学文网投资审计论文篇1
关键词：***府；投资项目；审计
《审计法》规定，加强***府投资项目审计是国家审计的法定职责。随着经济的发展，特别是各地******府加快“全面建设小康社会，构建和谐社会”步伐，***府投资的力度在提升，***府和公民对投资审计的期望也在加大。但通过以往的审计，发现项目投资建设过程中建设程序执行不严格、成本核算不规范、损失浪费等现象还时有发生。因此，审计部门必须自觉地围绕***、***府的中心工作，认真履行好审计职责，切实加强***府投资项目审计。
一、工程项目建设的基本程序
工程项目建设有严格的管理程序，建设程序的依次履行是工程建设逐步完成的过程，该过程一般可分为项目立项（编制估算）、初步设计（编制概算，报批项目计划）、施工***设计（编制预算）、工程招投标、工程施工、竣工结算及决算、项目竣工验收转资产七个阶段。
二、开展审计的重点
开展投资项目审计时，应着重从项目的建设程序、基建财务、工程结算三个方面进行重点审计。
（一）建设程序审计
1.投资决策的科学性和合理性。一是审查投资立项决策程序是否规范、有效。重点审查项目建议书、可行性研究报告和初步设计的审批是否严格遵守审批程序。如去年对某市500万元以上的57个***府性投资项目进行了审计调查，发现有24个项目未编报项目建议书；10个项目未编报可行性研究报告；3个项目未编报初步设计和概算，决策程序有待于进一步规范。二是审查承担***府投资决策咨询业务、项目可行性研究业务、项目评估业务的各种中介机构是否具有***性和超脱性，对项目的论证是否充分，可行性研究是否确实可行。三是审查行使项目最终决策权的有关部门、人员是否履行和尊重可行性研究和项目评估的科学结论。
2.计划管理。国家建设项目要求“不准搞计划外项目，不得擅自扩大建设规模，任意变更建设项目的主要工程内容，如因特殊任务或情况变化，需要增加投资，调整工程内容时，应按审批权限报上级计划管理部门批准。”但在审计工作中发现，项目建设中违反计划管理的表现形式有：一是超计划投资，主要是扩大建筑面积和提高建设标准引起的超计划投资；二是计划外项目，主要是批复概算外增加建设内容及未经报批擅自改变建设内容；三是计划执行不利，主要是未完成概算批复的建设内容或擅自变更减少建设内容。上述情况需要审计人员认真查阅项目前期资料，并与实际建设内容进行对比分析得出结论。如在审计某河道治理工程时，审计人员通过查阅可研报告、环境影响评价报告、批复概算等资料，发现建设单位未完成概算批复的建设内容，主要表现为未按概算要求对河道底泥进行彻底清理，造成河道内残存的底泥重金属含量明显超标，对水环境造成了污染。
3.“四制”管理。按照有关文件规定，国家建设项目实行项目法人责任制度、招投标制度、工程监理制度和合同管理制度。因此，我们在审计工作中重点关注的内容是，建设项目是否确定了项目法人，工程建设中的设计、施工、监理、材料及设备采购是否订立了合同，合同金额达到招标规定的金额（设计、监理、施工等招投标的起点金额各地均有相应规定）后是否进行了招标，项目法人（业主）或代建单位选择承担设计、监理、施工任务的单位是否具有相应的资质等级；同时还应对合同条款的完整性进行审查，即合同金额与招标金额是否一致，合同是否明确具体的工程内容，是否明确合同外工程调整的条件、计价方式和计算依据，工程进度款支付是否明确规定付款时间、控制接口及付款比例，是否明确索赔程序，索赔的支付、争议的解决方式等。如在对某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情况进行审计时，发现招标文件明确规定“结算工程量超投标工程量5%以内的，结算单价按投标单价的95%，结算工程量超投标工程量5%以外的，结算单价按投标单价的90%”，但建设方与施工方签订的建设工程合同关于工程价款结算的条款却未包括将该项规定。在审计过程中，审计人员根据合同解释的优先顺序，按照招标文件的规定，对超出投标工程量的项目单价进行了调整。
（二）基建财务
基建财务包括资金来源和支出两个方面。按照***印发的《基本建设财务管理规定》，建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。建筑安装工程和设备投资支出属工程结算审计的范畴，应结合施工合同、***纸、工程变更记录、预算及费用定额等数据进行审计。其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置，以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。因此基建财务审计应重点关注项目资金来源和待摊投资支出科目。
《基本建设财务管理规定》对待摊投资支出的内容和范围进行了界定：“待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、可行性研究费、招标投标费等。建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出”。因此，在审计过程中，要严格审查各类费用入账是否符合上述规定。此外，由于工程建设项目审计对审计人员驾驭财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求，因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时，做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要，审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析，合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作，为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。
）工程结算
工程量清单计价规范颁布实施后，中国工程计价的模式，也由量价合一的静态定额计价逐步转变为量价分离的工程量清单动态计价。实行工程量清单计价后，工程结算审计重点也由过去从审核工程量、审查定额套用、审查差价计算等转为审查工程招标文件、工程建设的内容及标准、施工合同约定条款、设计变更及现场签证数据等方面。常用审计方法有：
1.观察法。指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地察看，通过眼见为实，取得第一手审计资料作为审计证据。通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节，因为工程量的落实需要到现场去观察，利用各种先进测量仪器丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的舞弊行为。如在某高速公路跟踪审计中，采用路面取芯机、光电测距仪、GPS卫星定位测量系统等工程检测仪器作为辅助审计手段，对部分标段路基的原地面测量结果进行了实地复测，通过现场检验、试验,审查出部分项目存在工程质量隐患以及部分施工单位原始计量资料存在弄虚作假等问题，通过试验数据审减工程造价约1500万元。
2.计算法。审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算。此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，与被审计单位有关部门和人员进行沟通，沟通不一致时，应以审计人员的计算结果为准。
3.审查复核法。对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术知识与经验，在审查其提供资料的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算、验证、分析与推断。如对工程量计算结果的审查复核，结合***纸审查复核有无多计、重计、漏计工程量，有无人为错算、多算情况。通过审计人员理性的审查复核与分析判断做出具有证明力的审计结论。
投资审计论文篇2
何为时效性？时效性是指信息仅在一定时间段内对决策具有价值的属性。简单说就是同一件事物在不同的时间具有很大的性质上的差异,我们称这个差异性叫时效性。比如报纸、新闻节目,今天听了是新闻,明天听了就是旧闻,我们就说报纸、新闻节目具有时效性。本人长期从事***府投资审计工作，在***府投资审计中，时效性也值得我们每一个投资审计人员重视。
***府公共工程相对于企业和个人工程而言，具有以下几个特点：第一是公益性，即***府工程主要为社会发展服务，服务于公众。社会发展的总体和全局问题是***府公共工程必须考虑的主要因素，导致***府公共工程的投资目标缺乏具体明确性和可度量性，项目在目标管理和合同管理等方面存在很多困难。因难以明确并完全满足具体使用者和潜在使用者的需求，***府公共工程审批立项和投资规模的科学性和正确性等问题往往存在争议和疑问。第二是项目规模大，投资额高，受社会广泛关注。***府投资项目中大多为城市基础设施项目，如道路、桥梁、港口、机场、地铁等，项目周期长，时间跨度大，由此会受到多方面的影响，造成***府公共工程项目普遍存在权责不清等问题；第<>三是参建单位众多和建设过程复杂，时效性强。如建设单位、承包商、供应商、设计单位、监理单位等多家单位，建设过程含立项、勘察设计、前期报批手续、工程招标、合同签订、施工管理、工程变更、工程验收、工程结算、工程决算等复杂过程。而***府投资项目普遍都面临工期紧、任务重的实际困难，无一不是采取了超常规的建设节奏，有些工程更是边设计、边施工、边建设，违规操作比较普遍。
长期以来，各级审计机关所开展的工程项目审计，主要包括两种做法：一种是事后概（预）算执行情况审计，另一种是事后竣工决算审计。对项目建完后的投资、质量、建设程序、招投标方面等的事后检查，是目前***府公共工程领域的主要监督内容。这种检查对项目整体监督而言是非常有必要的，也查处了一些违规违纪单位和个人，一定程度上为国家挽回了损失浪费，取得了有效成果。但是这种注重事后监督，忽视事前、事中监督的做法，就工程监管的目的而言，与被监督机构存在一定的空间距离，对违纪违规行为不能做到防患于未然，对资金运行过程中因使用不当造成的损失浪费，仅限于事后发表评价，只能预防同样的损失再次发生，却无法挽回损失，因而时效性差，难以体现审计监督的及时性和有效性。
（一）、事后审计解决不了价款认定不合理的问题，审计收缴得不到法律的支持。根据《民法通则》、《合同法》、《招投标法》、最高人民法院公布的《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》等法律规定，投标单位中标并签订合同后，其权利义务即受法律保护，可以依据合同约定的价格取得工程款。审计机关、审计部门不可对中标并经合同约定的内容进行审计处理。即使发现了明显不合理的问题，甚至“猫腻”，如合同价款明显偏离市场价格，变更、签证价款认定不合理，签订了违背原合同原则的补充协议等现象，也只能追究甲方的责任。如果双方合同中未约定“按照审计部门的审计作为工程竣工价款”，则追缴工程款缺乏法律支持，导致国有资产损失难以挽回。
（二）、事后审计解决不了建设单位管理不规范的问题，难以发挥审计的作用。当前建设管理不到位、监理不到位、施工不到位，甚至设计不到位等问题屡见不鲜。在工程建设的各个环节几乎都可能存在资产流失的“漏洞”。审计人员在事后审计时，因已时过境迁，不仅难以发现这些问题，即使发现了一些问题，如勘察设计深度不够、招标失控、合同条款不细致合理、对参建方监管不力等现象，但均已形成事实，且参建单位因合同履行完毕而退场，也难以补救。
（三）、潜伏着较大的审计风险，难以有效规避审计风险。事后审计，审计人员看不到工程施工及有关物资设备进出、安装等具体过程，无法了解到工程建设全过程，对已签认的不合理签证等资料无能为力，事后监督影响力有限，对管理不规范现象无法及时提出审计意见和建议。常常只能将有关签证单、验收单等本应加以审计的资料作为审计依据，使资料背后的许多违法违纪问题经审计披上了合法的外衣，由此产生了相应的审计风险。
开展***府公共工程跟踪审计很好地体现了刘家义审计长提出的审计是国家经济社会的“免***系统”理论，是充分发挥审计 “免***系统”功能的重要方式和途径之一，充分地体现了审计预警、揭露、抵御功能。***府审计工作在项目开始之时就介入监督，贯穿于建设全过程，对可研立项、设计、施工等进行适时监督，对于一些隐蔽工程及程序性的问题才有可能做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，优化审计质量和效果，提高审计的时效性。
（一）及时性强，促进企业提升管理水平。跟踪审计中及时发现苗头性、倾向性问题，并及时提出有效的对策建议，要求被审计单位边审计、边整改、边提高，实现在过程中发现问题、纠正问题，使问题能够及时得到有效解决，克服了传统审计方式纠正问题的滞后性，促使被审计单位纠正工作中的偏差错误，提高管其理水平。
（二）审计的深度更深，范围更广，有利于对工程造价和质量的监督。工程造价总是以一定的工程质量为前提的，离开了应有的质量，留下了质量隐患，即使造价最低也没有实际意义。在跟踪审计模式下，审计人员经常工作在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等都能做到眼见心明。审计人员在采用抽查、核对等审计方法实施常规审计的同时，只要加以关注，就有可能发现
有关的质量问题，并及时建议改进，从而防止工程质量问题的发生。（三）降低审计风险，有效防止项目管理的腐败行为。在跟踪审计的模式下，审计人员可以经常深入工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程。可以及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、隐蔽工程等进行审计，从而大大降低了审计的风险。使审计由“秋后算帐”转变为防微杜渐，从而有效防止了工程建设管理中的腐败行为。
（四）加强对工程项目的全局控制，为下一步项目的效益评价打好基础。跟踪审计的成果除了“核减额”外，还有施工增加效益的成果，通过审计与项目建设系统各方面（包括设计、建设、监理、施工等）的相互联系和相互作用，产生出了新的、更优的整体功能，促进了更大的整体目标的实现。
高质量的审计人员是审计质量控制的基础，确保审计人员的业务素质和职业道德水平，也是控制审计风险的关键。审计工作是一个复杂的专业性工作，要求审计人员不仅要具有***性，能够公正地评价、监督，而且还要懂审计、会计业务，熟悉宏观经济、工程技术和计算机环境方面的知识。审计中要围绕推广“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核查、精确定位”的数字化审计方式，逐步提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力，为审计工作的顺利开展打下坚实的基础。
要做好当前和今后一段时期的审计工作，必须要有新常态的理念，以科学发展观为指导，使审计事业始终保持旺盛的生命力。工作中，既要坚持以往的好经验、好做法，更要善于从经济社会发展的需要和自身的实际情况出发，及时调整和更新审计理念。应当在查找问题的同时，更加注重在服务上做文章，在督促被审计单位整改问题、促进规范化管理、服务领导宏观决策上下功夫。强调整改时效性，“审、帮、促”相结合，努力提升成果运用实效。
参考文献：
1、《我国***府公共工程审计现状及模式研究》 朱婵
投资审计论文篇3
监管力量不足对于工程建设影响同样明显，其中最为严重情况就是施工现场监管不到位。这种缺失导致一些工程项目没有监理或者相关监理不负责任，工程单位施工单位因此可以随意更改施工计划流程方案等，从而影响了最终，工程建设正常执行，同时也影响了相关审计工作开展。
二、工程建设管理中投资审计改进建议
很多相关工程建设单位已经逐步意识到审计工作对于工程建设管理重要性，并采取一系列积极措施，对工程建设管理中投资审计工作进行加强，保证工程质量。2011年，随着审计署颁布《***府投资项目审计规定》，使得相关监管工作法律依据变得更加完善，从而促进了审计工作进一步发展。工程建设管理中，投资审计相关改进建议主要包括：加大立法、加强监督、建立机制。
(一)加大立法
法律制度是长期以来困扰我国许多行业发展重要问题。完善的法律法规可以为相关行业提供有效保障，是相关工作可以在法律的架构下开展。对于工程建设项目而言，地方和国家应积极颁布相关法律标准，使相关审计工作可以有法可依，有法必依。近几年，各级***府已经充分认识到这一问题，了一系列法律，包括《招投标法》、《合同法》、《建筑法》等。通过这些法律，促进了我国社会主义法制建设，同时方便了审计工作开展。
(二)加强监督
监督工作是审计过程中的核心。通过加强监督，可以对相关工程标准执行情况、资金流向进行有效控制，从而防止相关偷工减料或者现象出现，保证工程产品质量。同时，工程项目计划在进行变更时，需要通过监督工作，保证修改方案与工程建设要求相符合，避免不必要浪费，使工程项目可以按时按量完成。
(三)建立机制
一套高效的机制可以大大减轻审计工作工作量，保证执行效率，从而达到预期效果。对于工程建设项目管理而言，应该建立相关联席会，对工程流程整个流程进行严格监督。在施工过程中，任何决定都应该有相关负责，进行保证，在出现问题时可以快速追查到相关人员。同时，所有施工活动应该在国家法律体系框架之下进行，严格做好审批、落实、整改等环节，减少工程管理过程中的缺陷和漏洞。
三、结束语
投资审计论文篇4
[关键词]系统论；系统审计；建设项目；投资审计
[中***分类号]F239．1 [文献标识码]A [文章编号]1003―3890(2007)03―0051―04
改革开放以来，各级***府不断加大投资力度，对扩大内需、拉动国民经济增长、保持经济的持续快速发展发挥了重要作用。但是，投资领域也暴露出一些不容忽视的问题。突出表现为建设市场秩序不规范，法制不健全，缺乏规范投资经济运行的法规、标准；投资建设管理制度不完善，内部缺乏控制，外部监管不力；投资管理体制不适应经济发展，缺乏有效的投资责任和风险约束机制；投资绩效不理想，效益差、效率低。面对这些问题，传统的审计方式已难以适应此项审计工作的要求，新的审计实践呼唤着新的审计理念。
一、系统审计理念的提出
(一)系统论的基本思想
作为现代系统论的基本思想最初是由奥地利生物学家贝塔朗菲(L.Von.Bertalanffy)提出的，确立这门科学学术地位的是1968年贝塔朗菲出版的专著：《一般系统理论――基础、发展和应用》(《General System Theory;Foundations,Development,Applications》)，该书被公认为是这门学科的代表作。系统论的基本思想方法，就是把所研究和处理的对象当作一个系统，从整体上分析系统组成要素、各个要素之间的关系以及系统的结构和功能，还有系统、组成要素、环境三者的相互关系和变动的规律性，根据分析的结果来调整系统的结构和各要素的关系，使系统达到优化目标。系统论认为，整体性、联系性，层次结构性、动态平衡性、时序性等是所有系统的共同的基本特征。这些既是系统论所具有的基本思想观点，也是系统方法的基本原则，表现了系统论不仅是反映客观规律的科学理论，也具有科学方***的含义。系统论的出现，使人类的思维方式发生了深刻的变化。以往研究问题一般是把事物分解成若干部分抽象出最简单的因素来，然后再以部分的性质去说明复杂事物。在现代科学的整体化和高度综合化发展的趋势下，在人类面临许多规模巨大、关系复杂、参数众多的复杂问题面前，传统分析方法就显得束手无策，系统分析方法却能站在时代前列，高屋建瓴，综观全局，为现代复杂问题提供有效的思维方式。
(二)传统审计向系统审计的进化
在步入21世纪的今天，审计机关面临着新环境的挑战，要适应这种环境，也必须有相应的理论和技术方法的进化，即由传统审计向系统审计的进化。传统审计的思维方式是：“部分整体”。传统审计总是先分析对象的各个部分，然后再综合为整体。系统审计是指在系统科学和信息技术支持下的审计理论方法，表明一种审计理念。系统审计思维方法不同于传统审计之处在于它的思维方式是：整体部分，其程序是：综合分析综合。它不仅着眼于个别要素的优劣，而且利用了要素之间的相互关系，观察和判断系统整体的性能。要素和系统不是一种简单的线性因果关系，系统的整体性能不单是取决于组成系统的要素，而且还有要素之间的相互作用。系统审计方法正是在要素之间相互作用的关系中进行分析和综合，从而能正确地认识审计对象的整体性能。
二、在建设项目投资审计中运用系统审计的必要性分析
(一)运用系统审计可以更好地适应建设项目经济活动特点的客观需要
建设项目经济活动，从开始到结束可以划分为若干个阶段，形成项目的整个生命期。不同的项目可以划分为不同的阶段，但大多数项目的建设期都可以归纳为启动、规划、实施、结尾等阶段，各阶段的资源投入也有相似的模式，即开始投入较低，尔后逐步增高，接近结束时迅速降低。每个项目阶段都以它的某种可交付成果的完成为标志，例如，建设项目的启动决策阶段要交付可行性研究报告；规划准备阶段要交付设计概算、工程招投标文件；实施阶段要交付工程进度、质量报告；竣工结尾阶段要交付竣工验收报告和竣工决算报告等。建设项目前一阶段的可交付成果经批准后才可以进行项目后一阶段的规划和实施。前一阶段的可交付成果对后一阶段具有指导性和约束性，后一阶段的实施是对前一阶段制定的目标和规划的深化，如此运行直至项目竣工。建设项目经济活动的这种特点，决定了建设项目投资审计不能只局限于对某一个阶段及其可交付成果的审计，而是应该运用系统审计的方法，把建设项目经济活动的整个过程作为一个整体来把握，通过对决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理、概预算等与建设项目有关的各项管理活动，以及对项目财务收支等有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，才能全面完整地评价建设项目，达到促进投资决策优化、改善项目管理水平，提高投资和经营效益的目标。
(二)运用系统审计是规范建设市场秩序、加强对建设项目权力制约和监督的需要
在建设项目投资领域存在的问题中，建设市场秩序不规范，在工程管理、招投标和设计、施工、监理中出现腐败现象的违法违规问题比较突出；对权力的制约和监督不力，审批不严，导致决策不科学、不民主、不合理或错误决策造成不少项目低效、无效甚至失败等严重损失浪费的问题；投资体制不适应市场经济发展的要求，目前主要实行的是审批制，审批的内容既包括***府投资，也包括企业行为，既包括国内投资，又包括国外投资，在全国范围内实行审批制，缺乏有效的投资责任和风险约束机制；建设项目管理不完善，责任意识淡薄，重建设，轻管理，行***权力直接介入工程建设项目的实施，产生权力寻租和投资黑洞。系统审计可以很好地填补这一真空地带，使各级权力机构和部门树立科学的发展观和正确的***绩观，坚持按科学规律办事，这也是提高***府执***能力的有效保证措施之一。因此，投资审计人员应该从传统的固定资产投资审计，向以机制为中心，注重解决对权力的制约和监督、解决体制不适应、解决法规不健全、解决管理不完善等宏观管理方面问题的系统审计转变，这是在新形势下提高审计能力、强化审计监督的一个必然选择。
(三)运用系统审计是建设项目投资审计发展的必然要求
2001年8月1日，国家审计署颁布实施了《审计机关国家建设项目审计准则》(审计署第3号令)。本准则第4条规定：“审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况和年度决算、项目竣工决算的真实、合法、效益情况进行审计监督。”然而由于受诸多因素的制约，前些年基层审计机关对建设项目审计的重心主要放在“合法性和真实性”层面，将建设项目审计的内容局限在工程造价控制和竣工决算审计方面，效益性审计的功能没有得到很好
地发挥，不能完整地反映建设项目经济活动的整体运行情况和投资效益情况。2003年，审计署在全国固定资产投资审计培训班上提出“中国特色的绩效审计应当在投资领域率先探索，率先实践，率先出成果”，这表明建设项目绩效审计将成为中国今后一个时期内建设项目投资审计的重心和未来投资审计发展的主流趋势。从基本建设投资效益影响的分布看，其影响力不仅贯穿于国民经济各部门，而且也体现在建设项目投资活动全过程。因此投资审计人员应该运用系统论的思想方法，确定建设项目投资审计的目标和重点，将建设程序审计、项目资金审计和工程造价控制审计、竣工决算审计和投资效益评价有机结合起来，重点抓住投资决策、投资管理、资金使用、投资效果等环节，通过评价建设项目的经济性、效率性和效果性来完整反映建设项目的整体运行情况和投资效益情况，并逐步解决中国基本建设投资过程中存在的问题。
三、系统审计在建设项目投资审计中的运用
(一)整体把握建设项目的各个环节
建设项目的基本程序可分为投资决策、项目准备、建设实施、竣工使用四个阶段，这四个阶段的可交付成果的表现方式不同，确定系统审计的内容应有所不同。
1．投资决策阶段。这一阶段的主要目的是以分析投资项目的合理必要性和可行性为基础，通过决策过程选择达到投资项目目标的最优方案，该最优方案就是本阶段可交付的成果。最优方案的选择过程，事实上是指标的选择、测算、评价的过程，因此，该阶段系统审计的主要内容应该是对决策指标的选择、测算和评价进行审核和复核，包括所选择的指标体系的适当性(是否符合该投资项目的项目目标要求)，指标测算数据来源的可靠性，指标计算和评价方法的科学性等。
2．项目准备阶段。这一阶段的主要目的是落实项目资金来源和建设投资计划，进行地质勘察，根据批准的初步设计和设计总概算，进一步做好技术设计和施工***设计，通过招投标的方式选择最佳施工单位和设备供应商。这个阶段系统审计的主要内容应该是审查资金来源的真实性和资金到位的及时性，勘察设计的合理性和合规性以及招投标过程的真实性和合法性等。
3．建设实施阶段。这一阶段的主要目的是以经过选择的最优方案为基础，按照方案所规定的设计规模、投资标准、工程进度、质量、成本对该项目进行实施，以实现项目的预期目标和效果。该阶段的可交付成果主要表现为对规模、标准、进度、质量和成本造价的控制程度，所以，该阶段的系统审计内容也应该是最优方案执行过程中上述诸要素的控制程度和效果，其中包括有关内部控制的健全、有效程度。
4．竣工使用阶段。这一阶段是建设项目完成的最后一步，是全面考核建设工程的成果，按照验收规定和设计文件对竣工工程进行验收、移交，编制竣工决算，处理剩余物质，结束全部建设工作。在这个阶段的审计中，除了进行竣工决算审计，还应该将实际产生的项目效果与已经确定的项目目标进行比较，以确认既定项目目标的实现程度。如果两者之间存在差异，应分析这种差异的产生原因，明确责任和采取必要措施。通过对建设项目经济活动的整体把握和综合分析各阶段的审计内容和评价标准，以达到对建设项目评价更加全面完整，反映问题更加客观彻底，提出建议更加具有建设性和可操作性。
(二)建设项目系统审计在审计内容上应该区分为合规性审计和效益评价两个层面
合规性审计的内容包括：投资是否符合国家的产业***策；项目的各项手续是否完备；资金来源是否正当；资金使用是否合规合理；设计施工是否符合规范。投资效益评价包括：项目决策论证的充分性；行业投资的相关性、配套性以及资源开发的利用性；项目选址的合理性；资金筹集的可靠性；技术经济先进性；资金使用的有效性；经济责任的联系性。其评价内容可以具体分为微观和宏观两个层面。
1．微观层次效益审计包括建设效果、预算效益审计、预算执行效益审计和竣工决算及运营效益审计。(1)建设效果审计的主要内容是建设内容、规模、标准和概算投资等完成情况，建设工期情况，工程质量及项目运行情况，建设安全情况，建成生产能力及生产情况等。(2)预算效益审计的主要内容是前期项目管理、决策、筹资、预算、招标投标、合同订立、项目法人责任制、内控制度的建立、前期财务收支情况。(3)预算执行效益审计的主要内容是建设实施期的成本、进度、管理和安全的有效控制情况，包括工程结算、建设成本、施工安全、建设工期和进度、设备材料采购、物资管理、合同管理、监理管理、技术经济资料管理、会计核算和财务管理等。(4)竣工决算及运营效益审计包括建设期和运营期两个方面，主要内容除上述预算和预算执行效益审计内容外，还包括投资财务决算情况、交付使用资产情况、项目运行情况、建成新增生产能力情况、达产达标情况、生产经营情况、投资回报情况和债务偿还情况等。
2．宏观层次效益审计包括经济效益审计、社会效益审计和环境效益审计。(1)经济效益审计的主要内容有：符合国家当前产业***策和生产力合理布局情况；符合地方经济发展情况；对国民经济增长的贡献情况；对国家和地方财***收入增长的贡献情况；对促进和带动相关产业发展情况等。(2)社会效益审计的主要内容是建设项目对社会发展目标的贡献和影响，如：加强和完善地方基础设施的建设情况；改善投资环境，促进增加就业机会情况；健全地方总体功能，为地方经济发展和社会进步提供必要的条件情况；促进人的全面发展、素质提高和社会文明情况；促进地方树立良好形象和塑造诚信情况等。(3)环境效益审计的主要内容是建设项目对自然环境与生态环境的贡献和影响，如：“三废处理”和美化环境情况；治理和预防污染情况；促进当地社会经济可持续发展情况；促进环境资源的再生和可持续利用情况；改善人居环境和生活空间，促进人民生活质量提高情况等。
四、目前在建设项目中运用系统审计所面临的困难与对策
1．建设项目投资领域法制不健全。要求建设项目审批的规定很多，但是真正规范市场运作的标准，规范投资行为、投资主体、投资运行的法规和标准比较欠缺；现行的工程管理制度与相关法律、法规还有许多不完善的地方，有些法律法规互不衔接，有些条款甚至互相“打架”，使建设工程领域的各种“蛀虫”仍有漏洞可钻；相关职能部门对建设项目监督职能交叉，审计法与合同法以及其他法律、法规、规章之间存在不一致之处，缺乏对勘察、设计、监理等单位和相关人员的责任追究制度，使得审计工作的应有作用难以有效发挥。因此，当前应逐步健全法律法规，明确职责，使审计工作能够依法审计，最大限度地发挥监督、评价、促进的功能。
2．审计人员的知识结构还不能完全满足系统审计工作的要求。建设项目系统审计要站在国家宏观***策的高度，不仅查处项目本身的违纪违规问题，更要关注项目的投资效益，促使项目法人讲求质量和效益的统一，为实现可持续发展提供保证。这就要求审计人员具备宏观经济学、财会、工程、信息技术等相关知识，以及缜密的逻辑思维和良好的沟通能力等相关素质。因此，一方面应加强人才培养，不断提高其***策理论和业务水平，造就一支建设项目投资审计骨干队伍；另一方面可以聘请一些外部专家作为顾问或短期工作人员参与项目审计，甚至可以将一些项目交给社会组织承担，这样既可以提高审计效率，又解决了专业人员不足的矛盾。
3．系统审计的理论研究相对滞后。目前系统审计在审计工作实践中已进行了探索、尝试，对系统审计的方法、内容也有了一定的认识，但尚未形成系统的理论与规范的操作程序，审计人员没有现成的模式可以参照和效仿。因此，审计人员在项目审计过程中，要发挥主观能动性，创新工作思路，大胆探索，积极思考，在审计实践中探索系统审计的规律，改进系统审计的方法，总结系统审计的经验，丰富、完善系统审计的理论，不断推进建设项目投资审计的发展。
[收稿日期]2006―12―08
投资审计论文篇5
关键词：建设项目投资；绩效审计
1 建设项目投资绩效审计概述
建设项目投资绩效审计是审计人员对建设项目投资活动和结果进行综合系统的审查、分析，对照一定的标准，综合评价项目所产生的经济效益、社会效益和生态效益的现状和潜力，提出提高项目效益的建议，促进建设单位加强管理和提高效益的活动。建设项目投资绩效审计的实质是指对建设项目的经济性、效率性和效果性进行审计。所谓“经济性”。是指在充分考虑工程质量的前提下尽量减少投资成本，即少支出；所谓“效率性”，是指项目建设与其所用的资源(如：土地、建筑材料、机械、人工等)之间的关系，即一定的投入所能得到的最大产出，或一定的产出所需的最少投入，即支出合理；所谓“效果性”，是指项目的预期结果和实际结果之间的关系，也就是说，项目在多大程度上达到***策目标、经营目标以及其他预期效果，即支出合理。
2 ***建设项目投资绩效审计的现状
(1)审计理论研究落后。
近几年随着人们对建设项目投资绩效审计重要性认识的提高，越来越多的经济学家、审计界专业人士都开始注重对投资绩效审计方面的理论研究，在翻译国外的学术论文方面作了一些工作，但离形成具有自身特色的系统、完整的理论体系还有一定的差距。客观的说，我国投资绩效审计理论研究水平目前还处于一个较低层次，其局限性具体表现在以下两方面：
①理论研究的广度、深度及力度不够。从现有的成果看，就事论事的居多，对建设项目投资绩效审计的标准、方法、手段等具体问题缺乏深入研究，且大都是在常规财务审计理论之前冠以“绩效”两字，再加入一些财务管理方法、经济活动分析方法等。
②缺乏必要的实证研究及其成果。相当一部分学者发表的有关投资绩效审计的文章都主要是借鉴国外的具体案例和参照国外的一些做法，缺乏国内相关实证研究，使我国投资绩效审计的理论研究水平只停留在表面层次，质量不佳。
(2)法律法规滞后并且审计标准尚未出台。
审计机关开展投资绩效审计缺乏明确的法律依据和有效的法律保障。目前，只有《审计机关国家建设项目审计准则》(审计署第3号令)第22条规定“审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素”。除此之外，尚未出台专门的法律、法规保证审计机关开展建设项目投资绩效审计工作，审计法对审计机关开展投资绩效审计的授权、审计报告的报送对象和法律地位等方面尚无明确规定；审计署颁布的38个规范中基本不涉及投资绩效审计。法律法规的缺乏制约了国家审计机关依法开展建设项目投资绩效审计的进程。而且由于种种原因存在的条块利益、部门利益、地方利益的冲突，更是加大了开展真正意义上的绩效审计的难度。
(3)建设项目前期建设程序执行情况的审计力度不深。
尽管开工前审计制度已经执行了十多年，但审计署于1992年出台的开工前审计暂行办法并未真正将项目的决策合理性纳入建设项目投资审计范围，对盲目上马的工程项目缺少审计监督，尤其是一些“***绩工程”，损失严重。同时，开工前审计对建设项目前期建设程序审计的规定比较笼统。往往项目在进行开工前审计时，已经完成了勘察与设计工作，由于开工前审计在对勘察设计单位的选择方面未按招投法的规定而相应做出规定，导致勘察设计质量缺少审计监督。开工前审计对资金来源的合理性方面的规定也不全面，尤其是在对银行资金用于公共投资建设项目时，审计很少涉及对项目还贷能力的评估。
(4)对建设项目违反招标投标规定的处罚不严。
现阶段，国家及地方对建筑市场的招标投标工作越来越重视，出台了许多行之有效的法规与制度，对规范建筑市场起到了很好的作用。但是，实践中发现，这些法律法规并不是能被完全执行，如肢解工程项目招投标情况、工程材料往往未按规定执行招标采购手续等。审计部门在开展投资绩效审计时虽然已经逐步将对建设项目的招投标审计纳入审计范围之内，但执行力度不严，处理时一般也只反映及建议主管部门处理，导致在我国投资领域中，项目招标投标违规现象屡禁不止，绩效也难以提升。
(5)建设项目概算超支情况严重、设计变更随意性较大。
尽管国家对建设项目的概算明确要求进行审计监督，但实践中发现，超概算情况仍无法有效控制。初步分析其主要原因：一是有些地方故意压低概算，或同一项目分步立项以逃避国家审批；二是设计变更性大，变更手续不完备。
3 加强***建设项目投资绩效审计的对策
针对前文所分析的我国建设项目投资绩效审计在理论与实务方面存在的不足，我认为要加强***建设项目投资绩效审计，必须做好以下几方面的工作：
(1)借鉴国外先进经验，加快投资绩效审计理论研究步伐。
针对我国投资绩效审计理论研究缺乏系统性，研究深度、广度及力度不够的现状，我国学术界应根据我国国情，注重引进国外先进经验，加快理论研究步伐坚持理论与实际相联系、规范与实证相结合、感性与理性相统一的原则，以改进充实投资绩效审计理论研究方法，进而保证和提高理论成果的水平与质量将研究重点放在对投资绩效审计评价标准和具体方法上，以便为***开展建设项目投资绩效审计提供理论指导与技术支持。
(2)加快绩效审计准则体系的建设。
从各国绩效审计的发展来看，凡是绩效审计开展得比较好的国家都较早地制定和颁布了绩效审计准则及相关的规范。美国是世界是最早制定绩效审计准则的国家，早在1972年，就颁布了《***府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，对“3E”审计或绩效审计作了比较详细的规定。为了尽快的开展建设项目投资绩效审计，我国应加快绩效审计准则体系的建设，并制定完善的法律法规，确保建设项目投资绩效审计的落实。
(3)增强依法***审计意识和探索创新意识。
要加强***建设项目投资绩效审计，必须要树立依法***的审计意识，从审计体制上确保审计部门和审计人员的***性，增强探索创新意识对加强我国投资绩效审计也是非常必要的。由于***是一个多民族地区，开展建设项目投资绩效审计，没有现成的经验可借鉴，所以投资绩效审计的许多做法(审计的标准、手段、方式、原则)，都需要结合***的实际情况在实践中去探索，去创新。
(4)坚持“三个结合”降低建设项目投资绩效审计风险。
即在审计目标上，应当将查处问题与促进加强管理、提高效益、完善***策法规和推进改革有机结合起来；在审计内容上，应当将揭露因决策失误、管理不善等原因造成的严重损失浪费问题与查处影响效益发挥的违纪违规问题和腐败行为有机结合起来；在审计方法上，应当将审计与专项审计调查有机结合起来，并积极探索科学、有效的效益审计方法，创造性地开展审计工作。
投资审计论文篇6
［关键词］投资机会；审计风险；审计质量；可操控性应计
一、 引言
公司投资机会一直是财务研究中学者们关注的重要领域。投资机会代表一个公司的投资或者成长机会的选择权，而选择权是由管理者决定的，这些选择权的价值具有不确定性［1］。因此，相比股东而言，公司管理者能够获悉更多关于投资机会及其未来价值的信息。高投资机会公司需要管理者在不确定的环境下做出决策，这导致管理者行为更加难以被观察［2］。在这种情况下，管理者更有可能为了追求私利而产生“败德”行为，因此具有高投资机会公司的股东就更加需要对管理者进行监督，由公司投资机会而产生的监督问题便成为财务学界研究的热点。现有的研究大部分是从财务角度进行的，而Jensen（詹森）等认为审计可以被视为解决公司问题的一种监控机制，是一项能够约束管理者机会主义行为的制度安排［3］。由于“深口袋”现象，大会计师事务所可能不会接受这些高投资机会客户［4］。高投资机会公司更有可能选择“五大”会计师事务所，而且“五大”会计师事务所能够更好地遏制高投资机会公司的盈余管理行为［5］。从我国目前的研究来看，一些学者只研究了投资机会对公司财务***策的影响，还未涉及审计与投资机会关系的研究。我国的法律环境与国外相比存在着较大差异，审计师所面临的法律风险也不相同，并且自从2002年以来，我国的法律制度环境有很大改变，尤其是加大了对投资者的保护力度和对注册会计师的惩戒力度。因此，本文拟研究我国高投资机会公司是否具有选择高质量会计师事务所的动机，而会计师事务所是否能降低高投资机会公司的审计风险，从而遏制被审单位的可操控性应计。
本文余下的结构安排是：第二部分是文献回顾和研究假设；第三部分为研究设计；第四部分列示实证研究结果与分析；第五部分为结论与启示。
二、 文献回顾和研究假设
（一） 文献回顾
Myers（迈尔斯）等将因行使未来投资决策的选择权而形成的企业价值称为投资机会集。具有高投资机会的公司股东更加需要对管理者进行监督［6］。Jensen（詹森）认为债务支付可以减少管理者控制的资源，因此增加债务可以促使管理者合理使用公司资源［7］。而Gaver（盖弗）等研究了公司的财务***策与投资机会的关系。他们发现，由于存在资产替代和投资不足问题，高投资机会的公司有更少的债务权益比率［8］。 Gul（格尔）利用日本上市公司1988年—1992年的数据分析投资机会与公司资本结构的关系后发现，公司的投资机会与公司的债务水平显著负相关［9］。Jones（琼斯）等对澳大利亚1990年—1998年的上市公司进行了检验，但他们并没有发现高投资机会与低的负债权益比之间有显著的相关关系［11］。Simon（西蒙）等研究了香港上市公司的投资机会、管理层持股与公司财务***策之间的关系，也得到了相似的结论，即高投资机会公司有着更低的负债水平和股利***策［12］。KamWah Lai（卡马沃莱）将审计质量与投资机会联系在一起，他认为高投资机会公司更加可能选择“五大”会计师事务所，而且“五大”会计师事务所能够更好地遏制高投资机会公司的盈余管理行为［5］。
在我国关于公司投资机会的研究中，大部分是对公司投资机会的经济后果进行的研究，而对公司高投资机会所产生的监督问题则涉及较少。李小***、樊行健等的研究结果显示，中国上市公司的资本结构和股利***策均与投资机会显著负相关。应计利润与企业成长性的正相关程度越强，应计异象越明显［1314］。张琴基于2005年沪深300个上市公司的数据研究了经理自主度对企业投资机会集的影响效应［15］。
综观国内研究，对公司高投资机会所产生的监督问题，学者们只是从管理层和负债的角度进行了研究，而对审计如何监督公司高投资机会所产生的管理者机会主义行为并没有涉及。本文结合我国特有的制度背景，研究审计质量与公司投资机会的关系，以期为外部审计作为一种监控机制来约束管理者机会主义行为提供理论和经验证据。
（二） 研究假设
高投资机会公司的股东更加需要对管理者进行监督。由于存在资产替代和投资不足问题，高投资机会公司有更低的债务权益比率，并且由于交易成本和低价发行等原因，高投资机会公司会更多地选择使用内部资金而不会从资本市场筹资，也不太可能受到资本市场的监管。在这种情况下，高投资机会公司只能依赖其他的监管方法。作为一种监控机制，审计能够发挥约束管理者机会主义行为的作用。但是这种监控机制对于高投资机会公司是否适用值得探讨。由于投资机会所带来的不确定性，投资决策不可能总是达到最优，并且高投资机会公司的管理者很容易在事后为他们的决策辩解，这样审计作为监控机制的公信力会降低。尽管存在以上的争论，但是由于高投资机会的公司具有较弱的内部控制，这将使高投资机会的公司跟不上增长的步伐，这些公司可能会需要更高质量的审计［4］。国内外大量的研究证实，高质量审计能够更加准确地将内部的信号传递给外部投资者，外部投资者也更加信赖高质量审计所提供的公司信息。另外，审计质量还可以约束经理人的自利行为，降低道德风险和逆向选择。因此，为监督高投资机会公司的管理者和增加投资者对高投资机会公司信息的信赖，股东有动机选择高质量的审计。但是，高投资机会公司有较高的审计风险，由于“深口袋”现象，大会计师事务所可能不会接受这些高投资机会客户，而会选择低投资机会客户。随着注册会计师法律责任制度的日臻完善，大型会计师事务所为规避审计风险、维护自身声誉，倾向于选择低风险的审计客户［16］。由此本文提出以下假设。
假设1：在其他条件相同的情况下，公司的投资机会和审计质量之间具有显著的相关关系。
高投资机会公司更有可能在不确定环境下经营，不确定的经营环境使管理者在应计项目的估计中有更大的自由度，又由于管理者行为不可观测而造成的信息不对称，管理者的会计估计中有更多的可操控性应计。我国企业投资机会与盈余管理存在相关性，企业成长性越好，信息失真越严重；会计扭曲越严重，应计利润的持续性越差［14］。因此，高投资机会公司的注册会计师面临着更高的审计风险［17］。这种高风险给注册会计师的***性带来了更大的威胁，为了保护他们的声誉资本，大会计师事务所会提供高质量的审计来降低高投资机会的审计风险。因此，聘请大会计师事务所的高投资机会公司可能有更小的可操控性应计。自从2002年以来，我国的法律制度环境较过去有很大改变，不仅加大了对投资者的保护力度，而且同时也加大了对注册会计师的惩戒力度。我国最高人民法院分别于2002年1月15日和2003年1月9日了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》和《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》。2005年新修订的《公司法》和《证券法》加大了对投资者的保护力度。随着我国证券审计法律制度的日臻完善，“四大”、“十大”会计师事务所更能够积极应对相应的审计风险［16］。因此，高投资机会公司的注册会计师为了降低审计风险和被诉讼的风险，有动机遏制被审单位的可操控性应计。由此本文提出如下假设。
假设2：在高投资机会公司，审计能够有效地遏制被审单位的可操控性应计。
三、 研究设计
（一） 样本选择与数据来源
本文以2004年—2008年在深圳和上海证券交易所只发行A股的上市公司为初始样本，按以下标准对样本做了剔除：首先，剔除了金融和保险业的上市公司；其次，剔除无法完整获取相关数据的公司；再次，排除了当年上市的公司。最后，我们得到5542个样本观测值，其中2004年—2008年的样本观测值分别为1148、950、979、1208和1257个。
本文所使用的财务数据均来自中国股市和财务研究数据库（C***AR），审计师的聘用数据来自中国注册会计师协会网站。
（二） 投资机会的变量
因投资机会很难用一个具体的财务指标来衡量，故本文参考Smith（史密斯）等的研究，选取4个指标来衡量一个公司的投资机会大小［2，5，8，12］。这4个指标的定义如下：
MAS=长期负债+权益的市场价值总资产；MEQ=权益的市场价值权益；EP=非经常性收益前每股收益年末收盘价；PPVR=固定资产总值长期负债+权益的市场价值。
（三） 投资机会（DS）变量的描述性统计和因子分析
其中， 因变量AQ为审计质量。经验研究中经常用会计师事务所的规模来衡量审计质量［18］，因此本文也用会计师事务所的规模来衡量审计质量。按照中国注册会计师协会每年公布的会计师事务所前百家信息中的排名，该年度排名在前14位的会计师事务所包括“四大”会计师事务所和国内前“十大”会计师事务所。为高质量的事务所，取值1，反之为低质量的事务所，取值0。
自变量DS为投资机会，我们选取4个指标来衡量一个公司的投资机会大小，然后对MAS、MEQ、EP和PPVR进行因子分析的得分来衡量公司投资机会。
我们选取固定资产比重、规模、财务杠杆、权益增长可能性、损失可能性以及净利润改变的可能性作为本文的控制变量［5，19］。CAPINT为固定资产占销售收入的比重；SALE为销售收入的规模，对销售收入取自然对数得到；LDEBTAT为长期负债的比重，用长期负债除以资产总额表示；ISSUE表示权益增长的可能性，如果前一期的权益增长率大于10%，取值1，否则取值0；LOSS表示发生损失的可能性，如果前一期净利润小于0，取值1，否则取值0；LARGENI表示净利润改变的可能性，如果净利润改变大于10%，取值1，否则取值0；IND和YEAR为行业和年度控制变量。
为检验高投资机会公司所聘请的大会计师事务所对其可操控应计的抑制，我们构造如下模型：
ABADA=β0+β1DS+β2AQ+β3DS×AQ+β4LEV+β5SIZE+β6CFLOW+
β7ROA+β8IND+β9YEAR+ε（2）
其中，因变量ABADA为可操控应计的绝对值，可操控应计利用修正的JONES模型，通过对每一年每一个行业计算而来；自变量DS和AQ的定义如上；我们选取财务杠杆、公司规模、经营活动现金流量比重以及资产收益率作为本文的控制变量［5，20］。LEV表示长期债务权益比；SIZE为公司规模，用总资产取自然对数表示；CFLOW为经营活动现金流量与总资产的比值；ROA为资产收益率；IND和YEAR为行业和年度控制变量。
四、 实证结果
（一） 描述性统计
表4是总体和根据审计质量分组的变量均值和标准差，高审计质量样本为1637个，低审计质量样本为3905个。从表4可以看出，高审计质量公司的投资机会（DS）比低审计质量公司的投资机会（DS）均值高，而且在0.01的重要性水平上显著；高审计质量公司的固定资产占销售收入的比重（CAPINT）比低审计质量公司的要低，并且在0.01的重要性水平上显著；高审计质量公司的销售收入和权益增长的可能性要显著地高于低审计质量公司；另外，高审计质量公司发生损失的可能性要显著低于低审计质量公司。
（二） 回归结果及分析
（三） 删除国际“四大”会计师事务所后的结果
在我国证券审计市场上，国际“四大”与非“四大”、“十大”与非“十大”及国内“十大”与国内非“十大”会计师事务所的客户选择行为存在显著差异［16］。因此，为了验证国际“四大”以及国内“十大”会计师事务所的审计质量与投资机会以及可操控应计之间的关系，本文在删除国际“四大”会计师事务所后对模型（1）和（2）再次进行了回归，删除国际“四大”会计师事务所后有5395家公司，回归结果见表5和表6。从表5的（3）和（4）的回归结果看，删除国际“四大”会计师事务所后，模型整体拟合程度没有太大变化，各参数估计值的符号和显著性没有明显变化。表6的（5）、（6）和（7）的结果显示，选聘国内“十大”会计师事务所能够有效减少高投资机会公司的可操控性应计，这说明国际“四大”会计师事务所不会对上述检验结果造成偏差。
（四） 样本自选择问题
由于会计师事务所选择的内生性会使样本存在潜在的自选择问题，这使上述结果不可靠。我们采用两阶段回归方法，第一阶段对会计师事务所选择模型（3）进行Probit回归，然后计算出IMR，并将probit模型回归后计算得到的IMR（作为第二阶段回归的控制变量）对模型（2）进行回归［5，2122］，即：
AQ=κ0+κ1SIZE+κ2ROE+κ3LOSS+κ4LEV+κ5MF+κ6ISSUE+
κ7HERF5+κ8INDM+∑δ′INDU+∑θ′YEAR+ηi（3）
其中，INDU和YEAR为行业哑变量以及年度哑变量；SIZE为公司规模，用公司总资产取对数表示；ROE为公司净资产报酬率；LOSS表示公司是否陷于财务困境，若前期净利润小于0，取值为1，否则为0；LEV代表财务风险，用资产负债率表示；MF表示公司的成本，用管理费用除以期初总资产衡量；ISSUE代表公司是否进行增发配股，当公司当年存在增发配股行为时取值为1，否则为0；HERF5为前五大股东的赫芬达尔指数；INDM为公司所处的地区治理环境。表6的（4）和（8）的IMR回归系数显著为正，这说明样本存在自选择问题，有必要对自选择问题进行控制。表6的（4）和（8）的结果也表明，在控制自选择后，我们上述的研究结论不变。
五、 研究结论及启示
审计是一项制度安排，它不仅可以解决公司问题，而且还可以约束管理者的机会主义行为。本文以我国2004年—2008年只发行A股的上市公司为研究样本，在控制样本自选择偏误的基础上，检验审计质量、投资机会和可操控性应计的关系。结果发现，高投资机会公司股东为监督公司的管理者有动机选择高质量的审计；同时，投资机会越大的公司，其可操控性应计越高，即高投资机会公司的注册会计师面临着更高的审计风险；而注册会计师为了降低审计风险和被诉讼的风险，也有动机提高自身的审计质量，从而遏制被审单位的可操控性应计。
本文为我国外部审计是否能够监督公司管理者提供了经验证据，同时也丰富了审计质量与投资机会方面的研究文献，进而为通过提高外部审计质量来监督高投资机会公司的管理者提供了理论依据。另外，本文的结论还提供了这样的启示：加强审计监管、提高审计质量以及完善各地区的法律环境，是监督高投资机会管理者的有效手段。
投资审计论文篇7
【关键词】重大错报风险；审计收费
重大错报风险影响审计定价的基本内容主要包括重大错报风险基本定价行为分析，内在的成本的影响，审计主体个人特征（声誉机制）的影响，环境方面的影响（投资者监督和法律环境）。
（一）重大错报风险与审计定价的基本关系：重大错报风险与审计定价之间正相关，重大错报风险越大，审计定价越高。
在审计收费决定的经典文献中，Simunic（1980）年的模型认为审计定价包括审计资源成本和风险溢价两部分，审计师根据评估的风险水平确定需要投入的资源，将审计风险控制在可接受的水平。但是，审计师只能合理保证会计报表不出现重大的错报、漏报，还有可能出现没有发现的错报、漏报，该部分风险日后可能会给第三方（除审计师和被审计单位）造成损失，该损失仍然要有审计师承担部分责任。按照这种思路，如果重大错报风险较大，审计师就需要投入较多的成本将审计风险控制在合理的水平。但是，重大错报风险越大，没有发现的重大错报风险就可能越多，风险溢价也会越高。这样，重大错报风险从审计成本和审计溢价两个方面影响审计定价。
因此，从经典的审计定价模型中可以明确的得出结论：重大错报风险影响审计定价，重大错报风险与审计定价正相关，重大错报风险越大，审计定价越高。
国外许多文献证实了上述观点，但是国内的实证文献观点不很一致，还没有充足的证据支持上述结论。
审计师对于审计风险的态度，不仅仅是一个简单的定价问题，而是反映了审计市场资源配置的效率。在有效的审计市场上，审计资源应当是用来保证审计质量的，重大错报风险越高，审计师的资源配置也应该也多；反之，如果审计师没有在重大错报风险较高的客户投入较多的审计资源，审计质量便无法保障。同时，审计师对重大错报风险提高审计收费的结果，是直接提高了管理层会计信息舞弊的成本，是对管理层会计信息舞弊的一种抑制（具体机理见4.3相关的博弈分析），所以，重大错报风险对审计定价的有效程度，一定程度上反映了审计市场的效率。
（二）冲突越大，则重大错报风险越大，审计定价越高。
公司治理因素影响到成本，成本的大小不同表明了冲突的大小。冲突的大小对审计定价影响也是通过两个方面影响的：冲突越大，被审计单位为了提高自身的市场价值，有着更高的审计需求，提高了审计收费；冲突越大，重大错报风险越高，所需要的审计资源投入越多，而且未发现的重大错报的可能性和数量越大，从而在审计资源和风险溢价两个方面提高了审计价格。
如前面文献综述部分所论述，Gul and Tsui（2001）、J Nikkinen，P Sahlstrom（2004）、JPH FAN，TJ WONG（2005）、Jensen（1986）、Ferreira at al（2004）、La Porta et al（2000）的研究都认为成本提高了审计收费。成本使得管理层和所有者之间的利益差异加大，管理层会有更多的动机进行会计信息操纵，会计信息不对称对投资者或者债权人造成的威胁较大，重大错报风险带来的经济后果更为严重。
在中国，问题集中体现在大股东对中小股东的利益侵占。Shleifer和Vishny（1997）指出，在某些国家，问题起源于有控制权的大股东和小股东之间的利益冲突。Myers（1998）认为与固定资产相比，流动资产更易被大股东占用，以作为其侵害其他投资者的利益、获得私益的工具。Alchain 和 Demsetz（1972）指出，所有权分散提高了对管理***策施加影响、特别是更换管理层所需的权的转让成本，因此，所有者对管理层行为的约束与所有权分散度成反比例关系。Francis 和 Wilson（1988）发现，公司所有权集中度变化与是否将审计师事务所变更为“”存在负向关系。
刘明辉，胡波（2006）认为在内部治理恶化的公司，冲突严重，成本相应较高。审计师对此类公司固有风险和控制风险的评估水平较高，需要花费更多的时间，付出更多的审计努力，承担更高的审计风险，因此需要收取更高的审计定价。相反，作者认为内部治理良好的公司冲突较少，成本比较低，审计努力和审计成本较低，审计定价相应较低。作者通过2001-2003年的数据进行实证检验后得出结论，***董事数量占董事会比例、高管层持股比例以及董事长和总经理两职合一等情况对审计定价产生显著影响。
（三）投资者监督力度影响重大错报风险的定价，投资者监督力度越大，审计师对重大错报风险的定价越高。
投资者监督增加了审计师重大错报风险的经济后果，从而对审计定价有着增加作用。
中国股票市场上的成本表现为下面几个方面：一是大股东与管理层之间的成本，这种成本主要在股权较为分散的公司中存在；另外一个是大股东作为“内部人”与中小股东之间的成本。这种情况主要存在于股权集中度较高的上市公司中，第一大股东对上市公司有着绝对的控制权，从而导致大股东和管理层之间的成本很小，成本主要体现为大股东-管理层与中小股东之间的成本。
Leech and Leahy（1991）认为，在第一大股东所持表决权达到25%以前，公司的控制权和决策权主要掌握在经理人员手中；当第一大股东的持股比例介于25%至50%之间时，控股股东与经理人共享控制权；当第一大股东持股超过50%以后，控股股东完全掌握着公司控制权。
本文样本中第一大股东持股比例低于25%的公司占19.50%，另外的接近80%的公司第一大股东的持股比例在Leech and Leahy（1991）所说的25%的比例以上，34.17%的样本公司第一大股东持股比例在50%以上。由于集中度较高，不同的公司均有不同程度的存在股东-管理层与外部股东之间的冲突。
成本越高，意味着上市公司的信息不对称程度更为严重，意味着更大的重大错报风险。中小股东为了减少成本，降低信息不对称程度，有动机对管理层（管理层-大股东）进行监督，对会计信息的重大错报有监督的动机。
从审计的基本功能来看，审计是为了降低投资者与管理人之间的信息不对称程度，降低成本，是对管理层的会计报表信息的一种鉴证。审计的起源说明了审计是有着市场的自发需求的，这种需求最根本的动力是降低投资者的信息不对称状况，审计师如果没有发现重大错报从而给投资人造成了损失，则投资人有权利对审计师进行诉讼、索赔。因此，投资者的监督作用对审计师是一种很重要的市场化的约束。由于审计质量的不可观测性，审计质量只能依靠事后对会计信息的验证对审计质量进行判断，如果审计后的报表被证实存在审计质量低下的情况，投资者将会对这种审计师形成一种抵制，迫使管理层不聘用不受到信任的审计师，降低该审计师所审计公司的市场价值，从而使得审计师的声誉受到影响，实现投资者对不能保证审计质量的审计师的惩罚。所以，投资者监督力度越大，审计师对重大大错报风险会更加重视，避免审计失败受到投资者的抵制和惩罚。
参考文献：
[1]刘明辉，胡波.公司治理、成本与审计定价——基于2001-2003年我国A股上市公司的实证研究[J].财经问题研究.2006.2：72-79.
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投资审计论文篇8
【关键词】投资 审计费用 房地产上市公司
一、引言
近年来我国的房地产行业高速发展，对商品房投资的结果直接影响到公司经营业绩的好坏。审计作为一种外在监督机制，能合理的判断出企业投资结果的好坏所带来的经营状况的好坏，从而促使企业改进投资决策，提高投资效率。已有的文献主要是从资本结构、公司治理、事务所特征、财务状况这些角度进行研究分析，很少有学者从投资角度分析。过度投资可能会降低企业收益，甚至可能导致企业资金链断裂而引起严重的财务危机； 投资不足则使资金得不到充分利用，不利于企业利润的增长。黎来芳等（ 2012）研究表明，融资规模与过度投资正相关，而投资者保护有利于抑制过度投资。也有少数研究从会计***策、审计对银行借款的监督角度研究了企业投资问题。
二、理论分析与研究假设
投资的结果直接影响到房地产企业经营的好坏。当Q
H1：投资机会与审计费用正相关。
一定期间内，如果房地产企业对外进行的投资越多，其所面临的财务风险越大，审计师进行控制程序和实质性程序就会较为复杂，发生的审计费用就越大。因此碑文提出如下假设。
H2：投资规模与审计费用正相关。
三、实证研究
（一）样本选择与数据来源
本文选取2010年-2014年在A 股上市的房地产公司为研究样本，剔除数据值可能异常的ST公司，然后进行了缺失值和不匹配值的提出，最终获得657个样本，数据来源C***AR数据库。
（二）模型、变量与方法
本文主要研究的是企业的投资对审计费用的影响，结合前面所出的投资机会、投资规模与审计费用之间的假设，参照黄B、黄妮（2012）以及之前学者在审计费用影响因素方面的分析，本文构建了如下的模型；
各变量的解释见表1。
本文使用了stata 12.0为计量工具进行分析。
（三）实证研究结果与解释
1.描述性统计
在进行回归之前，先对样本数据进行了描述性分析。
2.相关系数统计
各变量之间的相关系数见下表。
从上表的数据可以看出，审计费用与托宾Q值和净投资成正相关，审计费用与企业资产对数之间的相关性最高，而其他变量之间的相关性较小。
3.回归分析
通过stata12.0对各变量进行线性回归得出如下结果
上表的分析结果可以看出，回归的结果很显著。
1）投资机会方面：回归结果显示，在置信度为1%的置信区间内，投资机会与审计费用成正相关，即企业面临的投资机会越大，审计费用越高，企业面临的投资机会越小，审计费用越低，符合原假设。
2）投资规模方面：本模型中通过房地产企业当年的净投资来衡量投资规模。回归结果显示，在置信度为0.1%的置信区间内，投资规模与审计费用正相关，即企业投资规模越大，审计费用越高；投资规模越小，审计费用越低，符合原假设。
3）其他方面：从控制变量的角度进行公司资产越大审计费用越高；国有控股的公司审计费用较低；被出具标准无保留意见的审计报告的公司的审计费用低；第一大股东的持股比例与审计费用负相关；公司的每股收益与审计费用负相关。这些结论均和以前学者的研究结果相符。
参考文献：
[1]蔡吉甫.公司治理、审计风险与审计费用关系研究[J].审计研究，2007，08.
投资审计论文篇9
摘 要：随着我们对市场经济的认识越来越深刻，处在新兴市场中的我们也正在积极探索构建更加完善市场制度。外部审计是完善市场主体间信息更加对称一个重要的制度安排。本文研究认为，定期进行外部审计的企业会做出更加明智的投资决策，会更加偏好于机器设备的投资，而这些投资正好带来了企业绩效的提高。研究结论和***策建议将对我国目前的市场经济建设提供***策建议。
关键词：外部审计；投资偏好；企业绩效
一、引言
自改革开放至今，市场化进程已经三十多年，但是与欧美发达市场经济相比，我国仍然算是新兴市场（emerging market）国家，其中的差距主要表现在市场制度设计和市场文化方面，比如我国现阶段还有相当一部分人对市场经济制度存在不信任的问题（张维迎，2013）。其中在制度设计方面，市场信息的完全性和对称性是其重要的一方面。借助于2012年世行对我国商业环境的调查数据，我们以外部审计这一切入点，通过建立模型来详实考察企业定期接受外部审计对企业投资偏好的影响，以及对作为企业终极目标的利润的影响。
目前基于对信息不对称的研究主要是基于上市公司数据，原因不外乎是上市公司的数据比较容易得到，而且可信度也比较高。屈文洲、谢雅璐和叶玉妹（2013）就用上市公司的数据得出结论：信息不对称水平越高，则公司的投资支出越低。而且还进一步发现，信息不对称水平较高的公司，其投资―现金流敏感性也较高，并且信息不对称导致的融资约束与投资―现金流敏感性的关系并不是线性的。但是他们是借助微观企业中的PIN值来衡量信息不对称程度，没有借助现实中最直接、最有效的工具――外部审计――来探讨，这使其更大程度上限于理论层面来研究。对于企业投资的问题，何青和李皓鹏（2013）就曾做过类似的研究，他们认为，当企业现金流较低时，企业会推迟投资计划，而当企业有比较充足的现金流时，企业偏好于尽快实施投资，这与我们文章模型（1）中运用的融资渠道控制变量得出相类似的结果，只不过我们是内部融资和外部融资。在外文文献中，有较多学者专家运用世行的调查数据进行了研究。Feng Chen，Ole-Kristian Hope，Qingyuan Li and Xin Wang（2010）就深刻探讨了财务报告质量对企业投资效率的影响，他们认为财务报告质量与企业的投资效率存在着正的相关性，特备是在获得银行的融资方面，企业财务报告质量起到显著的作用。财务报告质量也是衡量企业与投资者信息对称性的指标，而且衡量的是实质的对称性。但是他们着重研究的是财务报告质量对企业投资效率，没有考虑到投资的内部结构。Mahmut Yasar和 Catherine J.Morrison Paul（2007）；Thorsten Beck & Asli Demirgü-Kunt &María Soledad Martínez Pería（2010）等人也做过类似的研究，但是他们都是把视角放在了投资总量上，没有拆分其中的结构，这与我们不同。
二、数据描述性统计分析
首先我们考察了被采访企业是否经常性进行外部审计，结果如表一，我们根据企业的规模，将企业是否参与定期审计进行如下统计。我们看到小规模企业，即就业人数在5到19人之间的企业中，有956家企业参与调查，定期进行审计的企业达到679家，比率占到71%；中等规模企业即就业人数在20到99人之间，参与调查的有905家，定期进行审计的有624家，比率占到了70%，略小于小规模企业；而大规模企业即就业人数在100以上的企业，有726家参与调查，其中只有200家，比率只有27.5%定期进行审计。为什么大中小规模企业进行外部审计会出现倒挂的情况呢？我们推测在进行市场融资时，大规模企业本身资产雄厚，资信比较好，所以在市场上容易获得优势，特别是在融资市场上，容易获得资金，而中小企业规模较小，资产较少，在融资市场上没有大规模企业所具有的优势，为了获取投资者或者客户的信赖，减少信息不对称，就会有积极性进行外部审计，用于证明自己资信良好。
三、实证分析
（一）模型设定
基于以上描述统计分析和本文的需要，本文运用横截面数据的广义最小二乘法来估计，这样就避免了数据的异方差，保证结果的稳定性。为了探究外部审计对企业投资偏好的影响，对一下模型进行估计。
KINVEST=α+βAudit+γCONTROLS+μ（1）
PROFIT= +KINVEST+CONTROLS+（2）
PROFIT= +INVEST+CONTROLS+（3）
在式（1）中，KINVEST表示投资偏好，具体就是上文中所述的两类投资，Audit是一个虚拟变量，表示企业是否定期进行外部审计，CONTROLS包含了诸多的控制变量。PROFIT表示企业的利润，KINVEST表示企业的投资偏好，就是上述的两类投资，INVEST表示的是企业是否进行投资。
（二）实证结果
利用世行调研的横截面数据来对上述模型进行广义的最小二乘法估计，模型（1）的结果见表五，模型（2）的结果见表六。模型中的规模、企业寿命、所有制、是否有国际质量认证以及行业地区等变量已被控制，但由于与文章的结论无关，其结果不在文中展示。
解释变量一类二类一类二类PROFITPROFIT
是否审计3697*（222）-3697*（-222）3697*（222）-3697*（-222）
投资审计论文篇10
论文关键词：绩效审计，评价标准，设计
绩效审计是审计发展的必然产物，是当今世界***府审计的主流，它丰富和充实了***府责任监督体系。在***府绩效审计过程中必须有一个指导审计活动、衡量审计事实、鉴定经济效益的标准，这就是绩效评价标准。绩效评价标准是审计部门或审计人员对实际效果进行衡量或评价的鉴定要点，是衡量经济效益优劣的尺度。
一、国内外研究现状
（一）国外研究现状
一些西方发达国家如美、英等国在***府绩效审计的研究时间上远远早于我国，而且他们的经济发达程度以及审计体制等也为***府绩效审计的发展创造了条件，所以他们在***府绩效审计评价指标体系方面的研究也显然比我国成熟。就世界范围来看，美国的***府绩效审计评价指标体系的建设走在世界的前列。美国的***府绩效评价体系由硬性指标和软指标共同构成。美国的***府绩效审计就是以硬性指标为基础毕业论文怎么写，针对不同被审计项目，制定不同的评价指标体系并采用一定的方法如综合评分法进行评价[1]。
英国国家审计署对***府绩效确定了三项标准:钱是否花的少，尽可能少地耗费人力物力和财力;钱是否花得好，通过比较所投入资源与所产生效益进行评定;钱是否花的明智，通过比较预期效果与实际效果进行评估。英国***府绩效审计部门以这三项标准为依据，运用各部门各行业己有的评价指标，对其经济性、效率性和效果性进行评价。[2]英国在评价方法上也有许多形式，如专家意见法、问卷调查法、实地考察法、具体评价指标的对比、定性分析、运用统计进行定量分析等[3]。
（二）国内研究现状
国内以绩效审计评价标准为专题的研究文章并不多见，夏***峰简要介绍了国外绩效审计的评价标准，指出由于绩效审计的不确定性和复杂性，审计人员不得不为每个具体的审计项目建立评价标准，标准可以来自于基本的计划文书、预算文件、项目报告、国际机构的标准、***府的方针***策、专业机构的公告、过去的执行情况等。审计人员还应对绩效评价标准的适当性做出判断，许多具体的审计标准应在审计实施过程中建立中国学术期刊网。其他大多数研究者把绩效审计评价标准作为讨论的问题之一[4]。
张丽华指出我国目前开展绩效审计的障碍之一就是缺乏一套完整的评价绩效的指标体系，并提出了一些设想，认为公共机构绩效评价体系应包括被审计单位资源占用、资源利用、管理活动、社会效益和生态效益等方面的内容，在建立***府绩效审计指标体系时毕业论文怎么写，还应将定量评价与定性评价相结合，对无法量化的影响绩效的因素，可借鉴美国的做法，建立“优先实践”原则作为衡量标准[5]。
张天正提出绩效审计应着力于评价被审计单位的工作效率、管理控制体系、工作方法以及工作结果。其中工作效率可以用公共资源的数量与需求量、设备和职工允许空闲的时间、一定时间内完成的工作量等定量指标来衡量，其他几个方面则多为定性评价[6]。
邢俊芳、吕文基撰写的《经济效益审计》一书讨论了行***事业单位资金利用效益审计的评价标准，以经费自给率、经费节约率、单位工作量费用率、本年人均经费、本年人均经费、比上年经费节约率等作为考核行***机关效益的指标，显然上述指标主要是从经济性方面对绩效进行考量，效率性和效果性方面的考核不够[7]。
竹德操等编著的《经济效益审计》又进一步提出了本年实事完成率、群众来信来访处理率、所属地区社会总产值增长率、所属地区引进外资增长率等效率指标，这些指标的贡献在于对行***机关的效益考核指标在考虑经济指标的同时考虑到了社会效益;其次，该书指出长远的经济效益、地区的合理经济结构难以从一时的指标中反映出来[8]。
二、***府绩效审计评价标准的建立原则
建立***府绩效评价标准的功能，在于保证***府绩效审计判断的一致性和客观性。[9]因此，审计人员在制定或选择评价标准时必须遵守以下基本原则。
（一）评价标准的相关性
相关性是指审计评价标准应当与被审对象的核心效用紧密相关。审计评价标准要能够对具体审计目标的实现程度进行评价，并且保证绩效审计提供的信息有助于信息使用者做出正确的决策或采取正确的行动。随着审计的深入，审计目标会层层细化。审计人员应针对各个具体目标来选择相应的评价标准。审计人员必须为每一项审计项目量体裁衣，根据审计项目的具体特点和具体审计目标，形成审计人员的绩效审计评价标准。
（二）评价标准的可操作性
可操作性主要是指审计评价标准必须简明、具体、易懂毕业论文怎么写，便于审计人员进行分析，易于判断被审计对象绩效的好坏，也有利于信息使用者的理解。审计评价标准应充分考虑到客观条件的影响，从被审计单位或项目的实际情况出发，反映现实的方法、管理能力、组织结构，且考虑发展潜力，主要对可控制和可调整的因素进行评价。
（三）评价标准的科学性
科学性主要是指审计评价标准不受任何单位和个人的主观意志左右，在相同的环境和条件下，不同的评价人可以使用该审计评价标准得出相同的结论。审计评价标准应当涵盖特定条件下绩效的所有重要事项和方面。即注意眼前利益和长远利益相结合，国家利益、集体利益和个人利益相结合，经济效益和社会效益相结合，预算和实际业绩相结合，能够全面、辩证地考虑分析问题[10]。
笔者认为，除了上述三个原则之外，绩效审计评价标准还必须保持一定的灵活性，由于***府各部门的目标、性质、职能各不相同毕业论文怎么写，故如果要建立一个固定的标准模式很难，所以，灵活性是***府绩效审计评价标准的一个重要特征，即根据不同的单位选用不同的标准，这样可以满足不同部门的需要。另外，还要遵循一致性原则，标准可能来自不同的方面，但是有个很重要的前提，就是一定要与法律、法规、国家***策具有一致性，否则就不具有可操作性，是没有价值的。
三、我国***府绩效审计评价标准的设计
《中国***府绩效评估研究》确定的指标体系由职能指标、影响指标和潜力指标三大类组成。
职能指标。它用来衡量***府在其职能范围内所表现出的绩效水平，具有直接性和主体性，如社会保障问题、社会稳定问题等基本问题。
影响指标中国学术期刊网。它用来测量***府管理活动对整个社会经济发展成效的影响和贡献，具有间接性和根本性。这一指标直接考察***府是否有所作为。
潜力指标。它反映的是***府内部的管理水平，体现***府管理廉洁、公正、高效的***治要求，实际上就是在测量***府在自身建设和内部管理方面的工作效果。
笔者认为毕业论文怎么写，***府绩效的评价标准应该划分为***府总体绩效和项目绩效评价标准两个层次。***府绩效审计总体评价标准是带有根本性和指导性的原则标准，是对***府行为经济性、效率性、效果性的基本规定，也是***府部门开展一系列公共管理活动应努力达到的目标。项目评价标准是对一个项目是否实现其目标进行的评价，其重点是对活动产出价值的衡量。
（一）总体评价标准的设计
1.公共资源耗费审计评价指标
***府拥有社会公共资源的强制分配权，***府远景规划及年度财***预决算需要将财***收入分配于不同的社会发展领域。公共资源耗费类指标主要考察***府行为成本，包括***府人力、物力和财力的占用。具体指标有基本建设支出，行***经费支出和社会综合发展支出。
基本建设支出:基本建设支出是财***用于新建、扩建、改建、重建固定资产的支出，其对国民经济体系的形成，巩固发展国民经济扩大再生产的顺利进行，补充国民经济各物质生产部门所需资金和投资具有重要意义。因此，基本建设支出往往是公共资源耗费的主要形式。
行***经费支出:公共资源耗费通常也必须考虑***府行***效率，衡量指标有行***经费占财***支出的比重、人员资金占用率等指标。当今***府治理的发展趋势是市场经济主导下的“大市场、小***府”。因此，行***经费所占比重过高的***府机构过多的消耗了社会公共资源。
社会综合发展支出:除了基本建设支出、行***经费支出外，***府还必须关注社会的综合发展。因此，***府在科教文卫事业上的财***支出、在环境治理、社会保障、其他公益事业投入以及在司法和国防建设上的投入，均能反映***府在公共资源的投向。
2.***府管理绩效审计评价指标
***府提供公共产品满足公共管理和服务的需要是***府的根本职能毕业论文怎么写，也可以说是***府活动的产出。因此，在保障合理预算的公共支出后，对***府活动的产出绩效考察，即***府业绩考察应作为绩效审计的重点。***府业绩包括***府为社会经济活动提供的服务数量和质量、***府管理目标的实现情况、***策制定水平与实施效果、***府管理效益、***府管理社会效果等。可以通过设计经济效益和社会效益指标来建立***府管理绩效审计评价标准。
(1)经济效益指标
***府职能的转变使得***府调控经济的职能日益突出，由于经济是其他社会资源耗费的基础，经济不发展，各项社会事业就无法顺利开展，也不利于社会发展总目标的实现。因此，经济发展始终是***府尤为关注的“***绩”。在衡量***府经济管理能力的绩效审计评价指标中，可以归纳为以下几类:①宏观经济发展中国学术期刊网。包括人均GDP、经济发展速度、财***收入占国民经济比重、社会总投资增长率、国有资产保值增值率等指标。上述指标反映了地区或部门整体的经济运行状况，是考核***府经济绩效的重要指标。②居民生活水平。国民经济发展的主要目标就是人民生活水平的不断改善，主要包括居民平均可支配收入、消费能力、物价上涨指数等指标。③***府调控能力。包括产业结构、招商引资能力、乘数效应、挤出效应、市场监管能力和法规完善程度等指标。
(2)社会效益指标
***府经济行为的影响不仅体现在经济效益上，而且还体现在其带来的社会效益上。作为一个现代型***府，仅仅关注经济的发展是远远不够的，作为直接关系人民生活的人口和社会方面的指数必须纳入到***府绩效审计中。从质的规定性来看，就是用一定的资源消耗获取满足社会需要之间的关系。从量的规定性来看毕业论文怎么写，就是用一定的资源消耗获取满足社会需要的使用价值和其他有用效果，也就是说，是其付出的代价与其社会受益程度之间的对比关系。具体指标有社会发展状况和人口质量水平。
社会发展状况:失业率、恩格尔系数、基尼系数、公用设施保有量等指标，上述指标主要反映社会发展综合效益。
人口质量水平:人均预期寿命、人口自然增长率、平均受教育程度等指标，主要是反映了人口发展状况和质量。
3.***府行***潜能审计指标
***府行***潜能指标主要是反映***府的施***效率和服务潜能，从而反映***府提供行***服务质量和能力。它包括定性和定量两方面指标。定性指标主要包括:***府战略规划能力、***府应付突发事件能力、领导者基本素质、***府服务环境与条件、机关工作作风等。定量指标主要包括:行***人员大专以上学历所占比重、机关服务单位信息化程度、公务员处理事务速度、***府行***透明度、年行***复议次数、公众支持率以及服务满意度、廉***建设程度等。
（二）项目绩效审计评价标准的设计
项目绩效评价指标包括一般类指标和项目个体评价指标。
1.一般类指标
一般类指标是对不同项目绩效评价摘要是评价项目决策的合理性和可行性。项目从立项直到最终完成是否做到了经济有效地运用资源。项目的成本效益比如何。项目的最终效益质量如何，包括评价项目的经济效益和社会效益。
2.项目评价个体指标
项目审计评价的特殊性决定了对于项目绩效的评价应主要从项目的效果来评价。对项目的前期建设主要评价项目立项的可行性、立项程序的合法性、建设项目的机会成本的评价中国学术期刊网。项目的效果性评价应当从经济效益和社会效益两个方面来评价。
(1)经济效益审计评价指标
①投资利润率
投资利润率指标经济意义明确、直观，计算简便，在一定程度上反映了投资效果的优劣，适用于各种投资规模。、通常情况下，当计算出的投资利润率高于行业平均投资利润率时，认为该项目方案是可行的。
②投资回收期
回收期越短，说明投资的经济性越好，投资回收期也是反映投资效率的一项指标，投资回收期越短，说明投资的效率越高。
③净现值
式中：n----项目的期限
Ik----第k年的现金流入量
Ok----第k年的现金流出量
i----资本成本
该指标是反映投资方案在计算期内获利能力的动态评价指标。当NPV>0时毕业论文怎么写，说明该方案除了满足基准收益率要求的赢利之外，还能得到超额收益，故该方案可行;当NPV=O时，说明该方案基本能满足基准收益率要求的赢利水平，方案勉强可行或有待改进;当NPV<O时，说明该方案不能满足基准收益率要求的赢利水平，该方案不可行。
④内部收益率
内部收益率就是使投资方案在计算期内各年净现金流量的现值累计等于零时的折现率。在项目计算期内，项目始终处于“偿付”未被回收投资的状况，内部收益率指标正是项目占用的尚未回收资金的获利能力，能反映项目自身的盈利能力，其值越高，方案的经济性越好。
⑤净现值率
其经济含义是单位投资现值所能带来的净现值，是一个考察项目单位投资赢利能力的指标。应用NPVR评价方案时，应使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥总资产报酬率
该指标反映资产的运用效果。总资产报酬率越高，说明总资产的运用水平越好。
⑦资本保值增值率
该指标反映资产所有者投资回报效果的高低。只有当该指标数值等于或大于100%时毕业论文怎么写，才说明资产所有人的资产得到了保值或增值。
⑧计划投资资金节约率
该指标是反映项目投资经济性的指标。计划投资资金节约率为负且越大，说明项目投资的经济性越好。应当指出的是，这里所指的计划投资额应当是具有科学依据并经过充分论证的。
⑨借债偿还期
借债偿还期是指根据国家财税法规及工程项目的具体财务条件，以可作为偿还贷款的项目收益(税后利润、折旧、摊销及其他收益等)来偿还项目投资借款本金和利息所需要的时间。它是反映项目借款能力的重要指标。
(2)社会效益审计评价指标
社会效益多数难以用货币计量价值，因此社会效益审计评价多以实物或劳动量指标为主，并多表现为服务范围和质量的提高或改善。据此，我国社会效益审计评价指标体系应由以下指标组成:
①资金节约率
该指标是反映社会效益经济性的指标。在项目建设质量保证的前提下，资金节约率为负数且越大，说明公共项目建设的成本越低，社会效益越好。
②工期计划完成率
该指标是反映社会效益经济性的指标。在项目建设质量保证的前提下，工期计划完成率小于1(100%)，说明公共项目投资建设的速度越快，社会效益越好中国学术期刊网。
③公共设施增长率
该指标是反映社会效益效率性和效果性的指标，公共设施增长率越快，说明社会的服务性功能越强，社会效益越好。公共设施增长率一般由城市标准道路增长率、城市公交营运线路增长率、人均绿地拥有量增长率、教育经费增长率、***府部门工作效率提高率、每万人拥有病床数的增长率等具体指标组成。
④公益性事业经费占GDP的比重
该指标是反映社会效益效果性的指标。公益事业经费占GDP的比重越大毕业论文怎么写，说明财***对公益性事业的资金投资越多，***府对公益性事业越重视，社会效益越好。
⑤适龄群体就业率
该指标是反映社会效益效率性和效果性的指标。适龄群体就业率高，说明经济发展势头良好、社会安定，具有比较好的社会效益。
⑥教育水平人员结构比
该指标是综合反映一个国家、地区人民接受教育的状况，是其社会、经济长期发展是否稳定、健康的晴雨表。
四、结束语
无论是总体评价标准，还是项目评价标准，它们的确定都需要我们在开展每一项***府绩效审计活动时不断的摸索。影响***府绩效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潜在的因素，有可预见因素也有不可预见的因素等等。因此，绩效评价指标不可能包罗万象，也不是一成不变的，虽然表现形式不同，但目的只有一个，就是建立一种***府绩效审计的衡量尺度。审计过程中，应结合掌握的大量的活的情况进行对比测算。在此毕业论文怎么写，仅是对***府绩效审计评价标准的初步探讨，具体评价指标体系的建立还很不完善。值得注意的是，***府绩效审计评价标准本身是个系统，各种标准应联系的看。同时，由于***府绩效审计客体涉及面很广，既有***府部门财***预算支出，又有重点项目、专项工程支出，还有各类基金支出、国有企业投资支出等等方面。所以，绩效审计指标的确立就必须分类别，按审计客体的不同分别设立，没有适合各类***府绩效审计的一个指标体系。总之，只有经过充分的调查和论证，我国才有可能建立起适合我国国情的***府及其各部门和项目的绩效审计评价标准体系，并使其不断完善，为即将在我国大规模开展***府绩效审计提供科学的评价依据。
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