学文网【摘要】在环境问题日益破坏和资源不断枯竭的今天，越来越多的人们开始关注低碳生活，发展低碳经济已经涉及到国民经济的许多方面。本文结合我国实际国情和当今国际形势，对碳会计体系中碳资产管理的必要性进行了阐述，并着重探讨碳资产的确认和计量问题，以便完善碳资产会计核算体系，促使低碳经济在我国更好的推广，以实现经济，社会，人与自然的和谐发展。
【关键词】低碳经济；碳排放权；碳交易
一、研究背景及意义
低碳经济是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放量，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。随着时代的发展，低碳经济受到社会的广泛关注，为了促进低碳经济的发展，作为市场经济主体的企业有必要开展低碳会计的核算，低碳会计作为新兴的会计领域，其含义为“主要对企业履行低碳责任、节能降耗和污染减排进行确认、计量、报告，其目的是帮助企业实现节能减排，既满足国家对企业低碳责任的要求，又树立良好的社会形象。[1]碳排放、碳交易及报告披露均离不开低碳会计，它的出现是低碳经济的需要，也是发展低碳经济的必然选择。
（一）国内外文献综述
国外，对于碳排放权是资产还是费用的问题，大多数学者的看法是一致的。根据美国联邦能源管理委员会（IASC）和美国会计准则委员会（FASB）对于资产的定义，碳排放权应当做资产，而不能作为费用核算，但是碳排放权是何种类型的资产，学者们一直存在争论。[2]Wambsganss和Sanford认为，购买的预期用于补偿以后实际排放的污染物的排放权可以划分为存货。但是也有学者认为碳排放权应被当作有价证券，如Sandor和Walsh。然而Ewer是这样认为的，碳排放权应该被当作无形资产予以确认，因为它具有无形资产的一些特征。[3]而法国企业运动联盟（MEDEF）却认为，排放权的几个特点明显符合存货的定义，不能够因为排放权不具备实物形态这一事实就认定其为无形资产，而不是存货。而对于计量，Stefan Schaltegger和Rogerburritt（2000）认为，应运用现行市场价值进行计量。
我国的研究大部分参照西方国家的做法，在碳排放权的会计确认上，王艳、李亚培认为，碳排放权具有交易性金融资产的特征，应将其确认为交易性金融资产，；张红梅则借助国外相关研究文献，提出可交易排放权的概念，认为应当把可交易排放权确认为无形资产，并采取多重计量属性；郝玲、涂毅建议抛开排放权的问题，直接把与CDM相关的费用成本等都纳入其他业务核算。
（二）碳资产管理的必要性
对于低碳会计的核算，首先离不开碳资产，碳资产的研究具有前瞻性和社会性，作为一个企业，不仅要以利润最大化为目标，还要承担一定的社会责任，提升企业的价值，而低碳会计的核算，有利于了解碳资产对企业财务状况和经营活动造成的影响，促进企业经济效益，生态效益和社会效益的平衡发展，走可持续发展之路。当今的社会，碳排放问题已经成为一项重要的课题，各个国家都着力于研究低碳经济，探讨低碳经济的新思路，新方法。在我国，低碳经济的研究仍处于初级阶段，因此，对碳资产会计问题的研究，关系着我国的未来经济和社会的发展，关系着在国际上承担碳减排任务的重大使命。具体来讲，碳资产研究的意义如下
1.为会计相关法律法规和***策的制定提供依据
2011年2月的“十二五”规划纲要中明确提出将“碳减排”作为企业资产的一部分，引导企业改变观念，提升对碳资产和负债理念的认可度，将碳资产纳入财务报表体系，进行“碳会计”盘查，鼓励在资产负债表中加入碳减排科目。因此，如何在会计核算上对碳资产会计进行确认和计量，怎样做会计分录，如何在会计报表上对碳资产进行列示及碳资产的披露等这些问题亟待研究和解决，本文试***对这些方面进行深入的探讨，为建立低碳会计核算模式，充分发挥会计核算和监督的职能，制定碳资产相关的会计法律法规和会计准则提供参考依据，促使全球节能减排目标的更好实现。
2.有利于企业对自身价值的正确定位
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。在今天这样一个经济时代，企业是作为一门科学的会计学所关注的主要组织形式，它们是以营利为目的的企业法人，然而，当今是时代是低碳经济的时代，企业必须正确的衡量自身的价值，不仅仅是报表上的数字，企业承担的社会责任，尤其是节能减排的任务，更是衡量企业价值的重要因素，因此，企业必须重新审视自身的价值，更新观念，明确定位，以适应当代社会的发展，而如何进行定位，碳资产的会计处理至关重要，通过碳资产的核算和计量，能够为企业提供准确的财务状况信息，客观公正的衡量企业的财务风险，全面反映企业社会责任的履行情况，从而达到对自身价值的准确定位。
二、碳资产会计问题初探
（一）碳资产的定义
碳资产是一个具有价值属性的对象身上体现或潜藏的所有在低碳经济领域可能适用于储存、流通或财富转化的有形资产和无形资产。这个对象，可以是企业，也可以是城市、地区，甚至可以是一个国家、民族，更可以对应于全球。全球碳资产的流通总量虽然在操作上很难量化，但在逻辑上是完全存在的。从碳资产的定义来看，它不仅包含今天的资产，也包括未来的资产；还包括产生的增值，它们是由于实施低碳战略而同比、环比产生出来的。
（二）碳资产的确认和计量
碳资产应在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，才能予以确认。1.与该碳资产有关的经济利益很可能流入企业。2.碳资源的成本能够可靠的计量。资产的定义是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益的流入。所以，企业在确认碳资产时，需要判断与该项碳资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项碳资产有关的经济利益不是很可能流入企业，则不应当将其确认为碳资产。
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