学文网雷蒙德・约翰・钱伯斯（Raymond John Chambers，1917～1999）是世界上最受尊敬的会计学者之一，也是一位出类拔萃的会计教育家。由于其成就突出，成为1991年被选入美国会计名人堂的唯一一位会计大师，也是1950年会计名人堂设立以来入选的第二位北美以外的成员。2010年10月8日，他也成为澳大利亚会计名人堂（Australian Accounting Hall of Fame）首批入选的五位成员之一。
一、个人简要生平
1917年11月16日，钱伯斯出生于澳大利亚新南威尔士州（New South Wales）纽卡斯尔（Newcastle）的一个煤矿工人家庭，1939年毕业于悉尼大学并获经济学学士学位。
钱伯斯早年即对会计有着浓厚的兴趣，并先后在***府部门和企业里从事与会计相关的工作。1943年，他取得了州联邦会计协会、澳大利亚成本会计协会和澳大利亚秘书协会的会员资格。1945年，钱伯斯开始到悉尼技术学院管理系（School of Management of the Sydney Technical College）任教。1953年，到悉尼大学会计系任教，并成为该校首位会计全职讲师，于1960年成为悉尼大学的第一位会计学教授，而后15年连续担任会计系领导人。1962年，为了加强会计人员学术和实践之间的交流，钱伯斯创立了悉尼大学的帕乔利研究会（Sydney University Pacioli Society），并分别于1963年和1972年制定研究生教育和硕士学位课程工作（后成为MBA工商管理硕士）计划。
钱伯斯一生酷爱歌剧，而且总是拥有一张悉尼歌剧的季票（Sydney Opera season）。钱伯斯于1999年12月13日逝世，终年82岁。
二、理论与实务的主要贡献
20世纪50年代中期，钱伯斯迈出了其创建理论和修订文献的重要一步。因为当时他发现大多数课本或文献仅仅是教条性质的，许多实践不被考虑或被不合理地遗漏掉，一些文献被称为理论性的，但理论分析却相当少，甚至得出自相矛盾的结论。钱伯斯一直希望建立一种具有科学基础的会计理论，并能用清晰明了的假定来逻辑推理。这一思想体现在他1955年发表于英国的《会计研究》（The Accounting Research）杂志上的“会计理论的蓝***”（Blueprint for a theory of accounting）一文中，文中表述了会计理论基础应依赖经济实体的环境，必须要有一个会计的总体理论来提供不同实体类别的具体理论基础。这篇文章成就了钱伯斯在会计理论方面的另外一个重要贡献，就是率先在澳大利亚之外发表了第一篇澳大利亚学者所撰的专业论文。20世纪50年代后半期和60年代早期，他先后出版了《公司年报的作用和设计》（The Function and Design of Company Annual Reports，1955）和《会计和行为》（Accounting and Action，1957）两本书，做了三个研究演讲，写了24篇论文并在悉尼大学开设了一个会计研究课程。
1959～1962年，钱伯斯进行了广泛的海外旅行，其间访问了许多大学，这些为他的理论研究奠定了相当重要的基础。1958年，英国的《会计研究》（The Accounting Research）杂志停刊，钱伯斯便于1965年创办了著名的会计专业杂志―《算盘》（Abacus）来填补这一空白。1960年，钱伯斯出版了《会计研究环境》，指出了他将在演讲中使用的科学方法。1961年，他将罗塞尔・马修斯（Russell Mathews）教授受邀在阿德莱德大学所作的演讲汇编成一本演讲集―《会计的一般理论》（Towards a General Theory of Accounting），第一次尝试根据经济行为与社会互相作用的财务方面的相关假定来概述一种理论，这种理论将会计从一套专门的规则技术改变成一种严谨的概念框架和计量系统。这本专论不论是在内容还是在方式上，均预示着钱伯斯于1966年名著―《会计、估价和经济行为》（Accounting，Evaluation and Economic Behavior，简称AEEB）的问世。
20世纪60年代后期以后，钱伯斯致力于解决“企业价值”、多栏报表、一般货币购买力会计和现行成本会计、关于不可建立一种所有使用者认可的会计标准的争论、市场基础理论和实际会计理论等多方面的研究。AEEB出版后，钱伯斯用很大的精力答复来自于不同领域里评论家的褒贬。他以毫不倦怠的精力和富于使命的热忱出版论著以及在世界范围内授课、演讲，倾情解释他的观点。在《证券的背后：有关公司账户法律规范改革的案例分析》（Securities and Obscurities: A Case for Reform of the Law of Company Accounts）一书中，他还破例地运用了一种通俗的方式来扩大他所宣扬改革理论的读者群体。在该书中，他不再重述详细的理论证明，而改用了一种数量分析方法，即通过测试分析师、记者、经济学家、会计人员、执***人员、法律专家和其他评论家的得分来证明现存的会计惯例，得出的结论是，即使是管理规范的公司，所提供的信息通常也是不明确的，应该对现行会计法规和会计实践进行改革。
20世纪60年代到70年代，钱伯斯批判性地分析了许多文章中作者的观点，其中既涉及到多位同为会计名人堂成员的作品，也涉及到美国注册会计师协会（AICPA）的有关会计准则、物价变动会计和一般公认会计原则等问题的系列会计研究报告。所有这些文章都显示了钱伯斯敏锐的洞察力和分析力。
1977年，钱伯斯被新南威尔士检察长（NSW Attorney General）邀请出任会计标准审查委员会***。1978年，该委员会了一项对当时会计实践和标准的重要评论，并建议一些公司废除或者更改委员会认为普遍不适当和不一致的账户科目。钱伯斯在实践方面的重要作用，取得了会计学者、会计***策制定者和美国、英国、加拿大和新西兰***府调查委员会对“现行价值”的认同。钱伯斯提倡的是脱手价值会计，即试***以现行脱手价格（current exit price）为基础建立一套综合的会计理论，因为“它在某一时点上对于所有市场上可能的未来行动都具有一致的相关性”。由于所有账户余额都代表着计量日的现行价值，因此，钱伯斯还将他这一会计理论体系称为“持续现行会计”（Continuously Contemporary Cccounting，CoCoA）。钱伯斯将资产定义为“企业所拥有的任何可分割收入”（any severable means in possession of the entity），而且应当以资产的现行市场销售价格或“当前现金等值”（current cash equivalent）来计量和报告资产，负债则以合同金额进行报告，期间收益以资本保持原则为基础进行计量，摈弃传统的实现原则。
1958～1960年，他在澳大利亚大学会计教师联合会的建立中扮演了重要角色，并在1960～1961年任首届***。1960年，任澳大利亚与新西兰会计协会的***，并于1986年成为终身名誉***。
1966年，他被澳大利亚和新西兰会计协会授予杰出会计研究文献奖；1976年，他被美国会计学会（AAA）评为北美以外第一位国际杰出会计学讲师；1991年，他被美国会计学会授予杰出会计教育奖；1993年，获得澳大利亚和新西兰会计协会颁发的杰出职业荣誉奖。1973年，悉尼大学授予他经济学博士学位。由于其对商业和教育的特殊贡献，特别是在会计和商业管理方面的贡献，1978年获澳大利亚勋章。
三、主要论著简析
钱伯斯被认为是会计领域具有重要学术贡献的学者之一，共著有12本书，发表了200多篇论文以及大量的专题报告，其内容涉及到会计、财务管理及法律等领域。但最重要的著作是1966年2月出版的AEEB一书。
该书共设十四章，主要内容为：***的思想与活动、方法与结果、活动的环境、货币计量、财务状况、会计的逻辑框架、信息与信息形成程序、传递规则、交易风险、会计与交易风险、企业经营、经营组织的财务风险、***府机构与服务、会计实务发展的理论。在该书中，钱伯斯提出并详细介绍了持续现行会计理论（Continuously Contemporary Accounting，简称CoCoA），而对价格变动会计则是他的CoCoA理论中非常重要的部分。
CoCoA理论的内容由大量关于货币、价格、价格水平和价格结构，计量理论的规则和财务计算的常规经济文献所组成。根据CoCoA理论，一个经济实体的“财富”被计量为它要求的没有负担的现行总购买力的金额。一个期间的收入是它财富的增长额，损失则是减少额。财富被计算为现金和其他流动资产的面值加上它的实物资产的现金等价物，减去它的负债的合同金额。一项实物资产的现金等价物最佳的说明是“现行售价”。在许多方面，CoCoA和历史成本会计有相似之处：复式记账规则始终被采用；现金和信用交易都是以同样的方式记账，配比原则被系统使用。在CoCoA理论中，一个期间的收入由三个部分所构成：（1）净收益―包含经营过程发生的所有收入减去所有支出。（2）物价变动调整―实物资产的现金等价物中所有变化的净额。（3）资本维护调整―在期间开始时根据会计期末对货币的总购买力必须调整财富的金额，它是对计量货币单位的总购买能力范围的价格调整的一种对账户的规模调整。钱伯斯对物价变动会计的贡献巨大，但这仅仅是他对会计思想和会计学科发展学术文献方面贡献的一小部分。
CoCoA理论体系的精华是它的现行现金等价物计价原则，钱伯斯指的是可实现价值，既不是历史成本也不是重置成本。钱伯斯认为，重置成本是关于重新购置决策的，但那是未来行为的问题，而并非当前财务的计量问题。同样出于会计计量的目的，他又反对使用持有资产的现值，因为这也包含了对未来的预期。这些观点引起了对计量问题的广泛争论。1970年，钱伯斯在《算盘》（Abacus）杂志9月号上发表了题为“关于CoCoA的第二思想”（Second thoughts on continuously contemporary accounting）一文，系统地回答了这些评论，并在许多方面进一步阐述了CoCoA理论。文中指出，他在计价的观点中并不包括将重置成本代替在产品和不可销售耐用品的售价，他也承认在存货价值和收入关系的讨论中错误地使用了“实现”的观念。因此，CoCoA体系的认定仅依赖于资产价格改变，而非资产的出售。除了作出上述两个让步外，钱伯斯一直以强有力的辩论来坚持他的立场。
中南财经***法大学会计学院
朱晓江 编译整理 许家林 校
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