学文网摘 要：环境绩效审计评价是审计的必备组成部分，也是审计的难点。本文基于压力―状态―响应 （PSR）概念模型构建了环境项目绩效审计评价指标体系，并以某流域审计为例构建了绩效审计评价指标体系，藉此为日益增多的环境项目绩效审计评价做有益探讨。
关键词：环境项目； 绩效审计评价； PSR概念模型
中***分类号：F239.4 文献标识码：A DOI：10.11974/nyyjs.20160632223
引言
随着雾霾、镉大米、流域性水污染等事件的在全国的侵袭，雾霾、PM2.5、镉大米、APEC蓝、水十条等有关环保词汇成为热词，中国环境污染治理的压力和广大群众对于美好生活环境的愿景成为新时期一个重要矛盾。与之对应的是我国环保投入的不断加大，2012年5月时任***副***的同志在某国际会议上宣布，“十二五”期间，中国环保累积投入要超过5万亿人民币。2015年第十六届中国环博会论坛上有专家指出，近年我国每年的环保投入约为1万亿元，预计“十三五”期间环保投入将上升到每年2万亿元左右[1]。根据系列讲话精神，环境治理是一个系统工程，必须作为重大民生实事紧紧抓在手上。中国环境问题整治，不仅需要环保资金大力投入，更需要把这些资金管好用好。作为国家财***经济运行的“经济卫士”、“免***系统”，***府审计必须对有关环保专项资金的使用情况进行监管，对资金使用效益和环境质量改善情况进行评价，有关资源环境类审计也渐成审计的一个热点。但由于环保项目专业性强，有关的环境绩效审计评价是审计中的一个难点。
本文从国内外相关文献研究入手，探讨了环境绩效审计的内涵，对环境绩效审计的研究内容和研究方法进行的讨论，引入PSR概念模型构建环境绩效审计的评价模型，并以湖南省湘江流域重金属防治审计为依托，进行实例研究。
1 环境绩效审计的综述研究
根据最高审计机关国际和亚洲组织定义，绩效审计是对被审计单位履行其职责过程中使用资源的经济、效率和效果（3E）方面的审计。对于环境绩效，是指进行生态环境资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益与无形收益[2]。有关环境绩效审计，虽然国内发展较晚，但发展较快，许多学者对环境绩效审计的概念、审计对象以及审计方法开展了广泛研究[3，4，5]。
结合***府审计的实践，考虑到***府审计的实践特点，本文讨论的环境绩效审计是审计机关或审计人员，以特定的环境项目为审计内容，以资金使用、管理单位为对被审计单位，通过检查被审计单位和环境项目的财务收支以及项目建设活动，评价其效益和效果，并发表意见的行为。环境绩效审计内容的研究是开展环境绩效审计工作的前提，本文认为环境绩效审计内容的确定要从环境绩效审计的目的出发，对整个环境管理体系进行分析研究，从而确定环境绩效审计起作用的环节，进而确定环境绩效审计的内容。
在新时期的环境绩效审计，必须紧跟我国审计事业的发展需要，作为一门跨学科的研究对象，环境绩效审计的方法也不能拘泥于传统的常规审计方法，必须借鉴环境科学、环境经济学、系统分析学等学科的理论，把环境成本效益分析法和环境费用效益分析法， 比较分析法、经济计量法和决策分析法、对数据资料的整理分析法和趋势预测法以及对环境影响的经济评价方法与常规审计方法结合起来。
2 P-S-R概念模型下环境绩效审计指标体系的构建
随着我国环境绩效审计实践的深入，以及环境科学中对系统体系评价方法的长足进步，环境绩效审计评价方法从中汲取了宝贵的经验，促使环境绩效审计评价从经验判断到指标分析、从定性的判定到模型定量化的综合性评价进行演变。本文引用国际经济合作组织（OECD）与联合国环境规划署（UNEP）共同提出的环境指标PSR概念模型，结合环境绩效审计实践，构建环境绩效指标体系，通过对指标体系的数理评价分析结果来表征环境绩效审计水平的高低。
2.1 PSR概念模型介绍
PSR（Pressure-State-Response，PSR）概念模型是20世纪70年代加拿大统计学家 Tony Friend 和 David Rapport最先提出来的，2000 年国际经济合作与发展组织（OECD）将PSR概念模型应用于可持续发展环境问题的研究[6，7]。PSR概念模型分为3类指标，分别是压力指标、状态指标和响应指标。压力指标描述了人类对环境及自然资源施加的压力，回答了系统为什么会发生如此变化的问题；状态指标描述自然界物理或生态状态和因此造成的社会经济发展状态，回答了系统发生了什么样的变化的问题；响应指标描述对各种问题做了什么和应该做什么的问题，回答了人类的反应和行动[8]。
2.2基于PSR概念模型构建绩效审计评价指标
根据环境项目绩效审计评价分层次构建一个树状的4层结构，具体如下：第1层次是目标层（Object），最高级指标，即评价目标，为环境项目绩效审计评价指数，第2层次是项目层（Item）；第3层次是中间层（Factor），也称为准则层，表示采取某种措施实现预定分目标时，横向排出衡量达到目标所涉及的中间环节，即每一个评价准则具体有哪些因素决定；第4层次是指标层（Indicator），是最低一层，表示每一个评价因素由哪些具体指标来表达，是直接反馈环境项目绩效质量指数优劣的根本[9]。
构建环境项目绩效审计评价模型有2个关键性因素，评价指标的选择和评价体系的构建；评价指标方法的选择。考虑到环境项目绩效审计的实际特点，对评价指标的选择要遵循以下基本原则：代表性原则。选取的指标要选择具有代表性的主导因子。完整性原则。选择的指标要相对完整的反映环境项目的绩效水平，既能反映系统局部的、当前的和单项特征，又能反映系统全面的、长远的和综合的特征。动态性与相对稳定性原则，环境绩效审计评价是一个长期的过程，指标体系的指标必须在相对长的时间内具有引导和存在意义。可比性原则，保证评价指标体系的客观公正，保证数据来源的可靠性、准确性和评估方法的科学性，不仅需要保证同一地区的历史进程能够进行纵向比较，而且还要保证不同地区的评价结果能够进行横向比较。
2.3 构建环境绩效审计评价指标体系
基于上述要求，本文以某流域重金属防治审计项目为例，构建该流域重金属防治项目的绩效审计评价指标体系，体系如表1：
表1 湘江流域污染防治绩效审计评价指标体系
目标层 项目层 中间层 指标层
某流域重金属防治项目 压力 湘江流域重金属
污染源情况 污染企业数量
污染源监管情况
废水中重金属污染物产生量
废水中重金属污染物排放量
危险废物存留量
状态 环保监管能力 环保服务机构数量
污染口设置情况
污染物削减目标落实情况
环保***机构***情况
监测机构及监测指标
重金属污染源监测现状及监测能力 流域断面水质
饮用水质
地下水质
空气质量
土壤环境质量
响应 某流域环保资金使用情况 重金属污染防治专项资金
排污费征收使用情况
某流域重金属污染防控效益情况 污染防治项目实施
环保设施建设
产业结构调整
建立了基于PSR概念模型构建的环境项目绩效审计评价体系后，在对环境项目绩效进行评价时，可选择主成分分析法、层次分析法以及多边形综合指标法对评价指标数据进行整理、分析，从而得出该项目的评价结果[9，10]。构建基于PSR概念模型环境项目绩效审计评价体系更为突出价值表现在，该评价体系既可将不同项目当期的指标计算值代入评价体系模型计算环境绩效评价值，又可将相同项目不同期间的指标计算值分别代入评价体系模型算出评价值，分别对这些值进行排序，这样既可以对当期不同环境项目的综合情况进行评价，又可以对一个项目的历史情况进行比较，从而为项目环境绩效审计评价内容提供一个直观、系统的结果。
3 总结与展望
我国环保建设的加大，环保投入占国民生产总值也在稳定提高，保障环保资金投入的使用效率和效果是我国未来审计事业的一个重点。基于这样的实践需要，深入研究与环境保护相关的审计理论与实务十分重要。本文探讨研究的基于P-S-R 概念框架的环境绩效审计评价指标体系，可以根据实际情况选择和调整，为其他建设项目、生态环境项目，以及土地评估、水资源利用等项目审计评价过程中所应用。
参考文献
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[2]李山梅，陈佳稳. 基于 PSR 概念框架下环境项目绩效审计评价研究[J]. 资源与产业， 13（2）：143-147.
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[5]陈正兴. 环境审计[M]. 北京： 中国审计出版社，2000.
[6]Allen H. Environmental indicators ： a systematic approach to measuring and reporting on environmental policy performance in the context of sustainable development[M]. Washington D C： USA： World Resource Institute， 1995.
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作者简介：周阳品（1982-），男，湖南衡阳人，博士，主要从事资源环境审计实践工作，已发表中英文学术论文10余篇。
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