学文网摘要： 本文分别介绍了转账支票正送与倒送两种结算方式的特点，买卖双方使用支票收付款业务的办理流程及账务处理，并分析了两种结算方式的选择因素及应注意的问题。
Abstract： This article introduces the characteristics the two payment methods of cheque for transfer， the cheque payment process and accounting treatment. The selection factors of the two methods are analyzed and matters needing attention are pointed out.
关键词： 转账支票；结算方式；正送；倒送
Key words： cheque for transfer；payment method；direct receipt；indirect receipt
中***分类号：F832.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）34-0137-02
0 引言
企业因购买商品、接受劳务、清偿债务等发生的费用支出，除按《现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算的业务以外，均应按照银行结算办法的规定，通过银行进行转账结算。使用支票办理款项的结算与划拨是比较便捷和常用的一种银行转账方式，支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票上印有“现金”字样的称为现今支票，其只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的称为转账支票，其只能用于转账。支票上未印有“现金”和“转账”字样的为普通支票，其只能用于转账。
同城票据交换地区内及异地的单位和个人之间的一切款项结算，均可使用支票。通过转账支票办理款项支付业务，付款方均应先取得证明交易已经发生的付款单据（如：销售方发票已取得），并由经办人签名，经有关主管人员审核后，出纳人员才能签发转账支票，据以付款。转账支票按结算的程序包括正送和倒送两种方式。
1 两种结算方式比较
1.1 转账支票正送 是指由付款方出纳人员签发支票交给收款单位，由收款方出纳人员送至收款人开户银行办理转账结算的支票结算方式。其办理流程见***1。
1.1.1 办理步骤说明 ①买卖双方交易发生后，付款人按应支付的款项签发转账支票并加盖银行预留印鉴后，交给收款人；②收款人审核无误后，应作委托收款背书，在支票背面“背书人签章”栏签章，记载“委托收款”字样及背书日期，在“被背书人”栏记载收款人开户银行名称，并将支票正联和填制的一式三联进账单一并交其开户银行办理转账；③收款银行受理后，在“进账单”上加盖银行印章，第一联回单联退回收款人，第二联贷方凭证传给收款行做收款凭据；第三联收账通知作为收款人的收款凭据；④收付款银行之间传递支票并清算资金。
1.1.2 案例 星光公司2011年5月8日从飞天公司购进A商品一批，收到的增值税专用发票上标明买价30 000元，增值税5100元，出纳签发一张面额为35 100元的转账支票给收款人据以收取款项。
星光公司（付款方）凭支票存根联、销售发票、收料单作付款账务处理：
借：库存商品—A 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额）5 100
贷：银行存款 35 100
飞天公司（收款方）凭销售出库单、销售发票、进账单（收账通知）作收款账务处理：
借：银行存款35 100
贷：主营业务收入—A商品30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
1.2 转账支票倒送 是指由付款方出纳人员签发支票并由付款方出纳人员送至付款人开户银行办理转账结算的支票结算方式。其办理流程见***2。
1.2.1 办理步骤说明 ①买卖双方交易发生后，付款人按应支付的款项签发转账支票并加盖银行预留印鉴，并填制“进账单”后，直接交其开户银行，要求转账；②付款人开户银行受理后，退回“进账单”回单联，将款项划转入收款人开户银行；③银行之间传递凭证并办理划拨手续；④收款人开户银行办妥进账手续后，通知收款人收款入账。
1.2.2 案例 星光公司2011年6月24日从飞天公司购进B商品一批，收到的增值税专用发票上标明买价40 000元，增值税6 800元，出纳签发一张面额为46 800元的转账支票送至付款人开户银行办理转账结算。
星光公司（付款方）凭支票存根联、销售发票、收料单、进账单（回单联）作付款账务处理：
借：库存商品—B 40 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800
贷：银行存款 46 800
飞天公司（收款方）凭销售出库单、销售发票、进账单（收账通知）作收款账务处理：
借：银行存款46 800
贷：主营业务收入—B商品40 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800
2 两种结算方式的异同点
相同点：支票无论正送还是倒送，有关各方（收款行、收款方、付款行、付款方）凭以办理收付款业务的单证联次不变：收款方为进账单第3联（收账通知）；收款行为进账单第2联（贷方凭证）；付款方为转账支票票根；付款行为转账支票正联（正送情况下由收款方在办理委托收款时交收款行，再由收款行传递给付款行通知付款；倒送情况下由付款方传递给付款行并通知付款）。另外通过上述案例可以看出，两种结算方式下，买卖双方进行收付款业务的账务处理相同。
不同点：如果正送，由收款方持票到其开户银行填制“进账单”，办理委托收款；如果倒送，由付款方持票到其开户银行填制“进账单”，办理委托付款。
3 转账支票两种结算方式的选择
如果收付款双方约定采用钱货两清的方式进行资金清算，由收款方将货物送达付款方，付款方可验货确认无误后后即签发支票并直接交收款方，收款方再委托其开户行办理收款，即通过转账支票正送可以使收款方及时收回货款；如果收付款双方约定采用先发货后付款的方式进行资金清算，当货物到达付款方，付款方验货后，在双方已有的信用关系基础上，可由付款方在信用期内签发支票委托其开户行办理付款，即通过转账支票倒送可使付款方实现货到付款。
4 签发支票注意事项
转账支票由于其成本低廉、使用便捷、流通性强，长期以来为我国各企事业单位广泛使用，多用于同一票据区域的款项结算，异地付款在签发过程中应注意：
①查看银行机构代码。根据规定，异地使用的支票上均应记载全国统一标准的12位银行机构代码。
②确认支票签发金额。异地使用支票的金额不能超过央行规定的金额上限，该上限目前暂定为50万元。
③不得签发空头支票。签发支票时，要保证付款时账户余额足够支付所签发的支票金额，否则签发空头支票将受到相应处罚。
④注意支票的有效期。由于支票是代替现金的即期支付工具，所以有效期较短。我国《票据法》规定：支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款；异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款。
参考文献：
[1]杨智慧.财务会计[M].高等教育出版社，2009年3月.
[2]彭湘华，张斌华.出纳实务[M].中南大学出版社，2010年
6月.
[3]张力.变造转账支票纠纷案[J].银行家，2004（03）.
转载请注明出处学文网 » 转账支票两种结算方式浅析