学文网摘要：审计重要性是审计准则的核心概念，对于审计师对上市公司进行审计时有重要影响。本文从深圳鹏城会计师事务所近三年的审计重要性水平的判定状况和我国审计市场存在的问题入手，发现国内的审计市场存在滥用审计重要性的现象。在此基础上，通过分析审计重要性在我国被滥用的原因，针对性地提出了改进措施，以期能够对提高审计质量有一定的帮助。
关键词：审计重要性水平；审计质量
一、引言
绿大地IPO财务造假东窗事发，在深陷造假丑闻之时，深圳鹏城会计师事务所却突然与国富浩华会计师事务所合并，引发了业内对其合并原因的猜测，也激起了业界对涉嫌违规的会计师事务所予以调查、严惩的强烈声浪。而早前由安达信会计师事务所审计的安然公司的崩溃也引发了人们对于审计质量和审计重要性的思考。安达信对合理确定重要性水平的忽略，为安达信最终的审计失败埋下了伏笔。在一定程度上，审计重要性判断的差异会导致会计师事务所出具的审计报告的差异。那么，审计重要性的影响因素是什么？它与审计质量之间究竟存在着怎样的关系呢？
二、研究设计
本文主要通过深圳鹏城会计师事务所近三年的重要性水平的初步分析，对我国会计师事务所重要性水平的应用情况有一个初步的判断，并在此基础上提出一些改进措施。本文所采用的重要性指标主要根据我国《***审计准则》：（1）税前净利润的5%-10%（净利润较小时用10%，较大时用5%）；（2）资产总额的0.5%-1%；（3）净资产的1%；（4）营业收入的0.5%-1%。本文主要采用会计师事务所审计上市公司所出具的非标意见中强调事项提及的金额与税前净利润（或者资产总额、净资产、营业收入）的比率作为重要性水平指标。强调事项中提及的金额影响了会计师出具的审计报告，因此将其作为重要性水平的判断。而对于会计师事务所出具的无保留意见，目前还没有办法来衡量其重要性水平，这也是本文的一个局限。
资料来源：根据注册会计师协会网站公布的年报快讯整理出深圳鹏城审计的被出具非标意见的上市公司，并将上市公司年报中审计报告的说明事项段披露金额作为重要性水平指标。注：当一个上市公司年报中存在多个错报漏报金额时，往往选择最小的金额作为对其重要性水平指标的衡量。
从上表可以看出，深圳鹏城会计师事务所对于重要性水平的设定标准是很高的，有部分指标竟然高达3000%。重要性水平指标越高，注册会计师对于该环境下错报金额和性质的判断就越高，在该情况下被查出来的错报金额就越少，也就越容易产生审计失败。而从深圳鹏城近三年的审计丑闻也可以看出，深圳鹏城这三年审计失败的案例也在增加。
三、注册会计师滥用审计重要性的原因及提高审计重要性的对策
1、对审计重要性原则的定义缺乏可操作性
目前我国审计准则对审计重要性的原则定义缺乏可操作性。我国《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》对重要性的表述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。“这只从性质上界定了重要性的标准，但没有具体的操作指南，比如审计师在具体审计环境中如何给审计公司设定审计重要性水平等等，这给注册会计师审计的时候带来了很大的模糊性和随意性。
因此，需要对于审计重要性有一个明确的定义，并制定具体的操作指南来规范注册会计师的执业。与其他国家相比，我国的审计发展历史相对较短，且存在一定的水平差异，因此，在依靠行业自身的经验积累制定具体操作规范的同时需要监管机构的有力介入，这样不仅可以为注册会计师提供一定的审计依据，也确保了审计过程中制定重要性的规范化，
2、审计人员素质不高或者经验不足
审计重要性贯穿于审计全过程，在审计的计划阶段，审计人员会根据上市公司的总体情况大致确定审计风险，然后对重要性水平作出初步设定，在此基础上决定审计程序的性质和范围。审计人员在审计实施阶段、终结阶段，会根据重要性标准对所审计的上市公司进行分析和评价。由此可见审计重要性在审计阶段的重要性。而由于在审计过程中缺乏相应的标准，审计人员在审计过程中需要根据具体环境做出恰当的判断，这对于审计人员的素质、经验要求较高。其次，审计重要性的判断需要从价值和性质两方面入手，由于受成本效益原则和自身素质的限制，我国注册会计师只注重从价值方面来衡量，却忽视了从性质方面来判断重要性的一些标准，且没有相应的准则规范强制规定注册会计师必须从这个角度来判断重要性。
因此，需要提高审计人员的进入门槛，并对于审计从业人员进行定期的相关培训和考核，以提高审计人员的整体素质。同时，也可以采用一对一的形式，由经验丰富的审计人员对刚从业的审计人员进行指导，部分弥补一些审计人员经验不足的缺陷。
3、我国会计师事务所数量较多，竞争激烈，***性差
目前我国会计师事务所的现状为会计师事务所数量众多，但出现明显的两极分化状态，国外四大会计师事务所和国内十大会计师事务所占据国内主要的“金牌客户”，其余的众多小规模会计师事务所则瓜分其余的市场份额，这些小规模会计师事务所的客户往往为规模不大且存在一定问题的小型企业，且支付的审计费用不高。其次，由于国内会计师事务所众多，出现供大于求的状态，也导致相互之间的竞争更为激烈，有时甚至存在恶性竞争的现象，这会使注册会计师为了维持会计师事务所的生存而在允许的范围内提高审计重要性水平，也使会计师事务所难以保持审计***性。最后，由于我国的社会文化影响，注册会计师对于上市公司的审计也会抱有得过且过的态度，这会使事务所对所审计的上市公司评价虚高。
对于我国审计市场的竞争，从根本上应该规范会计师事务所的执业标准，提高注册会计师的自身素质。对于审计市场中存在的恶性竞争，要从审计供给方和审计需求方出发，一是要规范注册会计师在审计过程中的审计收费，对于进行违规审计的注册会计师要加大惩罚力度，并在行业内进行公告、立案调查。二是为了保证会计师事务所在审计过程中的***性，对于那些以更换会计师事务所进行审计为由胁迫现有会计师事务所违规审计的上市公司，要进行严格监管，查明更换原因。
其次，我国会计师事务所缺乏***性的原因主要还是我国会计师事务所两级分化严重，与客户市场出现供过于求的状态。长期来看，应该进一步整顿我国会计师事务所，争取“做大做强”，在借鉴国外已有成果的情况下，结合我国的国情加以改进，使其本土化，并在此基础上创造出我国特有的重要性水平判断指标。
4、会计师事务所审计失败所面临的诉讼风险较小
我国企业对审计报告的需求属于非自发性需求，导致企业并不需要高质量的审计报告。而我国目前的监管市场也并不完善，对审计失败的会计师事务所和上市公司也缺乏相应的惩罚措施。比如前段有过一系列丑闻的深圳鹏城会计师事务所在没有收到监管部门的任何处罚的情况下，突然宣布与国富浩华会计师事务所合并，并在2011年成了拥有100家上市公司客户的大所，引人深思。
因此，对于在审计中滥用重要性水平的注册会计师和会计师事务所，应该加大处罚力度，使得注册会计师通过滥用审计重要性可能承担的成本远远高于其可能获得的收益，从而对注册会计师的行为起到一定的约束。其次，对于那些出现重大错报漏报等问题的企业，也需要设定相应的处罚，比如在审计快报中进行披露或者是立案调查，以杜绝滥用审计重要性情况的发生，从根本上保证审计的质量。（作者单位：东南大学）
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