学文网摘要：随着知识经济时代的到来，很多企业都在技术、品牌等无形资产的开发方面投入了大量的资金，研发费用在企业经营发展中发挥着非常重要的作用。本文从企业发展和所得税等角度出发，对研发费用在企业发展中的作用进行论述。
关键词：研发费用；企业发展；费用化；资本化；所得税
研发费用主要是指企业在进行新产品、新工艺、新材料等的研究开发过程中发生的各项费用。随着知识经济的不断深化，科学技术的进步和创新在企业经营发展中所发挥的支撑性作用日益凸显，企业为了在激烈的市场竞争中脱颖而出，在研究开发费用方面的投入越来越大，研发费用在企业整个经营支出中所占的比重也日益加大。根据相关的统计数据显示，自从2008年以来，我国全社会研究开发支出已经呈现每年20%的递增，到2013年底我国的研发费用支出已经超过1万亿元，占据GDP的比重位于世界前列。国家为了鼓励企业进行研发投入，促进产业结构的升级转型，从会计***策和所得税***策方面出台了大量有关研发费用的***策。本文从企业研发费用的会计处理以及所得税角度，探析研发费用对企业的作用。
一、研发费用会计核算的规范化是企业发展的基础
（一）企业研发费用规范化的前提条件
企业对研发费用进行规范化应该具备以下条件。（1）企业应该将新产品、新工艺的研究开发立项予以程序化，从而为各方会计信息使用者提供准确明晰的研发费用信息。（2）建立适合企业研发费用会计核算的各项制度和科目。各个企业应该结合自身的经营业务和具体研发项目，建立“研发支出”的二级会计子科目，同时在下面设置相关的“费”“工”“料”等。对于已经完工的项目，要将已经归集的金额从“研发支出――XX项目”转入“无形资产――XX项目”中去；对于没有完工的研发项目，要在所属的年度进行归集汇总。通过这种会计处理方法，可以清晰准确的反应企业每年投入到研发支出的金额，并能够使得金额和名称一一对应。（3）要对研发费用的会计核算范围进行准确的把握。根据新会计准则的相关规定，企业研发费用主要包括：企业进行研究开发活动直接消耗的燃料、材料和其他费用；专门从事研究开发活动人员的工资、奖金、福利等；用于研发活动的设备、仪器等固定资产的租赁、折旧费用及专利权、使用权等无形资产的摊销和使用费用；研究成果的论证、评审、验收等费用。
（二）研发支出资本化和费用化的区分对企业发展的作用
根据新会计准则的要求，企业应该将研发费用进行费用化和资本化的处理。企业能够对研发费用的资本化和费用化进行合理区分直接影响到企业研发费用的后续会计处理，也会对企业当期的经营成果产生影响。
根据新会计准则的要求，企业的研究开发活动应该区分为研究阶段和开发阶段，研究阶段所发生的研发支出应该全部费用化，开发阶段中不符合资本化条件的支出应该予以费用化。研发支出费用化的处理是符合会计谨慎性原则的，由于研发活动是否能够创造价值是难以确定的，且新产品更新换代的速度非常快，研发费用已经成为企业的一种经常性支出，这种特性使得费用化比资本化更加有利于费用均衡配比。企业将研发支出费用化处理可以方便企业将大量的研发支出用于所得税抵扣，从而有效的降低企业税负。
研发费用在开发阶段符合资本化条件的部分需要资本化处理，这种会计处理方法有助于企业不断提升自身的技术创新能力，有效的避免企业的短期行为，促使企业追求长远发展目标。且研发支出在资本化处理之后，使得企业无形资产的账面价值更加接近于实际，同时将这些资本化的研发支出列示于资产负债表中，有利于更加客观明确的反应企业的真实信息。
在新会计准则下，研发费用部分费用化，部分资本化的会计处理方式对企业既有其积极的一面，也带来一些不利的影响。首先，新会计准则将研发费用区分为资本化和费用化，由于每个企业的经营业务有很大的差别，各个企业研发活动的内容也大有不同，这导致研究阶段和开发阶段难以准确的界定。况且研发活动是一项较为复杂的活动，这种划分无形中给企业带来很大的麻烦，一旦企业出现界定不准确的情况，很容易给企业造成损失。另外，很多企业利用两个阶段的划分人为的操纵企业利润，不利于企业的长远可持续发展。
（三）研发费用的会计处理及其对企业的作用
根据新会计准则的要求，企业研发费用中不满足资本化条件的，应该做以下会计处理：
借：费用化支出
贷：原材料，应付职工薪酬，银行存款等
满足资本化条件的：
借：资本化支出
贷：原材料，银行存款，应付职工薪酬等
当研发项目达到预定用途形成无形资产的，应该做以下处理：
借：无形资产
贷：资本化支出
期末，企业应该将归集的费用化支出转入“管理费用”科目。
研发支出的会计处理有利于更好地反映企业研发活动的进程以及风险，更好地满足各方会计信息使用者的要求，也有利于企业管理者对研发创新活动进行全面的评价和管理。
二、研发费用在所得税方面对企业的作用
为了鼓励企业在技术创新方面加大投入，国家在所得税法中对企业研发活动给予了很大的鼓励***策。根据企业所得税法的相关规定，企业在开发新产品、新技术、新工艺等活动中发生的研发费用，按规定计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产开发成本的150%进行摊销。所得税是企业税收构成的主要部分，我国现阶段企业所得税率为25%，因此对大部分企业而言，如何更好的进行所得税筹划至关重要。随着国家对研发费用所得税扣除鼓励***策的出台，充分利用研发费用来进行企业纳税筹划行为，是目前企业需要重点考虑的问题。因此，企业加大在研发费用方面的投入，既有利于充分享受所得税退税优惠，也有利于企业长远利益的实现。
国家为了鼓励和帮助高科技企业的发展，对重点扶持的高科技企业征收15%的优惠税率。对于这类企业，需要满足以下条件才能享受税收优惠***策：研发费用在销售收入中需要占据一定比例，且近3个会计年度中研发费用总额在销售收入总额中也要占据一定比例。
高科技企业在制定企业经营发展***策时，要充分利用国家的这些优惠***策，加大对研发费用的投入，从而享受15%的优惠税率，降低企业的税负，提升企业的经济效益。
综上所述，研究开发费用对企业而言非常重要，其合理的投入和列支不仅是企业一项重要的经营管理决策，还对企业的长期竞争能力和可持续发展能力有着至关重要的作用。对于一些特殊行业企业，研发费用在企业经营发展中的作用更加显著。企业应该充分利用研发费用所得税方面的优惠***策，做到以下几点。（1）企业应该成立专门的研究开发部门，并由专业的技术开发人员主管企业的研究开发事项。（2）企业在研发活动中要对研发支出和正常生产经营活动进行区分，避免出现研发费用虚报的行为。（3）企业要不断提高财会人员的专业技能，加强对新会计准则和企业所得税法的学习。
随着知识经济的不断发展，研发费用在企业经营发展中的作用越来越大，研发费用的会计核算以及所得税处理等不仅关乎到企业会计信息质量，影响到企业的盈利空间，还关系到企业的长远可持续发展。我国的企业应该加强对研发费用的重视，尤其要对新会计准则及所得税中的内容进行准确把握，做好研发费用的会计核算和所得税处理工作，并结合企业自身的实际，加大在研究开发活动中的投入，采用合理的方法对研发费用进行处理，从而提高企业会计信息质量，最大程度的实现企业的经营目标和财务目标。
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（作者单位：常州亿晶光电科技有限公司）
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