另外，内审人员还应进行内部控制有效性和完整性的确认，有效确认被审计对象的内部控制制度是否科学合理、有无在关键处创建控制点。内审机构应以审计对象的实际需要为基础，把服务意识始终贯穿在整个内审过程中，使内审在企业经营和管理中的效用得到充分发挥，进而促进其建立合理有效的约束机制，适应市场环境新变化。另外，随着计算机信息技术的广泛应用，要以此为契机，不断推进内部审计技术建设，逐步建立健全内审信息系统。内审人员要积极掌握现代内审技术，通过内审信息系统来评价企业的经营和管理过程，如此可有效提升内审的效率及质量。计算机信息技术的发展和应用，有助于非现场审计的实现。为有效实现基于价值增值观下的内部审计功能，企业应不断推进。
（二）提升人员素质，优化人员结构
为全面提升和强化内审价值增值功能，应进一步提升内审人员的专业素质和职业道德，不断优化人员配置。但是，从当前我国内部审计情况看，内审人员整体素质有待提高，专业结构相对单一，对信息技术的应用不熟悉，这在很大程度上影响到内审价值增值功能的发挥。所以，内审机构应充分重视内审人员的素质培养，增强他们的分析和解决实际问题的能力。应积极做好这几个点：一是内审机构内部要建立科学合理的激励机制，根据既有内审人员的素质水平和工作能力实际，确定相应晋升和薪资福利，以使他们形成终身学习的思想，积极开展自我学习，不断提升自身素质；二是建立健全考核机制，对内审人员的各项素质、工作能力及贡献进行定期考核，使他们不断去提升自身的理论水平和专业能力，进而实现内审机构整体素质的提升，三是建立严格合理的奖惩机制，对于业务能力强，专业素质高，贡献突出的内审人员及时给予物质或精神奖励；而对于业务能力不强，专业素质较低的内审人员要进行相应的惩罚，乃至淘汰。
另外，内审工作设计的专业知识较为广泛，这就需要内审人员有着较为广博的知识，对企业的经营和管理有必要的认识。在招聘内审人员时，应特别重视应聘者的专业能力、学历水平等方面，只能录用符合要求的人员，如此才可真正优化内审人员结构。此外，在实际招聘中，不仅要招聘审计、财务专业方面的人员，还应招聘法律、计算机等专业的人员，这样才可建立有着综合业务能力的，高素质内审队伍。
（三）健全考核体系，科学有效考核
内审工作的业绩考核体系，是内审机构及内审人员日常行动和工作的一个目标导向，它的考核思想是引导内审人员工作的标杆。所以，为鼓励和有效引导内审人员进行战略性的增值性高的内审业务，就需要创建配套的高增值性的内审业绩考核体系。对内审机构应有效引入基于经济增值为中心的业绩考核体系，同时在考核指标设立上应充分考虑到内审的高增值性业务比重、隐性增值、内审人员的战略业务能力改进及有关的服务机构对内审工作成果满意度等综合性指标对内审增值效用进行全面性衡量，而非仅仅追求短期的内审成本控制、损失降低额等显性增值的片面性衡量。
四、结语
总之，内部审计工作在当前市场经济建设中作用日益凸显，在现代企业内控控制、风险管理及公司治理方面具有重要的保障作用。因此，在新形势下，应不断加强内审技术建设，提高内审人员素质，健全业绩考核体系，推进基于价值增值观下的内部审计职能的转变。
参考文献：
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[4]谭丽华.基于价值增值视角的内部审计实现途径探讨[J].中外企业家，2014（09）.
内部审计功能篇6
关键词：现代企业；内部审计；治理功能
中***分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）010-0-01
我自改革开放以来，经济的发展态势越来越好，经济的发展也越来越迅速。我国的市场经济体制已经趋于完善并走向成熟，而且我国推行的现代企业制度也越来越优化。面对这样的情况，我国的市场竞争越来越激烈，企业之间的竞争进行的是越来越复杂化的竞争。因此，企业的内部审计部门已经不像以前那样是个可有可无的部门，而成为了企业内部管理机构的重要组成部分，在为企业提供信息、监督企业的经营活动、完善公司的治理体系的过程中发挥着重要的、不可或缺的作用。由于企业存在的一些弊端和短板，会导致企业的会计信息会有严重缺陷以及失真，而企业财务会计的就会使企业的各大中小投资者的利益受到侵害，从而对市场经济健康、稳定的发展也产生了消极影响。所以，企业的管理人员应该提高企业的内部审计的意识，建立并完善企业的内部审计部门，从而使企业得到健康、稳定发展的同时，也使得企业的决策者得到准确地经营信息，有利于企业管理者对公司的未来做出正确的决策。
一、什么是企业的内部审计
根据国家经济部的要求，企业要完善企业的内部结构和内部制度。因此完善企业的内部审计就成为了重中之重。而企业的内部审计，就是指企业内部专门设立企业内部审计部门对企业内的各个部门进行财务方面的审计。这是企业进行企业内部监督的重要形式。在企业审计部门进行企业内部审计的过程中，重要对企业进行企业的财务资金情况和相关的一些管理活动进行审计监督，从而可以为管理者提供与企业经营经济活动相关的资料和企业内部各部门的资料。 企业要想在市场竞争如此激烈的环境中生存下来，单靠生产肯定不行，企业进行企业的内部管理也是相当重要的。而企业的管理是指企业通过有计划的组织、调节、监督经济活动来实现企业的经营目标，就是企业的管理活动。而内部审计就是企业管理的辅助手段，企业内部审计与企业的管理相互制约、相互依存、相互服务。
二、企业内部审计的作用
1.企业的内部审计对企业具有反馈信息的作用
企业在建立内部管理结构时，之所以要设立企业的内部审计部门，关键在于重点关注企业的内部审计对企业的经济、经营是具有反馈作用的。它主要体现在下面三个方面：第一方面，企业建立完善企业的内部审计结构有利于企业在进行管理过程中监督智能的开展。企业的审计部门作为一个与其他部门没有利益关系的第三方，能公平的对企业的生产经营、管理活动进行监督和收集信息。第二方面，企业建立健全的企业内部审计制度有利于企业对优秀部门和员工进行激励，可以完善企业的激励机制。企业的内部审计人员可以通过收集到的资料对企业的员工进行考评，并建立考评的制度和奖惩机制。使得企业的员工的付出与收获对等，提高员工的工作积极性。所以，企业设立企业内部审计部门并且建立完善企业内部审计制度有利于企业推行奖励制度。第三方面，企业设立企业的内部审计制度有利于企业管理者进行正确的决策。对于一个公司来说，公司的治理并设立公司的一套奖惩制度和奖惩方案都是为了调动企业工作人员的积极性和提高企业的生产经营效率以及能够使企业的利益最大化。所以，企业管理者就要对企业未来的发展进行科学的制定和规划。而科学的决策就取自于科学、准确的企业生产经营的信息。如果这些信息是由企业的审计部门来提供的，由于企业的审计人员与企业的生产、经营没有利益关系，就可以客观的提供企业的生产经营信息。这有利于企业的管理人员获得正确、完整的资料，有利于企业决策者对企业的发展进行决策，有助于企业决策机制的运行。
2.企业的内部审计可以使企业进行内部监督
企业设立企业的内部审计部门，主要的作用还是对企业的生产经营活动、管理活动、企业员工进行审计监督。企业的内部审计部门作为一个企业的监督管理部门，是对企业的外部审计进行补充的。举个例子来说：一个企业进行装修工程，而一般是企业行***部的人员进行、主导企业装修工作的实施和进展。选择装修公司或购买材料等方面员工是否拿到回扣，进行监督以及进行审计就是企业审计部门的工作。或者会计部门的会计工作人员在记账时是否做了不诚实的事等等，这都是审计人员的工作。通过这些，可以减少虚假财务报表的发生，提高财务报表的可信度，从而协助外部审计监督企业财务信息披露的真实性，提高信息披露的质量。
三、结语
通过企业设立企业的内部审计部门，设立完善的企业内部审计制度，加强企业内部的监督。既有利于企业健康、可持续的发展，提高员工的工作热情，又有利于企业决策者获得真实、准确的企业经营信息，从而使企业的决策者做出正确决策，有百利而无一害。
参考文献：
[1]张金辉.公司治理中内部审计问题研究[J].财会研究，2005（4）.
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[5]吴秋生.论内部审计的治理功能及其发挥[J].中国内部审计，2012（4）.
内部审计功能篇7
关键词：高校；内部审计；免***系统
随着国家对高等教育投入的不断加大，高校多渠道筹资办学的能力不断增强，高校面临的经济业务活动日趋复杂，内部审计作为高校经济业务活动的“免***系统”发挥的作用也越来越重要，本文将从行***负责人重视、审计队伍建设、体制机制顺畅、审计实务拓展、审计信息化和审计结果运用方面分析目前制约高校内部审计质量提升的影响因素，进而提出相对应的完善策略，促进高校遵守国家财经法律法规，规范内部管理，提高教育资金的使用效益。
一、高校行***负责人重视是做好内部审计工作的前提
当前高校中部分行***负责人对内部审计工作的认识比较落后，认为内部审计在完善高校治理结构方面发挥的作用有限，高校的主要工作就是要提升教学质量、抓好科研工作和服务于社会发展，对于高校各种资金如何使用、如何分配、使用效益如何重视不够，更有部分高校领导认为审计工作的积极开展会导致审计部门与其他职能部门和教学单位的矛盾，经常性的监督会影响学校财务工作的正常运行，部分学校主要领导甚至从未询问过学校内部审计工作开展的情况，尽管在审计部门和教育主管部门的努力下，高校内部审计事业取得了长足的发展，但是审计部门无论是在人员设置和质量配置都与其他部门存在着较大差距，在这种现实条件下很难发挥内部审计“免***系统”作用。实践证明，高校行***负责人重视是提升教育系统内部审计质量的关键要素，只有高校行***负责人重视内部审计工作，才会设置合理的审计机构，配置素质过硬的审计人员，形成良好的审计环境，更好地支持并解决审计实务中的困难和问题；教育主管部门要加强对《教育系统内部审计工作规定》贯彻执行的检查和责任追究力度，除此之外，在高校的***风廉***建设、重点专项经费的申报等事项中将审计机构的设置情况以及审计结果的应用情况作为硬性条件才能更好地保证高校按照《教育系统内部审计工作规定》的要求设置***的审计机构，配置素质过硬的审计人员。
二、内部审计队伍的建设是提升审计质量的基本保证
现实中，高校的专职审计人员配备不足，即使配备了足够数量的审计人员，知识结构和年龄结构也远远不能满足当前审计工作的实际需要，目前高校开展的审计工作有预算执行与决算审计、中层领导干部经济责任审计、科研经费审计、举借债务审计、基建和修缮工程结算审计以及各种诸如财***专项资金使用情况等各种专项审计，如此繁重的审计工作要求不相匹配的审计资源去高质量的完成，难度可想而知；除此之外，内部审计机构还要配合相关部门参与各种诸如教育收费检查、固定资产处置、二级单位小金库治理等工作，繁重的审计工作与审计力量的严重不匹配导致审计质量无法保证，审计检查浮于形式。随着国家财***对高等教育事业的投入加大，高校的经济业务活动的资金规模和面临的财务风险也日益增大，高校只有重视内部审计工作，建立一支素质过硬的审计队伍，配备充足的审计人员，形成一支知识结构合理、熟悉国家财经法律法规的专业审计队伍，才能够充分保证审计工作质量，发挥内部审计“免***系统”的作用。
三、体制机制顺畅是做好内部审计工作的重要保障
《教育系统内部审计工作规定》中指出高等学校应该依照法律、法规和本规章的规定，建立内部审计制度，设置***的审计机构，在学校主要负责人的领导下，***开展审计工作，向学校主要负责人负责并报告审计工作。现实中部分高校未***设置审计机构，审计部门仍与纪检***门合署办公，甚至部分高校内部审计的职能挂靠财务部门，纪委是***的监督，监察是行***监督，审计部门主要侧重经济业务活动监督，各自的工作范围、手段、目的、方法各不相同，将其合署办公势必造成审计工作专职不专；高校内部审计的外部法律规范主要有《审计署关于内部审计工作的规定》、《教育系统内部审计工作规定》以及各地方人民***府和教育主管部门制定并的关于加强内部审计工作的规章和规范性文件，相关的制度多而且法律层级较低说明了高校的内部审计工作仍然处在探索时期，同时各行业、地方和协会之间缺乏协调，造成了高校内审实务中缺乏统一的指导规范，各自为***的现象较为普遍，同时相关主管部门对高校内部审计工作的监管普遍存在缺失的现象。促进内部审计作用发挥，充分保证审计工作质量，提高内部审计部门的权威和地位是当务之急，设置***的审计部门，职能上***于纪检***门，接受高校行***负责人的领导，***向其报告工作，不受其他部门的干扰；除此之外，国家相关的审计和教育主管部门要在各自的职责权限范围内加强对已颁布的内部审计规章方面的检查落实力度，形成统一的内部审计规范，为基层的内部审计工作提供具体的操作规范，理顺高校内部审计工作体制机制。
四、积极拓展高校内部审计实务的外延
现实中高校在开展内部审计工作时，仍然关注于传统的财务收支审计，将财务收支的真实性和合规性作为审计的主要方向，缺乏对高校资金使用效益审计的探索的动力，对于高校内部控制层面的审计更是很少涉及，提出的问题也多是就事论事，缺乏识别违反财经法律法规活动根源性原因能力，财务收支审计、高校中层领导干部经济责任审计也大多以事后审计为主，侧重于审查中层单位的经费支出的合规性，普遍缺乏对学校和中层单位完成任期目标的审计，造成审计报告深度不够、质量不高。转变审计工作的思路，拓展审计工作的广度和深度，从合规性审计向绩效性审计转变，探索开展高校内部控制审计；在审计涉及的内容上从财务收支审计向关注完成任期内的经济责任目标上转变，重点关注被审计对象完成任期目标的情况；在审计方式上，从事后审计向事前、事中审计转变，有条件的情况下对重点经济业务活动事项实行全过程跟踪审计。
五、提升高校内部审计信息化水平
计算机辅助审计已经在高校内部审计工作中发挥着重要的作用，但是各个高校应用的审计软件的版本不统一，利用的深度和广度也不尽相同，现实中绝大多数高校未能获取财务部门账务处理系统的接口，未能做到内部审计的实时监控，更有部分高校仍然停留在传统的手工审计模式，审计的信息化水平不高直接影响到了审计的质量和效率提升。教育主管部门应加强对高校内部审计信息化建设的支持和指导力度，探索教育系统统一规范的信息化审计软件；另外，高校行***负责人应支持审计部门获取财务部门的账务处理系统的接口，实现与财务部门账务处理系统的联网，对学校的经济业务活动的实时监控是充分发挥审计“免***系统”功能的重要路径。
六、充分落实审计整改决定，保证内部审计权威性
审计整改落实方面国家审计有完善、规范的处理程序，而高校缺乏关于内部审计工作整改的法律依据和具体的操作规范，缺乏对发现审计问题后续整改的落实和跟踪机制，再加上高校审计力量不足，未能把后续审计工作作为审计工作的一项常规性业务。审计和教育主管部门应该建立统一的内部审计结果运用制度，高校可以依据本校的实际情况先建立起内部的审计结果运用、整改以及经济责任追究方面的规定，将审计整改工作作为一项常规性工作，提升内部审计结果运用的权威性。《中共中央办公厅、***办公厅关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中指出加强审计资源统筹和内部审计工作，充分发挥内部审计作用。对内部审计工作发挥的作用和地位给予了充分肯定，高校内部审计工作作为内部审计的一个重要组成部分，必须适应新时期国家对审计工作的要求，提升审计工作的质量和效益，促进高校遵守国家财经法规，提高教育资金使用效益，充分发挥内部审计“免***系统”的作用。
作者:周山 单位:滨州学院审计处
参考文献：
内部审计功能篇8
【关键词】 增值型内部审计；功能构建；实现模式
审计理论界对内部审计增值功能的研究已久有时日。从国际内部审计师协会（IIA）颁布《内部审计实务标准》中提出内部审计的“增值功能”开始，国内学者（王光远等）就企业内部审计增值进行了全面的探讨，但对商业银行内部审计的增值功能学界一直没有给予足够的重视。增值型内部审计是传统稽核型审计模式对内部审计功能的拓展，在商业银行确立增值型内部审计的功能和实现模式，有助于商业银行从根本上转变内部审计的监督方式，提升其核心竞争力。
一、增值型内部审计的产生及其对内部审计发展的影响
增值，即为增加价值。增值型内部审计，即能为组织（机构）增加价值的内部审计。增值型内部审计并不是一种新生的审计类型，它是内部审计功能拓展的表现。1999年IIA的年会对内部审计作出了全新定义，这次对内部审计“增加价值”的界定，强调了内部审计对组织的贡献，标明了内部审计以为组织（机构）增加价值为目标，使内部审计的发展推进到一个新的阶段。增值型内部审计与传统的稽核型内部审计相比较，具有如下改进：一是内部审计目标是为组织增加价值，使内部审计工作更靠近企业的价值链，并通过“为企业提供增值服务与发现风险为企业减少损失”来实现价值增值。二是内部审计职能的拓展，即从传统的监督、评价发展为保证与咨询服务，减少不增值的审计业务，整合审计资源，减少耗费和成本，以实现增值目标。三是内部审计服务群在组织内部扩展，并通过以客户为中心，主动根据组织需求开发新的审计服务产品、项目，以增加价值生产能力。四是内部审计的实现模式转向以风险管理为导向， 以经营目标为起点，重点关注管理者的风险评估，以此来决定内部审计的程序与方法技术。五是内部审计形式从审计人员单向检查、***验证转向审计与被审计方双向互动的参与方式，通过“参与式”审计策略使审计过程达到双方良性互动，全面提高了被审计者的风险控制与自我评估能力。
在增值型内部审计模式中，风险管理居于中心地位，通过可控风险实现创造更大价值的目标， 内部审计的创造价值有显性价值和隐性价值之分。从显性价值来说，内审人员通过收集资料，运用审计方法，查明和评估存在的风险，将相关价值信息传递给组织层的管理人员， 只要减少的损失或创造的机会大于审计成本，内部审计就实现了增值；从隐性价值来说，无论内部审计是否发现问题，只要内部审计作为公司治理结构中的***存在，客观上就会对组织内部的经营管理者产生威慑作用，使他们不得不积极主动的维持良好的内控秩序，以应对内部审计的监督检查，这种被动“自控”的行为客观上也会导致组织价值的增加，是一种潜在的间
接的价值（亦或称为“震慑价值”）。诚然，隐性价值的发挥要取决于显性价值的大小，如果审计师工作中严谨、公正，具有较高的权威性，能提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值（威慑作用）就会放大。过去内部审计部门多被看成一个成本中心，成为了后台支出的耗费部门，现在内部审计部门逐步转变为利润中心，因此，不仅可考量内部审计的成本耗费，还可以确认内部审计的取得成果，即为企业增加的价值。
二、内部审计增值性的功能定位与效用分析
商业银行内部审计的组织目标是对商业银行的全部经营管理活动进行监督，促进银行内部管理的完善和经营效益的提高。内部审计是一项保障和咨询活动，即通过内部审计对经营管理部门的监督管理促进对风险的控制，逐步改变管理层和员工对内部审计“成本中心”的传统认识，确立内部审计作为增值性资源的地位。根据巴塞尔协议的规定和精神，内部审计应通过***、客观的保证与咨询活动，系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程，通过其特有的各种功能以及高级管理层和董事会提供有价值的经营管理信息，间接地为银行增加价值。
（一）增值型内部审计的服务功能
现代内部审计的发展趋势表明，内部审计从以监督为主转向以服务为主，服务功能反映了增值型内部审计的基本特征。服务功能主要是通过对被审计活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量。内部审计的服务功能主要体现在对商业银行的各层次相关的经营活动提供***策咨询服务，开展一系列包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，将审计工作融入到银行业务运行的各个方面，从而提升内部审计工作的价值创造力与生命力。
（二）增值型内部审计的控制功能
内部审计师的职责是运用风险管理的方法对风险管理的充分性和有效性进行检查、评价和报告。内部审计师主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性， 即评价风险管理过程主要目标的完成情况、 评价管理层选择的风险管理方式的适当性。评价风险管理业绩的基本方法是将
期末的经营业绩数据与期初的计划进行比较， 比较得出的差异可以解释为某种原因、变化的环境或业务运行过程状况，超越了先前的风险分析界限， 相关的衡量和分解有助于管理层及时反应。在商业银行内部，增值型内部审计是在内部控制的环境上，准确地识别经营管理活动中的风险，根据这些风险采取适当的控制活动， 并不断地对整个过程的适当性和有效性进行控制。随着商业银行的上市，其投资多元化与经营方式多样化，管理层次多级化，最高管理层不可能对经营状况进行经常性的直接检查监督。内部审计作为控制系统中的一个重要组成部分，是银行内部控制的再控制，并能站在全局的角度来分析和考虑问题，对整个业务运行及其经营活动实行有效的控制，检查控制程度，实现控制的最终目标。
（三）增值型内部审计的评价功能
增值型内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，以此来达到为组织机构增加价值的目的。虽然内部审计在***性与权威性方面逊色于社会审计和国家审计，但内部审计的本质特征决定了在单位内部仍然具有相对的***性与权威性。因为，内部审计在本质上是一种特殊的组织控制程序，它可以按照审计计划的安排进行经济监督、鉴证和评价，目的是从经济、效率、效益和公正的原则出发，控制企业的经济事件和经济过程，通过系统地、规范地评价银行的治理、风险管理控制过程，为管理人员和董事会人员提供有价值的经营管理信息。由于内部审计人员熟悉银行内部的情况，通过内部审核，可以有效地评价被审单位及其审计事项的经济效益，有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理。
三、商业银行内部审计的增值途径与实现模式
增值型内部审计作为价值增值系统和银行的利润营运中心，主要通过给银行系统提供有价值的建议直接给组织增加价值。商业银行内部审计为组织增加价值的途径有两条：一条是减少组织损失；另一条是为组织提供增值服务。现代公司治理基础上的商业银行内部审计，通过其实现模式来实现为银行经营增值的审计目标，其实现模式如***1所示。
（一）服务型增值实现模式
服务型增值模式主要包括鉴证和咨询两大服务内容，咨询服务主要通过对组织治理、风险管理、控制程序等银行活动的分析评价，向银行内部成员提供改进工作的建议与咨询服务，从而帮助银行内部成员有效地履行其职责，提高其工作质量的功能；鉴证服务主要通过审计行为保证被审计单位的内部控制、风险管理或治理过程中信息的真实性，通过提供组织的运转效率实现内部的增值价值。依照《银行组织内部控制系统框架》原则及商业银行内部审计的特点，内部审计的作用是对商业银行内部控制的再控制。内部审计可以通过评估系统的机能及可靠性，确认服务和提供具体的建议支持这些系统的设计咨询服务来发挥作用。咨询服务主要是提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。主要包括：内部控制培训、参与风险管理、实施质量保证措施、支持业务流程再造、经营流程改善、辅助战略规划等多个方面。
（二）控制型增值实现模式
内部审计的控制主要是指内部审计作为一种管理控制，通过内部审计人员***的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性的功能。控制型增值模式主要是强调对风险管理的控制，内部审计在于保证商业银行按所设定的目标经营，确保遵守银行内部的***策和持续监测作用。主要内容包括：系统评估控制环境，对控制的有效性进行测试；评价管理层执行控制过程的有效性；对风险控制系统的充分性和有效性进行评价；执行审计委员会的欺诈分析和特别调查。可以看出，商业银行内部审计的公司治理作用除内部控制和风险控制这些“硬控制”之外，还涉及组织的“软控制”，也就是组织的“高层基调”。随着商业银行经营外部环境日益变化，组织的高层基调等“软”控制对组织是更重要的东西。风险管理的实施要以遵循为基础，公司治理围绕着风险管理而展开，为商业银行内部审计充分发挥增值功能、实现增值目标提供有效保障。
（三）评价型增值实现模式
内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断。例如决策、计划、方案的确定是否符合实际；各种活动是否依据授权并遵照既定的程序、标准进行；是否正在达到预期的效果、实现既定的目标；各种信息是否真实、准确和完整以及处理信息的方法是否恰当；资源是否正在经济地、有效地被使用等。评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部分。制度建设评价，属于内部控制健全性的评价范畴，主要评价银行制度建设是否健全，制定的经营方针、***策和规章制度是否符合国家相关***策法规的要求；制度执行评价，属于内部控制遵循性评价范畴，主要评价内部各部门执行内部控制制度的过程和结果的合理性和有效性；制度保障评价，主要是对内部监管保障部门职能履行情况的评价。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，指出企业内部控制制度的缺陷、制度执行过程中存在的偏差，从而找出企业内部控制的薄弱环节，并将其改进建议报告给银行管理当局，督促内部机构落实，最终实现银行的价值增值。
随着我国金融业的全面开放及其金融创新业务的快速发展，我国商业银行如何依照《巴塞尔新资本协议》完善对商业银行风险管理的要求，建立适合我国商业银行的内部审计体系，是应对市场竞争和提高监管水平的基本要求。为此，我国商业银行构建增值型审计模式制度，应当从如下方面着手：强化内审理念的转变，将“稽查型审计”转变为“增值型审计”，发展经营管理审计和经济效益审计；创新内审方法和手段，提升商业银行内部增加价值的创造力，提高审计质量；拓宽审计服务渠道，为商业银行增加价值提供环境保障；加强内审工作资源的整合，建立健全科学的审计规范，为商业银行增加价值提供制度保障。
【参考文献】
［1］ ［美］詹姆斯.罗瑟.倪卫红等译.四个革新型审计部门的增值方法［M］.石油工业出版社，2002.
内部审计功能篇9
关键词：公立医院 内部审计 免***系统
随着***《关于全面推进行***事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）的，我国城市公立医院综合改革进一步深化，公立医院全面推行内部控制建设、建立健全科学高效的制约监督体系已显得越来越重要。公立医院内部审计部门***开展的监督、评价、咨询活动，是单位内部控制建设的重要组成部分。L审计长提出的“现代国家审计是经济社会运行的一个免***系统”理论（以下简称“免***系统理论”），对内部审计活动具有重大的指导和借鉴意义。
一、加强公立医院内部审计工作的必要性
内部审计活动与其所在组织的宗旨目标、业务特点密切相关。公立医院是***府为了实现其***策目标，维护和满足人民群众的基本医疗服务需求而举办的非营利性医疗机构，就经营形态而言，其兼具企业与非营利组织的特点。相应的，公立医院内部审计体制机制应对行***事业单位和企业内部审计的最佳实践兼收并蓄，反映经营形态的双重属性特点，成为所在单位的“免***系统”。
作为重要的民生保障行业和公共医疗卫生服务的提供者，公立医院在推动经济社会发展过程中发挥着重要作用，因此，加强公立医院内部审计工作既具有现实的必要性，也具有***策要求的必然性。一方面，长期以来，由于职能定位不清、制度建设滞后等因素制约，像大多数事业单位一样，公立医院也存在着内部控制意识淡薄、内部控制措施不完善、缺乏有效的内部监督、内部控制人员业务素质参差不齐等不足，严重阻碍了服务水平和服务能力的提升，急需完善制度，促进管理提升；另一方面，《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出“对财***资金分配使用、国有资产监管、***府投资、***府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”，指明了行***事业单位内部控制建设目标和路径。在此***策背景下，公立医院应逐步形成科学有效的权力制约与协调机制，建立权力制衡和流程风险管控的内部控制制度，以提升公共服务能力，实现建设健康中国的目标。
在此背景下，以加强内部审计、建立健全内部监督机制为切入点，研究公立医院内部审计“免***系统”功能的实施路径，必将促进公立医院内部控制体系的完善，进一步推动公立医院健康发展。
二、“免***系统理论”对公立医院内部审计工作的影响
诚如L审计长所言，类似于人体免***系统预防、揭示和抵御病害的作用，国家也必须有一个“免***系统”来预防、揭示和抵御经济运行中的各种矛盾和病害，审计的本质就是“免***”，审计机关即为所在组织的“免***系统”。如同家审计之于***府运行，内部审计作为医院内部自我约束机制的重要组成部分，同样可以通过发挥其监督、评价和咨询职能，充当医院的“免***系统”，改善医院的治理环境，助力运营提升。
一般认为，内部审计的评价、控制、咨询、服务等职能均建立在“通过监督检查，对被审计的事项予以鉴证”的基础上，而作为内审工作的关键基础职能，监督本身是一个不断对业务运营风险进行识别、确认、计量、评估和报告的循环过程。因此，构建公立医院兼具企业与非营利组织特色的内部审计“免***系统”功能实施路径，就要求内部审计部门像人体免***系统一样，提前介入和加强预防，通过主动性、预防性、动态化的风险识别、风险评估、风险反应、风险控制和风险监控，及时发现并揭示重要领域和关键环节中存在的问题，督促业务部门采取改进内部控制缺陷及应对内部控制环境、系统变化的措施，并帮助预防未来类似问题的出现（预防功能）、抵御未来违规风险（抵御功能）。
三、公立医院内部审计“免***系统”功能的实施路径
基于上述分析及工作实践，笔者提出公立医院内部审计“免***系统”功能实施路径的基本思路，即以服务医院发展为引领，以问题和风险为导向，以促发展、控风险为目标，加强动态预警监控，建立全流程、多维度的内部审计项目开展机制，实现对内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞和薄弱环节的有效管控、预防。
建立、健全全流程、多维度的内部审计项目开展机制，即建立专项审计与日常稽核相结合，涵盖事前、事中和事后各阶段，集风险识别、确认、计量、评估和报告于一体的监控体系，对医院业务运营、制度执行、资产管理进行现场与非现场监控，以反映、分析、预报运营风险，实现内部审计监督、评价、控制、咨询、服务等职能。
（一）年度风险评估
所谓年度风险评估，即指医院内审部门应于每年年初制订年度审计计划前，对医院经济活动存在的风险进行全面、系统和客观的评估，包括单位层面和业务层面两部分。开展单位层面的风险评估时，应重点关注内部控制工作的组织情况、内部控制机制的建设情况、内部管理制度的完善情况、关键岗位工作人员的管理情况及财务信息的编报情况等；开展业务层面的评估时，应当重点关注预算管理、收支管理、***府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等业务领域。
通过综合考虑医院战略目标、风险偏好、领导班子的要求以及上述业务领域以往内部审计工作开展情况，分析、评估各业务流程和管理机制的固有风险、现有控制水平，衡量剩余风险程度，把握内审风险关注度，并根据评估的风险程度高低，确定审计重点，制订年度审计计划，真正做到审计资源分配以风险为基础，“高风险高密度监督，低风险低密度监督”。
（二）内部控制自我评价
内部审计部门于每年年中开展内部控制自我评价和报告，依据《行***事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）、《关于全面推进行***事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），或者参考《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）和《企业内部控制配套指引》（财会[2010]11号）等相关规定，对内部控制设计和执行有效性进行评价。
内部控制自我评价工作应围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等控制要素，遵循全面性、重要性、客观性原则，对内部控制设计有效性与执行有效性进行全面评价，认真查找可能存在的内部控制缺陷，分析原因，提出改进和完善建议，并将评价报告上报医院主要负责人，以强化医院各级管理及业务人员的内部控制责任意识，促进对发现问题和风险的及时、有效整改，从根本上提升内部控制执行力。
（三）年度审计项目
年度审计项目是实现内部审计职能的有效手段和重要途径，按照执行频率，其可细分为专项审计和日常稽核两种类型。
1.专项审计
一般而言，专项审计项目通常按照审计准备、审计实施、审计报告和后续跟进等步骤开展，其程序性较强，主要工作流程包括：选择审计对象、制订项目审计实施方案、下达审计通知书、与被审计单位（部门）管理层沟通、开展现场审计调查、收集与审定审计证据、确认审计发现、提出审计建议、撰写审计报告、开展后续审计等。
除每年定期开展内部控制自我评价以外，内审部门还应针对各项活动及业务操作的规范性、经济性、准确性进行监督、评价。具体而言，内审部门应依据年度风险评估结果，对预算管理、收支管理、***府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理、绩效管理、科研经费管理等重要领域和关键环节进行全过程跟踪、检查。其对象及评价目标包括但不限于：运营管理的合规性和规范性；信息系统规划设计、开发运行和管理维护；会计记录和财务报告的准确性和可靠性；机构运营绩效和管理人员履职情况等。
可以说，专项审计项目是发挥审计职能的有力载体，其对于强化重要岗位的监督、及时揭示运营管理的薄弱环节、促进医院治理水平提质增效有着重要意义。但应予关注的是，专项审计作为静态、事后监督工作，存在着覆盖不足、监督滞后、灵活性不足等缺陷。
2.日常稽核
为了弥补专项审计前述不足，可以通过开展日常稽核，进行动态、持续监控，促进监督关口前移。所谓内部审计动态预警监控，即充分发挥内审工作的日常性、内部性优势，通过运用管理信息系统大数据，对医院运营及业务管理过程中的财务指标和关键环节进行日常稽核、分析监测，及时发现风险隐患，发挥非现场审计持续性动态识别风险及精准打击功能，弥补专项审计覆盖不足及滞后性的缺陷。
（1）确定风险指标及关键环节
风险指标方面，全面考虑医院各个业务单元的重要性及风险高低，挑选业务收支结余率、医疗收支结余率、资产负债率、百元收入药品消耗、百元收入卫生材料消耗、药品支出率、净资产增长率、收支结余增长率、业务收入增长率等财务综合评价指标，并设定相应的阀值，定期测量，实现对医院运营状况的动态监控；关键环节方面，综合衡量风险发生的条件、形式、影响程度、作用方式及性质等因素，定期抽查收费窗口现金收付、退费、非招标采购等单项金额小、发生频率高的业务，以及对招标采购、建设项目等金额大、周期长业务的关键节点施过程监督，以确认操作的规范性、合规性、时效性。
（2）定期进行对标分析
综合考虑业务风险程度、业务数据生成周期和信息化程度，对各项指标进行定期监测和分析。依托管理信息系统，逐步实现半年度、季度、月度的业务扫描。一旦发现某项指标超过阀值出现异常波动或关键环节操作不规范，则应及时调阅相关业务资料，访谈相关人员，适时安排现场检查，查明异动原因，并视异常波动程度高低判断是否需要对年度审计计划进行调整。
综上所述，通过开展专项审计和日常稽核，内部审计一方面要发挥监督、评价职能，当好单位内部经济运行的守门人；另一方面，也应充分发挥咨询与服务职能，扮演单位领导班子的“参谋”、“助手”角色，为医院事业发展保驾护航，进一步推动医院管理水平提升。
（四）督促审计发现整改落实
为提升审计效能，应建立、健全审计闭环管理机制，着力督促审计发现问题整改及审计建议落实，实现审计检查与整改落实二者并重。
在制度层面上，应通过审计章程等相关制度明确整改措施、时间安排、责任追究等内容，为落实转化审计成果提供制度保障，确保审计发现的整改落实工作有法可依，有章可循。
在操作层面上，针对审计中发现的问题，内审部门应提出切实可行的改进提升建议，督促相关部门进行整改，并对整改和落实情况进行持续性跟踪检查；同时，将存在整改不到位、屡查屡犯等情形的部门或人员信息报告给单位主要负责人，以增强制度执行刚性。
四、结语
充分发挥内部审计“免***系统”功能，夯实、完善内部审计工作基础，构建符合公立医院运营特点，集事前风险评估、事中内控自评、事后审计监督及日常动态监控机制于一体的动态、全方位、多维度的内部审计“免***系统”功能实施路径，推动业务流程及内部控制制度的持续改进，助力医院内部治理水平和公共服务效能不断提升，进一步促进公立医院综合改革。
参考文献：
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内部审计功能篇10
关键词：内部审计 风险导向 对策
随着我国市场经济的快速发展，企业之间的竞争越来越激烈，加强管理、改善经营是每一个企业面临的一个重要问题。但是随着兼并、投资等市场化行为越来越频繁，企业的规模越来越大，经营关系越来越复杂，单纯依靠企业的管理层不可能实现对企业所有环节的控制和管理。要想对企业的生产经营进行全面的控制和管理，企业必须依靠一定的手段和方法才能实现。内部审计作为企业内部一个相对比较***的部门，承担者企业内部控制的实施、监督等方面的职能。内部审计工作贯穿于企业生产经营的方方面面，随着企业对内部审计认识的加深，现代企业的内部审计开始向管理绩效方面延伸，成为审核和评价企业各种经营活动与控制的主要系统措施，是确定公司目标与预算是否合理的主要依据，在企业发展过程中起到至关重要的作用。
一、内部审计在企业发展过程中的作用
随着市场经济的发展和企业经济管理的进步，内部审计的内部和职能不断扩充，在企业管理当中内部审计的作用主要表现在增加组织价值和改善组织运营的***、客观的、保证的咨询活动，运用各种内部审计与控制方法对企业生产经营进行风险管理、控制和治理的过程进行客观全面的评价，根据评价的结果采取积极的措施改进这些管理活动，帮助企业实现各项经营管理的目标。从企业管理的角度讲，内部审计是为企业管理服务的，而现代企业所有与治理的分开，使管理层对企业各个事项和过程演变为间接控制，导致管理层不能直接控制生产经营的每一个环节，管理层对企业发展的控制力逐渐减弱。这种情况下管理层就需要“第三只”弥补现在这种管理模式的不足，增强对企业生产经营的管理和控制。而内部审计恰恰满足了管理层的发展要求，借助于各种审计活动，内部审计能够为管理层提供全面的、准确的信息，并能将各种审计活动贯穿与整个组织程序和全部业务过程，能够督促企业干部员工认识履行经济责任，严格遵守企业的贵站该制度，达到加强企业控制、严肃企业制度，提高企业管理水平的目的。
二、企业内部审计的功能定位
从现代企业内部审计的发展来看，其在企业当中主要有四大职能，也就是监督职能、控制职能、评价职能和咨询职能，具体情况如下：
1、监督职能
现代企业治理事项的是所有权与经营权分离的模式，企业的受托责任经济关系呈现出复杂化的特点，而内部审计恰恰是在受托经济责任关系的基础上产生的，这种监督职能主要表现在对企业管理层受托经济责任履行情况上。在企业发展过程中，内部审计的经济监督职能主要依据是现行的财经法规和企业内部的制度规定，审计评审对象是企业的财务收支和其它经济活动，评审的主要目的是衡量企业在发展过程中会计资料和其它资料的真实性、完整性，以便于确定企业的财务收支和其它经济活动的合法性、合规性、合理性和有效项。在这一过程中内部审计主要监督企业的领导者是否按照相关的岗位要求认真履行了自己的经济责任，在日常工作中是否有违法乱纪、损失浪费等行为，追求其应该承担的经济责任，从而在企业内部起到纠错防弊，促进企业健康发展的目的。
2、控制职能
从管理的角度讲内部审计本身就是一种控制手段，是企业内部控制体系当中的一个很重要的组成不分明，被称为内部控制体系的控制体系。可见，内部审计在企业发展过程中起到独特的控制作用。也就是说内部审计在控制职能方面，是占到企业发展的全局来分析和考虑企业发展中的问题，其依赖审计制度措施为企业其它内部控制措施对企业生产经营活动和多元化业务实行有效的控制提供了有效的支持和依据，检查其它内部控制措施的实施情况，促进内部控制体系建设、实施目标的实现。
3、评价职能
内部审计的评价职能是由监督职能衍生出来的一种职能，主要是企业依靠内部审计活动凭借企业的计划、预算、决策、方案是否科学可行，企业的经济活动是否按照预订的计划和目标进行，企业经济活动的效益如何，企业内部控制制度是否健全有效等等。这些通过评价能够准确找到企业在经济活动和内部控制中存在的问题，帮助企业制定针对性的意见和措施，是企业能够及时改善经营管理，完善内部控制制度体系，提高企业的经济效益。也就是说内部审计是通过审计活动衡量企业经济活动的效率、效果和效益来促进企业的良性发展。
4、咨询职能
咨询职能也是内部审计职能的重要组成部分，它主要表现在审计人员根据企业内部审计活动的结果向企业的管理层提出的在企业管理、企业发展过程中显现的潜在的问题提出相应改进意见的做法。由于内部审计机构在企业中的地位相对比较***，审计人员是站在企业发展的角度、站在审计结果的角度提出建议，所提出的建议比较全面、客观、中肯、实效，这对于企业管理者改进经营管理无疑具有重要参考意义。
三、发挥内部审计在企业发展中作用的对策
1、推动内部审计由监督到管理职能的转变
企业领导者在现代企业的发展要求下，不应该还将内部审计简单看成一种监督机构，应该意识到从内部审计是现代企业管理体系当中的重要组成部分。在企业管理中内部审计不简单的承担“监督者”的角色，更是企业发展中的“智多星”。这是因为在公司所有权与经营权分离的情况下，企业的管理当局根本不能去全面的掌控、监督企业发展的各个环节，而内部审计则可以用机构的形式弥补管理当局在这一方面的不足。因此，企业的管理当局应该利用内部审计代替自己监督和控制企业的经营活动，评价各种经营计划目标的完成情况，并为管理当局提供决策信心，保证决策的准确性和科学性。
2、选择合理的内部审计机构组织模式
企业内部审计机构的组织模式关系到其在企业管理体系中的作用和地位，在选在内部审计机构的组织模式的过程中，一方面要保证内部审计在企业当中的***性和权威性的地位，只有这样才能发挥审计的作用，保证管理信息的真实性、评价的客观性和建议的有效性。另一方面，由于内部审计不仅仅起到监督作用，更是企业管理体系中的一员，在组织模式上要使内部审计机构能够直接参与企业的管理，以便于及时发现问题并能实现与管理当局的及时沟通。
3、拓展内部审计的作用范围
现代企业当中的内部审计机构的职权范围是不断拓展的，内部审计的作用范围已经不限于财会工作，企业领导者应该根据企业经营发展的需要将内部审计拓展到企业经营管理的各个方面，将内部审计与企业的经济效益结合起来。只有这样通过内部审计活动才能揭示企业内部存在的潜在风险、加强企业管理、评价内部控制、确保企业高效运转。这就要求内部审计应该真正参与的企业的管理过程当中，利用完善的审计活动为管理当局的决策服务。
4、内部审计部门与企业其他部门应该相互配合
在企业管理过程中单纯依靠内部设计实现管理目标是不现实的，而如果没有其他部门的协调和配合内部审计的作用也很难得到充分的发挥。因此企业在内部审计完善上，应该寻求与其它部门之间的协调和配合，就企业财务管理、经营管理等方面的问题与其它部门展开深入的探讨和交流，了解他们在管理上的意见，在保证自身地位和权威性的基础上，不断完善自己的建议。
参考文献：