学文网【摘要】风险成本管理会计是现代成本管理会计的一个新领域，是尚未得到充分研究和探索的新课题。对风险成本管理会计的研究还处于起步阶段，但伴随我国经济的飞速发展，风险成本已不容忽视，否则，会给企业经营带来严重损失。甚至对企业生存造成威胁。本文拟对风险成本管理会计的相关问题做一探讨。
【关键词】风险成本 风险成本管理 会计计量
一、风险和风险成本
风险的概念源于保险业，如精算师对各种保险费的现值计算就发展到了金融业，特别是对银行系统投资风险的管理，并逐步扩展到其他风险行业。美国学者Haynes最早提出风险是“损害的可能性”，John Raftery对风险的描述为“特定事件或行为的真实结果偏离了估计和预测的价值”，Williams和Heins主张风险是在风险状态下预期结果与实际结果之间的差异，差异越小则风险越小，差异越大则风险越大。如今，形成企业在经济活动中损失和收益都有可能产生一定风险。因此风险概念简单地讲，是指在一定时间和空间条件下，导致人们利益遭受损失及获取收益的不确定性，是结果对期望的偏离。
1962年，美国经济学家道格拉斯·巴娄最早提出了风险成本概念。RIMS 及其战略伙伴Ernst&Young 公司在其的报告中将风险成本界定为与风险相关的如下费用：保险费、置留损失、内部管理费用；对外服务费用包括咨询、必备管理和其他销售服务费；融资担保费、税和类似费用。可见，风险成本概念源于保险业，其范围广泛，包含了因风险发生的支出以及管理风险所发生的费用。
20世纪80年代末，美国的哈林顿和尼豪斯将风险成本定义为由于风险存在而导致的公司价值的减少，包括风险的期望损失成本、损失控制成本、融资成本、内部风险控制成本、残值不确定性带来的损失，由此深化了风险成本概念。期望损失成本包括直接损失期望成本和间接损失期望成本。直接损失期望成本主要包括对损毁资产进行修理或重置的成本，对遭受伤害的员工提出的赔偿、诉讼的支出成本，以及对其他法律诉讼进行辩护和赔偿的成本；间接损失期望成本则包括所有因发生直接损失而导致的净利润的减少；损失控制成本是指公司为降低损失的发生频率和损失程度，采取一定手段来提高预防损失的能力、减少风险行为所发生的成本；损失融资成本包括自保成本、保险费中的附加保费，以及拟定、协商和实施套期合约和其他合约化风险转移合同过程中的交易成本。其中自保成本包括为支付损失而必须持有自保资金的成本等；内部风险抑制成本包括与实现分散经营相关的成本以及与管理这些分散行为相关的成本，也包括对数据以及其他类型的信息进行收集、分析以进行更精确的损失预测而产生的成本；残余不确定性成本指通过损失控制、保险、套期、其他合约化风险转移合同以及内部风险抑制措施仍不能完全消除损失的不确定性而带来的成本。我们将这种企业已进行了合理选择并实施了损失控制、损失融资以及内部风险抑制措施后残余的那部分不确定性成本称为残余不确定性成本。
二、风险成本管理的运用
美国学者将风险成本管理描述为“在偶然损失后有效地调动所需资源来恢复财务平衡和经营效益，以获得短期内稳定的和长期最小的风险成本”。企业在整个经营活动中时时处处都要进行风险管理，风险管理的重点是风险成本的管理，企业风险成本管理涉及到企业的一切经济活动，深入到企业价值创造的整个过程，企业的每一项活动对企业创造价值的贡献大小不同，对企业降低成本的贡献也不同，每一个价值活动的成本是由各种不同的驱动因素决定的。风险成本管理一方面要考虑收益，另一方面要考虑补偿的渠道和方式，要尽可能减少风险成本的盲目性，增强有效性，通过风险管理技术的选择，以分散和转移风险损失成本。
企业进行风险成本管理的目的是要把企业一切经营活动中的风险减少到合理的程度，这就必须进行很好的风险决策、科学的事前预测，在实现决策目标的整个过程中，用最少的人力、物力和财力，获得最佳的经济效益。风险成本管理强调整体性、联系性、多角度性、动态性及全过程性，利用整体价值观，分析风险成本的本源，从全面性、系统性的角度，进行风险成本的评估与计量，分析风险成本与收益，做出风险成本分散、转移、控制与补偿的决策，制定风险成本管理机制，指导企业去追求持久的成本优势，从而有利于制定出企业价值最大化的战略目标。
企业应将风险成本管理和价值链分析联系起来，把风险成本管理作为价值链管理的一个要素，通过对企业内部自身价值链、企业外部纵向的上下游企业价值链、横向竞争对手价值链和合作伙伴及社会服务体系价值链中的风险成本信息进行管理，来控制企业业务活动，从而降低价值链中的不确定性和风险，使客户对企业提供给他们的产品或者服务满意，最终达到企业价值最大化的目的。
三、风险成本管理中会计计量瓶颈
一是确认问题，风险成本的不确定性导致风险成本确认时间与金额的不确定性，而关键在于未来经济利益与风险是否能够有效转移，企业又应在什么时间确认它呢？是一次确认还是多次确认？确认金额多大？应该把它们归集到什么会计科目？
二是计量问题，不确定风险成本计量的关键在于对量化的“可能性”做出正确估计和判断，然而影响风险成本的因素复杂多变，摆在我们面前的一大难题是——采用何种科学的计量属性和计量方法、如何对不确定的东西进行量化、量化的标准和尺度又应如何把握；是不是主观的职业判断占很大的成分。
三是报告问题，由于风险成本不确定性程度的差异，不同类型的风险成本的披露方法有所不同，风险成本报告模式与现行财务报告的衔接面临不少问题，如何通过报告的多种方式披露风险成本的相关信息，是风险成本管理会计面临的难题
由于风险成本的复杂多样性，造成了风险成本计量方法的多样复杂性，所以，我们在进行风险成本计量的过程中，一定按照风险成本计量方法的选择原则灵活地选择与某一风险成本相适应的计量方法。
参考文献：
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