学文网摘要：“未确认融资费用”、“未实现融资收益”两个科目是什么类型的会计科目，在财务会计实务中又该如何运用以这两个科目命名的账户进行账务处理呢？本文从生活中浅显的例子入手，对这两个概念进行解说。
关键词：未确认融资费用 未实现融资收益 性质 账务处理
会计准则实施以后，财务会计中新增会计科目“未实现融资收益”，并将会计科目“未确认融资费用”变更了类别。那么，这两个科目的科目性质是如何界定的？以它们命名的账户又该如何使用呢？笔者借助几个例子谈谈对此的认识。
一、“未确认融资费用”账户的使用
例1：假设某企业购买一套房产，价格8 000元/平方米，面积100平方米，首付比例30%，贷款比例70%，期限20年，年利率7.05%。请计算每月需还多少房贷？并做出相关账务处理。
分析：该房产总价800 000元，首付240 000元，贷款 560 000元，月利率0.5875%。
计算过程：
A×[1-（1+0.005875）-240]/0.005875=560 000
A=560 000/128.4847≈4 358.50（元）
4 358.50×12×20=1 046 040（元）
1 046 040-560 000=486 040（元）
可知，房贷每月需还4 358.5元，20年共计需还1 046 040元，相对于原贷款560 000元来说，这多出的486 040元，就是因为选择房贷，选择分期付款将要在20年中付出的代价，这属于该企业融资的相关费用。但是能否在借款之时一次性作为借款当期的融资费用呢？不可以，因为这不符合会计上的配比原则。这需要在将来20年中每月还房贷时再行确认。所以，在取得贷款但尚未开始偿还的时候先将这486 040元记为“未确认融资费用”，等待每期还款时再行确认为每个还款期当期的融资费用。账务处理如下：
1.固定资产入账时：
借：固定资产――××房产 800 000
未确认融资费用 486 040
贷：银行存款 240 000
长期借款 1 046 040
2.每月还房贷时。此处假设每月利息占还款额的比例是固定的，该例中，486 040元占总还款额1 046 040元的46.46%，则每月还款额4 358.5元中的利息部分为2 025元。第1月至第239月，每月还房贷时的账务处理：
（1）还款的处理：
借：长期借款 4 358.50
贷：银行存款 4 358.50
（2）同时，确认属于还款当月的融资费用：
借：财务费用 2 025
贷：未确认融资费用 2 025
3.最后一个月（即第240个月）的账务处理：
剩余未还的房贷，即长期借款账户的余额：1 046 040-4 358.5×239=4 358.5（元）
未确认融资费用账户的余额：486 040-2 025×239=2 065（元）
（1）还款的处理：
借：长期借款 4 358.50
贷：银行存款 4 358.50
（2）同时，确认属于当月的融资费用：
借：财务费用 2 065
贷：未确认融资费用 2 065
经过以上账务处理，486 040元的未确认融资费用被分摊到240个月的“财务费用”中去了。
二、“未确认融资费用”账户的性质
在以上账务处理中可以看出，未确认融资费用账户借方登记增加额，贷方登记减少额。这似乎与资产类账户的使用方式相同，所以“未确认融资费用”在新会计准则出台之前，一直被当做资产类账户。资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，具有以下特点：资产是由过去的交易或事项形成的；资产必须为企业拥有或控制；资产预期能够给企业带来经济利益。前两个特点暂且不论，单单从第三个特点入手，资产预期能够给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。显然，“未确认融资费用”不符合这个条件，它是由借债引起的，并且预期带来的不是现金和现金等价物的流入而是流出。可以将未确认融资费用看成是暂时未摊的欠银行利息，显然，它属于负债类账户。一般的负债类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，而它借方登记增加额，贷方登记减少额，由此断定，它属于负债类的备抵账户，用来备抵长期借款或者长期应付款。
三、“未确认融资费用”的应用举例
例2：甲企业2011年1月1日从M公司购入一台设备，价税款合计550 000元，设备交付使用。合同约定价税款分两次支付，2011年末支付300 000元，2012年末支付250 000元。年利率5%。要求用实际利率法确认融资费用，并做出账务处理。（为简化分析，假设不考虑增值税进项税问题）
分析：这550 000元的合计数，是现在的价值，还是将来时点的价值？类比例1中的房贷，因为将来240次的分期付款，共计要付1 046 040元。比不选择分期的560 000元，多付出486 040元的利息。该例中的300 000和250 000，合计550 000元，性质上与每期还的房贷是一样的。很显然，这550 000元，是将来时点的价值。即，如果不采用分期的方式，现在需付的额度应该比550 000元少，少多少呢？计算过程如下：
300 000/（1+5%）+250 000/（1+5%）2=300 000×0.9524+250 000×0.9070=285 720+226 750=512 470
计算得知，若是不采用分期现在一次性付款的话，只需付512 470元，比550 000元少37 530元。甲企业选择分期多付出的37 530元，是因为分期多付出的代价，是给设备供给方M公司垫压资金的利息。相关账务处理如下：
甲企业购入机器设备时：
借：固定资产 512 470
未确认融资费用 37 530
贷：长期应付款――M公司 550 000
未确认融资费用账户，借方余额37 530元，是尚未确认的融资费用。将在付每笔钱时确认，转入“财务费用”。长期应付款的账面净额为550 000-37 530=512 470（元）。
1.第一年末。
（1）支付价款时：
借：长期应付款――M公司 300 000
贷：银行存款 300 000
（2）同时确认融资费用。按实际利率法来做，长期应付款的账面净值512 470元乘以实际利率5%为25 623.5元。
借：财务费用 25 623.5
贷：未确认融资费用 25 623.5
登“未确认融资费用”账后，账户借方余额11 906.5元。
2.第二年末。
（1）支付价款时：
借：长期应付款――M公司 250 000
贷：银行存款 250 000
登“长期应付款”账，平了。
（2）同时确认融资费用：
该例中，此处是最后一年了，应将所有还未确认的融资费用全部分摊到该期间。
借：财务费用 11 906.5
贷：未确认融资费用 11 906.5
登“未确认融资费用”账，平了。
四、“未实现融资收益”账户的使用和性质
（一）账户使用。承例2，站在设备供给方M公司的角度考虑，如果M公司不用分期收款销售，现在一次性收512 470元。采用了分期收款，两期共计收回550 000元，即将多收的37 530元，就是未实现融资收益，因为它们要在每期真正收到款项的时候，才真正实现融资收益，到时再冲减收款当期的财务费用。设备供给方M公司的相关账务处理如下：
销售商品时：
借：长期应收款――甲企业 550 000
贷：主营业务收入 512 470
未实现融资收益 37 530
1.第一年末。
（1）收到款项300 000元：
借：银行存款 300 000
贷：长期应收款――甲企业 300 000
（2）同时，确认融资收益：
借：未实现融资收益 25 623.5
贷：财务费用 25 623.5
2.第二年末。
（1）收到款项250 000元：
借：银行存款 250 000
贷：长期应收款――甲企业 250 000
（2）同时，确认融资收益：
借：未实现融资收益 11 906.5
贷：财务费用 11 906.5
（二）性质分析。从例中可以看出，未实现融资收益账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，属于资产类的备抵账户，用来备抵长期应收款等账户。S
参考文献：
1.王宗江，张宝清.财务会计（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2012.
2.中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财***经济出版社，2013.
3.***会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财***经济出版社，2013.
4.***会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2013.
5.***会计资格评价中心.财务管理[M].北京：中国财***经济出版社，2013.
作者简介：
赵丽丽，女，山东商业职业技术学院会计学院讲师，管理学硕士。主要从事会计教学工作，主讲会计职业基础、财务会计实务、成本会计实务、高级会计学、财务管理等课程。
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