学文网摘要：当前业界似乎对“不相容岗位设置”条件下的内部控制探究的还不够，但这已是影响内控有效性的重要方面。鉴于这种情况，内部控制还应在增强岗位意识、强化制度管理、完善组织建设，以及健全考核体系等环节展开优化。
关键词：内部控制 不相容岗位 财务岗位 审计岗位
追求内部控制的最优化一直是各类型企业的目标，但在实施过程中却难免存在这样和那样的问题。从近年来有关文献中不难发现，诸多作者分别在财务内控、目标管理等领域进行了问题探讨，其中所得出的结论也具有很强的实践性。然而，业界似乎对“不相容岗位设置”条件下的内部控制探究的还不够，但这已是影响内控有效性的重要方面。正因如此，这也构成了本文立论的出发点。
那么如何来理解不相容岗位呢。为了使该概念具体化，可以从财务岗位与审计岗位中来进行解读。众所周知，财务管理在于对企业资金流进行管控，而审计则是对财务管理效能进行监管。二者就形成了不相容岗位。对于这样的岗位形态，有必要在内部控制中进行制度和组织设计，从而避免二者可能存在的合谋现象。
鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对不相容岗位的认识
仍然以财务岗位和审计岗位作为不相容岗位的代表，以下将在两个方面对该类型岗位进行认识。
（一）监管与被监管的关系
从审计活动的范围来看，它不仅涉及到对企业财务管理工作的监管，也在于对企业整体经营活动的考察。当然，前者构成了审计活动的重要领域，也是人们最为熟悉的方面。从中就可以看出，财务岗位的工作效能成为了审计岗位工作的监管对象。二者作为制度上的监管与被监管关系，在企业内部控制中却时常因一些干扰因素而出现审计监管缺位。
（二）存在一定的利益关联
之所以提出审计岗位与财务岗位之间存在着一定的利益关联，不仅在于审计结果直接影响到财务部门的工作业绩，也在于中国人际社会特征在企业范围内的延伸。对于后者而言，中国人际社会的“关系本位”将在非正式制度下降低审计活动的客观性，从而所呈现出的财务部门工作业绩信息存在着失真的可能。这种典型的不相容岗位，就对企业内部控制提出了解决问题的要求。
二、认识引导下的内控机制设计
在以上认识引导下，企业内部控制机制可从以下三个方面来给予设计。
（一）制度方面
保障企业经营活动能否正常运转，仍取决于内部制度的设计和维护方面。目前，各类型企业内部都建立了财务制度和审计制度，从形式上看都体现了被监管和监管的岗位关系，但在规避非正式制度影响上却做的不够，因此需要强化制度的执行效力。
（二）组织方面
前面已经提到了，中国社会的“关系本位”也深刻影响到企业的组织生态，从而在避免关系性影响力对审计活动的干扰，需要从组织环节给予优化。一般而言，在遵循现有企业内部审计安排的同时，需要引入第三方审计机构，并建立必要的舆论监督机制。
（三）考核方面
这里的考核是指绩效考核，其主要在于对财务岗位当事人和审计岗位当事人进行激励和约束。这里需要注意，在建立考核措施时应符合“激励兼容”原则，即最终能促使当事人的行为满足内部控制的预期目标。
这三个方面的机制设计，实则较为全面的优化了当前内部控制中的不足。但无论怎样，都首先应强化各岗位当事人的职业操守为基础。
三、机制设计下的内控措施构建
根据上文所述并在机制设计下，内部控制的措施可从以下四个方面进行构建。
（一）增强岗位意识
企业管理最终还是对人的管理，但员工的主观能动性使然，却在一定程度上增加了管理难度。因此，在解决不相容岗位内控问题时，还需要在增强他们的岗位意识上下工夫。增强的途径可以采取岗位培训、案例教学，以及企业思想文化建设来建立。
（二）强化制度管理
中国的企业应在强化制度执行力度上下工夫，这才是解决不相容岗位内控问题的长久之计。在实施强化工作之前，还应明确不相容岗位之间的职权边界，并以企业章程的形式得以公开。在此基础上，应营造出具有企业植根性的行为文化，以及建立权责平衡的内部治理机制。
（三）完善组织建设
在完善组织建设方面，应在确保企业内部审计工作正常开展的基础上，引入第三方审计机构。另外，有条件的企业还可以在企业内部组建“审计督导组”，从而对内审活动进行监管并对企业管理层负责。
（四）健全考核体系
企业绩效考核直接影响到不相容岗位员工的切身利益，从而构成了实现有效内控的良好机制。这里需要强调的是，在考核过程中应能准确区分各成员的工作努力程度，这样才能奖惩分明。因此，可以将考核权适度下放给岗位负责人，但要为岗位成员提供利益申述通道，其直接与企业工会组织相联系。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。不难发现，企业不相容岗位还有许多，包括生产部门与研发部门也形成了不相容性，为此仍可借助本文提供的思路展开讨论。
四、结束语
本文以财务岗位和审计岗位作为不相容岗位的代表。财务管理在于对企业资金流进行管控，而审计则是对财务管理效能进行监管。针对不相容岗位的内部控制，企业还应在增强岗位意识、强化制度管理、完善组织建设，以及健全考核体系等环节展开优化。
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