学文网一、出租包装物的会计处理
出租业务视企业经营情况，可作为主营业务或附营业务，将出租包装物收入计人“主营业务收入”或“其他业务收入”。所用包装物成本采用一次摊销法或分次摊销法计入“主营业务成本”或“其他业务成本”。
[例1]2009年1月1日，远大公司在销售过程中，租给购货单位新包装物一批。实际成本为600元，租期4个月，收取押金700元，每月租金100元，增值税17元，款项存入银行。2009年5月1日期满时，包装物未能收回，远大公司没收其押金。
(1)2009年1月1日，发出包装物对外出租时：
借：其他业务成本 600
贷：周转材料――包装物 600
(2)2009年1月1日，出租方收取押金时：
借：银行存款 700
贷：其他应付款 700
(3)对每月取得的租金收入：
借：银行存款 117
贷：其他业务收入 100
应交税费――应交增值税(销项税额) 17
本例中，包装物成本的摊销采用一次摊销法，主要适用于包装物的成本较低，对出租期的利润影响较小的情况。从出租方开始出租包装物，到包装物报废前的这一时期，称为包装物的出租经营期，整个经营期内，既有成本的耗用，也有收入(租金)的形成，可以认为经营期内的收入与成本相配比。如果由于租赁方使用不当，造成出租方的包装物到期无法收回，那么出租方的出租业务也因此而中止。出租方没收押金业务的产生，主观上不是出租方造成的，即与出租方的经营管理没有关系；再者，出租方没收押金的业务，不是出租企业日常活动中经常发生的业务，所以应将没收押金的收入认定为企业的偶然利得收入，应确认为企业的“营业外收入”。但按照税法规定，应视同销售计算交纳增值税，没收押金700元。
应纳增值税额=700-700÷(1+17％)=101.71(元)
因此，没收押金的会计处理应为：
借：其他应付款 700
贷：营业外收入 598.29
应交税费――应交增值税(销项税额) 101.71
二、出借包装物的会计处理
与出租包装物不同的是，企业在包装物出借期间，不会取得收人，所耗用包装物的成本作为企业为销售产品而发生的一项销售费用。
[例2]2009年1月1日，远大公司在销售过程中，借给购货单位新包装物一批，实际成本为600元，借期4个月，收取押金700元，款项存入银行。期满包装物未能收回，没收其押金。
(1)2009年1月1日，发出包装物对外出借时：
借：销售费用 600
贷：周转材料――包装物 600
(2)2009年1月1日，出借方收取押金时：
借：银行存款 700
贷：其他应付款 700
企业在出借包装物时，由于借人方对包装物使用或管理不当，造成包装物无法收回时，没收借人方的包装物押金，不应计入“其他业务收入”。因为第一，如果将其确认为收入，肯定有相关成本的发生，《企业会计准则――应用指南》中将其认定为“其他业务收入”，而在该项业务核算中却没有“其他业务成本”；第二，附营业务是企业为盈利而经营的业务，出借包装物，是企业为促销商品发生的一项费用，所以在包装物出借期间，不可能核算“其他业务收入”和“其他业务成本”。因此，出借包装物没收的押金和出租包装物没收的押金一样，应计入“营业外收入”。
借：其他应付款 700
贷：营业外收入 598.29
应交税费――应交增值税(销项税额)101.71
参考文献：
[1]***：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。
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