学文网摘要：企业发展壮大，面临集团二级公司设立模式选择的问题，选择合适的模式将影响企业的运作方式、效率和效益。文章通过比较集团二级公司子公司与分公司两种模式的概念、区别，探讨两种模式的不同影响，并进一步探讨两种模式的会计核算与税收处理的差异，为企业选择合适的组织形式作参考。
关键词：集团二级公司 子公司 分公司
一、引言
公司要发展壮大，扩大生产规模，实现规模经济优势，都在围线共享核心竞争力来建立公司组织结构和管理程序，因此，在组建集团公司的二级企业的模式选择上，面临着子公司或分公司组织形式的选择，能否正确选择适当的模式将影响企业运作的方式、效率和效益。
二、集团二级公司的设立模式
集团二级公司设立的模式分为设立子公司和设立分公司两种模式，到底如何去选择呢？先来看看子公司和分公司的概念和区别：
1、子公司与分公司的概念
子公司是与母公司相对应的概念，一个公司拥有另一公司一定比例以上的股份或通过协议方式能够对另一公司实行实际控制，前者即为后者的母公司，后者即为前者的子公司。公司法第十四条明确指出“子公司具有法人资格，依法***承担民事责任。”公司法对公司的要求完全适用于子公司，子公司有自己的公司章程，在管理上形成股东会、董事会、经理层三个层面的管理模式。
分公司是与总公司相对应的概念，是公司依法设立的不具备***法人资格但可以***经营的分支机构。公司法第十四条明确指出“分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”分公司不是***的民事主体，分公司可以以自己的名义***订立合同，以自己的名义***参加诉讼，但分公司不能***承担财产责任，当它的财产不足以抵偿债务时，应由设立分公司的总公司清偿。
2、子公司与分公司的区别
（1）设立程序不同
子公司的设立程序比较复杂，要经过一般公司设立的相同程序，超过母公司的经营范围开辟新的经营领域往往通过设立子公司才能解决。分公司的设立无须经过一般公司设立的许多法律程序，一般只要履行简单的登记和营业许可手续便可开张，采用分公司形式对一些必须经过特别审查的行业可以省去许多审查环节。
（2）工商登记方式和名称不同
子公司在工商行***管理部门领取《企业法人营业执照》，分公司则领取《营业执照》即可。在名称上，子公司的名称最后是XX有限责任公司或XX股份有限公司，分公司的名称最后是XX有限责任公司XX分公司。
（3）法律地位不同
子公司是***法人，具有***的法律地位，依法就自身资产承担民事责任；子公司有自己***的章程，能以自己的名义进行业务活动；在《公司法》面前，母公司和子公司是平等的。而分公司不是***法人，没有***的法律地位，不能***承担民事责任，其民事责任只能由总公司承担。
（4）组织管理机构不同
子公司与母公司一样，有自己的董事会等整套决策治理机构，其治理机构较分公司规范、复杂。分公司一般没有董事会等整套管理机构，而只有具体的业务管理机构，其管理机构的设置比较灵活、简单。
三、二级公司不同模式选择的影响因素
清楚了集团二级公司两种模式的概念和区别后，公司在设立分支机构时，究竟采取子公司形式还是分公司形式呢？一般来讲，要考虑下列影响因素：
1、战略影响
设立子公司对企业的战略影响比分公司大。子公司在法律上具有***法人地位，母公司不能直接干预其生产经营行为，因此设立子公司时，要防止其生产经营行为对母公司战略实施不利影响。设立分公司不会影响总公司的战略，因为总公司对分公司有绝对的管理权限，可以根据战略要求对分公司随时调整。为保持企业对重要战略业务的控制力，对重要性大的经营业务一般设分公司，对于不太重要的经营业务则设子公司。
2、业务关联度影响
为强化核心能力，便于总公司直接控制管理和统一配置资源，对同核心业务关联度大的业务单位，一般设为分公司，以促进核心业务加快发展。对于同核心业务关联度小或经营领域跨度大的业务，则可设为子公司，以便将经营风险限制在一定的范围内，母公司不会因子公司在经营中的失败而遭受超过出资额的损失。有的专家事后分析史玉柱的案例时指出：史玉柱的失败源自于巨人大厦，但如果将巨人大厦以子公司形式注册于巨人集团名下，那么巨人集团的损失就会大为减轻。巨人大厦一个子公司的失败不会殃及计算机和保健品业务。
3、融资***策影响
设立子公司，能够迅速理清企业的债权债务，使企业卸掉包袱轻装上阵，在某一领域，保证重点、快速发展。另一方面，由于大型企业运营时间较长，组织架构关系比较复杂，历史遗留问题较多，在进行企业融资、特别是涉及到整体上市筹资时，会受到各种因素的制约。按照有关法律法规设立子公司，可以直接满足公司融资的法律条件，便于作为相应的载体进行对外融资。分公司则不具有这方面的作用。
4、税收效益影响
首先是分支机构的盈亏情况。当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应当选择总分公司模式。根据《企业所得税法》第五十条规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。如果设立分公司，其亏损可以由总公司的利润弥补；如果设立子公司，子公司是***纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的投资成本。
当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时，应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。
其次是享受税收优惠的情况，按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。如果分公司所在地有税收优惠***策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司为子公司，享受当地的税收优惠***策，这样会收到较好的纳税效果。
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