学文网[摘要]正在进行试点的“营改增”，是目前规模最大的结构性减税措施。“营改增”试点并非想象中的波澜不惊。如何突围“营改增”的难题，是摆在中国结构性减税面前的现实考量。
[关键词]营改增；税负；转型力量
中***分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2013）03-054-01
一、营改增的现状
在“营改增”试点队伍不断壮大之时，其“排头兵”上海的“营改增”试点再次受到众人瞩目，上海“营改增”试点，启动了中国新一轮的税制改革，其示范和带动效应是显著的。然而，上海的“营改增”试点并非想象中的波澜不惊，一些诸如物流、交通运输行业的税负“不降反升”，这与之前对“营改增”所希冀的减税效果背道而驰。但结构性减税并非是单纯的“只减不增”，而是“有增有减”，这就必然影响到纳税人之间的税负变动，当然“营改增”的最终目的肯定是让税负整体减少。
据上海市***门数据显示，截至2012年6月底，上海共有13.9万户企业纳入“营改增”试点范围，比年初增加了2.1万户，今年上半年上海试点企业和增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元，仅有一成企业税负增加。其中9.1万户小规模纳税人税负降幅约40%，成为此次“营改增”改革最大的受益者。
二、营改增产生的影响
（一）小规模纳税人可“减负”
试点方案提到，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。其中，交通运输业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。根据方案，增值税扩围，从整体看是给中小企业减负，避免了重复征税，但并不是对所有企业都“实惠”。那些已购置设备的运输企业和以不动产为主要设备的企业，因可抵扣的进项税额的限制，也可能造成税负增加。对于经营规模较小的小规模纳税人，直接减少了应纳税额。
（二）现代服务业纳税人可避免重复征税
增值税扩围无疑是避免重复征税的最佳方式。原有营业税***策除交通运输业和个别服务业外，采取以营业收入全额为计税依据计算征收营业税。对于合作从事服务业分别计算征收，不可避免地存在重复征税。
假定某公司承接一项总收入为500万元新产品研发业务，将其中200万元委托另一专业研发机构完成，按原营业税***策，该公司应缴纳营业税25万元（500×5%），研发机构也应缴纳10万元（200×5%），两家合计缴纳营业税35万元；改征增值税后，研发机构的销项税额为11.32万元[200÷（1+6%）x6%]，该公司销项税额为28，30万元[500+（1+6%）×6%]，凭研发机构开具增值税专用发票可抵扣进项税额为11.32万元，实际应纳增值税额为16.98万元，两家合计缴纳增值税28.30万元。
（三）地方***府收入的损失
在中央财***日益吃紧的情况下，地方***府也在为“营改增”中失去的一块财源大蛋糕而焦虑不已。营业税是目前地方***府唯一的主体税种，而增值税是中央和地方共享。“营改增”后，只能拿到25%的增值税，这对很多本身就很缺钱的地方***府来说无疑是一个“打击”。并且，在我国目前的权力比较集中的***治体制下，地方***府在和中央***府的博弈中能否占据上风，增值税分享比例的确定起着非常关键的作用。如果地方***府如果不能从增值税中分享更多比例收入，就会转向其他途径。比如，扩大房产税的开征范围是***府倾向于采取的途径。但由于房产税的开征受制于多种因素，其推行阻力也很大。目前“营改增”试点企业的增值税部分仍归地方财***所有，未来随着“营改增”的深入，将出现新的问题。
三、营改增的整体评价
（一）对部分企业税负不降反增的客观评价
上海‘营改增’有20多个行业实现税负减轻，但也有六七个行业税负有所增加。一些物流运输企业尤为突出。根据中国物流与采购联合会的调查统计数据，今年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。这其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍多；上海佳吉快运有限公司1-2月由营业税实际负担率为1.63%，上升到增值税实际负担率为4.71%，上升189%。
面对“营改增”中部分行业税负不降反增的现实情况，上海市已制定了相应过渡性财***扶持***策，设立了营业税改征增值税改革试点财***专项资金，对税收负担增加的企业给予财***扶持。而这并非长久之计，上海应对企业税负增加的问题只是成立基金对此进行修补改革，这只能应对局部问题。
（二）对“营改增”的期待
对于“营改增”试点企业来说，***府的有限扶持原不如打通增值税链条来得更为有效。而在很多业内人士看来，真正全面打通增值税链条是尽快扩围试点区域及行业。有专家预计，除已在部分地区试点的交通运输业和部分现代服务业外，邮电通信业和建筑安装业等生产业将有望进入试点名单。或进一步刺激通信资费、终端价格等下降，有利于民生消费，推动行业新兴技术的普及。
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