学文网摘要：征管成本和纳税成本作为税收的直接成本，现阶段在我国尚不能完全进行计量，但是通过经验数据进行横向比较(即比较同类国家税收成本率的高低)说明我国的税收成本率尚处在一个较高的程度，因此降低税收成本成为提高税率管理效率的重点。
关键词：税收征管成本；税收纳税成本；现状；降低建议
税务机关的征收管理成本包括税务机关为取得税收的各项收入所支付的行***管理费用，具体包括税务机关工作人员的工资薪金所得和各项奖金所得、税务系统本身的办公支出、税务机关在具体的征税过程中而支付的费用(包括税制改革的费用、征税方法创新所支付的费用等等)。纳税人作为税款的缴纳者，也要发生各种费用，例如：纳税人在进行纳税申报的过程中所支付的时间成本、纳税人在核算税款的过程中需要雇用专业税务会计师所支付的费用等等。由于税收社会成本很难量化，因此，本文重点对我国当前的税收征管成本、纳税成本做简单的分析。
一、我国税收征管成本与纳税成本的现状
(一)就税收征管成本而言，可以采用一个具体的指标来进行衡量，目前一般采用的一个基本指标是税收征收管理费用占税收实际征收收入的比重，该比重越低越好，意味着在取得一定规模的税收收入的前提下花费的税收征收管理费用越低。现阶段，不是所有的税收成本都可以进行量化，即便是可以进行量化的部分税收成本，也是缺少统计数据作为支撑的。从理论上来讲，中国的税收成本比率应该处于一个什么样的水平还难以界定，那么，判断我国的税收成本到底是偏高还是偏低，主要可以采用经验数据通过横向对比的手段来衡量，即可以比较同类国家税收成本率的高低来说明某国(某地)税收成本的高低。据美国国内收入局1992年年报统计，当年税收征收成本65亿美元，占税收收入总额11207亿美元的0.58%，新加坡的征收成本率为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。根据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，我国税收征收成本率为3.12%，1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到1996年约为4.73%。我国现今的税收成本率相对于一些发达国家而言是偏高的。而导致我国税收征管成本居高不下的原因是复杂的，例如：忽视了征税过程中一些不必要的成本开支；受到我国税收制度本身的影响，税制的规定具有一定的复杂性，就税收征管方面而言，在税源的监控、税收的管理以及税务稽查这些方面未能够很好的衔接起来，导致税收征管的难度加大从而降低征管成本的难度加大，而国税系统和地税系统分别负责征收的税种税源情况和征收难度不同，导致国、地税的税收征管成本又不同，对于同一个纳税单位而言，完全可能出现国税检查完地税又来检查的局面，这样的话，重复检查，必然导致征收成本不必要的浪费。
(二)就纳税成本而言，衡量纳税成本高低的一个基本指标是纳税成本率，即纳税费用占已交税金的比率，该比率与纳税人的经营性质密切相关，例如，在工业企业和商业企业规模相当的情况下，工业企业的纳税金额相对较高，纳税费用相对稳定，因此相对而言，工业企业的纳税成本率会相对高些，此外，纳税成本的高低与税收管理体制、税收征管模式也息息相关，例如：从1994年开始实施分税制之后，纳税人大多都要面对两个税务机关，相对于分税制之前纳税人只需要面对一个主管税务机关的情况来说，纳税人的纳税成本无疑是增加了；而随着税收征管手段的现代化，税务机关征管信息化水平的提高，在一定的程度上，纳税人为了适应税务机关的要求，增加了自身的短期的纳税成本，比如税务机关为加强增值税管理，委托有关单位开发了防伪税控开票系统，而该系统的软件成本较高，同时，税务机关又指定专门单位与计算机一起捆绑销售防伪税控机，这些机器价格高，给纳税人增加了支出。
二、降低我国税收征管成本及纳税成本的建议
从税务机关的操作层面上来讲主要可以从以下两个方面来施行：
(一)税源集中化，将所有征管经费纳入预算内管理
税源集中，方便征管，可以在一定程度上降低税收征管成本，因此，对于税源集中化这个问题，税务机关可以提倡税源集中化征管。另外，可以考虑将税收征管费用纳入预算内管理，这样一来，各项征管费用就可以做到统筹安排使用，有限的计划性资金便可用于征管稽查以及基层建设上来，提高资金的利用效率，又可降低税收的征管成本。
(二)建立税收成本考核制度
税务机关要制定成本计划，更为重要的是，要将税收成本的高低纳入税务机关的工作考核机制，这样在一定程度上能够有效的降低税收成本，从而提高征管的效率。同时，还可以有效地建立税收成本的信息披露制度，逐步有效地实现税收成本的透明化。
参考文献：
[1]张光文.降低我国税收征纳成本[J].湖南税务高等专科学校学报，2008(4).
[2]彭帆.我国税收征纳成本的现状与对策[J].中外企业家，2014(9).
[3]董佳舜，李宏伟.浅析事业单位财务会计规范对税收征纳的影响[J].中国管理信息化，2016(8).
作者：江依
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