学文网摘要：“两金”占用大都会直接影响公司资金正常流转，甚至可能影响到公司正常运营。本文以公司材料采购、生产组织、产品销售、会计核算、“两金”合理值测算及专项考核为主线，寻找“两金”管控的关键环节及具体措施。
关键词：“两金”管控 思考
一、“两金”的概念及管控意义
（一）“两金”的概念
“两金”是指公司发生的应收款项和存货，是流动资产的重要组成部分。应收款项是赊销产品所形成的应收账款及公司经营过程中发生的各种应收账款、其他应收款和预付账款。存货是指公司在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、委托加工物资、外购商品、外协件等。
（二）“两金”管控的意义
“两金”管控是公司经营管理的重点工作，是“业财”融合的难点。“两金”管理贯穿于公司的整个经营过程，公司的材料采购、生产组织、产品销售、成本核算、经营业绩考核等各个管理环节都会围绕“两金”发生变化。“两金”占用过高，可能会造成公司资金链断裂，资产负债率升高，财务状况恶化，甚至导致公司生产经营步履艰难。因此，公司必须对“两金”管理工作给予高度重视，寻找风险点，指出关键控制点，制定切实可行的措施，才能够降低“两金”占用，提高“两金”周转率，降低“两金”占用风险，优化资产结构，保证公司稳健运营和可持续发展。
二、“两金”管理存在的共性问题
（一）应收账款存在的问题
（1）销售合同签订不够严谨，存在回款期限、销售价格、付款方式等不明晰的情况。
（2）应收账款对账单回函率较低、相符性较差，且无管控措施。
（3）质量保证金等长期占用，不仅影响资金周转，还存在回收风险。
（4）已签订销售合同，分期发货、未开票形成的应收账款未纳入管控。
（5）遗留问题长期挂账，无有效管控措施。
（二）存货存在的问题
（1）职能划分不清晰，存在部门之间推诿扯皮的现象。在规模较大的公司，存货全价值链管理中涉及单位较多，如采购部、销售部、生产部、各分厂等单位，相互之间各自为***，存货管理过程中难以达到最佳占用的平衡状态。
（2）存货管理制度流于形式，内容笼统。部分公司存货管理制度内容不够全面，业务管理与财务核算混淆；存在存货管理制度中用存货核算内容作为存货管理办法。
（3）积压存货占用较大，处置措施不够完善。
（4）已签订销售合同，存在分期发货未开票或开票未发货情况。
三、“两金”管控措施
笔者建议采取两种管控措施并存方式。一是按照一个产品、一个客户、一个供应商去计算，深入剖析每一个数据的形成情况，按照因素影响法、周转速度法和财务承受能力法三种专门方法测算“两金”合理值，从而发现管理中存在的漏洞；二是针对上述问题，找准控制点，采取切实可行的措施，达到压降“两金”的目的。
（一）“两金”合理值的测算方法
1.主要因素影响法
（1）应收账款合理值=信用周期×信用额度合理值/365
其中：
信用额度合理值=销售量×售价
在实际工作中，对于规模较大的公司或管理比较严格的公司，每笔销售业务均须签订销售合同，销售合同中明晰信用周期、销售量和售价，可采用主要因素分析法测算应收账款合理值。
（2）存货合理值=原材料合理库存+在产品占用+产成品合理库存
其中：
原材料合理库存=生产量/安排生产时间×单位产品材料消耗定额×采购周期
在产品占用=生产量/安排生产时间×消耗定额×生产周期+制造费用加权值+人工成本加权值
产成品合理库存=单位产品成本×日最大贮备交货量
对于规模较大的公司或管理比较严格的公司，可根据材料采购合同、生产作业计划、原材料和半成品消耗定额、库存商品结存数量、单位产品成本及会计核算办法进行存合理值确定。使用因素影响法测算存货占用时，还需注意：一是原材料、在产品生产量与当年销量是否一致；二是安排生产时间、采购周期是否参照生产作业计划、存货周转率及采购合同；三是单位产品、半成品材料消耗定额是否准确。
2.周转速度法
（1）应收账款合理值=销售收入/[综合周转率×（1+年度提升率）]
其中：综合周转率=上年周转率×?1+行业平均周转率×?2+对标单位周转率×（1-?1-?2）
（2）存货合理值=销售成本/[综合周转率×（1+年度提升率）]
其中：综合周转率=上年周转率×?1+行业平均周转率×?2+对标单位周转率×（1-?1-?2）
实际工作中，周转速度法是适用于所有公司。测算时，一是需参照上年周转率、行业平均周转率、对标单位周转率；二是行业平均周转率和对标单位周转率需优于本单位；三是行业值须取良好值以上，?1与?2原则上为30%-35%之间；四是上年周转率大于行业平均周转率及对标单位周转率时，?1取值为1；五是公司产品属于市场上唯一品种，没有对标单位的，对标单位周转率应取值为0，?1与?2之和为1，且?2要大于0.5；六是年度提升率应大于或等于1%。
3.财务承受能力法
（1）应收账款合理值=应收账款占用（周转速度法或主要因素影响法）-（1-流动比率+速动比率）×因从银行等外部渠道获取不到而从内部取得的负债资金总额
（2）存货合理值=（流动比率-速动比率）×（流动负债-因从银行等外部渠道获取不到而从内部取得的负债资金总额）
本办法适用于财务状况较好的公司，对于经营业绩较差的公司，不建议使用。实际工作中，具体测算时，一是流动比率可取前三年的平均数；二是速动比率可取行业平均值，如公司速动比率与行业平均值差距较大，应取前三年平均值。
（二）“两金”管控方法
1.应收账款管控方法
（1）销售合同的管理
公司在对外销售或提供劳务过程中，凡是不能同时货款两清的业务，必须签订经济合同，合同中明确付款时间、销售价格及结算方式。对既没有收到款项又没有签订经济合同的业务，公司应禁止发出商品。销售人员在确认赊销业务时，须对赊购方资信状况、支付能力进行调研，并经相关部门审核后，方可签订赊销合同。否则不得擅自对外赊销。
（2）对账的管理
应收款项对账必须以书面方式，采取债权债务双方财务部门与财务部门、财务部门与经办人员对账相结合的对账形式。所有应收款必须定期对账，每年至少进行一次。债务人为本公司内部员工的，对账时债务人本人必须签字确认。债务人为外部单位的，应当同时采用财务对账与内外部双重对账方式，不得以内部对账替代财务对账，对账函回单必须加盖财务专用章或公章，个人签字无效。所有经办人应当在规定的时间内完成对账工作。所有书面对账函（单）或对账补充说明资料，均要妥善保管，登记造册。对不能如期收到债务人对账函证的，除采用内部对账方式外，公司派出相关人员跟踪落实债权管理。对于函证不符的情况，应及时查明原因，属个人原因的，因追究相关人员的责任。
（3）保证金的管理
[2016]49号《***办公厅关于清理规范工程建设领域保证金的通知》规定，要求建筑业企业只能设置投标保证金、履约保证金和质量保证金，并按期返还，且工程质量保证金的预留比例上限不得高于工程价款结算总额的5%，在工程项目竣工前，对于已经缴纳履约保证金的，建筑企业不得同时预留工程质量保证金。客户为工程建筑企业的公司须充分运用国家***策，审慎对待建筑合同，充分考虑资金成本及盈亏平衡状况，切实降低保证金长期拖欠情况。
（4）发货未开票应收账款的管理
公司须遵循《企业会计准则――销售收入确认原则》，对于未开票事项，视同销售业务确认销售收入，对于因合同条款可以滞后开具发票的情况，公司应做好备查账簿记录，及时进行内部对账，确保应收账款在公司可控范围之内。
（5）遗留问题的管理
经调研，遗留问题形成的主要原因是销售人员调离、病故或客户破产、经营不善等原因造成。应采取的措施：一是实行“谁经办、谁负责”的终身管理责任制，遇有员工岗位调整时必须办理业务交接手续，确保所有应收款项都处于严格受控状态。在合同期限内的应收账款，需交接清楚后，由接替者负责。对于逾期应收账款，必须单项说明，交接清楚，对于回收困难的业务，应由经办人垫支后，方可离岗。如未办理交接手续而擅自离开、给公司造成损失者，将依法追究法律责任，并进行赔偿。对于其他原因形成的应收账款，应按照公司《应收账款管理办法》，必要时采取适宜的法律手段进行回收。
2.存货管控方法
（1）合理划分存货管理职责
公司存货占用应遵循“平衡结构、总量控制”的原则，生产管理部门管控产品产量及各生产环节实物流转量及价值管理，采购部门负责控制采购数量及采购价格，物资管理部门应加强实物管理，财务部门配合做好存货价值管理工作，生产单位应控制生产成本，形成既相互协调又相互制约的存货管理体系。
（2）制定科学的存货管理制度
存管理制度应主要明确存货管理的具体措施，比如各部门职责的划分、存货的预算管理、存货的采购管理、在产品管理、委托加工及外协件管理、存货日常管理、存货清查及处置、存货责任追究等具体操作细则，细化相关流程，达到存货管理标准化、规范化、精益化。存货核算内容应参照相关的会计核算办法。
（3）积压存货的处置办法
近年来，各公司对积压存货的处置均出台了不同的管理办法，开展了竞价销售、拍卖销售、网上平台销售等方式，不论使用哪种销售方式，笔者认为公司内部应有质量、技术等部门对其性能的评价；财务部门应多家询价，取得三家以上的报价；对于销售形式，应以存货销售价格最大化为宗旨，以公司利益为中心，同时做好相关销售情况的详细比对记录，为后续工作的开展奠定良好基础。
（4）发货未开票情况或开票未发货情况的管理
公司应遵循会计准则，准确计量与核算存货。如因特殊情况，出现发货未开票情况或开票未发货情况，公司应加强存货管理，及时按照合同确认收入，结转成本，确保存货管理合法合规。
3.“两金”的考核管理
公司应重视“两金”的专项考核管理工作。一是公司对相关部门发生的逾期应收账款、超预算占用的存货应结合实际情况进行考核，并与相关部门工资总额挂钩；二是将逾期应收款项利息纳入相关部门考核；三是将应收账款回函率纳入销售人员业绩考核。
（作者单位：山西新华化工有限责任公司）
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