学文网工程项目审计工作经验例1
中***分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2012）03-0047-02
建设项目审计是我国专业审计的重要组成部分，它以工程项目为审计对象，以项目建设程序为主要脉络，将审计的内容锁定在项目建设过程中涉及到的所有技术经济活动方面。与其他的专业审计相比较，建设项目审计凸显如下特征：（1）审计内容具有较强的技术经济综合性――涵盖财务审计、工程造价审计、投资效益审计及项目管理审计等方面；（2）审计时间具有长期性和阶段性――随着建设程序的逐步推进，体现为开工前审计、在建期审计和竣工后审计；（3）审计方法具有多样性和灵活性――包括分析、计算、比较及现场测量等；（4）审计对象具有广泛性和多属性――涉及工程建设各领域及各种性质的单位。随着近几年我国投资体制的改革，我国每年用于固定资产投资的数额，约占国民收入的1/3左右，建设项目审计的任务越来越重，对人才的需求量越来越大。正因如此，建设项目审计在我校审计专业教学计划中逐步从选修课上升为限选课程，在下一步拓宽新的审计专业方向时，它将会成为专业核心课程。笔者长期从事建设项目审计教学，在此就建设项目审计实验平台的搭建谈一些认识，以促进和完善审计实验教学的方法体系。
一、国内建设项目审计发展概况
我国“建设项目审计”经历了“从无到有，从小到大，从浅入深”的发展过程。20世纪80年代末期，我国开始有“基本建设投资审计”，也称“基建审计”，其审计重点是建设单位财务收支审计；20世纪90年代中期，我国将“基本建设投资审计”拓展到“固定资产投资审计”，其中建设项目审计占绝大部分比重，就目前我国三大主体审计的审计业务中，建设项目审计耗时最长、内容最复杂、技术要求最高。特别是近年来我国先后修订了《审计法》，颁布了新的《审计准则》，建设项目审计的发展态势在我国具有以下特点：①审计目标从关注合规性转向经济性、效率性和效果性；②审计内容从财务审计延伸到了勘察设计审计、招标投标审计、概预算审计、竣工结算审计、投资效益审计等多个方面；③审计重点从建设单位财务收支审计转向工程质量审计和绩效审计；④审计技术方法从传统手工审计转向信息系统审计；⑤审计方式从事后审计转向全过程跟踪审计。我们有理由相信，随着计算机技术的不断推广应用及信息技术理论的深入发展，建设项目审计信息工程将会得到长足发展，与此相对应的人才需求将会急剧递增。但目前我们开设的《建设项目审计》课程，一是没有实验课，教师只能在课堂上“纸上谈兵”，学生很难想象以一个建筑物为审计对象，如何实施审计程序；二是仅靠每周2课时、一学期的32学时，根本解决不了大量的识***和工程量计算等问题，学生掌握的知识也只能停留在概念和公式上，课程考试结束所存的记忆为零。如果建立一个系统，能够解决***纸与工程量计算的自动化问题，建设项目审计信息工程的瓶颈就可以突破，学生“难学、难懂、难应用”的问题就能迎刃而解，而审计实验教学示范中心“建设项目审计”实验模块的建设，恰恰就期望在这个问题上有所建树，并能转化为审计生产力。
二、建设项目审计专业的应用前景
受建设项目审计独有的技术经济性特点之影响，从事建设项目审计理论研究与实务工作的所有人员都热盼其审计过程能够从传统手工方式转向自动化，就内部条件而言，我校的会计实验室已经有较为成熟的计算机会计模块，审计实验教学示范中心拥有自主知识产权的“审计之星”教学软件，已经建成了一个集手工模拟和计算机辅助模拟的“双模块”审计实验平台，建立建设项目审计方向的实验平台，有大量的背景资料可以充分利用，实验的功能进一步得到完善，达到事倍功半的效果。从外部条件来看，良好的外部环境也有助于这一期望目标的实现，首先，审计机关和会计师事务所已经建立了诸多审计信息系统，比如当前较为成熟的“金审工程”的财务审计、经济效益审计等；其次，建设项目审计部分内容已经实现了信息化；再其次，计算机技术和网络工程发展十分之迅速。毫无疑问，这些条件为发展建设项目审计信息工程奠定了良好的基础。
三、建设项目审计实验平台设计思路
建设项目审计是一个动态的系统工程审计，遵循“先计划后建设、先勘察后设计、先设计后施工、先验收后使用”的原则，对建设项目开工前期准备阶段―在建阶段―竣工验收阶段基本建设程序开展审计。因此，建设项目审计实验平台的建设可以按如下思路展开：
1.模拟工程***纸设计环境。学习建设项目审计，必须要掌握工程识***知识，因为它是工程造价审计的基础。通过审计信息工程实验室，应用CAD绘***技术，熟悉工程制***的基本原理；应用三维动画设计，反映制***的基本流程；建立局部网络，链接主要的设计院，逼真地映像工程***纸实体，感受设计环境，以达到完整识***的目的。当前，我校开设有《建筑工程识***》课程，但困扰建筑工程识***学习的一个重要问题就是缺少实务训练环境，一本教材加一只粉笔，外加幻灯片，都是“纸上谈兵”，空洞、低效率；而实践中，设计单位早已放弃了传统的手工绘***方式，电脑绘***已成为一种普遍趋势，如果不通过信息工程系统改善教学环境，已经无法满足建设项目审计实践的要求。
2.模拟建设工地环境。了解工程材料知识、工程构造知识、工程施工知识和项目建设管理知识是提高建设项目审计人员专业胜任能力和可持续发展能力的一个重要保证条件，在建设项目审计实验室时，可以利用录像资料及计算机合成技术等立体地反映建设项目从开工前准备阶段到正式竣工验收阶段全过程的建设活动，把建筑材料和工程构造引入实验室，并随施工进度动态地反映现场平面布置、阶段验收、项目管理等综合知识，提高审计人员的综合判断能力，降低审计风险。解决了在传统的教学过程中，任课教师尽力通过参观工地这种方式努力缩短项目建设实物与空洞想象之间的距离，特别突出的问题是参观工地难以做到跟踪进行，教学效果很难保证。此外，参观工地还受许多条件的制约，比如：安全性保证、时间保证、交通条件、建设单位与施工单位的配合等，这导致教师一般不愿意采用这个方法开展教学活动。
3.研究与开发工程量计算软件，提高工程量计算的准确性和有效性。工程量的计算是工程造价计算的一个重要环节。其主要特点是计算过程烦琐，手工计算很难保证其准确性，如何引入信息技术在输入***纸和计算公式的基础上直接生成工程量，是建设项目审计实验平台建设的重点。通过研究与开发，把***纸与造价确定链接起来，是当前理论界和实务界都在努力而为之的一件重要事情。如果能够在审计信息工程实验室建设中完成这项工作，其理论意义和实践价值是不言而喻的。
4.引进并改良现有的定额应用软件，更好地满足教学需要。许多电脑公司研究开发了定额应用软件，应用也比较成熟，在建设项目审计实验室建设中，可以适当引入使用，并应审计教学的需要进行一些改良，比如设计一些错误，制造一些陷阱等，应用在造价审计教学之中。
5.模拟建设项目审计环境。①基建会计模拟环境的建立。建设项目审计涉及到对建设单位和施工单位财务会计的内容，因此，需要选取不同的建设单位和施工单位，收集一些相关的被审计单位的背景资料，特别是会计资料，如财务报告、账簿、原始凭证、以及相关的管理制度等，并通过信息系统加以储存，如果条件可能，通过局域网络实现。我校开设有建设单位会计和施工企业会计课程，已经具备这个实验环境建设的条件。
②建设项目内部控制模拟环境建立。内部控制作为项目管理的关键环节和重要举措，在建设项目审计中具有举足轻重的作用。提供不同建设项目的如下内部控制制度：销售与收款控制制度；采购与付款控制制度；货币资金控制制度；投资控制制度；内部审计制度；进度控制制度；质量控制制度等，并通过信息系统加以储存，如果条件可能，通过局域网络实现。③工程管理模拟环境建立。提供不同项目的如下管理资料：项目建议书及批文；可行性研究报告及批文；工程设计文件；预决算资料；定额及有关计费文件；招投标文件；施工合同；设计变更资料；施工方案；施工组织设计文件；施工签证；竣工验收资料；财务决算资料等。通过信息系统加以储存，如果条件可能，通过局域网络实现。④建设项目审计模拟环境建立。建设项目审计是一个包括项目建设程序、控制要素和利益相关者的审计，主要涉及的：项目建设的技术经济活动，以及由此产生的经济效益；整个项目建设资金运动过程的财务收支及其状况、计划执行情况、财经法纪遵守情况；所有反映投资建设技术经济活动的财务收支计划和核算、统计会计资料以及计算机资料之外，还要收集给相关部门调查和评价各种有关的建设单位内部控制制度和管理活动，以及由此产生的经营管理效益的信息资料，并将上述内容通过经济性、效益性、效果性的一些评价指标模式加以确认。
6.建立计算机审计应用系统。按建设项目的建设程序来设计计算机审计系统，涵盖前期决策审计、招标投标审计、造价审计、财务收支审计等内容，并按不同的审计主体要求，体现审计重点和审计方法上的区别。在已经形成的模拟环境中，应用计算机审计技术完成审计操作，形成完整的审计工作底稿、审计证据链、审计报告等审计文书的模板，注意设计安全保密系统，如果可能的话，再设计一套审计质量控制与评价系统，为下一步开展建设项目绩效审计奠定基础，并形成一个开放式的可及时更新的系统。
建成后的建设项目审计实验室是一个多功能、信息化程度较高的场所，它既可以用于建设项目审计教学使用，还可以用于与工程有关的多门课程教学使用，同时满足学生实践之需要。通过这个平台可以实现与审计实务的“零距离”对接，开展审计人员后续培训，为开展建设项目审计的单位提供技术支持和咨询服务。这必定为我校审计实验教学示范中心的功能建设起到“如虎添翼”之功效。
参考文献：
[1]王海洪.计算机审计对审计人员的挑战[J].中国会计电算化，2004，（10）.
工程项目审计工作经验例2
作者简介：张晓燕（1976－），女，山东省滕州人，职称审计师，研究方向：审计。
中***分类号：C913.3文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）06-0055-03
一、实现控制目标
根据coso内部控制框架体系，监督活动由持续监督和个别评估组成。这需要审计人员参与到工程项目的各控制环节中，转变过去对工程项目单纯实施事后决算审计的观念。
二、工程项目各控制环节的持续审计监督
（一）项目决策控制
根据工程管理程序要求，审计人员参与对项目的决策。审计人员作为工程项目评审成员，其通过现场勘查，统筹分析，对项目可行性、技术性、经济性等方面参与发表意见。同时对项目建议书、可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，并提出书面审核意见。
对于重大工程项目，企业需进行集体决策，并根据客观条件的变化及时作出调整，审计人员参与决策的全过程。
（二）概预算控制
企业建立合理的概预算控制程序，实现对工程造价的控制。审计人员要对工程概算（初步的预算造价）进行复核，审查编制依据的合法性、时效性、适用范围；概算项目是否完整，是否存在漏列、错列、多列的现象；设计概算是否完整，是否超出投资额度，如超出，则需要进行论证调整设计方案或者重新办理报批事项。
审计人员根据工程的特点选择合适的方式对施工***预算进行审计，审查内容包括项目的完整性、工程量的准确性、套取定额和计费比率的合理性、计算汇总的正确性等。
（三）招投标-合同控制
企业需制定完善的招投标控制程序，从而保证整个招标过程的公开、公平、公正，符合企业的管理规定和国家法律法规。
招投标准备阶段，审计人员参与对投标人资信情况、履约能力、业绩等情况的审查，并对拟签定合同的主要条款进行初步审核。
对需要编制标底的项目，企业可以委托具有相应资质的中介机构编制，但审计人员要审核标底计价内容的完整性、计价依据的准确性和合理性，标底价格是否控制在投资限额内。
审计人员作为评标小组成员，应按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，最后择优选择中标人。
依据《中华人民共和国合同法》，企业的合同管理规定与施工单位订立合同，审计人员需要对合同的金额、工期、付款方式、支付时间等内容进行审核。
合同履行过程中，审计人员对合同的执行情况进行审查，运用法律手段保证工程质量、工期、投资、施工安全，依据审核结果作为支付款项的依据。
（四）施工过程控制
企业施工过程包括工程质量、投资进度、款项支付、安全管理等内容。企业委托具有相应资质的监理单位，对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制。审计人员应选择工程项目的重点部位、重点工序、重点因素作为控制点进行重点监督。
对合同以外工程、隐蔽工程，尤其对一些拆除或者埋入地下的部分，施工完成后审计人员很难确定工程量的正确性，因此审计人员需要参与基础工程、隐蔽工程的验收，到现场实地抽查测量，做到工程管理部门、审计、施工、监理4方会审会签后才能加以封闭。对施工中工程变更鉴证，也要坚持4方会审会签制度。
对于工程物资，需要审核采购物资规格、数量是否与设计清单、施工用料表或者合同相符；物资采购渠道、程序是否符合规定；物资的接运、验收、保管维护、发放等管理控制是否有效。
对于进度款应根据合同付款条款和工程进度以及监理的情况支付，严格控制支付进度，掌握工程决算的主动权，直到工程完工，付款金额控制在70%-80%以内；余款待工程决算审计结束后支付；最后按照合同要求扣留一定的质保金，待质保期满后，再予支付。
（五）竣工验收控制
项目完成试运行后，企业应当及时组织工程项目竣工验收。工程管理部门拟定竣工验收文件，并申请项目的竣工验收。企业组织财务、审计等部门，设计单位，施工单位和监理公司对项目进行检查验收，验收完毕并确认工程符合竣工标准和合同条款规定要求后，由验收小组负责人签署验收证书。项目竣工验收应依据有关法规，必须符合国家规定的竣工条件和竣工验收要求。要加强对竣工验收的审核，包括审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。
工程管理部门应组织人员依据国家法律法规及时编制竣工决算。决算完成后，审计人员应参与对决算的审核。审计重点是现场鉴证的手续是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。
工程项目需要委托中介机构进行审计时，审计部门应按照审计管理权限，选择具备资质且信誉良好的中介机构进行审计。中介机构应根据审计部门要求开展审计工作、出具审计报告，并提交审计报告涉及问题的工作底稿。审计部门应对中介机构提交的审计报告及相关资料进行审核，形成审计报告，征求被审计部门意见后，按照审计程序下达审计意见或决定。
三、个别评估
尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但企业有时需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性。内部审计在工程项目内部控制中占据特殊地位，企业应设置***的内部审计机构，并配备相关专业内审人员，直接向企业负责人报告工作。同时建立对项目业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。审计人员要将内部控制的运行成效作为重要内容，对工程内部控制的健全性、有效性进行评价，对存在的控制缺陷提出书面报告，并令其整改。
四、工程项目内部控制审计对审计人员提出了更高的要求
企业工程项目技术复杂，涉及土建、装饰、给排水、强弱电、园林景观等多方面工程，审计的广度和难度不断加大。对此，审计人员要提高***治素质，遵守职业道德，加强后续教育，扩充知识结构，工作中要更新观念，提高认识，与时俱进，主动参与工程项目的内部控制；对过程积极干预、渗透和有效控制，适应工程项目管理的要求。
参考文献：
［1］ 梁世连、惠恩才.工程项目管理学［M］.中国经济出版社，2008，（03）.
工程项目审计工作经验例3
工程项目内部审计是指施工企业审计部门和审计人员，根据审计计划、上级审计机关或企业主管领导的指示，依据国家有关规定和企业内部管理规章制度，对被审计项目部各项经营管理活动的真实性、合法性、合规性和效益性进行的审查、监督、评价和鉴证活动。根据审计的特点，它具有“***性”和，“权威性”两个基本特征。
项目内部审计的内容梳理
施工企业项目内部审计的内容，按照现行规定一般分为项目财务收支合规审计、项目完工效益审计、项目部主要负责人离任经济责任审计、专项审计、审计调查等方式。
目前施工企业项目内部审计，一是较多侧重于财务收支合规审计，或对某一专业的审计（如分包结算审计），往往对项目系统管理，特别是基础管理的审计重视不够，难以充分利用审计职能达到从根本上纠正管理偏差的目的：二是往往侧重于对项目管理与核算中已发生的不规范现象进行监督与评价，针对被审计项目存在的管理与效益风险，应采取的前瞻性控制措施或审计建议较少，具有针对性的后续审计工作相对薄弱。
因此，工程项目内部审计应从项目经营管理各项经济活动的规范性与效益性入手，根据具体情况对工程项目的各项基础管理，如项目组织、经营预算、工程管理、物资供应、财务核算等方面进行全面或重点审核，为项目经营管理把准脉、开对药。
项目基础工作的审计。项目管理基础工作是指项目部在生产经营活动中，为实现项目管理的职能和目标而提供的基本手段和前提条件。它一般包括项目组织、共同准则、标准化工作、计量工作、信息传递、数据处理，以及资料的归集、使用与归档等工作。此项审计，主要审查被审计项目部在该审计期间的机构设置、人员配备与各项管理制度的制定与执行等情况；审查上级业务主管部门对该项目各项经济技术指标，包括目标成本、管理费上缴、项目暂设以及产值、利润、质量、安全等指标的核定、执行与完成情况：项目部相关业务部门各类管理台账是否建立健全，基础台账的登录是否符合及时性、准确性与规范性原则，以及是否达到对项目实行动态管理的要求。
据了解，不少施工企业在项目管理基础工作中，不同程度地存在以下问题。
人员配备方面。业务骨干普遍缺乏，如有的大中型项目经营预算管理涉及建筑、安装、仪表和电气等多个专业，从事工程造价专业3年以上的预算人员只有一名业务负责人，其余鲜有胜任的相应业务骨干，这是造成项目管理被动的主要原因。
规章制度方面。往往侧重于强调本部门或本专业相关人员的职责，未具体界定部门内部或部门之间的工作流程与责任，制度落实措施欠明确，可操作性不强。
基础管理台账方面。各业务部门之间归集的基础资料核算范围不统一、欠明晰，特别是在同一项目部有多个单项工程在建的情况下，难以实现项目的规范管理与成本控制，容易导致项目潜亏与经营风险。
基础资料的归集方面。一是有的项目分包工程验收单无日期、无页码、无***号，有的仅填写汇总工程量，无分项工程量，有的仅有工程内容，无具体工程量，导致验收范围不具体，验收标准欠明确等：二是有的项目分包工程结算将不同专业工程内容合并为一本结算书，有的结算将同 单元相同专业的工程分拆为若干份结算书，有的结算书封面未规范填写工程项目名称、单项工程名称、单位工程及专业名称，造成核算范围不清；三是有的项目将对业主结算的“工程联络单”复印件装订于结算书之后，必须装订的“工程量验收单”却未附于结算书后面，难以确认该工程量是否为分包商施工，还有的结算资料出现多种装订格式，如装订条、线装、横装、竖装等。
要解决这一问题，一是强化项目组织与策划，项目运作成功的关键在于用人和制度，制度的关键在于流程清晰、职责明确、奖惩分明、落实到位：二是及时规范归集各类基础资料，通过建立健全相关专业基础台账，对项目管理施行动态控制；三是规范办理工程验收与结算，验收单的内容与结算资料的编制均要符合财务核算与费用控制的要求，工程合同、技术资料与结算资料之间要有明晰的钩稽关系。
合同预算管理审计。审查工程承包合同的签订情况。包括工程地点与范围、合同与实际开竣工时间、甲乙方责任、设备材料供应方式、工程变更与验收、结算方式与违约责任等，以便于与分包价格水平对比、预测结算风险和衡量项目管理水平。
审查工程分包合同签订的手续和程序是否齐全与规范，是否存在分包合同签订不规范和滞后现象；审查分包工程招投标情况，包括参加投标的分包商家数、资格预审情况、招标文件的编制与发放、开标、评标与中标情况等资料的完整性与规范性，实际采用分包商家数与分包合同价格水平，合同条款是否符合“合法性、合规性与效益性原则”。
审查总、分包工程预计结算值及自开工累计列报产值情况，总包工程结算管理和分包工程进度款审批情况，收入与成本的匹配列账是否符合及时性与规范性原则。施工企业合同预算管理中常见的问题如下。
工程分包欠规范。在工程分包招投标中议标往往多于招标，不利于充分引入竞争机制，容易给工程管理造成系统风险。
分包合同条款欠规范。分包工程合同范围不具体、欠明确，如有的工程范围仅界定“某单元或某块区部分工艺管道、钢结构或电仪工程”，有的直接表述为“一级管网部分建筑、安装工程”等，容易造成分包商之间及分包与自行之间工程范围互相交叉，不利于分包工程管理和成本的控制；分包合同材料供应范围欠具体，如，有的合同表述为“工程主要材料由甲方供应，其他材料由分包方供应”，未明确具体的材料类别和名称，容易造成分包工程最终结算时产生歧义。
承包合同履行不严格。当工程施工过程中发生业主变更材料供应范围、设备材料供应或设计***纸提供滞后，以及延期支付工程款等影响费用与工期的情况时，施工企业未及时以书面形式按承包合同通用条款规定程序报告甲方，而是在项目竣工结算或出现严重亏损时，才被动地向甲方提出费用补偿要求，往往难以达到预期目的。
施工***预算编制滞后。有的项目工程进度已经过半，施工***预算尚未编制，影响工程管理，不利于成本控制，且容易造成结算被动等。
要解决这些问题，一是要严格依照分包工程招投标管理相关规定对工程进行分包，通过竞争性招投标达到项目控制的目的，规避项目经营风险；二是及时签订分包合同，合同条款应充分体现规范性、效益性和风险控制原则；三是以合同条款的形式规范各类合同的变更与履行；四是通过编制结算资料及时发现费用与成本控制的问题，动态管理与控制项目费用和成本。
工程技术管理审计。主要审查项目技术部门是否按工程项目，分单项工程或承包合同建立工程管理月报制度，其内容包括项目概况、工程进度、分包管理、人力资源、大型机具、费用管理与成本控制、质量与HSE管理、下月工作重点与存在问题等，各管理环节是否明晰、可控。相关基础资料管理是否规范，包括施工***纸、设计变更、材料代用、现场签证、会议纪要、材料预算、工程验收和工程交工资料等管理台账是否建立健全；技术管理工作在满足工程施工的同时，是否满足工程结算与成本控制的要求。
对于现场施工技术管理来说，往往侧重于工程进度、质量与安全管理，忽视基础工作与项目核算管理，就项目管理而言二者不可偏废。目前由于诸多原因，工程技术管理审计仍是企业内部审计的薄弱环节。
物资供应管理审计。从物资供应管理基础台账入手，审查各类材料采购、调拨、验收、入库、领用、保管、发放、盘点、现场余废料处理等环节管理的合规性、规范性与效益性。重点检查以下方面。
供应部门对于主要材料是否按单项工程、依据材料计划分供应方式与材料类别，建立材料供应综合平衡台账作为一级台账；根据材料出入库情况分领料单位建立材料明细账作为二级台账。
对于辅助材料是否依据材料预算或采购计划，按单项工程、分材料类别建立采购供应一级台账，依据出入库原始凭证分领料单位建立材料供应明细账。
近年来审计中发现，项目供应管理工作主要存在以下问题：有的项目基础管理台账不健全、欠规范，各类材料出入库未严格按单项工程建账管理，有的各级材料供应管理台账之间缺乏明晰的钩稽关系，材料明细账登录不及时，有的原始凭证未按单项工程分材料类别编制顺序号和按月装订等，造成数据失真，给成本核算与材料核销带来困难。
因此，项目物资供应部门应按项目精细化管理的要求，分单项工程或承包合同，按供应方式与材料类别、分领料单位，通过建立健全各级管理台账对物资供应管理实行动态控制，使物资供应管理在满足施工生产需要的同时，满足成本核算、材料核销和工程结算的要求。
加强项目管理内部审计的建议
突出领导支持作用。内部审计作用的有效发挥，离不开企业主要领导的高度重视与大力支持。从人员配备、办公条件到审计工作计划的制定，企业主管领导亲自过问和审核，对审计事项、审计结果、后续审计和执行决定，给予亲自批示和关注，是审计职能有效发挥和审计成果得以充分利用的重要保证。
加强审计队伍管理。建设一支精干高效和具有高度职业素养与相应执业能力的审计队伍，是及时完成审计任务充分发挥审计作用的关键。俗话说： “打铁还需自身硬。”审计部门的人员配备要符合精干高效的原则。对审计人员素质的基本要求应是：***治素质高、业务能力强、好学敬业、克己奉公；对审计人员的管理要职责明确、目标具体、规范考核。
对特殊项目进行全面审计。为有效利用审计资源，对一般项目重点审计，特殊项目全面审计。为促进项目规范管理，保证审计覆盖面，对一般项目进行正常审计时可以将财务收支、经营预算、材料供应管理的规范性与效益性检查作为主要审计方向，重点对结算收入与成本控制的措施与效果进行审计；对项目管理问题较多或经营与效益风险较大的项目，在开展项目专项审计时，应对项目组织和相关管理活动的全过程实施全面系统的调查与分析，在依据翔实的数据和客观情况得出审计结论的基础上提出建议；对风险较大或管理薄弱的项目应尽可能进行前瞻性审计，及时提示风险、制定措施。
工程项目审计工作经验例4
笔者经过审计实践认为工程建设项目审计的现状及存在的难点主要有以下三方面:
(一)审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求。
工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性,内容既涉及财务管理,又涉及工程建设管理,不仅要对结果审计,即审查工程建设项目资金的来源运用,对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价,更要对工程建设过程进行审计,查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节,提出改进意见及建议并作出评价,以达到审计的目的,如对开工前准备阶段的审计,通过查缺补漏,预防隐患的发生;在工程建设成本形成期间,通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控,将审计关口前移,及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题,并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价;在工程竣工结算环节进行审计,可进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出,核实各项结余资金和其他资金的实有数,为评价项目整体效益和效果提供依据。审计内容综合性、专业性都比较强,另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、***策尚不健全,各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力,内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求,实践中审计人员又多侧重于财务审计,对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验,忽略了工程建设管理流程中存在的问题,局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论,导致审计风险。
(二)工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽。
工程建设项目从立项、施工、竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体,其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益,进行营私舞弊行为。工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样,如建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为;建设方为了处理不正当费用,内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同,编制虚假预决算资料并购买发票套取现金,使内部控制形同虚设;还有的工程长期不结算,以工程支出之名列支不合规支出,工程效益难以保证等等。工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽,在形式上难以发现漏洞,有看似合法完整的工程资料,合乎要求的程序甚至具备正规发票,加大了工程建设项目审计的难度。因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点。
(三)工程建设项目审计目前缺少系统、完整的评价标准体系。
目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标,工程建设项目前期审计主要是定性评价,主要评价项目调研程序的合规性,论证的科学性、严密性,以及有无决策失误问题等。工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。建设期的评价指标主要有:投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。运营期的评价指标主要有:产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。
以上定量指标大多数为财务分析指标,从使用情况看,单靠财务指标并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益,由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段,成熟的可借鉴的东西还比较少,没有一套系统完整的评价标准体系,因此制约了工程建设项目审计的发展。
针对工程建设项目审计中上述情况,笔者建议应从以下三个方面着手:
(一)确立工程管理审计与财务审计有效结合起来的工作思路,适当利用有关部门的工作成果。
由于工程建设项目审计对审计人员驾御财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求,因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要,审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析,合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作,为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。
工程建设项目审计内容涉及不同层面的工程技术领域,要做出恰当的高质量的审计评价,与有关部门的合作尤其重要,必要时借助它们的工作成果,主要表现在:一是与工程审价部门的合作,或直接从工程审价部门取得工程审定值,或委托具有相应资质的中介机构进行审计;二是与工程监理部门的合作,监理部门是对工程施工质量、进度进行鉴定、监督的法定部门,遇有工程技术方面的问题可向其咨询;三是与工程验收部门的合作,通过查阅验收资料有助于明确审计内容,并进行查缺补漏;四加强是与被审计单位的工程、财务、后勤等部门的沟通与配合,对工程建设项目全面进行了解,捕捉真实信息,并尊重对方,以理服人,理由不充分不轻易下结论。
(二)工程建设项目舞弊审计常用的方法。
由于虚假舞弊事项总有异与正常业务之处,因此审计应特别关注没有特殊情况下的单项工程成本严重超预算、利用建设资金巧立名目铺张浪费的行为等群众反映较强烈的问题,进行实质性审查。以下是工程建设项目舞弊审计中常用的几种方法:
1.观察法。
是指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地察看,通过眼见为实,取得第一手审计资料作为审计证据,通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一,也是审计过程中很重要的一个环节,因为工程量的落实需要到现场去观察,丈量、测算,然后再与工程结算书比较,从而发现有无虚列工程量的舞弊行为。
2.计算法。
是审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算。此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时,审计人员一般应再次验证计算过程。必要时,与被审计单位有关部门和人员进行沟通,沟通不一致时,应以审计人员的计算结果为准。
3.追踪法。
就是按照资金的流程实施审计,通过对资金流转的各个环节的追踪,检查是否存在资金流转过程中的"跑、冒、滴、漏"等问题,确保建设资金合法、有效地使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果,资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内,在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本,完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据,从而决定是否放弃或扩大审计样本实施进一步的实质性检查。新晨
4.审查复核法。
就是对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料,运用审计人员的专业技术知识与经验,在审查其提供资料的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算、验证、分析与推断。如在工程结算环节审计中对工程量计算结果的审查复核,结合***纸审查复核有无多计、重计、漏计工程量,有无人为错算、多算情况。通过审计人员理性的审查复核与分析判断作出具有证明力的审计结论。
5.对比分析法。
工程项目审计工作经验例5
1、问题的提出
当下，工程项目审计存在：管理体制不明确；暗箱操作，假招标；违反建设程序，导致“三边工程” ；建筑市场不够规范；承包合同条款不清，责任不明确；等问题。所以，只有在工程项目造价管理过程中，全面科学实施好全过程跟踪审计，才能有效遏制浪费、贪污等现象的发生与出现。
2、工程项目造价管理
工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。
3、全过程跟踪审计的必要意义
3、1工程项目跟踪审计
工程项目跟踪审是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉***建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。
3、2全过程跟踪审计的意义
由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，因此任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。长期以来，我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象，审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。
近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象，从而对廉***建设产生积极的作用。
4、如何搞好全过程跟踪审计的方法
建议：（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。（3）要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。（4）审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。如：1）在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。2）对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、***纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等。3）设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。（5）根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。
工程项目审计工作经验例6
由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点,因此任何一个环节出现问题,都可能导致重大的损失浪费。长期以来,我国建设工程审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计,没有或缺乏必要的事前预防和事中控制,因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费,审计机关、审计工作也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。纠正这种现象,审计机关必须前移审计“关口”,实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计,从而做到及时发现并纠正问题,避免造成不可挽回的损失。
近年来,建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中,建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制工程建设领域的贪污、浪费等现象,从而对廉***建设产生积极的作用。
二、工程项目造价全过程跟踪审计方法
1、 项目设计阶段
工程项目设计阶段对投资影响最大,对工程造价(投资)影响占70%以上。因此,此阶段的跟踪审计,是重中之重。
(1)对限额设计审查的重点与难点。根据项目的功能要求及生命周期,与类似工程项目相比较,测算指标是否在投资控制范围内。同时,对设计提出优化建议,提高项目投资效益。如某高校的学生公寓给排水工程,初始设计取用CPVC给水管,后经我司提出优化建议后,改为同样满足设计和使用要求的PPR给水管,节约投资约60万元(PPR给水管材料价格约为CPVC给水管材料价格的1/3)。此阶段往往需要大量类似工程项目的指标数据才能进行对比分析,并且对建材价格及其市场走势有一定的预测能力。所以,在平时的工作中,我们要善于积累和分析数据,需要时还可跟一些专业公司合作。
(2)对设计概算审查的重点与难点。此阶段重[文秘站:]点审核工程量、材料价格和有无漏项。由于少部分概算编制单位存在“看菜吃饭”,根据估算造价调整概算造价的行为。所以,此阶段要***细心审查工程量、材料价格和有无漏项,确保概算准确。
(3)对重点材料及设备审查的重点与难点。由于建筑的多样性,时常会使用一些新材料和特殊设备。同时新材料和特殊设备价格往往较高,且由于其鲜见性,往往容易含有“水份”,所以要对这部分材料和设备重点审查。对此阶段进行审查,需进行大量的市场调研,不可偏听一家之言。
2、项目发包阶段
(1) 完善施工招、投标文件的编制及招投标的组织管理。
如合同专用条款中的第39条中有关于“工程量增减15%”规定条款,本意是尽量少变更合同单价,但同样也为有经验的施工投标方低价的不平衡报价提供了合理的依据。因此必须采用《合同补遗》等方式来弥补招投标文件的漏洞。如***府投资项目,资金拨付和工程变更审批环节较多,通用条款中的时间限制和业主***策处理时承包商的协助责任等易导致索赔的地方,可在《合同补遗》中加以明确,以便竣工结算审计时准确定案。
(2)编制合适的标底(或工程量清单)和控制价是基础。
(3)分析评价各投标单位的投标书优点和不足及隐含附加条款。
(4)在招标答疑时尽可能弥补招标文件缺陷,明确今后可能采取的一些控制措施,减少索赔隐患。
(5)拟定合同措辞准确,哪怕是“等”也应推敲使用,避免由于合同未明确或不严谨等原因而造成造价失控或扯皮现象。
3、项目施工阶段
(1)审查各项合同的执行情况。审查该项目的中标单位及各供应商是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程;审查履约保证金是否按照投标文件所述如实缴纳;审查工程进度款的支付,是否符合合同的约定,对计量支付的工程款是否经监理、审计等单位进行审核,以避免超付工程款。
(2)审查内控制度建立、执行情况。审查建设单位法人责任制的落实情况,是否建立健全并执行了各项内控制度。如财务管理及审核制度,工程签证、验收制度,设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度,安全施工及防火防盗等制度。应监督、指导项目业主方建立完善各项管理制度,保证项目建设规范运行及建设资金合法使用。
(3)审查工程设计变更、施工现场洽商、签证等手续是否合理、合规、及时、完整、真实。审查工程变更是否经业主、施工、设计、监理等签证,是否由原设计单位出具变更文件,变更发生后是否在规定时间内确认由此产生的造价金额。
(4)审查基建财务核算及账务处理是否符合***《基本建设财务管理规定》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的要求。
(5)审查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量贷款闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。
(6)审查建设资金是否专款专用;是否按照规定付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题;对往来资金数额较大且长时间不能及时结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款
的现象。 (7)审查各项费用的计取是否符合有关规定,设备材料价格是否与实际收费情况相符合,有无人为串标抬高中标价格及转移专项资金的违法违规问题。
(8)审查建设项目支出的票据是否真实有效,有无利用增值税发票违规进行进项税抵扣以及有无使用虚假发票支出的问题。
4、建设项目竣工验收阶段的跟踪审计
工程项目审计工作经验例7
工程造价控制贯穿于工程建设的全过程,即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来,建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中,建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性,在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用,更好地达到控制造价的目的,并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败,从而对廉***建设产生积极的作用。
二、目前的投资控制的方法存在的局限性
目前的投资控制方法对节约使用建设资金,规范建筑市场起到了积极作用,但是在工程建设实施过程的各个环节中,往往是建设、监理、审计、施工相互脱节节管理混乱,缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段节在工作实际中投资控制显得被动和滞后,对国家造成的损失浪费,只能是秋后算账,于事无补,难以挽回。
三、建设项目造价控制
克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法,这种方法使整个工程实施处于受控状态,能有效地克服事后监督的局限性。
建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点,实现全过程造价管理。
1.重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证,作出相对比较准确的工程造价,作出合理的选择,进行工程造价控制。
2.设计阶段是建设项目工程造价控制的关键环节。在投资计划得以合理确定以后,进入设计阶段,它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工***设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高***纸设计的质量和深度,建立比较完善的***纸会审制度,避免因设计***纸原因而引发的错、漏、缺现象节为招投标打好基础。
3.加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工***在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题,但要求设计部门严格把关,避免先干后变的状况,也是避免工程造价突破概算,有效控制工程造价的重要环节。同时加强合同管理事保障发包方与承包方平等互利。
4.做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作,应建立工程量核对备案制度和内部复核制度,定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时,必须到工地现场核对,严格审查工程量计算是否准确,材料调价是否有依据等,使工程造价结算确切、合理。
四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容
(一)在建设项目开工前阶段,跟踪审计的主要内容主要包括:
l.检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计***审核等文件是否齐全。
2.检查招投标程序及其结果是否合法、有效。
3.检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允,与招标文件和投标承诺是否一致。
4.检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储,建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需耍。对使用国债的建设项目,要严格规定其操作程序和使用范围,并作为建设资金审计的重点。
(二)在建设项目施工阶段,跟踪审计的主要内容包括:
1.检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性。
2.检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题。
3.检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
4.检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。
5.检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。
6.加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的,要分析原因,分清责任,并督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失。
(三)在建设项目竣工验收后,工程结(决)算的审查:
1.工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础,工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一,实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节,因此审计人员要对工程量进行重点审查。
2.材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理,防止施工单位以劣充好,抬高材料价格。
3.审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实,防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。
五、建设项目跟踪审计的方法
1.应在建设项目正式立项时,即将其纳入审计视野,关注其各项前期准备工作。
2.审计组应在项目现场设立办公场所,与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出审计意见,并且作好会议记录。
3.要重视做好审计宣传工作节使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求,自觉接受审计。
4.审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况节了解工程建设中涉及的有关技术问题节熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且作好相关记录。
(1)在项目施工中,某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施节对工程质量、投资及施工安全有较大影响,事后又无法审计取证的,应把其施工过程确定为审计重点。
(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况,并在不影响施工进度和施工程序的情况下,对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、***纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。
(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间,即在某项工序完成,各项检验、验收手续已经履行,下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计,同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如,金属罐内壁的防腐涂料喷涂,为了保证喷涂质量,必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度,每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是,施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验,而忽视对每一遍涂料完成后的验收,而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂,有的甚至一遍就达到设计厚度,严重影响了金属罐的使用寿命。同时,由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的,这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证,只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序问设置审计跟踪点,就可以把此类漏洞堵死。
根据施工过程跟踪审计的特点,发表审计意见和做出决定可采取三种形式,即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题节发现后有关单位立即主动整改的,以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见,审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见,并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议,或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的,可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决足;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题,以及发现的设计方案存在缺陷的问题,审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等,同时要求被审计单位反馈整改意见。
工程项目审计工作经验例8
工程项目经济效益审计的重点应该是查找各个阶段管理的缺失部分、薄弱环节、衔接部位。工程项目经济效益审计事前环节重点是预防，主要是通过对前期各项工作的审计进行查漏补缺，消除效益流失的隐患；事中环节主要是控制，要在工程项目成本形成过程中，对人工、物料及其他费用进行监控，及时发现和纠正损失浪费问题，实现造价控制目标；事后环节重点是评价，要通过项目实际效果与预期目标的对比、分析，对其经济效益情况作出评价。
1.前期调研论证阶段的审计重点应放在所论证项目的可行性和科学性上。审计中要注意分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否***、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对项目要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的；具体论述项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性；财务上的盈利性、合法性；环境及建设上的可行性；项目建议书是否坚持实事求是的原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。
2.项目设计阶段的审计这一环节关注的重点是：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益，环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工***设计的需要。施工***设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用，设备的安装和非标准件的制作，满足施工***预算的编制，施工组织设计和现场施工方面的需要。
3.招投标阶段的审计在招标、投标、签定施工合同整个过程中，审计人员既不参与招标的管理也不参与标书的鉴定。招标或招标部门应为审计部门设立监督席对招标的全过程进行监督。在评标结束后，向全体投标人员发表审计意见，使审计人员既能处在第三方的监督位置，又能保持审计工作的***性；既能做到事中审计，又能做到在合同签定前监督改正存在的问题，减少事后审计的被动性。
4.签定合同阶段效益审计的重点是工程用主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价。在同质同价的条件下，择优选择供货厂家，按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款。签定合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、***纸、工程量清单、工程报价单或预算书、双方有关工程的商洽、变更等书面协议或文件视为合同的组成部分。
5.开工准备阶段的审计这一环节，审计关注的重点是资金到位的情况；现场管理制度的健全性；是否按照工程建设管理办理了城市建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证及质量监督等手续；是否依据工程设计做好土地征购、拆迁、搞好“四通一平”工作；是否组织设计单位、监理单位和施工单位进行***纸会审和技术交底，审查施工组织设计或措施；各项准备（备料、施工队伍进场等）工作是否充分；是否具备开工建设条件等。
6.工程建设阶段的审计主要应该抓好以下3个方面的重点工作：第一，材料方面。审计人员应监督建设单位并派员根据要求进行市场调研以确定材料价格，排除施工单位故意抬高材料价格，增加工程造价的可能。第二，在设计变更方面。在施工过程中，严格按施工***施工，不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，应从申报制度上严格控制。第三，在施工组织设计方面。施工组织设计要从全局出发，抓重点、抓难点，抓紧关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性、均衡性。
7.工程竣工验收阶段的审计重点是完工程度和工程质量的审查核实。审计中要注意：（1）工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；（2）有无因设计不合理，工程不能发挥效益的问题；（3）工程设备内在质量是否存在问题；（4）有无完整的技术挡案和施工管理资料，是否签定了工程保修合同。
8.工程结算阶段的审计重点是核实工程造价，避免高估投资者造成经济损失。下面的工程结算六步审查法在实践中可经常用到：第一步，工程量审查。对工程量审查，一要看是否按定额规定的计算规则执行。二要结合施工***纸看有无多计、重计、漏计工程量。三要看工程量中执行的系数是否确切、恰当；第二步，定额套用审查。一是审查预算选用的定额子目所包含的施工内容与该工程各分步项的施工内容是否一致，也就是对施工要求的情况。二是审查定额允许换算子目及换算方法是否合理，从而确定有无高套、错套、重套定额的现象。三是审核材料价格是否符合当时市场行情，是否符合本企业内部制定的价格及合同规定的价格；第四步，费用计算程序和取费标准审查。一查所套用定额与费用是否配套，二查施工企业的资质、级别、所施工的工程类别与工程费用规定的级别、类别是否相符，从而确定有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况；第五步，工程预算书计算结果的审查。主要是复算预结算书的计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况；第六步，深入施工现场，核对设计***纸及隐蔽记录单所记录的尺寸，有无错记工程量的情况，核对施工操作程序是否与定额相一致。
9.工程运营阶段的审计项目投入运营后效益审计关注的重点是预期目标的实现情况，也就是所谓的达标性审计。在内部控制测试的基础上，确定项目部的内部控制制度的完整性、合理性及有效性。要深入到企业生产经营的业绩环节，关注企业及项目部的经营风险。一个好的项目，有了一定的投入，不一定就能产生好的效益。由于管理不善、作业组织不科学、机械设备及施工临时设施布局不合理，都可能影响这个项目效益的发挥。因此，工程项目运营效益审计就是通过对完工投产项目可行性研究报告数据与实际数据的对比分析和项目效果的实际验证，确定项目预期的目标是否达到，主要效益是否实现。要通过分析评价找出未实现预期目标的原因，找出存在的问题，总结经验教训；采用应对措施，改善经营管理以减少经济损失。同时通过及时有效的信息反馈，为未来的新项目决策提供建议，促使工程投资决策更科学合理，从而提高决策、管理和建设水平。
二、工程项目经济效益审计通常采用的方法
1.审查复核法。就是对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术、知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理的推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论。
2.对比分析法。根据一定的标准，将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较，分析其异同。在工程项目经济效益审计中对比分析法贯穿于审计活动的始终，在审计分析中占有重要地位。对比分析法中常用的方法是比率法，可通过百分比、绝对比、相对比等，视具体情况作出一种或几种的选择进行比较与求证以保证审计结果的客观真实性。同时，在选用对比分析时，要正确把握事物的本质及其规律，选用最合适的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际对比、整体与部分对比及综合对比。 3.观察法。是审计人员对被审计的工程项目的实地察看。观察是审计人员利用其视觉功能检查行为结果和实物资产存在的状况，通过“眼见为实”取得第一手审计资料作为审计证据来证实审计事项，是工程审计中最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节。因为工程量的落实需要到现场去观察、丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的问题。
工程项目审计工作经验例9
所谓的建设项目全过程跟踪审计就是指由***的审计机构和审计人员，根据***和国家在一定时期颁发的方针***策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审查监督。重大建设项目跟踪审计，可以充分发挥审计“免***系统”功能，为经济的健康发展保驾护航。
建设项目全过程跟踪审计的主要内容开工前阶段跟踪审计的主要内容
检查建设项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计***审核等文件是否齐全。
检查招投标程序及其结果是否合法、有效。
检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。
检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。
施工阶段跟踪审计的主要内容
检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。
检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围的投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。
检查建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题，防止出现超付工程款现象。
加强设备、材料价格控制，对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。
竣工验收后工程结（决）算的审查
工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。
材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好、抬高材料价格。
审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。
跟踪审计的方法
应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。
审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解和掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。
要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。
审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。
根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和作出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计记录；对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书，包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。
全过程跟踪审计的现实意义
建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，是建设项目审计发展的必然选择。
建设项目计价的需要
在高速公路项目建设中，为了适应工程建设过程中各方经济关系的建立，适应项目管理和工程造价控制的要求，需要按照建设阶段进行多次计价：在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算；初步设计阶段编制设计概算；施工***设计阶段编制施工***预算；招投标阶段确定承包合同价；合同实施阶段确定结算价；竣工验收阶段编制竣工决算。对各阶段进行有效审计，使各个阶段的计价有机的联系起来，才能够如实体现高速公路建设工程的实际造价。
防范建设程序违规操作的有利保障
全过程跟踪审计可以对建设程序阶段性审批流程操作方案及时提出指导性建议、整改方案和完善资料。因此要高效的实施高速公路建设用地、前期工作费、专项评估等项目审批，必须分阶段的将跟踪审计贯彻到建设全过程，确保建设程序操作规范，各项审批手续健全。
有效控制成本
工程项目审计工作经验例10
中***分类号： TU71 文献标识码： A
引言：工程项目管理工作涉及到项目实施阶段的全过程，即在设计前的准备阶段、设计阶段、施工阶段、动用前准备阶段和竣工阶段等分别进行安全管理、投资控制、进度控制、质量控制、合同管理、信息管理及协调各参建单位等7项工作，即三控三管一协调。另外，对项目前期管理（包括立项、规划、施工许可、招投标、开工审批等各项管理）、工程施工阶段的管理（包括工程质量、进度、投资、安全控制及供应商、设计及其他单位的管理等）、竣工资料移交、项目后评估等阶段进行全过程的工程项目总控制。在工程项目管理和控制方面，已经开展了各种研究[1，2]。马瀛[3]在总结巴基斯坦恰希玛核电站二期工程实践经验的基础上，分析费用与进度的关联性，提出一整套合理的实施方法。付孝泉等[4]运用模糊规划理论构建了核电进度计划的模糊目标及模糊约束的模糊集成模型，然后应用遗传算法解决了进度计划动态优化调整问题。
新建深水港工程结构国家重点实验室工程的重要程度与其他项目有着不同，对管理团队的能力与管理思维要求具有先进性、合理性、代表性。本文将对重点实验室工程建设项目管理的内容按时间顺序可分为三个阶段的内容，通过对“重点实验室”工程管理经验的总结，研究和分析工程项目管理的要点及注意事项。
1项目前期管理
这一阶段项目管理的核心任务是项目立项的分析与决策、项目目标的确立、规划许可、确定各参建单位、报监、施工许可。具体内容包括了以下几方面：
（1）项目策划：进行项目可行性研究报告，对项目方案进行优化并初步确定，确定项目的质量、进度、投资等目标。
（2）设计管理：编制设计任务书，提供各项设计参数，审核工程初步设计，对项目设计进度管理，对设计施工***组织各类技术、经济专家进行审核，确定***纸的功能合理、造价经济、技术先进。
（3）前期手续办理：办理工程各手续，包括通过招标确定设计、施工、监理、勘察等单位且签订合同，初步设计批复、施工***审查、供水、电手续、消防手续、规划许可证、报质监手续、施工许可证等。
（4）确定项目实际方案、计划：编制项目管理大纲、项目总进度计划、项目实施用款计划，并对施工组织设计、监理方案、材料设备供应方案进行审批及沟通。
（5）外部关系协调：包括与相关职能***府部门以及周边环境等进行关系协调，在开工前办理相关一切的备案手续。
（6）审核施工***预算、进行现场管理等工作。
2项目建设期的管理
这一阶段项目管理的核心任务是现场施工质量的保证、施工进度的控制、施工安全的保障、资金使用的计划与审核以及竣工验收。“重点实验室”工程建设期间，针对项目特点结合自身管理条件，对项目建设期的管理进行了详细区分，然后定岗定责，做到各项工作都能落实到位。
2.1现场目标控制
（1）质量目标控制
对承包商、材料供应商的工作进行管理，对工程的质量情况进行检查，对专项工程的验收进行监督，组织工程竣工验收，对不符合合同质量标准的行为进行纠正，确保质量目标的实现。
（2）进度目标控制
审批承包商的总进度及分段进度计划，对形象进度与实际进度进行对比，要求承包商做好进度分析与纠偏，并且每月监督施工单位提交下月工作计划，并对当月形象进度进行评价，如在专项节点上有延期，要求施工单位对影响进度的原因进行分析。
（3）投资目标控制
进行成本核算，准确反映工程的实际造价，充分利用价值原理，提出可合理降低工程造价的建议。按照合同约定，对施工单位提出的工程款支付申请进行审查，需经监理审量、投资监理审单价、最后由建设单位审批、确保工程款按合同拨付，避免拨付不合理费用或超拨工程款。
（4）安全管理
要求各参建单位对工程人员加强安全教育，建立安全组织机构完善规章制度，夯实安全管理基础，加大隐患排查力度和严控重大危险源。在重点实验室工程安全管理上，要求施工单位结合施工现场实际情况，对危险源进行识别，列出重大危险源，制定保证措施，编制专项防护方案，提供专家论证意见并到安全监督部门备案。
2.2承包商的管理
审查承包商组织机构的人员相关资格，检查其管理体系的健全性。审查分包单位的资质和业绩，并审查总包单位与分包单位的分包合同。在重点实验室建设中，要求总包单位对重要分包单位进行适当的招标比选，对大型分包项目建设单位有权参与确定供应商队伍，以确保工程质量的可靠。
2.3设备、材料供应商的管理
对于项目管理方，首先编制初步的设备采购进度计划、用款计划确定主要设备的采购周期，安排落实进度表。然后将采购进度计划与施工进度计划衔接起来，协调设计、采购、施工进度计划之间发生的矛盾。
2.4设计管理
针对“重点实验室”工程的复杂性，要求设计单位派驻现场设计代表，并对设计代表的工作进行监督管理；在工程***纸确定以后，对业主、承包商、设计单位提出的***纸变更均进行技术、投资上的审查，确定设计变更的合理。
2.5合同管理
加强索赔管理，提前考虑可能造成索赔的因素，严格按程序、合理办理工程付款。预防、杜绝承包商、设备、材料供应商等的索赔；对于承包商的违约，协助业主编制索赔协议书，向承包商提出索赔，保障建设单位的利益。当双方的争议由***府建设行***主管部门调解或仲裁机构仲裁或法院审理时，项目管理应提供充分的事实材料作证。
2.6项目内部及周边关系协调
协调项目内部各参建单位的关系，并负责协调与周边、***府主管部门的关系，每月提交工作完成情况。重要协调事项事先向公司领导报告。
3项目竣工管理
（1）组织各参建单位工程竣工验收，编制竣工验收报告，办理建设工程竣工备案手续；
（2）根据项目管理竣工交接指导书，要求施工单位进行竣工交接，各竣工手续分项验收均要求施工单位全程参与；
（3）参加工程结算，为结算提供详细的依据，对结算结果进行审核；
（4）整理工程档案材料，向档案部门进行移交；
（5）在工程保修期间，组织项目后评估。
4结论
通过对重点实验室工程的管理经验，论述了工程项目管理的工作内容。随着市场经济的发展，建筑市场的竞争日益激烈，通过加强项目管理，实现合同目标，进行项目成本控制，提高工程投资效益，才能达到最终提高企业综合经济效益的目的。
参考文献
[1] 朱勋杰. 工程建设项目三大目标的辩证关系[J]. 建筑管理现代化， 2002（04）： 65-67.
[2] 刘尔烈， 张艳海. 建筑施工项目进度、成本和质量目标的综合优化[J]. 天津理工学院学报， 2001（02）： 90-93.
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