学文网后续审计篇1
摘要：后续审计是检查审计运用的重要手段，不仅能促进被审计单位加强审计成果的运用，也有利于审计的转型，实现审计的增值服务。
关键词：后续；审计；服务
中***分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01
一、关于后续审计的目标和作用
依据《内部审计具体准则第8号――后续审计》，后续审计是指审计机构或审计组织为检查被审计单位对审计结论（包括审计意见和建议等）所采取的纠正措施及其效果而开展的审计。
后续审计的目标从属于审计的目标，是实现组织内部既定控制目标和确保控制风险在可接受的范围内。从其具体审计目标看，应当包括：1.充分性，即被审计单位针对审计结论所揭示的问题采取的措施，是否能够达到降低控制风险并实现控制目标的需要；2.有效性，即被审计单位针对审计发现的问题采取的整改手段能不能够有效地降低控制风险，如果不能降低风险，就说明所采取整改手段缺乏有效性；3.合理性，即被审计单位对审计结论，有没有采取恰当、合理的措施进行纠正，合理保证类似情况不再发生且满足成本效益原则；4.及时性，即被审计单位针对审计结论所采取的行动和措施是否适时，能否及时堵塞漏洞并改善控制。
后续审计的任务是由其目标所决定的。依据目标，后续审计的主要任务包括：1.检查了解并核实被审计单位对审计结论所明确需要整改的事项的整改落实情况；2.检查了解审计组织在审计结论中所提出的可增加经济效益审计建议的实现程度，被审计单位是否采取积极行动推动其实现；3.了解并确定审计结论中提出的审计意见和建议是否具有合理性和可行性；如果不切实际或不具有可行性，或者外部环境变化，影响审计结论的实施时，则应明确告知被审计单位；5.了解被审计单位有否存在隐瞒行为，以便继续审计。
后续审计在审计实务中的作用主要体现在以下5个方面：1.有利于督促被审计单位整改落实审计结论。审计现场工作结束后，被审计单位是否按照审计结论的要求对审计发现进行整改或纠正，这其中的信息是不对称的，审计人员也是不知情的，这就要求审计组织追踪审查。后续审计不仅是审计人员对审计结论执行情况进行审查的有效手段，也能够发挥督促审计决定执行和落实纠正措施的作用。2.有利于发挥其监督和服务的载体作用。后续审计既体现审计监督的职能，也体现了服务的职能。后续审计既检查被审计单位审计结论的执行情况，体现监督职能，也评价被审计单位的整改措施实施效果，为被审计单位发展服务，也促进审计机构和组织实现转型的目的。3.有利于验证审计工作质量。后续审计，既是对审计结论的执行情况检查，也是对审计工作质量的检验，有利于评价审计工作水平。通过对审计结论的合理性和执行情况进行回访，可以促使审计组织在下达审计结论时与被审计单位的实际情况的结合，使审计结论具有较强的针对性和可操作性，这也有利于提高审计工作水平。4.有利于进一步完善审计反馈机制。后续审计不仅要让审计组织了解审计结论是否符合被审计单位的实际，所提出的审计意见和建议切实可行，还要让了解被审计单位在执行中暴露出的问题，以及是否存在需要补审等。这样建立了另外一个信息沟通渠道，也完善了审计信息的反馈。5.有利于保证审计的权威性和严肃性。后续审计能使被审单位重视审计工作。一方面，改进部分单位对审计结论的权威性认识不足，另一方面，也保证审计建议能够落到实处，强化审计的监督体系，促使被审计单位对审计的重视，维护审计的权威性和严肃性。
二、开展后续审计的程序
后续审计一般要经过以下6个环节：1.依据被审计单位的回复资料，初步了解被审计单位的整改情况。 审计回复资料是被审计单位对审计结论做出答复。审计组织在进行后续审计前，应首先查阅被审计单位的回复资料，了解被审计单位整改情况，初步明白已经整改的内容和未整改的部分内容。2.对照审计结论，详细审阅、对比被审计单位的审计回复资料。审计人员需要对照审计结论文书，并将之与回复资料进行对比，详细、深入了解审计整改情况。这时，应特别关注以下几种情况：审计回复不充分的、被审计单位有异议或理解有误之处、被审计单位将不采取纠正措施或无法整改的部分。3.编制后续审计工作方案。在编制后续审计方案时，要注意后续审计的内容。审计的内容不仅要包括已经整改落实的内容，对被审计单位“语焉不详”的内容或回复资料中未涉及到的内容，应作为重点审计内容。在方案中，还应包括对重大的审计意见整改措施和实施现场的跟踪审计方案。4.开展后续审计工作。开展后续审计工作一般以现场审计效果更好。后续审计主要依据被审计单位回复资料、审计结论等文件，逐一核实被审计单位的整改落实情况。这一阶段尤其应了解被审计单位在回复资料中“语焉不详”的内容，实际了解整改情况；对被审计单位未整改或存在争议、异议的部分，不仅要了解被审计单位未整改、争议、异议的原因，还要注意了解审计结论本身的合理性和可行性，并向适当的人员进行汇报。如审计结论本身不合理或不具有可行性，应该免于被审计单位的有关责任。在经过后续审计的必要程序和内容后，审计组织对已整改情况进行全面评估确认，对被审计单位已经实施或正准备实施纠正行动后的情况进行再评估判断。必要时，还可以进行再一次的后续审计。5.编写后续审计报告。审计组织在完成后续审计后，根据后续审计情况，编写后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结，也是对审计工作效果的总结。后续审计报告要重点介绍被审计单位的整改落实情况和整改效果进行评价，还要对被审计单位存在争议、异议的部分进行分析，如有对审计组织的建议，也可在后续报告中予以适当反映或形成专题报告向适当的层次汇报。后续审计报告在报送适当的层级人员审阅后，如无异议，则可宣告该审计项目结束。6.整理资料，完善审计档案.后续审计资料既包括：审计报告中涉及的有关事项的往来信件的复印件；后续审计中会议、电话联系、文件审阅、计算等工作的记录；审计回复以及传达或讨论纠正措施的往来文件的记录；向被审计单位做出的对预计纠正措施的意见和指出审计回复中存在不足的有关信件等等。 后续审计工作记录是重要的审计资料，应将其整理好，并入审计项目归档管理，以便索引。
后续审计篇2
摘 要：内部审计人员在经过前期审计后，要针对审计整改情况进行后续审计，对已整改问题着重检查其真实性和有效性，对未整改问题查清原因，督促整改。
关键词：企业 审计整改 后续审计
中***分类号:F239 文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2011）06-184-01
经过前期的审计工作，内审人员收集证据、进行测试、分析并初步评价了被审计单位的不足或缺陷，提出了审计整改意见和建议，但被审计单位如果只是表面上认可审计结论，实际上根本不采取任何改进措施，则内审工作的意义将大打折扣。为了审查和监督被审计单位是否对报告中揭示的问题和偏差进行了纠正和改进，采取的纠正措施是否及时、合理、有效，就需要进行后续审计。
后续审计是内审工作中不可或缺的关键程序，不仅关系到内部审计的工作质量，而且对于组织机体的纠错防弊和风险预警有重要作用。笔者结合工作实际，谈谈后续审计工作应注意的几个问题。
一、做好后续审计前的准备工作
后续审计要列入年度工作要点或项目审计计划。在开展后续审计前，内部审计部门要做好审前准备工作，全面收集审计资料，包括来自有关管理部门和被审计单位的相关资料，并进行整理和分类，对审计期间的各类审计决定和意见进行认真分析，逐项列出后续审计清单，这对确定审计重点有直接帮助。在确定后续审计项目时，内部审计人员应考虑以下因素：
根据成本效益原则和重要性原则，选择重要项目。在审计资源及审计时间有限的情况下，对次要的或无重大影响的项目可不予进行后续审计。重要性原则是相对的，内审人员应根据本单位的具体情况确定应进行后续审计的项目。要注重后续审计的时效性。后续审计的时间不宜间隔太长，如间隔太长，一方面会使管理者缺乏紧迫感，消极对待审计意见和审计决定；另一方面审计意见和审计决定易受当时情况限制，时间一长，生产经营活动可能会发生重大变化，使审计结论失去应有的作用。
二、检查被审计单位的审计回复，确定后续审计的方向和重点
内部审计部门应按照规定或约定的期限，针对审计决定和意见中的重要、疑难问题，对被审计单位的审计回复(整改报告)进行整理分析，确定后续审计时间和人员安排，编制审计方案。
审计回复(整改报告)是被审计单位对审计报告提出的审计发现和建议作出的答复，在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况，是落实审计决定的具体体现。被审计单位的反馈意见对于内部审计确定后续审计方案很重要。
被审计单位的反馈意见可能有以下几种情况：一是被审计单位已经采取了纠正措施，内部审计负责人应根据反馈意见中所陈述的具体措施及问题的解决情况，有针对性地安排必要的审计程序、审计人员和后续审计的时间；二是被审计单位和审计人员存在分歧的情况下，审计人员应充分与被审计单位进行沟通，找出分歧的原因，并及时消除分歧，尽快解决问题。内部审计机构负责人应在分歧消除后，确定相应的后续审计方案；三是被审计单位出于各种考虑，决定不对存在的问题采取解决措施，并表示愿意承担相应的责任时，内部审计人员应向组织的适当管理层报告。还有一种情形是被审计单位没有在规定的期限内报告整改情况的， 要审查其未整改的原因，并将其作为后续审计的报告内容。
在检查审计回复时，有效区分和充分了解被审计单位对审计发现和结论的各种意见是十分必要的。因为整改情况说明了被审计单位经过反复斟酌审计意见和审计结论作出的各种反应，内审人员还可通过回应选定今后审计的方向和重点。
三、重视已整改问题的真实性和有效性
进行后续审计时，首先要检查被审计单位对审计报告中提出的审计发现和审计建议的书面回应文件，以及被审计单位口头回应或者保留意见的书面文件，要检查审计回复是否充分。对被审计单位整改报告中已经整改的问题，要审查其真实性和有效性。主要分以下三种情况：一是要检查被审计单位整改的方法是否正确、措施是否有效、整改是否彻底。有没有移花接木、瞒天过海的现象，有没有整改了一个问题又产生出新的问题的情况；二是将被审计单位实际采取的纠正措施即纠正措施的运行情况与审计回复报告采取的措施即纠正措施的书面记录相比较，看是否一致、实现程度如何；三是是否存在根本未整改，而审计回复中称已经整改的情况，看是否有弄虚作假行为。对检查收集的资料，要做好复印、笔录等审计取证工作，做好审计底稿，为出具后续审计报告打好基础。
四、重点审查未整改部分，并分析查找原因，督促整改
对在审计决定规定的整改期限内未整改或整改不到位的，要作为后续审计的重点。对未整改的原因进行实事求是的分析：对主观故意不进行整改的，在交换审计意见时要督促其落实整改责任；对历史遗留问题等客观原因未整改到位的，要说明情况并提出详细实在的整改方案；对因***策变化、被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使原有审计建议不再适应，不需要整改的，不作为未整改问题，如果有必要，应对原审计建议进行修订，并及时通知被审计单位，供被审计单位参考；在对被审计单位实施审计过程中，由于某种原因出现漏审或错审的情况，内部审计人员在后续审计时应予以修正。
五、做好后续审计工作底稿，提升审计质量和水平
审计人员的记录。如会谈记录、函证信件、审计日记、调阅资料清单以及描述后续审计性质及结果的记录等审计工作底稿。审计底稿要写明检查出的问题出自哪个审计结论，并说明被审计单位是否予以回复等。对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料。被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录。包括对计划采取纠正措施的描述及对审计报告中确认的采取整改措施的文字资料等。各种检查取证资料。对于已经整改的重要问题，所进行的复印、记录等调查取证资料，也要作为后续审计资料进行收集归档保存。后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结，也是对审计工作效果的反映。后续审计报告要说明后续审计的目的、重申以前审计发现的问题和审计建议，概括采取的纠正措施，后续审计时的审查结果，以及审计人员对纠正措施的评价。
参考文献：
1.曹群耿.浅谈关于企业后续审计的认识和思考.交通财会，2006(7)
2.于玉林.内部审计在企业治理、风险管理和内部控制中的作用.审计月刊，2005(3)
（作者单位：山西冶金岩土工程勘察总公司 山西太原 030000）
（责编：贾伟）
后续审计篇3
编者按：在开展审计业务时，我们常常会遇到这样的情况：某被审计方或事项，曾经接受过国家或中介机构审计，于是，如何使用之前的审计结果这个问题就出现在审计人员面前。贸然采信之前的审计结果，审计风险将大大增加；全部从头来过，又必然造成审计时间和资源的浪费。怎么解决这个两难命题呢？美国柯赞律师事务所商业法务部的珍妮弗博士，结合自身参与的涉及审计的案列，对审计团队是否承接新项目提出了一些建议。现整理如下，或者可以做为借鉴。
审计团队在承接新的审计项目时，如果该项目涉及审计团队的更替，那么，后续审计团队应当保持必要的谨慎。首先，后续审计团队要询问被审计公司更换审计团队的原因，如果不能获得详尽的答案，后续审计团队切记“三思而后行”。倘若后续审计团队没有审慎考虑就贸然接手，不但可能耗费大量的审计资源，还可能卷入许多未知的风险。
后续审计团队在进行审计之前，应该先行调查明白被审计公司更换审计团队的详尽细节，比如：是前任审计团队主动请辞还是被审计公司要求解除合同？主动请辞或解除合同的原因？前任审计团队和被审计公司之间是否存在分歧？如果存在分歧，那么，个中实质是什么？
解答上述疑问，不妨按***索骥、步步为营：
第一步，后续审计团队要详细查阅被审计公司和前任审计团队留存在证券交易委员会的所有相关档案。按照证券交易委员会的相关规定，被审计公司要详细报告变更审计团队的原因；如果双方存在分歧，必须披露分歧的类型，这些内容都能给后续审计团队很好的提示。证券交易委员会同时也规定，前任审计团队要详尽叙述其请辞或被解除合同的原因。此外，后续审计团队还可以参考留存在证券交易委员会的其他档案，比如对被审计公司的内部控制评价、给被审计公司管理层的建议书、审计范围的局限描述以及被审计公司记录在案的违法违规行为等。这些资料可以提供有用的线索。
但是，详细查阅了相关资料后，并不意味着后续审计团队就可以高枕无忧。后续审计团队还应该在心底绷紧一根弦：被审计公司或前任审计团队提供的资料本身就各自有所隐瞒或修饰，或者，二者在联手合演“双簧”。所以，后续团队要进行第二步。
第二步，后续审计团队应进行大范围的职业关注。证券交易委员会留存的资料可能存在种种主观或客观瑕疵，后续审计团队还要更进一步地探寻真相：
查阅前任审计团队的取证单及工作底稿，分析前任审计团队提供的信息是否完整、真实。
询问前任审计团队的成员，内容包括：审计方案的制定和执行情况、审计组的交流讨论情况，特别是审计组内部对审计结果认定上存在的分歧。明确分歧内容后，继任审计人员还应该辨别分歧双方孰对孰错。
与了解被审计公司的其他团队和个人交流，比如银行、投资者、债权人、债务人、供应商、商等等。
查阅被审计公司前任审计团队向公众披露的信息以及未公开的重大信息。
查阅并询问被审计公司与前任审计团队之间的交流记录。后续审计团队应当特别注意前任审计团队和被审计公司分歧的具体内容，比如分歧出现在会计***策、审计程序还是其他重要事项。
与前任审计团队讨论被审计公司内部控制情况、是否存在涉嫌违法违规的行为以及其他涉及变更审计者的隐因。
查阅被审计公司以前年度执行的会计***策、具体的实务操作、财务报表以及对财务数据的说明。
审查被审计公司高管人员的背景资料。如果获取上述资料的权利和渠道受到限制，那么，后续审计团队应该将其作为是否接受审计的考虑因素。
第三步，后续审计团队还要注意，被审计单位更换审计团队的频率，不论是频繁地更换审计团队还是长期聘用某个审计团队，都应该引起后续审计团队的关注并查探清楚原因。
任何审计团队作为后续审计团队承接审计事项时，都要尽可能得到足够多的被审计公司和前任审计团队的信息。如果后续审计团队只是浮皮潦草、不求甚解地走过场式收集资料，相应的审计难度和审计风险就会增加。反之，收集的相关信息越多，后续审计团队就越容易从中找到蛛丝马迹进而抽丝剥茧，然后判断是否接受后续审计以及如何开展后续审计，尽可能降低审计难度和审计风险。
【编译自《继任审计的注意事项》（美，珍妮弗 F.贝尔特拉米，法学博士，供职于美国柯赞律师事务所商业法务部）】
（译者单位：四川省审计厅）