学文网会计分录篇1
cpa会计有分录。cpa会计包含简单分录和复合分录两种。在写分录时要确定题目所涉及到的会计要素；确定账户的增减方向；确定借贷方向；登记金额。遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。 会计分录分为简单分录和复合分录两种 简单分录也称“单项分录”。是指以一个帐户的借方和另一个帐户的贷方相对应的会计分录。 复合分录亦称“多项分录”。是指以一个帐户的借方与几个帐户的贷方，或者以一个帐户的贷方与几个帐户的借方相对应的会计分录。 为了保证帐户对应关系的正确、清晰、便于了解经济业务的内容，会计分录必须严格掌握一借多贷或一贷多借的基本原则，不允许多借多贷。
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会计分录篇2
关键词： 借贷记账法 会计分录 编制方法
《基础会计》作为会计专业和经济管理类专业必须掌握的一门基础性学科，在会计教学中处于非常重要的地位，其中借贷记账法这一章节又是学习《基础会计》的重点和难点。借贷记账法掌握的质量，直接影响会计凭证的编制，会计账簿的登记及会计报表的编制。熟练掌握会计分录的编制，是进一步学习其他会计课程的理论基础，也是会计实训操作的必要条件。
一、借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对发生的每一笔业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。在借贷记账法定义中“两个或两个以上相互联系的账户”因为某笔经济业务就形成了一定的对应关系，我们称其为对应账户。例如，企业将现金1000元送存银行。在这笔经济业务中“库存现金”和“银行存款”这两个账户就是对应的账户。为了保证账户记录及其对应关系的正确性，在实际工作中，先要编制会计分录。
二、会计分录
会计分录是对发生的每一项经济业务应指出其应借应贷的账户名称、记账方向和应记金额的一种记录。会计分录有三个要素：记账方向、账户的名称（会计科目）、金额。会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分。一借一贷的会计分录称为简单会计分录；一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录称为复合会计分录。在发生了一笔经济业务后，如何编制会计分录，我们应该遵循几个步骤：第一，从该笔经济业务中找出关键词，根据关键词判断相关的会计科目。第二，判断第一步中的会计科目属于哪个会计要素。第三，看其金额的增减。第四，根据会计等式，判断应借应贷的记账方向。以下举例具体说明这四个步骤。
例1：企业将现金1000元送存银行。
分析：首先，找出关键词“现金”和“送存银行”，根据这两个关键词判断相应的会计科目“库存现金”和“银行存款”。其次，判断“库存现金”和“银行存款”分别属于会计六要素中的哪个要素，经过判断，两个会计科目都属于资产要素。再次，看“库存现金”和“银行存款”金额的增减。将现金存入银行，意味着“库存现金”减少，“银行存款”增加。最后，根据会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入，等式左边资产和费用，增加时记在借方，减少记在贷方，等式右边的负债、所有者权益和收入刚好相反。本例中两个资产类的会计科目“库存现金”和“银行存款”增加的“银行存款”记在借方，减少的“库存现金”记在贷方。会计分录如下：
借：银行存款 1000
贷：库存现金 1000
在完成一笔会计分录后，可以自行检查是否影响会计等式的平衡。在本例中，由于资产内部两个项目一增一减，增减金额都是1000元，因此会计等式依然成立。
例2：企业接受A公司投资的设备一台，公允价值为200000元。
分析：首先，找出关键词“投资”和“设备”，根据这两个关键词判断相应的会计科目“实收资本”和“固定资产”。其次，判断“实收资本”和“固定资产”分别属于会计六要素中的哪个要素，经过判断，“实收资本”属于所有者权益要素，“固定资产”属于资产要素。再次，看“实收资本”和“固定资产”金额的增减。收到其他单位投资的设备，意味着“实收资本”和“固定资产”同时增加。最后，根据会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入，等式左边的增加记在借方，减少记在贷方，等式右边的刚好相反。资产类的会计科目“固定资产”是增加的，记在借方，所有者权益类的会计科目“实收资本”也是增加的，记在贷方。会计分录如下：
借：固定资产 200000
贷：实收资本 200000
这项业务的发生，资产总额和所有者权益总额同时增加200000元，因此会计等式的平衡关系依然成立。下面举例说明下复合会计分录的编制。
例3：接受B工厂投资400000元，其中300000元为机器设备投资，设备已交付使用，其余100000元为货币投资，已存入银行存款账户。
分析：本例与例题2相似，稍有不同。首先，找出关键词“投资”、“机器设备”和“银行存款”，根据这三个关键词判断相应的会计科目“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”。其次，判断“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”分别属于会计六要素中的哪个要素，经过判断，“实收资本”属于所有者权益要素，“固定资产”和“银行存款”属于资产要素。再次，看“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”金额的增减。收到其他单位投资的设备和货币，意味着“实收资本”、“固定资产”和“银行存款”同时增加。最后，根据会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入，等式左边的增加记在借方，减少记在贷方，等式右边的刚好相反。资产类的会计科目“固定资产”和“银行存款”是增加的，记在借方，所有者权益类的会计科目“实收资本”也是增加的，记在贷方。会计分录如下：
借：固定资产 300000
银行存款 100000
贷：实收资本 400000
综上所述，编制会计分录并非想象中那么可怕，前提是需要初学者掌握会计等式中每个会计要素增减时应记的借贷方向，并按照编制分录的四个步骤，遵循借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。复合会计分录的编制与简单会计分录的编制是一样的，同样的理论依据，同样的编制步骤，同样的记账规则。
会计分录篇3
[关键词] 会计二重性；会计分录；计算等式法
[中***分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）05- 0012- 05
1 引 言
会计属性的研究，是会计理论基础问题，似乎已成定论，但会计的属性定论为：管理活动、工具论、信息系统等至今不乏争论，总定义在社会学科下的管理科目，已既成事实。2010年中国会计学会会计史分会在河北承德召开的国际会计史学术会议上，有学者向郭道扬教授提出了这样一个问题：请您就会计学与数学的关系说说见解。郭教授从会计学与数学的联系与区别两个方面分析了两学科的关系，从中反映了会计学科的二重性，即会计学既有其社会学科的一面，也存在其自然学科的一面，会计学，其实是交叉学科，具有社会和自然二重属性（本文不再述及）。本文基于会计二重性，认为会计方法中的会计分录也遵循二重性，进而构造出计算等式法，它是现行会计分录“科目对应方法”的基础。会计分录是对会计受理的会计事项进行分析，确认复式记账的对应关系，从而据此登记账簿的业务过程。编制会计记账凭证，确认会计科目、账户及其借贷方向，是记账、算账的依据，是期末结账、转账，核算经营成果，编制会计报表的基础。会计分录的编制是专业学习中的关键知识点，学习者掌握了会计分录的编制，也就基本掌握了会计方法中的要素、确认、计量中的主要技能知识点。现行会计分录编制方法为科目对应法，几乎囊括《基础会计》或《会计原理》，《财务会计》、《工业会计》、《金融会计》、《商业会计》、《预算会计》、《国际会计》、《纳税会计》等相关会计类教科书，其业务分录处理对应关系清楚，来龙去脉清晰，是不言而喻的；但长期的教学实践表明，这种科目对应法，不便学习者把握会计核算的精髓，往往会导致学习效率低下，学习效果不佳。本文试***通过对会计二重性前提下的会计分录编制方法进行研究，理论联系实际，将新的会计分录方法定义为计算等式法，把会计分录方法定位于知识的关键点，使会计分录方法更加完善。
本文中所提出的新的会计分录计算等式编制方法，是源于教学实践摸索中的经验总结，已通过教学实践检验，取得了较好的教学效果；总之，通过会计分录编制方法的研究，试***将已经取得的良好教学方法加以推广应用。
2 会计分录编制的新方法――计算等式法
计算等式法，是根据会计恒等式的关系，把会计事项划分为不同等式中的要素，确认其量化等式，在计算等式中每一个和或差，因子都代表一个会计科目或账户的名称，其等式的两边表示借、贷双方会计要素平衡的一种会计记账凭证编制的方法。本方法先分析出会计事项等式关系，即“概念等式”，然后通过计算分析，建立数据等式，即“计算等式”，最后据以得出记账凭证的借贷双方。计算等式法中的“概念等式”主要是基于会计的社会属性在会计要素中确立；数字等式则是依据会计的自然属性而确立。
会计分录篇4
质保金做会计分录，如果是支付的质量保证金，记入其他应收款科目，如果是收到的质量保证金，记入其他应付款。会计，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作；会计工作人员是进行会计工作的人员，有会计主管，会计监督和核算，财产管理，出纳等人员。
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会计分录篇5
关键词 会计分录 账户结构 教学内容 教学策略 教学设计
1 探究的背景及理论依据
在会计工作中，对经济业务的确认是以编制会计分录的形式进行的，编制会计分录是会计工作的起点和关键，是会计教学中的重点，同时它又是会计基础教学中的一个难点。本人多个学期任教会计课程，从很多学生的反馈中，尤其是中等水平的学生及差生中了解到：会计难学，第一个难点就是编制会计分录。为什么会出现这种情况呢？笔者认为，有两个方面的原因：第一，从学生的角度来看，他们缺乏社会实践经验，而会计又是实践性很强的一门课程，这个矛盾的存在本身就给学生的学习造成一定的困难；第二，从教材的角度来自看，很多教材在编写时，只注重罗列专业知识的基本内容，却忽略了教学方法的指引。
2 两点思考
会计分录的编制不外乎包括这几个步骤：（1）分析经济业务的性质，确定其涉及的会计要素是增加还是减少；（2）依据各类账户的结构确定所涉及的会计要素应记入该账户的借方或该账户的贷方；（3）依据记账规则检查会计分录是否正确。在这几个步骤中，学生感觉最为困难的是第一步，较为困难的是第二步。针对这种现象，笔者作出了以下两点思考：
2.1 关于会计要素
会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。企业发生的经济业务，会引起会计要素的增减变动，这种变动，在本人所查阅的各种版本的教材中都将其归纳为9种情况、4种类型，这个结论从理论上讲并没有错，但过于复杂，也不全面：（1）类型太多，使学生容易混乱；（2）以用银行存款支付办公用品费等业务为例子，这些业务并不在9种情况的范围之内，它所涉及的是资产和费用两个会计要素。而运用复式记账法，对企业发生的每一项经济业务都必须同时在相互联系的两个或两个以上的账户进行登记并在金额上保持一种内在平衡，这其中的两个或两个以上账户可以是六大会计要素中的任何账户，并不仅指资产、负债和所有者权益账户。所以简单地将企业发生的经济业务归纳为9种情况、4个类型，并不严谨，只能作为论证会计等式的例子，不利于帮助没有实践经验的学生理清思路，找出规律。为此，我们可将会计要素进一步归类列表如表1：
表1
并通过举例论证，初步得出以下结论：任何一项经济业务的发生所引起的两个或两个以上账户变化的规律为：左右两方内部变化，一增一减； 左右两方同时变化，同增同减。这样，化复杂为简单，学生容易理解，也容易记忆，从而为今后学习会计分录打下基础。
2.2 关于会计科目的分类和账户结构
表2 常见的会计科目
通常，人们都认为会计科目按其性质或所反映的经济内容分为五大类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。这个分类也不够细致，且与会计要素也没有产生对应关系，会影响学生对经济业务进行逻辑推理。出于这个考虑，我们也可将常见的会计科目细分如表2（简单举例，与表1保持一致）：
对会计科目按这种方法分类：（1）它可以与上面的结论相呼应，也为以下的账户结构的归纳作铺垫，使前后的教学内容能紧密地联系起来。
在笔者所查阅的教材中，有些详细列出了各类账户的结构，不作归纳，有些既详细列出了各类账户的结构，也作了归纳，但其又将各种不同类型的账户结构仅归为一个，使学生感觉混乱。而笔者认为：在借贷记账法下，账户的结构可归纳为以下两大类（见表3）：
表3 账户结构
这样归纳后，账户的结构就显得既集中又不混乱，学生就容易记住它们。在对这些教学内容进行合理的整合之后，那么，教学策略的运用就是影响教学效果最关键的因素了。
3 教学策略
3.1 宏策略——教学内容的安排
从以上两点思考中可以看出，会计要素、会计科目、账户结构三者之间相互联系也相互作用。我们在教学中，第一：应该从全局的角度来考虑这三者的整体性和各自之间的相关性，利用***表来帮助学生建立新学知识与原有知识之间的联系，以便使所学内容变成结构化的有规律的知识，从而更易于被同化到学生原有认知结构中，进而达到知识的拓展和迁移。第二：在讲授会计等式、账户结构的内容时，有意引导学生对“经济业务的发生引起会计要素的增减变化”进行分析，并将这种分析作为例子融入到这些章节的内容中，为以后学习会计分录的内容作铺垫。第三：在讲授借贷记账法的内容时，先将各要素的账户结构及结账公式作为***的知识点，按分析经济业务—登记丁字账—结出各账户的本期发生额和期末余额等几个环节作示范和引导，有关内容安排见表4：
经过如此反复举例，让学生讨论和练习，最后再将各种不同类型的账户结构归纳为两大类（见表3）。由分散到集中，由特殊到一般，使学生能深刻理解，轻松记忆，也为进一步学习会计分录的内容奠定基础。
3.2 微策略：教学活动的过程
众所周知，新知识的获取与保持在很大程度上取决于学习者的原有知识结构，如果学习者能通过“同化”或“固定”作新知识合并到原有知识结构中，则新知识的获取将比较容易而保持得也更好，以此为依据，也综合以上两点思考，现就会计分录的内容作教学设计（部份简略）如下：
教学方法：讲授、示范、讨论相结合，采用分组学习形式，体现生本课堂教学。学习目标：了解会计分录的含义和种类；熟悉会计分录的格式；掌握会计分录的编制技巧和方法。（重点、难点）板书设计：板书的内容包括下面的表5和实例示范过程两方面。
表5
教学活动：
教学活动（1）：复习提问：各小组板书。
①经济业务的发生引起的会计要素变化的规律和结论（见表1）。
②借贷记账法下的账户结构（见表3）。
教学活动（2）：认识会计分录的含义、种类和格式 。
①教师用课件PPT展示4～5个会计分录（这些分录包括一借一贷、一借多贷、一贷多借、多借多贷等种类）。
②学生解释会计分录的概念、会计分录三要素和判断这四个分录所属的种类，并说明会计分录的书写格式。
③教学引导学生：如何将复合的会计分录分解为简单的会计分录。
教学活动（3）：掌握会计分录的编制技巧和方法。
①教师板书（表5）并讲解多个实例。
例题一：从甲公司购入设备5台，价款 80000元尚未支付。
可根据表5作出推理：这笔经济业务涉及的会计要素为固定资产（资产类账户，左边）和应付账款（负债类账户，右边）。结论运用：左右同时变化，同增。按账户结构推理：固定资产增加应记该账户的借方，应付账款增加应记入该账户的贷方。由此得出会计分录如下：
借：固定资产 80000
贷：应付账款 80000
②学生小组讨论、教师巡回指导：学生根据10～15笔经济业务讨论编制会计分录的推理过程。这10～15笔经济业务是围绕一个小企业的经济活动，并能将六个会计要素综合起来运用归纳的经济业务。
教学活动（4）：学生课堂小结（略）。
会计分录篇6
一、外币业务的会计分录中的括号要慎用
在外币业务的会计分录中的括号注释的失当，表现为以下两种类型：
1.在外币业务的会计分录中，什么账户该有括号注释的取舍失当。例如，某商品流通企业会计教材第285页的题目和分录如下：
“某商业公司按合同规定接受外商投资美元200万元，按当日美元牌价8.70元折合人民币入账。会计分录为：
借：银行存款 17，400，000
贷：实收资本——×××
（us$2，000，000×8.70）17，4000，000“
这个例题，除了题目本身，在外汇体制改革后，核算所采用的汇率应由原来的国家牌价改为市场汇价外，主要是会计分录中括号注释的失当，把该注明外币名称及其汇率的账户搞错了。编制会计分录时，只有外币账户才应该注明外币名称及其汇率。哪些账户是外币账户？按会计制度规定，企业的外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付货款等）和债负（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收贷款等）账户。外币以外的账户为非外币账户，如固定资产、原材料、实收资本等账户。因此，上例中的“实收资本”账户是非外币账户；而接受外商投资的外汇，允许在外汇指定银行开立现汇账户，故上例中的“银行存款”账户是外币账户。所以上例会计分录的正确写法为：
借：银行存款——美元户
（us＠① 2，000，000×8.70）17，400，000
贷：实收资本——××× 17，400，000
2.在外币业务的会计分录中，括号注释的位置失当。例如，某财务会计学教材第82页有例题和分录如下：
“某企业采用当月月初的市场汇价作为折合率，199×年8月1日的汇率是1美元兑换人民币8.6元……15日，售给甲企业产品一批，价款15，000美元，货已发出，货款尚未收到。
借：应收账款——甲企业 129，000（15，000×8.6）
贷：产品销售收入 129，000“
笔者在此要指出的是，上述会计分录的错误不仅仅是没有指明外币名称，更主要的是括号注释写在人民币金额后面。该教材该页的其他3个例题的分录均如此，恕不一一列出。而上述例题的会计分录的正确写法应该是：
借：应收账款——甲企业（美元户）
（us＠① 15，000×8.6）129，000
贷：产品销售收入 129，000
或许有人认为，括号注释写在人民币金额之前或之后，亦是一样。但笔者认为，二者所能表达的意思是有区别的。写在人民币金额之后的括号注释，通常是教师授课在黑板上板书时，为说明某些不很直观的数字是怎样计算出来而写的（如数量乘单价得金额），它不是会计分录的必要组成部分，因此规范的会计教材，一般都不在人民币金额后加括号注释。而上例采用的在人民币金额后加括号注释的写法，亦仅仅起到表示129，000元是怎样算来的作用。但把括号注释写在人民币金额之前，而写在外币账户（及其明细账户）之后，它表明了编制这组会计分录（实际工作中是编制记账凭证）后，据以登账时，应使用复币式账页，不仅要登记记账本位币（人民币）金额，而且要在相关栏次登记外币金额及其汇率。所以应把这种写法的括号注释看成是进行外币业务核算时，编制有关会计分录的必要组成部分，重在位置适当。正像手套宜戴在手上，勿当成袜子穿在脚上一样。
通过对以上两种类型的在外币业务的会计分录中的括号注释的失当的剖析，可以看出，在编制外币业务的会计分录时，哪些账户该附注明外币名称及其汇率的括号注释，以及括号注释应写在何处，都应慎用。
二、增值税业务的会计分录中的括号注释系专用
实行新税制后，按照《关于增值税会计处理的规定》及其《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，一般纳税企业应在“应交税金”总账下设置“应交增值税”明细账。在“应交增值税”明细账中，采用多栏式账页，设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，分别登记。而在会计分录中，则在“应交税金——应交增值税”后用括号注释说明。几年来，人们对于一般的增值税经济业务尚能正确编制会计分录以及正确附写其中的括号注释，但对于某些特殊的增值税经济业务，不少人包括某些教材在编制会计分录时，对其中的括号注释的措置欠妥。
例如，某商品流通企业会计教材的第84-85页介绍销货退回的例题和会计分录是：
“〔例〕上海百货公司日前销售给上海商厦喜珠牌电热杯600只，每只25元，增值税率为17%.今购方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1，170元，系支付退货款及退还增值税额，作分录如下：
借：商品销售收入——电热杯类 1，000
借：应交税金——应交增值税（销项税额） 170
贷：银行存款 1，170
如果退回的商品已经结转了销售成本，那么，同时还应借记库存商品账户，贷记商品销售成本账户。“笔者认为，以上例题及其会计分录的错误，除了在题目中未言明销售方收到了购买方当地主管税务机关开具的进货退出的证明单而向购买方开出了红字专用发票之外，主要错误是在会计分录中将括号注释内容——销货退回的增值税“销项税额”记在借方。殊不知，“应交增值税”明细账户的多栏式账页的借方，并无“销项税额”栏次，故这样作法的会计分录（实际工作中是编制记账凭证），不便据以登账。因此，以上例题中的会计分录应如下编制书写才正确：
借：商品销售收入——电热杯类 1，000
贷：银行存款 1，170
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 170
注：金额数字外加囗，表示金额是红字。如此分录，则可据以用红字在“应交增值税”明细账的多栏式账页的贷方的“销项税额”专栏登记，达到冲减销项税额的目的。
在这里，需顺便说明的是，对于冲减商品销售收入的分录作法，无论是用兰字金额记借方或用红字金额记贷方，都正确，是因为它可采用三栏式账页，两种作法都便于登账，因而无可非议。而冲减增值税销项税额的分录，则只宜采用本文上述的红字冲减法。
又如，在介绍上述例题的同一本教材第71页，在举例说明购货折让的核算时，对于购货方收到销货方退回的折让款的相应增值税额时，作贷记“应交税金——应交增值税（进项税额）”的分录，也犯了与上述类似的错误。因为“应交增值税”明细账的多栏式账页的货方并无“进项税额”专栏，只有“进项税额转出”专栏，而“进项税额转出”专栏是专用于记录企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。所以对于购货方取得购货折让的会计处理的正确作法是，购买方应取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据；购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减，故应作借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”红字金额的会计分录。
以上可见，新税制后，一般纳税企业增值税业务的会计分录中的括号注释与其前面的账户的借贷方向有固定搭配，括号注释“（进项税额）、（已交税金）、（转出未交增值税）”专用于借方，而括号注释“（销项税额）、（出口退税）、（进项税额转出）、（转出多交增值税）”专用于贷方。当发生一些冲销（或部分冲销）原经济业务的会计事项时，只能采用红字金额仍在原定方向记录的方法，而不能采用蓝字在其相反方向记录的方法，故说这类经济业务的会计分录中的括号注释要慎用。
三、活畜禽商品储存业务的会计分录中的括号有妙用
众所周知，会计分录的概念为：指明经济业务发生后应记入的账户名称、记账方向和入账金额的记录。在这个概念里，已说明了“账户名称”、“记账方向”和“入账金额”是作为会计分录的3个要素。但是，同任何事物一样，除了一般规律外，总还有出现特殊情况的时候。如果碰到一些特殊经济业务，仍然局限于仅运用这3个基本要素，则不足以明确表达意思，故必须附加括号注释为好。
某商品流通企业会计教材第119页介绍周转性库存活畜禽的核算例题及其分录是：
“〔例〕某企业库存生猪20头，毛重2，200千克，原收购单价每千克4.40元，共计9，680元。在待运过程中，共耗用饲料300元。
（1）根据饲料领用单作会计分录如下：
借：经营费用——仓储保管费 300
贷：材料物资——饲料 300
（2）月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2，300千克。根据盘点结果调整账面记录如下：
借：库存商品——生猪 9，680
贷：库存商品——生猪 9，680
以上例题的第（2）组分录，是借贷双方的科目和金额完全相同，就有可能使初学者莫明其妙。但如果附上括号注明重量差异，则表达效果就好很多，故第（2）组分录应为：
借：库存商品——生猪（20头2300千克） 9，680
贷：库存商品——生猪（20头2200千克） 9，680
增重后单价=9，680÷2300=4.21（元）
会计分录篇7
首都经济贸易大学财会系 袁晓勇
关于借贷记帐法的争论已经很长时间了，八十年代以前，争议的焦点方要是其是否存在“阶级性”上；近几年，争议的焦点主要是“借”“贷”记帐符号上，认为其“缺乏直感性”，“对初学者不易理解、难懂”，“在使用过程中，表现出一些难以弥补的缺陷”等诸多责难（注1），主张改革记帐符号。对此，笔者认为，借贷记帐法是国际上通行了500多年的一种记帐方法，到目前为止，都未能有大的突破，足显其高度的科学性和顽强的生命力。
那么借贷记帐法中“借”“贷”二字中是否真的如某些人所说“缺乏直感性”，对初学者“ 难学、难懂”呢？下面三个方面进行分析回答，并以实例重新阐述借贷记帐法下会计分录的编制。
一、借贷记帐法以“借”“贷”二字作为记帐符号，并不是“纯粹的”“抽象的”记帐符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记帐符号
从字面涵义上看、“借”“贷”二字的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记帐法得到广泛的运用，记帐对象不再局限于债权债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。“借”“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐推动了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：
第一、代表帐户中两个固定的部位。一切帐户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化（来龙去脉），帐户的左方一律称为借方，帐户的右方一律称为贷方。
第二、具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”（出发点），即表示会计主体所拥有的资金（某一具体财产物资的倾向表现）的“来胧”（资金从哪里来）；“借”资金表示资金运动的“驻点”（短暂停留点）（注2），即表示资金的“去脉”（资金的用途、去向导或存在形态）。这是由资金运动的内在本质决定的，会计既然要全面反映与揭示会计主体的运动，在记帐方法上就必须体现资金运动的本质要求。
二、借贷记帐法下帐户的结构具有理论的科学性和实务的简明性
借贷记帐法以“借”“贷”为记帐符号，因而其帐户的基本结构是左方为“借方”，右方为“贷方”。由于“借”“贷”二字比较深刻地把握了资金运动的内在本质，因而借贷记帐法下帐户的结构具有理论的科学性和实务的简明性；借方记录资金的用途、去向或存在形态，即资金到哪里去；贷方记录资金的来胧或来源，即资金从哪里来；余额可能在借方，也可能在贷方。如为借方余额，则表示某一时点会计主体实际能够控制或拥有的资金的存在形态，即会计上所称的“资产”；如为贷方余额，则表示某一时点上支撑着资产存在的资金来源，即会计上所称的“权益”，包括“负债”与“所有者权益”。
三、借贷记帐法下会计分录的编制易学易用，对初学者不会造成任何困难。许多人认为借贷记帐法对初学者难学难懂，是因为没有让初学者把握“借”“贷”记帐符号和帐户结构的“真缔”所致
会计分录是把经济业务发生的原始数据转换为会计信息的第一步，是初学者会计入门的“门槛”。如果不交给初学者学习入门的真正“钥匙”，不告诉初学者使用“钥匙”的科学方法，而是让初学者“拐弯抹角”的“***而入”，（注3）。初学者当然会感觉到晕车，“难学难懂”了。
事实上，只要理解本文所述“借”“贷”符号的经济涵义，了解借贷记帐法下帐户的基本结构，采用借贷记帐法编制会计分录就非常简单，易学易用。请看下面实例：
（例1）大华公司接受明光集团的追加投资40万元，其中材料物资30万元，现金10万元，在这一项业务中，“资金从哪里来？”资金从明光集团来，反映所有者投资事项的会计科目（帐户的名称）是“实收资本”；“资金到哪里去了？”一是表现为材料物资，二是表现为现金，反映材料物资和现金的会计科目分别为“原材料”和“现金，所以记借方，故会计分录为：
借：原材料300000
现金100000
贷：实收资本400000
（例2）购入材料20000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
在这一项经济业务中，资金从哪里来？资金为向对方赊来（负债），反映赊帐事项的会计科目是”应付帐款“，所以记贷方；这样应作如下会计分录：
借：原材料20000
贷：应付帐款20000
（例3）用银行存款20000元偿还前欠货款。
在这项业务中，资金从哪里来？资金从企业的银行存款中来，所以贷记“银行存款”科目；资金到哪里去了？资金用于偿还前欠货款了，反映货款结算事项的会计科目中“应付帐款”，所以记借方。具体分录如下：
借：应付帐款20000
贷：银行存款20000
（例4）企业生产领用材料5000元。
在这项经济业务中，资金从哪里来？资金从库存材料中来，所以贷记“原材料”科目；资金到哪里去了？资金投入到产品生产中去了，构成了产品的生产成本，反映产品成本形成过程、计算产品生产成本会计科目是“生产成本”，所以借记“生产成本”。分录如下：
借：生产成本5000
贷：原材料5000
（例5）计算企业本期应缴的所得税18000元。
这是一项涉及税金确认的业务。依法纳税是企业的义务。纳税的资金从哪来？当然应该从企业的银行存款帐户中支付，资金在应付未付之前可以为企业实际利用，从而构成企业的一项资金来源，反映企业应缴税金这一事项所用的会计科目是“应交税金”，所以贷记“应缴税金”科目；资金到哪里去了？资金是用来缴税的，反映 所得税数额所用的会计科目是“所得税”，反映所得税数额所用的会计科目是“所得税”，所以借记“所得税”科目。会计分录如下：
借：所得税18000
贷：应交税金18000
通过上述分析，结论是不言而喻的。这里不向初学者总结说明借贷记帐法下编制会计分录的基本技巧如下：
第一步，分析一项经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。“资金从哪里来”记贷方，“资金到哪里去”记借方。
第二步，确定所使用的会计科目。如“用银行存款购买材料”这一业务中，则需要使用“银行存款”和“原材料”两个会计科目。
第三步，结合第一步和第二步，做出正确的会计分录。如上述采购业务的会计分录就是：
借：原材料
贷：银行存款
此外，对于有些初学者一时难于确定是记借方还是记贷方的业务，根据记帐规则，只要能确定一方科目记借方或记贷方，另方方科目就是记贷或记借方了。
注：1、最具有代表性的当推孙雅川先生的《改革统一会计复式记帐符号之
我见——权、债》，（《复式记帐新解》，孙雅川著，中国商业出版社，1994年6月）和欧阳璞先生的《改“借”“贷”记帐符号为“权”“责”记帐符号的探讨》（《财会月刊》1995年第8期）。
会计分录篇8
合并会计报表的主体不同于吸收合并或新设合并企业的会计主体，它是由具有***的法人资格的控股公司（母公司）及其子公司构成，各自都有***的财务报表，进行单独核算。因此，合并会计报表的主体是，虚拟的，没有真正的会计机构和会计资料，一般是根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行 “表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。
正因为合并会计报表的主体是 “虚拟”的，就使得合并会计报表过程中，“会计主体”观念显得重要而复杂：
首先，它不如一般会计主体直观，主体的经济业务需要事后进行分析确定；其次，它是编制抵销分录的依据。从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。
站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面：
（1）投资企业的投资和被投资企业相应的资本；
（2）投资企业与被投资企业相互持有的债券；
（3）投资企业与被投资企业间的债权、债务；
（4）投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利；
（5）投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；
（6）投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。
为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。为了方便说明，假设母公司长期投资采用完全权益法核算。
一、内部权益性投资收益的抵销
分收益是子公司本期净利润中按母公司的持股比例应归属母公司的部分 （已经假定母公司按完全权益法核算）。从集团公司会计主体看，这种投资关系是不存在的，自然也就不存在投资收益，所以必须将母、子公司间关于投资收益的往来事项予以抵销。
为了分析抵销分录，先分析母、子公司间关于投资收益往来事项：首先，分析母公司确认这一收益时的会计处理。按照完全权益法，当子公司宣布其年度净收益时，母公司所作的会计分录如下：
①确认收益：
借：长期投资——对x子公司投资
贷：投资收益：——股权投资收益
其中：“投资收益”为子公司宣告净利乘以母公司持股比
②抵销取得成本超地取得权益账面价值的差额：
借：投资收益——股权投资收益
贷：长期投资——对x子公司投资
其金额为计算出的年摊销额
③收到现金股利：
借：银行存款
贷：长期投资——对x子公司投资
其次，分析子公司向母公司支付现金股利的会计处理。经子公司股东会决议以后，子公司进行利润分配：
①利润分配：
借：利润分配——应付股东利润
贷：应付利润
②支付股利：
借：应付利润
贷：银行存款
从集团公司会计主体角度看，母、子公司的以上会计处理均虚增了集团公司的财务数据，必须予以抵销，可作三个相反的抵销分录：
l、抵销母公司确认收益的分录：
借：投资收益
贷：长期投资
2、抵销母公司摊销长期投资：
借：长期投资
贷：投资收益
3.由于银行存款在母公司为收，而在子公司为付，因此汇总时自动抵销，不用再作抵销分录。至于子公司的应付股利，先贷后借亦自动抵销，也勿须另作抵销分录。抵销子公司股利分配及母公司收到股利的分录：
借：长期投资
贷：利润分配——已分配利润
以上三个抵销分录可以合并为：
借：投资收益
贷：长期投资利润分配——已分配利润
其中“投资收益”的金额为：子公司净利润乘以母公司持股比 （%）减去长期投资摊销：“利润分配”的金额为：子公司支付的现金股利：“长期投资”为二者的轧差数。
二、内部权益性投资的抵销
抵销内部权益性投资实质上就是要抵销投资企业的投资和被投资企业相应的资本，即母公司的 “长期投资”和子公司的所有者权益。
母、子公司间的投资关系在母公司账上反映在 “长期投资”中，而在子公司账上反映在 “实收资本”、“资本公积”等所有者权益账户上，因此，应该抵销母公司对各子公司投资的账面金额和各子公司权益中属于母公司的部分。同时，由于集团公司的所有者就是母公司的所有者，所以，子公司的所有者权益中不属于母公司的部分要转作“少数股东权益”处理。抵销分录如下：
借：实收资本
资本公积
盈余公积末
分配利润
贷：长期投资
少数股东权益
注：该分录借方账户金额系子公司期初账面余额，因为本期影响母、子公司权益性投资的项目即子公司净收益已经在前面抵销了。贷方 “长期投资”的金额为：子公司期初所有者权益中归母公司所有者的部分。而 “少数股东权益”的金额则为子公司期初所有者权益中除母公司所有部分外的差额，这时会出现三种情况：
（1）如果母公司当时是平价取得子公司的权益 （即母公司对子公司投资的取得成本刚好等于取得权益的账面价值），同时，假定母公司采用完全权益法核算，此时母公司的“长期投资”和子公司的所有者权益部分全部被抵销，抵销内部权益性投资及内部权益性投资收益的工作结束。
（2）母公司折价取得子公司权益 （即母公司对子公司投资的取得成本小于取得权益的账面价值），折价部分一般在合并之时即已处理，此时母公司的 “长期投资”和子公司的所有者权益部分也会全部被抵销，抵销内部权益性投资及内部权益性投资收益的工作也结束。
（3）如果溢价取得 （即母公司对子公司投资的取得成本大于取得权益的账面价值），除非母公司“长期投资”溢价部分已经摊销完毕，否则该账户余额经过上述步骤以后必然还有借方余额尚末抵销。
母公司溢价取得的原因，一般有两方面：其一是子公司的资产被低估，其二是子公司存在商誉等无形资产，在集团公司的合并报表上必须得到正确反映，这部分价值恰好是母公司“长期投资”账户上的余额，因此可以作如下调整分录：
借：商誉（或其他相应的资产项目）
贷：长期投资
其中：借方金额为期初合并报表上相应的 “商誉或其他资产项目”的摊余价值。因为母、子公司账上都没有此项记录，这是由于合并才出现的，所以只在期初的合并报表上才能找到。
由于这些资产价值的调整或商誉的确定，集团公司的损益必然受到影响，在母、子公司的账上不可能得到反映 （因为母、子公司账上均无此项记录），因此要作补充分录：
借：（相关成本费用）
贷：商誉（或其他相应资产项目）
以上相关成本费用的金额依据母公司会计制度确定，如存货的计价***策、固定资产的折旧***策、商誉的摊销***策等等。其实这是对母公司关于内部权益性投资收益的处理的一种调整，在母公司账上，是通过摊销 “长期投资”的办法对投资收益进行抵减 （已经在“一”部分抵销）。从集团公司主体角度看，不存在这一投资收益，所以改为调增集团公司的费用的办法抵减集团公司的净利润。
另外，从集团公司主体看，子公司除少部分 “少数股东权益”外没有自己特殊的所有者，合并利润分配表反映的应该是母公司的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额也必须予以抵销，分录如下：
借：利润分配——提取盈余公积
——已分配利润
贷：盈余公积应付股利
其中，向股东分配利润的抵销分录已在前面处理，这里需要抵销的只是子公司利润的其他分配，主要是提取盈余公积金，抵销分录为：
借：盈余公积
贷：利润分配——提取盈余公积
至此，母公司对子公司的长期投资，以及子公司记录的母公司的权益全部抵销完毕，内部权益性投资抵销工作才真正完成。
三、内部应收应付账款及坏账准备的抵销
母、子公司间普通债权、债务的抵销分录很简单，一般有以下对应关系，
i、应收、应付账款，其抵销分录为：
借：应付账款
贷：应收账款
2、应收、应付票据，其抵销分录为：
借：应付票据
贷：应收票据
3、预付、预收账款，其抵销分录为：
借：预收账款
贷：预付账款
4、应收、应付股利，其抵销分录为：
借：应付股利
贷：应收股利
5、其他应收、应付款，其抵销分录为：
借：其他应付款
贷：其他应收款
以上各抵销分录的金额从母、子公司期末债权、债务明细账中分析填列。
在不采用备抵法的情况下，集团公司内部应收应付款项的抵销已经完成，在采用备抵法的情况下，还要对公司间债务计提的坏账准备进行抵销。因为对于集团公司而言，债务不存在，坏账准备也就没有存在的理由。坏账准备份两种情况：
1、当年计提的，计提时的分录为：
借：管理费用
贷：坏账准备
2、以前年度计提的。已经计入以前年度的费用，减少了期初末分配利润。
抵销当年计提坏账的抵销分录为：
借：坏账准备
贷：管理费用
抵销以前年度计提的坏账准备的抵销分录为：
借：坏账准备
贷：年初未分配利润
以上两个抵销分录可以合并为：
借：坏账准备
贷：管理费用
年初未分配利润
其中：“坏账准备”的金额为期末内部应收账款计提的坏账准备，“年初未分配利润”的金额为期初内部应收账款计提坏账准备的余额，即视同上年利润调整。“管理费用”为二者之间的轧差数，亦或是本期集团内部应收账款计提的坏账准备，如果本期集团内部应收账款减少，则为冲销。因此，其发生额可能在借方，也可能在贷方。
四、内部债权性投资及其收益的抵销
内部债权性投资主要是指母、子公司在证券市场上，从第三者手中购到对方的债券。与第 “三”部分不同的是，母、子公司对同一笔业务的记录不一致。至于双方间直接买卖债券的，抵销分录与第“三”部分一样。
内部债权性投资从集团公司角度看，应视为企业发行债券的赎回。由于第三者的存在，赎回债券的价格与应付债券的账面价值必然不相等，会有一个债券赎回收益或损失发生，形成所谓的“合并债券收益”或 “合并债券损失”。如为“合并债券收益”，集团公司必须确认这一收益，并抵销母、子公司账上关于这一债券的记录，其抵销分录应该为：
l、抵销母、子公司账上 “应付债券”、“长期投资”的记录。
（l）在回购当年：
借：应付债券
贷：长期投资营业外收入（或合并债券收益）
（2）在以后持有期间：
借：应付债券
贷：长期投资年
初未分配利润（或合并债券收益）
注：其中“应付债券”和 “长期投资”金额分别按其在母、子公司账上余额填列。借、贷方的轧差数就贷记 “营业外收入”或 “年初未分配利润”再或一律贷记 “合并债券收益”。
如为合并债券损失，则借记“营业外收入”或 “年初未分配利润”或 “合并债券损失”。“应付债券”和 “长期投资”的发生额和方向均不变。
2、抵销母、子公司本期确认的被回购债券利息费用和投资收益。先分析母、子公司确认费用和投资收益的会计分录。支付利息的一方确定费用的会计分录为：
借：财务费用
贷：应付债券
应计利息
其中，应计利息的发生额依据票面利率和计息期计算：财务费用的发生额则根据债券去行价格确定，上述分录是平价发行时的分录。如果该债券是溢价发行的，则“财务费用”的发生额应为应计利息扣除溢价摊销后的差额。即：
借：财务费用
应付债券——债券溢价
贷：应付债券
应计利息
反之，如果该债券为折价发行，则 “财务费用”的发生额应为应计利息加上折价摊销。即：
借：财务费用
贷：应付债券
应计利息
应付债券债券折价
收到利息一方所作的会计分录为
借：长期投资——应计利息
贷：投资收益
其中，应计利息的金额按债券面值和利率计算，投资收益则根据债券购入价格确定，以上是平价购人的情况。如果为溢价购入，则分录为：
借：长期投资——应计利息
贷：投资收益
长期投资债券投资
如果为折价购入，则分录为：
借：长期投资——应计利息
债券投资
贷：投资收益
从集团公司主体观念出发，上述母、子公司的会计分录都必须予以抵销。其中“长期投资”和 “应付债券”已经在 “l”部分中抵销，这里需要抵销的是“财务费用”和“投资收益”两项。因此可根据母、子公司账上记录作如下抵销分录：
（1）回购当年，如果回购方确认的收益比发行方确认的费用大则：
借：投资收益
贷：财务费用
营业外收入（或合并债券收益）
反之，如果发行方确认的费用比回购方确认的收益大则借记 “营业外收入”或 “合并债券损失”。
（2）在以后持有期间，如果回购方确认的收益比发行方确认的费用大则：
借：投资收益
贷：财务费用
年初未分配利润（或债券回购收益）
反之，如果发行方确认的费用比回购方确认的收益大则借记 “年初未分配利润”或 “合并债券损失”。
五、内部销售收入及存货中未实现的内部销首利润抵销
作为一个会计主体，母公司和子公司如同一家企业内的两个部门，公司间的存货购销业务如同存货在部门与部门之间转移，自不能确认销售收入实现，也不会实现利润。
当母、子公司间销售一批产品时，销货方的会计分录为：
借：应收账款
贷：产品销售收入
同时，
借：产品销售成本
贷：产成品
购货方的会计分录为：
借：（存货类科目）
贷：应付账款
如果购入该批产品的一方已全部售出所购产品，则作如下分录：
借：应收账款
贷：产品销售收人
同时，
借：产品销售成本
贷：产成品
除了“应收账款”和 “应付账款”属于内部应收及应付款项应予以抵销外，“产品销售收入”和“产品销售成本”属重复，其中，内部销售销货方的 “产品销售收入”和内部销售购货方的“产品销售成本。属于内部转移引起的，从集团公司会计主体看，都是虚增的，应予抵销，即：
借：产品销售收入
贷：产品销售成本
如购入该批产品的一方完全没有售出所购产品，相当于该批存货仅仅换了一个地方，但其成奉增加值相当于销售方确认的利润。所以，除了要抵销虚假的 “销售收入”和“销售成本”外，还要将存货虚增的价值也抵销掉，分录如下：
借：产品销售收入
贷：产品销售成本（存货类项目）
注：其中的销售收入和销售成本均为内部销售销货方的发生额。
如果该批产品只是部分销售出去，抵销分录可以分两步进行：
①抵销己销售部分（如同全部销售一样）：
借：产品销售收入
贷：产品销售成本
②抵销尚未销售部分
借：产品销售收入
贷：产品销售成本（存货类项目）
次期，当这部分未售出产品售出时，内部销售的销售方出售这部分产品的利润才真正实现，才能予以确认，因此要把原来已确认的利润转换为本期利润，作调整分录如下：
借：年初未分配利润
贷：产品销售成本
如果，次期这部分产品仍未售出，即愿销售方出售这部分产品的利润还停留在存货上，则应将这部分末实现的利润和虚增存货价值予以抵销，分录如下：
借：年初未分配利润
贷：（存货类项目）
如部分售出，则再将售出部分和末售出部分分别按上面的处理进行抵销。
六、固定资产内部交易的抵销
（一）不计提折旧固定资产的交易。母、子公司间不计提折旧固定资产的交易的抵销分录与存货交易的抵销分录基本一致，只有两点不同：其一，固定资产交易的盈亏被计入 “营业外收入”；其二，固定资产的交易周期较长，一般不会一方售出后另一方立即再售出，其抵销分录在交易当年为：
借：营业外收入
贷：（固定资产项目）
在持有固定资产期间的抵销分录为：
借：年初未分配利润盈余公积
货：（固定资产项目）
在该项固定资产售出后，其抵销分录为：
借：年初未分配利润
盈余公积
贷：营业外收入
（二）计提折旧的固定资产的交易。计提折旧的固定资产交易与不计提折旧的固定资产交易有两点不同：其一是抵销固定资产上未实现的利润，不能直接冲抵 “固定资产”，而是同时调整“固定资产”与“累计折旧”，使得该项固定资产的原值和累计折旧恢复到交易前的水平。其二是每年固定资产升值而多提的折旧费都要如数抵销，以保证同一固定资产按同样的折旧水平计提折旧。抵销分录应该为：
l、恢复固定资产原始记录。假如此时购买方以实际交易价格作为购得固定资产的原值，且此交易价格高于该项固定资产原账面净值，即出售方形成 “固定资产清理收益”，在交易当年抵销分录为：
借：营业外收入
固定资产
贷：累计折旧
其中：“固定资产”的金额为交易前原值与交易价格的差额，“累计折旧”为出售方该项固定资产的原账面累计折旧额，“营业外收入”是该项固定资产交易的利润。如果为交易损失，则将上述抵销分录中，借记 “营业外收入”改为贷记。
在交易当年后持有该项固定资产期间，原交易利润己经转化为期初未分配利润，相应地抵销分录转变为：
借：年初未分配利润
固定资产
贷：累计折旧
如果原交易为亏损，则将此抵销分录中的借记年初未分配利润改为贷记。
从 抵销多提或少提的折旧。假设交易 “虚增”了固定资产价值，在交易当年将因此多提的折旧如数冲销：
借：累计折旧（升值部分的摊销额）
贷：折旧费
在交易当年以后持有该项固定资产的各年，因同样的原因要调整年初未分配利润：
借：累计折旧
贷：年初未分配利润折旧费
其中：“累计折旧”为历年累计多计提数，“年初未分配利润”为以前年度多计提数合计，“折旧费”为当年计提数。
如果交易减少了固定资产的价值，则应补提折旧，即做上述各抵销分录的相反分录即可。
经过上述六个步骤以后，母、子公司间的交易业务基本抵销完毕，之后直接汇总母、子公司财务报表和以上这些抵销分录即可编制集团公司的各种财务报表。
以上这些抵销分录在会计实务中一般是通过编制工作底稿的方式完成。另外，也可以运用特殊的勾稽关系初步检验合并报表编制是否正确，这些勾稽关系包括：
l、合并损益表上的 “净利润”和 “末分配利润”两项必须与母公司损益表上一致。
会计分录篇9
借：应交增值税、应交税费、已交税金，贷：银行存款。
2、缴纳上月的地方税费，城建税、印花税、教育费附加等，会计分录：
借：应交税费、应交城建税；
应交税费、应交印花税；
应交税费、应交教育费附加；
应交税费、应交地方教育费附加；
应交税费、水利建设基金；
会计分录篇10
电算化方式下会计分录的编制方式与手工编制大部分是相同的，但有部分会计分录的编制与手工方式存在一定的差异，需要对以前手工编制方式进行一定的修改才能满足电算化的需要。例如：人事部李某退回差旅费800元，手工会计分录如下：
借：现金
800
贷：管理费用—差旅费
800
手工方式下，期间费用类帐户一般是借方分析式多栏账，平时发生的各项业务登记到借方，只有到月底时从总账贷方转出，出现贷方发生额，明细账仍然用红字从借方转出。对于上面这笔业务，记账人员在记账时就会用红字（但分录金额本身是贷方蓝字）登记到“管理费用-差旅费”账户的借方，从而造成账证不一致，但不影响会计报表的编制，而会计电算化方式下仍然这样编制的话，软件在记账时会直接登记到“管理费用-差旅费”账户的贷方，这样就影响报表从“管理费用”账户的取数，因为报表取数一般是从期间费用类账户的借方取数，如果等到月底所有损益类科目结平并记账以后，这时仍然从借方取数的话，很显然就不正确了。如果在手工账和电算化并行期间，手工账仍然将此笔业务用红字记到“管理费用-差旅费”的借方，而机内账将这笔业务记到“管理费用-差旅费”账户的贷方，这样就会造成“管理费用-差旅费”手工账的借贷方发生额与机内账不一致。因此，电算化下对此类业务的处理仍然象手工那样的话，会严重影响会计报表的编制和电算化的运用效率。为了不影响报表的编制，适应电算化的会计处理的特点，会计人员要改变这类业务的处理方法，就不会出现以上问题，下面就上面的例子先介绍几种普通处理方法：
第一种、借贷红字法：
借：管理费用—差旅费
800（红字）
贷：现金
800（红字）
这种方法旨在将费用类平时发生的贷方发生额用借方红字编写，这与手工方式方下登记费用贷方发生额时用红字登记的方向一致。这样编制虽然满足了报表对费用的取数要求，但不能反应“现金”账户的真实业务情况，且该种做法的前提是该单位采用的记账凭证格式是通用记账凭证格式。如果该单位的记账凭证分为收、付、转三类，这笔业务本身就是是收款业务，但这张凭证填写的却是付款业务，这就让人费解。如果该单位是先做手工凭证，然后再按照电算化要求将手工凭证输入机内，手工编制仍然按照正常方式编制，电算化凭证按照上面第一种方法编制，这样就会造成手工凭证与机内凭证不一致，再说该单位实行电算化以后，出于对货币资金的重视，仍然要求出纳人员每天手工登记现金和银行存款明细账，是根据手工凭证是用蓝字登记到借方，还是根据机内凭证用红字登记到贷方呢？如果用蓝字登记到借方，就会导致现金手工账与机内账不一致，如果用红字登记到贷方，表示现金的减少，红字就更让人难以理解。因此，电算化方式下此类凭证的编制方法仍然有不妥之处。
第二种、借方红字法
用红字冲减费用支出数，用蓝字借记现金增加数，处理如下：
借：管理费用—差旅费
800
借：现金
800
手工方式下这种做法虽然不符合借贷法记账原则，但可以过账。电算化方式下，有的软件为了方便客户的应用要求，可以将软件设置为会计分录只有借方或贷方，只要分录金额不为零，所有分录金额汇总为零，就可以保存和过账，这既违背了借贷记账法的记账规则，仅有借方或贷方，也违背了***[财会字（1994）第27号]文件《会计核算软件基本功能规范》的第十五条第四款的规定，即违背了在输入记账凭证过程中，会计核算软件必须提供以下提示功能：“正在输入的记账凭证有借方会计科目而无贷方会计科目或者有贷方会计科目而无借方会计科目的，应予提示并拒绝执行”。
这种做法虽然解决了会计报表对费用的取数要求和现金的登记管理要求，但很大程度上不符合会计处理规范，因此这种做法也有欠妥之处。
第三种、过渡科目法
以上两种处理方法在一定程度上满足了会计报表的编制要求，但会计处理方式上都有欠妥和不规范之处，为了既满足会计报表的编制要求又符合会计处理规范要求，下面就用过渡法来处理，过渡科目可以任意设置，但月底必须要结平，具体处理如下：
① 借：现金 800
贷：过渡科目 800
②借：管理费用—差旅费 800
贷：过渡科目 800（红字）
这样处理虽能满足报表的编制和会计处理规范要求，但是如果每月此类业务较多的话，每笔业务需要分两次做，这就显得非常麻烦。
采用以上三种处理方法虽然解决了报表编制问题，却带来了其他一些问题。第一种方法不能反映“现金”账户业务的真实情况，虽然余额一致，但机内账不能凭借贷发生额来反映其收支情况；第二种方法不符合借贷记账法的记账原则；第三种方法需要引用过渡科目，无形中增加了工作量，平时处理时要非常细心，而且月底时要检查过渡科目是否结平，如果损益类科目都有这种情况的话，就显得烦琐。
以上三种方法是对费用类账户特殊业务的处理方式，下面以收入类科目为例进行说明，例如，发生销售退回业务一笔，货款10000元，税款1700，符合会计处理规范的分录编制如下：
借：主营业务收入—a产品 10000
应交税金—应交增值税—销项税额 1700
贷：银行存款 11700
会计报表对收入取数一般是取贷方发生额，如果电算化分录仍然这样做的话，就会个报表取数带来困难，为方便电算化报表取数，会计分录如果采用以上三种方法的话，对编制报表没有问题，但同样会引起其他问题，如果采用第一种方法，“银行存款”就会出现借方发生额，这又会出现象第一个例子里的“现金”业务处理问题。无论采用上面哪一种方法都会出现“主营业务收入-a产品”和“应交税金-应交增值税-销项税额”贷方发生额，这就违反了《企业会计制度（2001）》中销售退回业务的会计处理规定，规范的会计处理应该就是上面的处理。
从以上两个例子可以看出，为了便于报表从费用和收入类账户取数，平时发生的业务全部记入一方，这就淹没了有些业务的真实情况，纯粹是为了编制报表，不能准确的记录原始数据，如果按照会计制度规定，销售退回时会计处理应将收入和税金记入借方，这样月底或年末就可以根据借方发生额或借方累计额得出销售退回情况，原始数据可以直接取得。而为了电算化编制报表的要求，对有些业务进行了不规范处理，将费用类业务全部记入借方，收入类业务全部记入贷方，这就造成本月费用的发生和冲减，本月销售的实现和退回全部混合在一方，如果要统计销售的退回和费用的冲减情况，只有查阅机内凭证或打印出的凭证，如果是统计全年的发生额就显得麻了烦。
上面的处理方法不是在会计处理规范方面，就是在会计报表编制上出现问题，下面就介绍一种新的方法来解决这样的问题，即通过设置费用或收入科目的性质来控制会计分录的编制，从而满足会计报表的编制。
现在有些软件在账务处理方面提供了科目的栏目功能，设置栏目的科目只能是明细科目，栏目的特点和好处是：栏目不记录余额，只记发生额，结转时可以直接从上级结转，对于需要结转的科目非常方便；平时发生业务时必须要从明细科目走，可以记入借方或贷方，但不能从总帐走，只有月底结转才能从总帐相反方向走。
以下科目可以设置为栏目：①明细科目不需要核算余额，只考察发生额（包括本月发生额和本年累计发生额）；②下级科目设为栏目的科目可以从总帐直接结转，所以对于那些每月需要结平的科目可设为栏目，如损益类科目。这样会计分录才可以按照规范来处理了，反映业务的真实情况。
一般情况下会计科目的性质都是普通科目，即如果该科目下设明细科目，平时发生业务必须要核算到最明细，否则凭证保存不了，月末需要结平的科目在月底结转是必须从每个明细科目结转，将每个明细科目结平。那管理费用来说，管理费用下设很多明细科目，月末结转时必须要将每个明细科目结平，如月末结转时就必须象下面这样做：
借：本年利润
贷：管理费用—工资
—招待费
—差旅费
—办公费
由于管理费用、营业费用、主营业务收入等科目下的明细科目较多，即使将其设为每个月自动结转，在打印时也会很麻烦，每笔分录凭证很多。如果将管理费用下的明细科目设为借方栏目，所有的问题都可以解决了，如上面的差旅费退回问题电算化会计分录就可以沿用手工方式。
借：现金 800
贷：管理费用—差旅费 800
月末结转时，就可以将借贷差额直接从贷方总帐转出，分录如下：
借：本年利润
贷：管理费用
同样上面的销售退回业务就可以按照会计规范来做，分录如下：
借：主营业务收入—a产品 10000
应交税金—应交增值税—销项税额 1700
贷：银行存款 11700