学文网内部会计控制规范篇1
在市场经济下企业要实现快速发展需要领导具有敏锐的眼光,及时感知市场的动态,根据动态对企业的管理制度以及管理模式进行调整。内部会计控制体系是企业管理的一种新型模式,对提高企业的经济效益、完善企业的管理模式具有重要作用,企业领导者应该充分意识到内部会计控制对企业发展的重要作用,深入了解内部会计控制体系的适用标准和制度的建设,便于对企业管理的调整和引导。同时企业领导者还应该逐渐提高自身的内部会计控制协调能力,利用业余时间学习《内部会计控制规范》中的相关法律法规,尽量完善《内部会计控制规范》在企业管理中的落实,根据财务管理的需要满足会计人员的基本权利[2]。
(二)落实内部监控制度,加强对财务的监督
加强对内部会计控制体系落实程度的监督管理,可以及时避免一些违规行为。要对内部会计控制体系进行评价和审核,需要由专门的内部审计部门完成,所以根据市场发展的需要以及企业自身管理的实际情况,建立完善的内部审计部门并配备专业的工作人员,同时还要根据内部审计部门工作开展的需要制定详细的工作制度,通过制度和人员的完善落实好内部审计部门的监督管理职责;其次为了保证内部审计部门职能的发挥应该确立它对内部会计控制监督管理的***地位,从而实现内部审计部门工作的公平性以及内部会计控制体系的有效性[3]。内部审计工作人员需要较强的完善意识,及时发现现行管理制度中的不足并给予补充;内审人员还应该具有较强的忍耐能力,在面对困难时保持冷静尽快提出解决的方案。只有及时落实内部监控制度才能有效地维护企业财务管理的安全性,实现内部会计控制在企业发展中的重要作用。
(三)完善会计内控体系的建设
完善内部会计控制体系的建设对内部会计控制目标、措施的实施都会产生一定的影响,在市场经济下各企业的实际发展情况以及管理模式都存在很大的差异。要完善内部会计控制体系不仅需要根据《内部会计控制规范》中的相关法律法规,更需要依据企业的组织机构特点、业务流程、产品性质和资金来源、经营方针和目标等实际情况进行完善,建立适合企业发展的内部会计控制体系,通过完善的内部会计控制体系提供相关企业的可靠信息,进而完善企业的管理模式[4]。此外,企业还应该通过制度的健全不断完善内部会计控制体系在企业发展中的重要作用,比如:企业可以根据自身发展的实际情况和内部会计控制体系的特征制定相应的管理制度以及评价、考核制度,运用制度的约束实现内部会计控制体系对企业发展的意义,不断提升企业的经济效益。
(四)提高企业会计的综合素养
企业中会计人员是参与内控制度完善的主要群体,他们的综合素质也直接影响了工作开展的有效性,制度的约束对会计人员完善财务管理工作只是一方面,他们自身的综合素质更是决定工作开展的实质。因此要规范和实施内部会计控制体系,提高企业会计的综合素养是必不可少的。首先会计人员应该熟悉会计法规、提高业务能力,特别是要提高对客观事物的判断能力;其次企业会计需要对企业财务进行核算,因此在工作中他们具有较高的职业素养,坚持客观公正的态度,依法完成各项工作任务;另外会计工作人员应该根据工作中的经验,找出经营管理中较为薄弱的环节,并进行改正或补充[5]。
内部会计控制规范篇2
1、《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》（以下简称《规范》），涉及到两个最基本的概念：内部控制和会计控制。《规范》题为《内部会计控制基本规范》，但全文未对‘响部会计控制“作出界定。在总则第二条关于内部控制的定义中也未涉及”内部会计控制“和”内部控制“的关系，造成存在以下问题：（1） ”内部会计控制“和”内部控制“两个概念混用，如规范名为《内部会计控制基本规范》，但从第
二章至第五章的章标题看均与“会计控制”的口径不符，把“会计控制”等同于“内部控制”。（2）标题与内容的不一致。在内部会计控制的总标题下，《规范》中各章的内容已经大大超出内部会计控制的范畴，但又未包揽内部控制的全部内容。而会计控制是内部控制的重要内容但不是其全部内容。我国理论界与实务界对内部会计控制只是内部控制的重要组成部分这一点应当是非常明确的。因此，建议《规范》要对二者予以明确区分和界定，将总标题、各章的章标题以及与之相应的内容按拟规范的范围
加以修改，做到总标题、章标题和各章内容之间口径一致。
2.“内部控制”概念的界定。《规范》第二条指出“本规范所称内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”。这一条款存在两个问题：其一，既然内部控制包括会计控制，则其非常重要的目的之一是要“保证会计信息的真实、合法、完整”，而上述关于内部控制的定义中只提到了“确保资产的安全完整”，末提及保证会计信息可靠性的要求。其二，这一条款中关于“经营管理目标”的提法与第三条中关于本规范适用范围的规定相冲突。因为在第三条中提到“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）”。从国家机关、社会团体和事业单位的性质看，这几类单位与企业不同，它们有工作目标、管理目标，却未必有“经营” 目标，所以，建议删去“经营”二字。
二、《规范》的适用范围问题
《规范》第三条指出“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）”。我们认为，这一条款存在两个问题：其一，将国家机关、社会团体和事业机关与公司、企业和其他经济组织放在一起有欠妥当，因为《规范》中有许多条款仅适用于公司和企业。其二，若本《规范》适用于所有单位，建议考虑两种方案：一是分两类进行规范，－类为***府及非营利组织（国家、社会团体、事业单位和公益项目），另一类为营利组织（公司。企业和其他经济组织）；二是若仍统一放在一起规范，则要分清共同适用的条款和分别适用的条款。
三、单位负责人的责任问题
《规范》第五条指出“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。”这一条款拟明确内部控制的责任，但规定过于简单和笼统。首先，内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导，单位的部门领导、管理人员、内部审计人员乃至组织中的每一个人都对内部控制负有责任。若论“领导责任”除“单位负责人” 外，是否还应包含各单位内部有关职能部门的领导，如财务主管或会计主管等。其次，一个单位内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则，它不可能是完美无缺的，不是（也不可能）消除任何滥用职权的可能性，而是要建立防止滥用职权投入的成本与滥用职权的累计额之间呈合理水平的机制。
内部控制可能将单位的内控风险降到合理水平，但并不能消除风险。它只能为各单位实现其目标提供“合理保证”而非“绝对保证”。事实上，即使是设计完善的内部控制也有可能因为各种原因而削弱或失效，单位负责人如何对“无过失”情况下所出现的损失负责？最后，对单位负责人应如何负责、负何责任也不够明确，建议对责任问题要再予考虑并加以明确，以便操作。
四、内部控制的内容问题
《规范》第三章第八条提出“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”。其实，内部控制内容可以有两种理解，一是指内部控制本身的内容，即本规范第二条所述的“内部控制是指为了保证……而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具体包含的内容；二是指内部控制的客体或对象。显然本条款反映的是第二种理解。虽然这里反映的仅仅是内部控制的主要内容，但对照本规范第二条内部控制的定义和第三条适用范围的解释，第八条内容尚不够完整。这一条款反映了对企业主要经济业务活动的控制，却没有反映对管理活动的控制，也没有反映对其他各类单位的财***财务收支活动和各种行***、业务管理活动的控制，建议予以增补。
五、内部控制的方法问题
l、《规范》第十八条列示了内部控制的主要方法：组织控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。上述内容仍不够完整，建议加上文件记录控制和内部审计。因为，文件记录控制是有关内部控制的基础性控制，内部审计则是对内部控制进行的再控制，二者对内部控制的有效实施是必不可少的。
2.《规范》第十九条组织结构控制要求贯彻不相容职务分离的原则，合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。但此款没有涉及企业法人治理结构问题。要使内部控制在公司企业中得到有效实施，应强调完善法人治理结构，所以建议在本条中要予以明确。
3、《规范》第十九条考虑不相容职务分离问题时，在相关控制点还要注意直系亲属回避问题。
六、内部控制的检查问题
1、《规范》第二十八条指出“单位应当重视内部控制的监督检查工作，由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施”。此条中的“专门机构”和“专门人员”不明确，可以进一步明确，并注重内部审计的作用。
2.《规范》第二十九条指出“单位可以聘请中介机构对本单位内部控制的建立健全情况进行评价，接受委托的中介机构应当对委托单位内部控制中的重大缺陷提出书面报告”。内部控制的建立和完善需要单位内外部形成合力予以监督方能保证，尤其是外部的强制性监督。所以，我们认为本款所用“可以聘请”和“报告重大缺陷”的力度不够，建议改为“必须聘请”，以强制审计取代单位自愿要求的外部审计。同时，上市公司的审计结果还应当“对外”报告。
内部会计控制规范篇3
实施内部会计控制对企业的持续发展有重大的意义，它可以有效提高企业的经济效益并防止经营风险的发生。越来越多的企业意识到内部会计控制的重要性，但是针对我国现在的整体现状来说进一步规范内部会计控制刻不容缓。良好的内部会计控制需要综合考虑各种因素，从会计记录的有效性、合法性、准确性、合规性以及授权和批准、资本的安全性和记录的完整性方面进行总结。
一、内部会计控制内涵
什么是内部会计控制?它的意义有哪些?对于现代企业的制度来说内部会计控制是企业运行必不可少的因素，它对企业资金的良好运转以及资金疏漏的避免有重大的意义。
作为现代会计的基本技能，控制是会计的精神所在。从宏观角度来说会计控制是以个系统主要内容是：综合分析会计信息，利用会计工作，进行自我约束以确保企业在国家法律规定的范围内进行运作。它是企业价值增值的必要保证。内部会计控制的有效进行要达到五个标准：首先是会计记录必须是在法律和国家规范的范围内进行的，也就是说必须达到合法性和合规性。主要内涵是企业的资金会计事物一定要遵守国家法律并且具体运行要在本单位的规章制度内进行。二是一定要保证会计记录的有效和准确。这主要是指在进行会计记录的时候必须保证所录入的经济业务确有其事，并且准确度要高，无论从金额、经济业务时间还是会计科目以及摘要等内容都必须全部正确。三十授权和批准。这相对好理解，主要是指会计从业人员必须获得国家的任职资格许可，另外会计所录入的经济业务也必须是在有关部门允许的情况下开展的。第四是指会计记录要保持完整。这主要是指被录入的经济活动的各个方面都必须包括在内。最后一个方面是资产的安全性这主要是指为了保证企业资产的安全，只有获得授权的人才能管理企业的各项资产。对于不能兼容的职务一定是有不同的人员来担当，另外企业一定要及时定期清查盘点资产。若果发现账面出现问题一定要认真分析原因，并及时进行处理。
二、我国现在内部会计控制的现状和改进的地方
我国企业内部控制的现状。我国经济发展势头迅猛，很多企业的结构越来越合理，内部会计控制也得到了迅速发展。我国现在内部会计控制的现状主要表现在以下几个方面：一是会计组织机构比较完整，一般企业都会设立比较完整的财务部进行资金管理。很多大型企业不仅有财务部还会设立审计部专门进行二次审核与监督。这些企业的内部会计控制合理有序，会计组织机构合理完善。二是会计控制和计算流程合理。各个企业依据《会计法》等相关法律规定和规章制度的要求进行业务记录，生产项目于企业投资等资本运作境况得到及时全面地记录。另外整个企业的采购、税金缴纳、人员工资的发放、销售所得等都得到仔细地清算。这些方面有效保证了我国企业的可持续发展，避免因为资金的不合理运用而出现各种损失。三是企业大都设立了审计部。这是进行会计有效管理的重要措施。审计部门的工作主要是对财务部经手的的各项财务进行二次审核，及时对财务部出现的错误情况进行更正，并对严重财务问题进行调查和上报。
我国内部会计控制制度需要改进的地方。虽然我国内部会计控制制度最近获得了很大的发展，但是仍存在很多问题，主要表现在一下几个方面：一是没有提高对内部会计控制的重视度。这在很多企业都有表现，首先是职权不明。有相当一部分企业的领导对会计制度没有认真合理的认识。一些领导过于崇尚权力牢牢控制住资金运作权，这就完全没有发挥出内部会计控制的重要作用。还有一部分企业的内部会计控制残缺不全，这直接导致内部会计控制执行不力，会计的意义荡然无存。二是会计内部控制不合理。这是我国企业内部会计制度的一大硬伤。很多企业内部控制存在自我管理机制不健全、预先管理缺乏、重资金轻人事素质和信息的情况。
三、改进措施
内部会计控制制度是一项非常重要的会计制度，为了更好的发挥这种机制的优点需要从以下几个方面进行改进。
(一)要提高负责人的认识
只有认识提高了才能确保内部会计制度的有效运行。作为整个单位的负责人一定要担负起领头羊的作用。一方面要加强负责人的会计法律意识，使其自觉遵守会计法律法规，从自身而言首先不犯错误;一方面要建立内部会计控制领导责任制，采用分级制度管理，每一级负责好自己的事务，将会计控制管理落实到位;最后则是领导要在企业内部大力宣传《会计法》等法律法规，不但提高自己对内部会计控制的意识也要提高整个单位的意识。
(二)是加强整个系统的建设与控制
在内部会计控制中，会计系统控制处于核心的位置。要加强内部会计控制制度就要加强对会计系统控制的建设。不论是从人员岗位分配、内部稽核制度、系统内牵制和会计档案管理等方面都要从整个系统的建设和完善的角度出发。对于系统内不相容的职务一定要分离开来，并且要对职务的分离进行监督，防止藕断丝连的现象发生。例如，授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、业务稽核、监督检查等等职务一定要相互***，有效防止以公谋私的现象发生。另外，要完善会计核算控制系统，主要包括合理设置账户;复式记账;正确填制和审核凭证;等级账簿;科学成本计算;财产清查;按规定编制财务报表这七项核算规则，它们虽然有各自的作用，但是并非完全***，而是有关联、依存、制约关系的，由此构成了一个完整的会计核算控制体系。
(三)授权批准制度要完善
授权批准制度一定要规定到涉及财会和相关工作的所有工作细节的授权批准，在单位内部，每一级别的管理人员必须在权力范围内办理事务，审批人应该严格按照规定在权力范围内进行审批，不能越权，经办人也应在权力范围内办理，如果发现有越权行为，经办人可拒绝办理，并且及时向汇报。
(四)提高会计人员素质
无论如何对会计工作进行规范和实施内部控制，如果会计人员自身素质低下，那么也很难将会计控制工作做好。为此，单位在会计人员招聘之时要严格审查应聘会计人员的素质水平，并且，在单位内部的会计人员培训时要将素质问题放在第一位，以确保会计人员不受外部利益影响，专心服从企业管理。
四、结束语
综合以上分析，我们发现内部会计控制对于企业持续健康发展意义重大。无论从哪个方面加强和完善内部会计控制都要在国家法律规范允许的范围内进行。企业领导人要根据本单位的实际情况进行改进，参考其他成功单位不断进行会计控制制度的推行和完善。我国经济发展模式从原来的粗放型逐渐转变为集约型，这对企业的发展提出了更高的要求，要转变发展理念追求更好更快的发展成效。内部会计控制是企业转变发展理念的一个重大表现。根据我国实际情况在企业内推行内部会计控制是有效促进我国整体经济走向现展模式的有效措施，不过由于我国原有企业经营理念的影响，内部会计控制的推行和完善存在一些痼疾。综合本文分析要综合考虑多个因素不断完善这项机制，当然这是一个长期的过程需要企业的长期坚持。
内部会计控制规范篇4
[关键词]内部会计控制规范 会计监督 里程碑
2000年6月22日，***以财会号文件了《内部会计控制规范一一基本规范 (试
行)》和《内部会计控制规范——货币资金 (试行)》。两个规范作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。
一、和实施《内部会计控制规范》的背景
1．《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是深入贯彻新《会计法》的重要措施。新 《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求:(一)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；(三)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；(四)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新 《会计法》的重要突破。单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。因此，新《会计法》是***制定并《内部会计控制规范》的基本法律依据，《内部会计控制规范》作为新 《会计法》的配套规章，要求各单位深入贯彻新《会计法》，通过严格的内部会计控制，强化单位内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保国家统一会计制度的有效实施。
2．针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，《内部会计控制规范》要求单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理 “投资移民”：挪用公款，私自将巨额资金调到澳门或国外的进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。
3．建立并实施《内部会计控制规范》，是从源头上治理腐败的一项制度安排。腐败是人民群众反映最强烈的问题之一。***同志在“七一”讲话中要求:全***同志一定要从***和国家生死存亡的高度，充分认识反腐倡廉工作的重大意义，把***风廉***建设和反腐败斗争进行到底。要深刻认识反腐败工作的长期性、艰巨性和复杂性，坚持标本兼治、综合治理，从思想上筑牢拒腐防变的堤防，同时通过体制创新努力铲除腐败现象滋生的土壤和条件，加大从源头上预防和解决腐败问题的力度。腐败现象的产生有其复杂的社会历史根源，是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来，腐败现象出现了“高发”的态势，这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空挡、薄弱环节有关，同时我们也注意到单位内部会计控制弱化是不容忽视的一个重要因素。正是从这个意义上，***制定并《内部会计控制规范》，作为从源头上治理腐败、标本兼治中治本的一项制度安排。
4．加强单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学会 (AAA)、美国注册会计师协会 (AICPA)、财务经理协会 (FEI)等多个职业团体参与的“发起组织委员会 (COSO)”对内部控制作了如下描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。
国外内部控制的发展除了反映企业内部管理的要求外，***府的推动也是重要因素。在美国，从二十世纪七十年代到八十年代，***府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》(FCPA)，该法规定每个企业都应建立内部控制制度。八十年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制的关注，并成立了Treadway委员会 (即反对虚假财务报告委员会)。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的COSO报告。
我国***府有关部门从二十世纪九十年代起开始注意推动企业内部控制建设。1991年***《***审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，要求注册会计师应当审查企业内部控制。中国人民银行、中国证监会等先后过部门或系统的有关内部控制的行***规定。1991年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制作出规定。此次***新的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，同时也是适应即将加入WTO的客观要求。
二、制定《内部会计控制规范》的总体思路
***此次制定并的《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。总体思路是:
1．《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套规章，属于国家统一的会计制度的范畴，由***制定并。各单位应当根据国家有关法律法规和***制定的《内部会计控制规范》，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。
2．《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定迫切需要的《内部会计控制规范》，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个一个，在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。
三、《内部会计控制规范》的形成过程
***此次制定并的两个规范，在一年半的时间内，经过了调查研究、起草初稿、征求意见、定稿等四个阶段。
1．调查研究阶段。2000年年初，***会计司组成了内部控制研究小组，就内部控制规范的指导思想、总体思路等问题进行研究。4月份，***会计司以财会函字 [2000]18号印发了《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路 (讨论稿)》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定 (讨论稿)》，并向社会征求意见。11月份，***会计司在南京召开了企业内部控制高级研讨会，就我国的企业内部控制体系建设问题进行了研讨。会议期间，国家电力公司、江苏省电力公司、黑龙江斯达造纸有限公司、中国印钞造币总公司、东北制药股份有限公司、上海市财***局财务会计管理中心、中天华正会计师事务所、京都会计师事务所，以及上海财经大学、东北财经大学和安永会计师事务所的领导和专家，介绍了各自的经验和国内外内部控制建设的进展情况。
2001年1月，***会计司和中国会计学会考察团赴英国和法国相关机构，考察了一些单位公司治理与内部控制问题。2月份，***会计司内部控制研究小组对邯郸钢铁厂、黑龙江斯达造纸公司、新兴铸管、广东大亚湾核电站、深圳华为公司、广东省佛山市财***局等单位的内部控制问题进行了实地调研，为起草和完善《内部会计控制规范》奠定了较为扎实的基础。
2．起草初稿阶段。2001年，***会计司将研究制定并实施内部会计控制规范列入当年工作重点。2月份，内部会计控制研究小组以2000年4月印发的《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路 (讨论稿)》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定 (讨论稿)》为蓝本，在深入调查研究的基础上，参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法，重新起草了《内部会计控制基本规范 (征求意见稿)》和《加强货币资金会计控制的若干规定 (征求意见稿)》，以财会便 [2001]4号文件印发，再次向社会各界广泛征求意见。
3．征求意见阶段。两个征求意见稿发出后，***会计司共收到了来自全国各地的近纵步份书面材料，对两个征求意见稿发表修改意见。反馈意见的来源既有行***机关、事业单位、国有企业、金融机构的工作人员，又有高等院校研究机构的研究人员和社会中介机构的执业人员，还有普通读者。这些意见和建议对进一步修改两个规范起到了重要的参考作用。
4．定稿阶段。2001年6月，***会计司根据社会各界的反馈意见，对两个征求意见进行了修改，并定位为以内部会计控制为主体，同时兼顾与会计相关的控制，最终形成了《内部会计控制规范——基本规范 (试行)》(以下简称“基本规范”)和《内部会计控制规范——货币资金 (试行)》(以下简称“货币资金规范”)。2001年6月22己 两个规范以财会[2001]41号文件正式，从之日起试行。
四、《内部会计控制规范》的主要内容
(一)关于“基本规范”
“基本规范”共六章三十一条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用，是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。在***具体业务会计控制规范尚末全部的情况下，各单位可以根据 “基本规范”，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。
第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，具体包括：“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。”
内部会计控制应当遵循哪些原则呢?“基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即:内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即:内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即:内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;四是不相容职务相分离原则，即:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督;五是成本效益原则，即:内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;六是适时性原则，即:内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。
第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，本章规定单位应对哪些内容 (经济活动和环节)进行控制，针对各单位经济活动中最薄弱的环节加以规范。“基本规范”规定的内部会计控制内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
货币资金会计控制，明确主要运用不相容职务相分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。
实物资产会计控制；主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。
对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，应当吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。
工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调了对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。
采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能***决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。
销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售***策的制定，明确销售机构和推销人员部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的，需要全面地进行综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，但是，这些方面的控制涉及控制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。
第二种意见，仅限于“内部会计控制”，主张就会计论会计，凡与会计无关的控制都不予涉及。认为***制定的内部控制应只规范会计控制，其他方面的控制应当在其他领域的相关文件中加以规范。
第三种意见，“单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。这是与新 《会计法》相吻合的，也比较符合中国目前的实际情况。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制人手，同时兼顾与会计相关的控制，比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用，不能有效地解决当前内部控制弱化所产生的种种现实问题，这种意见也符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势。***最终正式的两个规范是按照第三种意见定位的，即以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制，删掉了“征求意见稿”中与会计不相关的组织结构控制和人员素质控制等内容。
2．《内部会计控制规范》与其他相关会计法规的关系。总体而言，《内部会计控制规范》是对其他相关会计法规的贯彻实施起保证作用，这在内部会计控制的目标中已经作了明确规定，即：“确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行”。比如，《内部会计控制规范》作为新 《会计法》的重要的配套法规之一，确保各单位根据实际发生的经济业务进行会计核算，通过运用一系列会计控制方法，严格控制做假账等违法行为。再如，《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》及相关会计准则，统一了我国公司、企业的财务会计标准，取得了建立适合我国国情的会计核算体系的重大突破。但这些条例、准则、制度只有通过内部会计控制规范的有效实施，才能确保本企业真正严格按照国家统一的会计制度规范会计行为，提高会计信息质量。同时，《内部会计控制规范》属于强化单位内部管理的范畴，任何企业、公司、行***事业单位，只有建立严格规范的内部会计控制体系，对于重大决策和重要经济事项的职责权限形成相互分离、相互制约和相互监督的机制，才能做到管理科学，防止舞弊，不做假账，提高经济效益。我们一贯主张，企业特别是上市公司对外报告财务会计报告，应当同时提供内部会计控制及其有效实施的专项报告，这在国外早有先例。注册会计师在对企业内部会计控制进行评价时，如果客户的内部控制健全并有效实施，一般不会存在会计做假行为。事实上，一个管理水平较高的企业，一般都会严格执行《会计法》和国家统一的会计制度。我国刚刚兴起、国外早已流行的管理咨询业务，在我国具有巨大的潜在市场。管理咨询的核心就是内部会计控制。
3．《内部会计控制规范》的试行问题。***的《内部会计控制规范》要求在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织中试行。试行不是试点，不应理解为一些单位执行，其他单位可以不执行;也不能认为单位可以执行也可以不执行。这里，试行的意义主要是指随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，***将对《内部会计控制规范》进行不断的修订和完善。因此，各单位应当认真贯彻实施《内部会计控制规范》的各项规定。
根据***内部会计控制建设的总体思路，此次的“基本规范”和“货币资金规范”只是内部会计控制规范的开始。嗣后，***将加快相关内部会计控制规范的建设步伐，力争利用2一3年的时间，建立起适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系。希望社会各界密切关注并积极参与这一重大课题，积极提供典型案例和建设性意见，为促进我国经济健康发展作出应有的贡献。
主要参考文献
内部会计控制规范篇5
（一）内部控制与会计信息规范
内部控制是由内部的牵制发展而来的。最早提及内部控制的职业文献是1929年美国会计师协会和联邦储备委员会（FRB）修订的《会计报表的验证》（Verification of Financial Statements）。最早定义内部控制的是1936年在上述基础上再次修订的《***公共会计师对会计报表的审查》（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants）。它将内部控制定义为，“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。具有权威的COSO委员会这样描述内部控制：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。由此可见，保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主线。
长期以来，我们所提及的会计信息，大多是指财务会计信息，也即会计准则所规范的企业对外会计信息，更简化而直接的说，就是指资产负债表、损益表、现金流量表以及相关法律规定的会计报表（如税法规定的应交税金明细表等），充其量包含到对这3张报表形成过程进行评判的审计报告。在一定的情况下，对这3张报表的分析报告也属这一范畴。从我们对会计信息真实公允进行判定的结果来看，我们关注的是会计核算的结果，且把会计信息局限在对外提供的3张报表之中，忽视了会计信息形成的源头。而真正的、可怕的失真就是来自会计信息源头——经济业务或活动的虚拟和伪造。内部控制的提出，使我们开始关注到会计信息范围和源头。注册会计师为了解除审计责任，减少审计风险，逐步深入地注意到在企业一般“作业”层面上的信息及其产生过程。可见，企业经营管理中的“作业”也是注册会计师审计风险产生的源头。如此，注册会计师要完成审计责任，降低审计成本，减少审计风险，必须将一部分自己无法履行的信息真实性的责任分解给企业管理当局即董事会及经理层。从而在社会公众、小股东和***府的帮助下构筑了“内部控制”，并使董事会成为内部控制的核心。
其实，董事会成为内部控制的核心是理所当然。因为，内部控制的主要目标就是验证财务报告的可靠性和保护资产安全，这也是作为股东代表和企业管理当局的董事会的责任。同时，实施内部控制，提升企业素质，提高股东收益，也正是董事会所企望的利益所在。
回顾内部控制的历史可以看出，内部控制是由内部的牵制发展而来的，内部牵制思想产生于古埃及的国库管理。再看现在，对内部控制的关注不仅是注册会计师、企业管理当局，更有***府监管部门。在我国，1997年了《加强金融机构内部控制的指导原则》，2001年了《证券公司内部控制指引》，***2001年颁布了《内部会计控制基本规范》等，无不表明，内部控制已成为***府有关部门进行企业经济监管的一项重要措施。
根据上述分析，笔者认为，保证资产安全和会计信息真实是内部控制的主要目标，而对会计信息的真实性，我们一直依靠会计核算及会计信息内部的勾稽关系或逻辑关系来维系的。我们通过制定会计准则来规范对外会计信息，且把会计信息真实的责任局限在会计师及注册会计师范围内。事实证明，这样做很难保证会计信息中的掩盖与欺诈。现在，提出内部控制强调的是从会计信息源头（即经济业务、会计事项）的真实性和责任性的控制，让企业管理当局、企业的所有者和经营者与会计师（注册会计师）一起承担会计信息真实性的责任，这样的控制将会是有效的。同样，对会计信息真实的保证措施必然是制定相关规范。目前，对外信息的规范已经趋于成熟和完善。虽然出现了这样那样的失真与欺诈现象（不可否认世界各国的这方面的准则是合适的），但究此原因，人们已清楚地认识到，企业管理当局在会计信息方面责任不清及诚信缺失是主要的原因。因此，通过对“内部”（其实是指未规范的会计信息，详见下文的解释）会计信息的规范，从而达到对会计信息全面规范，迫使企业管理当局对会计信息真实的责任“回归”，是必要和紧迫的。美国“安然事件”之后，布什总统提出了10点计划，紧紧围绕：（1）为投资者提供更好的信息；（2）使公司官员负有更大的责任；（3）发展一个更强有力的和更***的审计系统三大核心原则，其关键就是在使公司官员对会计信息的真实负有更大的责任，因为，只有公司管理当局对此具有责任，才能从“根本”上保证会计信息的真实。
内部会计控制规范篇6
【关键词】内部会计控制；业务流程；关键风险；内部牵制
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目前我国企业会计监督乏力，无章可循、有章不循的问题十分突出，会计信息失真十分严重，迫切需要完善内部会计控制，规范企业经营行为，并保证会计信息的真实性和完整性。
一、企业内部会计控制的理论依据
内部会计控制在其发展过程中，不断地汲取系统论、控制论、委托理论的原理和思想。
1．系统论。所谓系统就是有两个以上相互联系、相互作用的要索所组成的，具有一定结构和功能的统一体。根据系统论的一般观点，企业的生产经营管理系统可以分为若干子系统。内部会计控制也是企业的一个系统，内部会计控制系统与其他系统一样具有整体性、相关性、目的性、层次性、环境适应性、动态性的特征。
2．控制论。控制是一个有组织的系统，控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能够使得受控客体根据施控主体的预定目的运作，并最终实现这一目的。
控制论认为：一切有生命和无生命的系统都是信息系统，具有信息变换的过程。控制论认为客观世界存在着一种普遍的联系，即信息的联系，而且，在实现上述联系和信息变换过程中又总是存在着反馈信息的过程。如果没有信息及其变换过程，就不存在反馈，如果没有信息反馈作用，也就不存在控制的机能。一切有生命和无生命的系统都是反馈系统，具有反馈控制的原理，控制系统都是通过各种反馈来达到控制的目的。
3．委托理论。现代企业的一个最重要特点就是经营权与所有权分离。根据委托理论，委托入和人之间存在信息不对称和不确定性，这样就会对委托入的利益构成威胁。为了保护委托人的利益，改善委托关系，内部会计控制作为系统的制约机制，包括了所有者对经营者实施的监控和经营者对经营过程的监控。
二、建立内部会计控制的必要性
内部会计控制是企业正常运行的制度基础，企业规模越大，其重要性越显著。但是，如前所述，我国企业内部会计控制环境十分薄弱，有章不循的现象十分突出，迫切需要加强和落实内部会计控制，对企业的经营活动和财务活动进行自我约束。
1．我国企业内部会计控制存在的问题。（1）管理者认识不到位。有章不循和无章可循现象突出，我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。目前相当一部分企业的管理者对建立内部会计控制制度不够重视；有些企业对内部会计控制还有很多误解。在经济活动中，常常强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。（2）内部会计控制制度缺乏系统性。一些企业受内部利益驱动，重经营，轻管理。将内部会计控制与业务发展对立起来，控制制度让位于业务的发展。我国企业偏重事后控制，内部会计控制属于“救火式”的，控制成本甚高，但收效甚微。我国企业重财务控制，轻人员素质控制，内部会计控制常常流于形式。（3）内部管理职责不清。内部管理权限失控，不相容职务分离不充分。越权行事，越权审批，给、贪污舞弊造成可乘之机。（4）会计基础工作薄弱。一些企业内部管理不善、会计基础工作薄弱，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些企业会计人员数量不足，素质不高，记帐随意、手续不全、差错严重、会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真。（5）会计监督不到位。在现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。财务部门主要是事后算帐，很难起到事前控制、事中监督的作用。有些企业会计人员素质不高，无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下，账外设账、弄虚作假、编造虚假会计信息。
2．建立内部会计控制的作用。（1）保证国家的方针***策和法规在企业内部的贯彻实施。贯彻执行国家的方针***策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、经营环节进行有效的监督和控制，及时纠正从而有利于国家方针***策和法规得到有效的执行。（2）保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部会计控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。（3）维护资产和资源的安全完整。健全完善的内部会计控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整。并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。
三、内部会计控制在企业的应用
1．内部会计控制应当遵循的原则。（1）合法性原则。内部会计控制应当符合国家有关法律法规和《内部会计控制基本规范》，以及住房公积金管理中心的实际情况。（2）普遍性原则。内部会计控制应当约束住房公积金管理中心内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（3）全面性原则。内部会计控制应当涵盖住房公积金管理中心内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。（4）制衡性原则。内部会计控制应当保证住房公积金管理中心内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（5）成本效益原则。内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（6）适应性原则。内部会计控制应随着外部环境的变化、住房公积金管理中心业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
2．完善内部会计控制基础制度。控制***策和程序需要制度支撑，因此制度建设是控制的基础，是各项业务活动顺利开展的制度保障。企业应当根据内部会计控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善公司治理，通过不相容岗位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查，评价内部会计控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。（1）治理结构。完善的企业治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。建立完善的企业治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，使内部人控制和监督到位，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。（2）建立不相容职务分工制度。将各工作岗位的职能进行一一比对，假设将其集中于一人办理时发生风险的可能性及其危害程度，从而识别和确定不相容职务，再建立不相容职务指引和档案，作为岗位权限向不同人员分配的依据。（3）健全内部会计控制制度体系。内部会计控制制度是会计控制的核心内容。一般而言内部会计控制的环节设置受企业规模的制约。企业应依据***《内部会计控制规范》的要求，结合自身实际，健全和完善适合企业特点的内部会计控制制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的。（4）强化内部审计。内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一，是企业内部会计控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计，在工作内容上从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，要推行全面预算管理，严格事前、事中控制，把企业的问题尽量消除在萌芽之中。在强化内部审计的同时要把管理审计作为内部审计的发展方向，从加强管理的角度弥补内部审计的不足。
3．完善内部会计控制要素。内部会计控制是一个框架性的概念，因此，完整和有效的内部会计控制需要以下五个要素的支持：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五个要素。（1）内部环境。内部环境是实施内部会计控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源***策等。（2）风险评估。风险评估是及时识别、科学分析住房公积金管理和经营活动中相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部会计控制的重要依据。建立内部会计控制必须充分考虑到业务的各个环节可能存在的风险点，设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险，并且设定在风险发生时要采取哪些措施来进行补救。企业应当关注高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力，并结合组织机构、经营方式、业务流程等管理因素，以识别和评估内部风险；企业会计活动***策性强，要特别关注法律法规、监管要求等法律因素，以识别和评估外部风险。（3）控制活动。企业应当结合风险评估结果，综合运用职责分工、内部牵制等控制措施，将风险控制在可承受度之内。应当将预防性控制与发现性控制相结合，手工控制与自动控制牙结合，借助于自动控制，减少或消除人为操纵因素。（4）信息与沟通。信息与沟通是中心及时、准确地收集、传递与内部会计控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（5）内部监督。内部监督是中心对内部会计控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部会计控制的有效性，发现内部会计控制缺陷，应当及时加以改进。内部监督是对内部会计控制制度中其他各项控制的再控制，是实施内部会计控制的保证。
4．梳理业务流程、确定关键风险和关键控制措施。以业务流程为控制主线，有利于将岗位设置、授权审批、内部牵制、不相容职务分工等控制方法嵌入到业务流程之中，使控制方法与控制制度呈现较强的系统性。具体而言，在明确业务流程以后，应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，从而明确关键的风险控制点，然后针对关键控制点，设置关键的控制***策和程序。
参考文献
[1]郑敏．内部会计控制理论与实务[J]．中国乡镇企业会计．2011（7）
内部会计控制规范篇7
关键词：项目实施 全过程 内部会计控制 规范
1.引言
随着新一轮金融危机席卷全球经济，部分建筑企业因此一度陷入困境，经营环境不断恶化、市场的信任、公众的支持都在逐渐消弱或丧失。造成这些问题的原因是多方面的，但勿庸置疑，建设单位内部各项控制制度存在重大缺陷或漏洞或没有实施真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。不同于货币资金、实物资产等单一的内部会计控制，工程项目内部会计控制是多个单一内部会计控制的有机综合，是一个复杂系统控制工程。虽然，目前的大多数工程项目建设已经推行了项目法人制、招标投标制、工程监理制、合同管理制的管理模式，但其内部管理的有效性和日常工作的规范性还有待于进一步提高。
2.重视投资决策阶段的内部控制
虽然在在项目决策阶段还涉及不到具体资金的流入与流出，建设单位仍然需要注重建立工程项目决策环节的内部会计控制制度，从社会、经济、市场、财务等方面对项目建议书和可行性研究报告进行仔细斟酌。作为主要着眼于财务会计方面的内部会计控制，在这一阶段必须要重点加强财务可行性研究的分析和控制，所以在项目的决策过程中，应该安排相关的财会人员参与其中，对项目建议书和可行性研究报告的财务分析和预测结论的可靠性、客观性、准确性与完整性进行审核与分析，整个决策过程及所做出的结论都应当及时接受会计机构或会计人员在数据正确性和方法恰当性方面的审核和审查，有关投资估算及经济效益的分析必须接受会计部门的审查，并提出具体的书面意见，进而为建设单位的领导层做出正确的决策提供一定的参考依据。
同时，在建设单位进行项目决策时，根据内部牵制原则，要求会计机构或人员须参与决策全过程，要严禁人为恶意调整投资估算，对于规模较大的工程项目还应该采取集体决策的方式，而相关的财会人员要对所做出的决议进行会签，为项目决策的正确性提供保障。
3.强调概预算阶段与招投标阶段的内部会计控制
为了实现对工程项目造价的控制，建设单位必须要重视对项目的概预算阶段的管理。目前很多建设单位忽视对工程项目审核与控制，导致在项目实施过程中，工程造价控制效果差，无法实现预期的经济效益。因此，建设单位需要在工程项目实践中将招标、评标、定标和合同管理应纳入建设单位内部会计控制体系。
在招投标阶段，建设单位首先要根据工程项目的特点编制招标文件，并在招标文件中明确工程项目所要求的一系列标准，比如要明确投标人的资质标准，明确投标单位的财务状况标准及工程所要求的技术标准等。另外，建设单位在评标过程中还要让会计机构参与对投标单位的投标文件进行比较择优，并对投标单位的以前年度的财务会计报表及下一年度的财务测算报告进行全方位的综合审查，以保证这一阶段的工程项目内部会计的有效性。
4.加强施工过程中的内部会计控制
通常情况下，在整个工程项目中，施工过程被认为是最关键的部分，施工成本一般占总成本的 90%以上，为此施工过程的内部会计控制也极为重要，在这一阶段建设单位要重点对工程项目的投资计划完成情况、资金使用情况，工程款支付情况等内容进行严格的内部会计控制。在项目开工前，建设单位要对施工单位的开工报告及相关资料进行认真的审核，看其是否满足开工条件，在未获得开工许可前，会计机构不得支付相关工程款项。同时，财务部门还要保证工程项目的资金来源，防止挤占其它项目资金的现象的发生。
5.注重竣工验收与决算阶段的内部控制
在工程项目施工全面结束后，建设单位要组织相关人员对其进行竣工验收。在竣工验收阶段，工程项目的内部会计控制也不容忽视。首先，建设单位应该明确关于竣工验收阶段内部控制的相关制度，让各相关部门及人员在进行内部会计控制时有标准可依。
另外，单位会计人员在工程竣工后，在验收过程中要注意到隐蔽工程的验收，防止未发生的隐蔽工程列入工程决算中，增加无谓工程项目的成本，同时，还应该及时开展各项检查与清理工作，比如对工程项目财产物资的清查盘点（各种材料、设备、工具、器具等要逐项盘点核实），并认真填列清单，妥善保管，还要对各类财务资料进行归类整理，确保工程相关财务资料的准确性，做到账账相符、账证相符、账实相符、账表相符。
对于那些验收合格的项目，会计机构或人员应建立交付使用财产明细表，并转增固定资产，对于验收不合格的项目，不得交付使用。同时，建设单位要组织相关人员进行及时编制竣工财务决算说明书，并认真填报竣工财务决算报表，并要求会计人员对决算的完整性、准确性进行进一步的核查，检查决算表中的有项目填列是否符合标准。最后，还要将相应的工程及财务资料进行归档或报送国家有关部门进行审核。为了保证竣工验收与决算阶段内部会计控制的***性，建设单位应该成立专门的监督小组，对整个过程进行严密监督，防止各种舞弊现象的发生，影响工程的质量与造价。
参考文献：
[1]陈永宏、姚刚.我国企业内部控制规范体系研究[J].内部控制.2010,1(1)
内部会计控制规范篇8
关键词：内部会计控制；信息披露；上市公司
内部会计控制是衡量上市公司管理的重要标志。随着我国社会主义市场经济的发展，上市公司内部会计控制也越来越重要。目前我国对上市公司内部会计控制认识不一致，管理比较混乱，没有建立健全的内部会计控制制度，甚至一些上市公司的内部会计控制制度形同虚设，没有得到有效执行。造成这种现状的原因是市场的经济不发达、对内部控制重视得不够。我国上市公司内部会计控制建设应统一指导和规范、全面构建整体框架。下面就上市公司内部会计控制、理财行为存在的一些问题和如何解决这些问题的办法进行肤浅的分析。
1 上市公司内部会计控制理论与委托理财
1.1 内部会计控制
内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国的会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师的审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
1.2 委托理财的含义
委托理财是企业的一种经营方式。企业生产经营过程中，当出现闲置的资金时，企业就可以将其委托给专业性的投资机构投资于股票、证券等其他金融工具，用来达到获取上市公司内部会计控制的理财目标。
2 上市公司内部会计控制和委托理财中存在的问题
目前，我国许多上市公司存在着风险意识淡薄、内部会计控制不严格、委托理财行为缺乏行之有效的监控、决策程序极不完善的状况。由于公司治理结构不完善，缺乏有效的投资决策程序，导致公司委托理财行为决策草率，上亿元的委托理财经董事长或证券投资部经理大笔一挥就轻易流出。根本原因，就是缺乏有效的会计内部控制。
2.1 上市公司的费用支出失控，资产流失严重
一些大企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但没有规定具体的开支范围，致使一些部门经理挥霍浪费；单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控的力度也不够，再加上经济往来中审查不严格，造成国有资产的大量流失，增加了单位的亏损。
2.2 上市公司的保底收益、全权委托缺乏法律保障
上市公司委托理财收益分配方式有三种：保底型、保底加分红型和按比例分红型。在现实中，证券商等受托机构为了吸引投资往往采取保底的做法，规定最低收益率。根据我国《证券法》规定，证券商接受客户的委托时，不得用任何方式对客户的收益作出承诺。所以，收益保底条款不具有法律效力，一旦发生争议，不受法律保护。目前许多委托理财实际上就是一种全权委托行为，委托人将委托资金完全交给投资人进行投资，委托人不干预如何投资，在委托期满后收取一定的收益。许多上市公司为了确保收益的稳定性，常常采用保底型的方式来委托中介机构进行理财，期待获得稳定的收益。上市公司委托理财如果在牛市中，赚钱效益明显，如果遇上操作失误等人为因素，导致资金链断裂，则必然给上市公司和券商带来较大风险，自然也会影响证券市场的稳定性。
2.3 委托资金违规入市，极易诱发股市泡沫化
随着市场经济的不断发展，上市公司现阶段面临着更大的环境变化和生存风险，诸如市场的风险、信贷的风险、营运的风险、技术的风险等，以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购等。企业应该建立能够辨认、分析和管理的风险机制，并确认其高风险领域，以便加强管理。但是，目前我国上市公司缺乏的就是这种机制，董事会中没有风险评估委员会或者形同虚设，造成领导者随意决策。上市公司委托理财的资金来源渠道有三种：自有资金、银行信贷资金、通过配股和增发新股募集来的资金。国家明文规定，上市公司委托理财用的必须是自有资金，信贷资金和募集资金是不能够进入股市的。但在实际操作中，上市公司往往用的是“闲置资金”，很难分辨资金来源。利用自身信誉的优势，获取了银行信贷资金以后，以“自有资金”形式转向委托理财，其本质就是“洗钱行为”。上市公司募资到位以后，将募集资金用于投资理财，就造成了蓄意违规。使上市公司委托理财的合法性大打了折扣。大量的资金进入股市短期内有可能推动股价上扬，实质上使股市的泡沫成分增加，可能会迷惑一部分投资者进行投资，导致资金的无效率流动，其风险也是不言而喻的。而且，在这种情况下所形成的股价是十分脆弱的，稍有风险都足以使泡沫破灭、股价回落、股民损失巨大。上市公司进行委托理财使资金大量回流到资本市场，加剧了国民经济的泡沫成分，对宏观经济也会产生不利影响。
2.4 上市公司的违法违纪现象时有发生
一些上市公司内部会计控制制度不健全。内部会计控制不具有科学性，规章制度对于内部控制的指导仅停留在理论层面，缺少切实可行的操作性和指导性，导致了会计的理解和执行的多样性。缺少财务报告真实的保障机制，财务业务数据分析不具体。有些会计人员违反会计职业道德，不认真履行会计监督职能，致使一些财务主管的领导、业务经办人员利用公司内控不严的漏洞，开虚假发票、非法侵吞企业资金；有的财会人员也参与违法乱纪活动，贪污、挪用公款，更有甚者，为违法违纪人员出谋划策。为企业经营埋下隐患，同时也给投资者和国家造成巨大损失。
3 加强上市公司内部会计控制，规范委托理财业务的措施
上市公司已经成为我国资本市场的主体和社会主义市场经济建设的主要力量，其内部会计行为的优劣直接关系到投资者的切身利益，也影响到债权人、商业伙伴的利益以及相关者的经济利益，甚至危及社会稳定。上市公司规范理财的行为和程序，是全面推进依法理财、依法治财的重要环节。要按照效率与约束兼顾的原则，规范理财的程序，健全上市公司理财行为的约束机制，提高理财透明度，做到阳光理财。
3.1 上市公司要健全内部会计控制体系
上市公司内部会计控制的环节设置受公司规模的制约。对于上市公司而言，内部职务分工应该十分细致，要有足够的管理人员来从事内部控制工作，建立健全内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是会计制度控制。应依据***《内部会计控制规范》的具体要求，结合自身实际，完善适合上市公司特点的内部控制制度，实现各级控制主体会计以及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的，约束理财行为。
3.2 上市公司要建立多维度的社会综合治理机制，控制违规行为
美国安然财务欺诈案爆发之初，人们将焦点放在公司本身的违规操作上面。事实上，导致安然公司破产倒闭的因素，并不只是会计与审计的缺陷，甚至其真正原因还远不是会计与审计的问题；除公司和会计师事务所之外，投资银行、证券分析和资信评级机构、律师事务所，乃至***府监管机构和民间的自律组织都难辞其咎；同时，相关机构如交易所、注册会计师协会也面临着全社会的信任危机。因此，我国***府监管机构的决策者必须认识到，一系列重大财务欺诈事件与行为的发生，其成因是复杂的，是各种因素综合作用的产物。应该高度重视关系到资本市场健康发展的各种基础设施的建设，这是解决信息披露行为失真需要考虑的环境要素。转贴于中国- 3.3 上市公司要加强对委托理财的保底承诺的监管证券法明文规定，受托机构不得对客户的收益或损失补偿进行任何的承诺。而事实上，保底收益的做法依然在委托理财中实行，已经成为引发上市公司委托理财风险的很重要的因素。取得收益必然以承担风险为代价，高收益也就伴随着高风险。表面上上市公司获取的是无风险、高收益的保底，实际上是把所有的风险转嫁给了受托机构。为了达到约定的收益率，受托机构只得违法将委托理财资金挪作他用，出现了问题，又难以化解。上市公司的委托理财本息必将受到严重的威胁。所以，监管部门一定要按照有关法律的规定，严格监管上市公司委托理财的合法运作程序。
3.4 完善委托理财的相关法律法规，严格限定上市公司资金的使用
近几年来，上市公司融资流向，促进资源的合理配置。严格考察上市公司的资格，选择真正优秀的公司上市是保证合理融资行为的一个重要前提。对上市公司经理的经营能力提出质疑，审批从严，造成重大影响、损失的，取消其配股资格。对上市公司的行为要全过程跟踪监督，完善发达的资本市场是上市公司资本结构优化的控制器。要推动债券市场的健康发展，使债券市场与股票市场协调发展，通过相关法律约束上市公司的委托理财行为，从而避免引发大规模经济泡沫。
4 结语
我国的上市公司内部会计控制评价理论和实践正在摸索中前进，还有许多问题值得进一步研究探索。上市公司内部会计控制是一个长期的、系统的工程，需要多方面的共同努力，保证公司顺畅运转而又不失控制。资本市场、监管机构、企业以及相关利益各方，应该从各自的立足点出发，采取针对性的对策与措施，对上市公司的会计违规行为起到强有力的约束作用。在完善公司治理结构的过程中，应不断理顺各种委托关系，形成公司治理、财务治理相互促进，使上市公司持续健康地向前发展。
参考文献：
［1］张海兰，冯建荣。上市公司内部控制标准体系构建［J］。财会通讯，2009（3）。
［2］赵闽。企业内部会计控制浅析［J］。湘潭师范学院学报（社会科学版），2008（4）。
内部会计控制规范篇9
【关键词】 会计制度 内部控制 规范研究
内部会计控制是企业的一项重要制度安排，建立健全企业内部会计控制，对促进资本市场健康发展、完善公司治理机制具有积极的意义。美国的内部会计控制规范在概念上和内涵上不断拓展和进步，其对内部会计控制研究也一直走在世界前列。因此，研究美国的内部会计控制规范，分析其内部会计控制的发展动态、框架模式和成熟实践，并与中国的内部会计控制规范进行比较，有助于我们汲取其经验、发现不足，尽早达到内部会计控制的世界先进水平。
一、发展状况
美国对企业内部会计控制的研究起步较早，早在20世纪40年代开始就对其进行研究，已经取得了长足的发展。尤其是从20世纪90年代以来，内部会计控制更是取得了突飞猛进的发展。COSO委员会于1992年的《内部会计控制――整合框架》，该报告提出了内部会计控制构成的概念，并指出内部会计控制整体框架包含的五个相互联系的要素，报告建议由管理当局定期评价企业内部会计控制的设计与执行情况，并要求注册会计师对管理当局的内部会计控制报告出具审核意见。但现实中，公司内部会计控制并未成为强制性信息披露的内容。2000年安然、世通的发案暴露了公司内部会计控制存在缺陷。于是，美国国会于2002年通过萨班斯法案，提出披露内部会计控制报告的强制要求。COSO委员会认为企业需要健全的框架，以有效地识别、评估并管理风险。于是该委员会于心2004年9月的《企业风险管理综合框架》，该报告虽然没有取代但进一步拓展了COSO报告，使内部会计控制规范体系更加完善。而中国从20世纪90年代起才开始制定和实施与企业内部会计控制有关的行***法规。1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部会计控制提出原则要求，2001年6月起，***连续制定了《内部会计控制规范――基本规范》等七项内部会计控制规范。审计署、***、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部会计控制提出明确要求。可见，中国的内部会计控制规范还停留在内部会计控制规范的层面上，风险的识别和评估还不够强。***等也认为随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部会计控制自我评估和外部评价提供统一性标准。正是在这样的背景下，由***牵头、六部委共同组成的企业内部会计控制标准委员会于2007年出台了《企业内部会计控制规范（征求意见稿）》。
二、内部会计控制规范制定机制的比较
在内部会计控制规范的制定上，美国的主要做法是广泛吸收社会各界参与，程序上提高透明度，贯彻民主化决策的原则。2004年ERM框架也是由世界著名的会计师事务所普华永道组织主导实施的。美国内部会计控制规范的形成时间一般较长，COSO报告是COSO委员会在1987年成立以后，经过近四年的反复研究后才于1992年的。后来又经过两年的修改，于1994年提出了对外报告的修改篇。《企业风险管理框架》的出台也经历了两年多的时间。而中国的内部会计控制规范在形成机制上则极具“中国特色”：主要是***府经济管理职能部门***参与制定；理论界的专家和教授对制定的影响较大，其他各界的声音则显得比较微弱；最终定稿采取的是征求意见而非民主投票的方式。中国的内部会计控制规范从2000年年初***会计司组成内部会计控制研究小组到200l年6月《内部会计控制规范一基本规范（试行）》和《内部会计控制规范户――货币资金（试行）》，总共经历了一年半的时间。美国***府并不直接制定相关控制规范，而是交给民间机构或组织来完成；而中国的内部会计控制规范则由国家***府制定颁布，形成如此具大的制定差异，主要是由于***治环境的差异所导致。此外，美国成熟的内部会计控制规范也为中国的借鉴创造了条件，使中国有机会站在巨人的肩膀上发展中国的内部会计控制规范。中国于2007年颁布的《企业内部会计控制规范（征求意见稿）》与原先相比有重大的进步。虽然仍由***牵头、六部委共同组成的企业内部会计控制标准委员会研究制定，但其在全面起草阶段深入各大城市的近三十家上市公司、大型企业、会计师事务所和上海、深圳两家证券交易所，从不同角度、不同侧面进行调查研究、广泛征求意见。在随后的初审修改阶段，又邀请中石油、中石化、中航一集团和国际咨询公司的专家学者对起草的各项控制规范进行了初审把关，并根据专家意见进行了修改完善，这样就可能建立一套符合中国国情的、较为成熟的内部会计控制规范。
三、内部会计控制的内容
1、控制目标
美国的内部会计控制目标，经过多年的发展，已经逐渐呈现多元化。从企业的经营方面看，内部会计控制目标分为战略与运营两个方面。战略目标属高层目标，主要是为了统一与实现企业的使命与愿景；运营目标指企业资源使用的效果与效率，也是内部会计控制的首要目标。美国内部会计控制目标还包括报告目标、合法性目标。报告方面的目标是指企业报告的可靠性，包括内部报告与外部报告，涉及财务信息与非财务信息；合法性目标指企业对法律法规的遵循。相比之下，旧内部会计控制规范的目标主要围绕会计控制展开的一系列目标制定，强调报告目标和合规性要求。由此可知，中美两国内部会计控制目标的首要目标就不相同：美国内部会计控制的首要目标是追求企业经营的效果与效率；而中国的相关规定均未提及经营的效果与效率问题。美国内部会计控制目标中包括内部报告和外部报告，涉及财务信息与非财务信息；而中国的内部会计控制目标只是保证会计资料真实、合法和完整。随着经济社会的发展，中国已逐渐认识到仅强调财务信息的可靠性是不够的，因为影响投资者、信贷者及其利益相关者决策的不仅仅是财务信息，它还包括非财务信息。正是在这样的背景下，中国颁布了新内部会计控制规范，新内部会计控制规范则主要强调围绕经营管理和风险控制，其中心目标是“确保财务报告及管理信息的真实、可靠和完整”，在突出重点的情况下，具体内部会计控制规范和指南着重就影响财务报告真实可靠的重要业务及事项进行了规范，并将内部会计控制上升到企业战略的高度，体现了将关注企业长远发展、可持续发展、规避风险作为企业内部会计控制的基本目标，与美国的内部会计控制目标更趋于一致，并且考虑了中国的国情。
2、控制要素
美国的内部会计控制要素为适应经济发展和管理的需要，从“三要素论”拓展到了“五要素论”到“八要素论”，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督，并且越来越重视风险偏好的管理，强调在经济活动中识别风险、评估风险。相比之下，旧内部会计控制规范并未明确提出内部会计控制要素，只是提取出了内部会计控制的具体内部，包括货币资金、实物资产等具体内部会计控制规范。而这些具体规范是按照一个一个业务环节确定关键的控制点来设置相应的控制措施。这种内部会计控制规范会引导企业关注细节控制，忽视企业整体风险管理，而企业一旦未能及时识别风险，并有效地采取措施分散风险，就会给企业造成巨大的损失。这种损失会远大于某一细节失控造成的损失。新内部会计控制报告，在借鉴美国内容控制框架的基础上，明确提出内部会计控制五要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查。五要素框架相对较成熟、稳定，包括美国证监会等推荐、参照的框架仍是五要素框架，同时，从长远发展趋势看，也应适当体现八要素框架的先进理念。出于这样的综合考虑，中国有内部会计控制报告要素在形式上借鉴了COSO报告五要素框架，同时在内容上体现了风险管理八要素框架的实质。除基本规范之外，委员会还起草了十七项具体规范，并将继续起草若干具体规范和应用指南。与此同时，还将研究、制定评价标准和配套实施办法，形成全方位、立体性推进内控体系建设的局面。中国的企业内控体系，将是一个层次分明、内容完整、衔接有序、整体互动的有机统一体，同时也更加符合中国的国情，而不是完全照抄照搬美国的框架。
3、控制手段
随着经济的发展，美国的内部会计控制已经过渡到将风险评估作为主要的控制手段，这一考虑是针对内部会计控制系统的运行稳定性设置的。当用风险评估手段识别和分析企业内部的控制环节，可以事前将经营管理风险（含财务管理风险）控制在最小程度，即认为在企业内部哪个环节控制风险最大，哪个环节就是要加强的关键控制点，不论其是否会对企业的会计系统产生影响。此外，内部会计控制的手段主要体现在事前控制上。相比而言，旧内部会计控制报告的手段主要以查错防弊为主，即在一定的控制环境和控制程序下，防止、发现、纠正会计系统的差错与舞弊，更加强调事中和事后控制。新内部会计控制规范的方法则主要是建立在内部环境和风险基础上，确保企业内部会计控制目标得以实现的方法和手段，所体现的内部会计控制措施主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
综上所述，虽然中国目前的内部会计控制规范在很多方面与美国的控制理论相比还有不少差距，但中国已经认识到这种差距，并且于2007年出台了《企业内部会计控制规范（征求意见稿）》，而该规范不仅成功借鉴了美国成熟的内部会计控制框架模式，而且还与根据中国的实际情况做了较大的调整，并在内容上大大充实，在表达方式上符合中国法规特点为、文化传统和语言习惯，使国外提出的较为宏观、抽象的内控理念转变为了具有针对性、实用性的内控规定。此外，如果只有一套完善的内部会计控制规范，而不注重执行的话，那么它只是一纸空文，毫无作用。事实也证明了，许多案件的发生并非由于该企业没有制订相关的内部会计控制制度，而是现有的规章制度没有得到有效的执行与贯彻。因此，中国要完善内部会计控制规范，而更重要的是要督促企业执行内部规范。一方面，***府应引导企业建立内部会计控制，让企业认识到内部会计控制主要是为保证企业目标的实现而设立的，应从长远来看待内部会计控制，而不要仅考虑眼前的成本；另一方面，由于中国企业经营中还存在许多问题，由外部监督部门来引导、指导内部会计控制的建立健全大为必要。相比国外而言，中国对违反内部会计控制的企业的处罚还过于仁慈。
【参考文献】
[1] 武华：解读《企业内部会计控制规范――基本规范》[J].财会通讯（综合版），2007（8）.
[2] 王松辉：中美内部会计控制概念比较与现状分析[J].福建商业高等专科学校学报，2005（10）.
[3] 阚京华：中国内部会计控制发展的制度性缺陷与完善[J].审计与经济研究，2006（5）.
内部会计控制规范篇10
一、公布和实施内部会计控制规范的主要背景
(一)内部会计控制规范作为《会计法》的配套法规,是进一步贯彻实施《会计法》的重要举措。
新修订的《会计法》第二十七条规定,各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求:1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、互相制约;2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。上述规定是新修订《会计法》的重要突破。虽然内部会计监督和内部会计控制不完全等同,但是,这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求,体现了内部会计控制的本质。可见,新修订的《会计法》是***制定并公布内部会计控制规范的基本法律依据,内部会计控制规范是《会计法》的配套法规。”
(二)内部会计控制规范是针对一些单位内部管理松弛、控制弱化的问题,通过加强单位会计及与会计相关的控制,形成完善的内部牵制和制约的监督机制,以堵塞漏洞,消除隐患,保护财产安全,防止舞弊行为,确保经济活动健康发展。
改革开放以来,我国社会主义市场经济日趋完善,国民经济出现了前所未有的增长速度。在经济高速发展和新旧体制转换过程中,人们的思想意识异常活跃,经济环境趋于复杂,一些单位存在着内部控制薄弱,管理松弛,出现了一些新型的经济犯罪案例。比如,携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”;挪用公款,私自将巨额资金调用到澳门或国外的进行豪赌;用公款炒股,动用巨额资金在资本市场上买卖股票,谋取个人私利;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私,捞取巨额回扣,等等。剖析这些经济犯罪案件,其原因是复杂的,但这些单位内部会计监督不健全,管理和控制弱化,是其中的一个重要原因。有些案例的产生,主要是由于单位缺乏最基本的内部会计控制,将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此,在新的形势下,必须全面地建立和实施内部会计控制规范,加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员,保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,必须做到不相容职务相互分离,相互制约和相互监督。从源头和制度上治理腐败,防范风险,遏制和打击经济犯罪行为,促进社会主义市场经济的健康发展。
(三)加强单位内部控制建设是国外市场经济国家的通行做法。
二十世纪初至今,内部控制在国际上有了很大的发展,从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查涨簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代末以后,随着市场竞争的加剧,对企业内部管理水平的要求不断提高,促使内部控制扩大到企业内部各个领域,其内容也更加丰富。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为“企业为了保证财产的安全完整,检查会计资料的准确性和可靠性,提高企业的经营效益以及促进企业贯彻既定的经营方针,所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代,由美国会计学舍(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEI)等多个职业团体参与的“发起组织委员会(COSO)对内部控制作了如下描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
国际上,内部控制的发展除反映了企业内部管理的要求外,***府的推动也是重要因素。在美国二十世纪70年代到80年代,***府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年,美国国会制定了《反国外行贿法案》(FCPA),该法规定每个企业应建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注,并成立了Treadway委员会(即反对虚假财务报告委员会)。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是着名的COSO报告。
我国从90年代起***府开始重视推动企业内部按制的建设。中国人民银行、中国证监舍等先后过部门或系统的有关内部控制的
行***规定。1999年新修订的《会计法》从法律的高度对内部控制作出规定。此次***新的两个内部会计控制规范,适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织,可以说,是我国单位内部控制建设的新的里程碑,这同时也是适应我国经济即将加入WTO的客观要求。
二、制定内部会计控制规范的总体思路
***此次制定并公布的内部会计控制规范,是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点,研究制定操作性强,便于监督检查,既借鉴国际惯例,又符合我国实际的内部会计控制规范体。总体思路:
(-)内部会计控制规范作为《会计法》的重要配套法规,属于国家统一的会计制度的范畴,由***制定。各单位应当根据国家有关法律法规和***制定的内部会计控制规范,结合部门或系统有关内部会计控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。
(二)内部会计控制规范采取分批分步制定实施的方式,即针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节,先制定最迫切需要的内部会计控制规范,如货币资金、工程项目、采购业务、销售业务等环节的控制规范,成熟一个一个。并在此基础上,逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。
三、内部会计控制规范的主要内容
(-)关于《基本规范》、《基本规范》共六章三十一条,提供了单位建立内部会计控制的基本框架和要求,是制定《货币资金规范》及以后即将出台的单项内部会计控制规范的基本依据。在单项内部会计控制规范尚未全部出台的情况下,各单位可以根据《基本规范》建立和实施本单位的内部会计控制制度。
第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容,明确规定单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
第二章“内部会计控制的目标和原则”。就内部会计控制而言,《规范》中主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行强调了三项基本目标。关于内部会计控制的原则,规范中主要强调了合法性、有效性、全面性、不相容职务相分离、成本效益、适时性六项基本原则。
第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容主要回答“对哪些对象(内容和环节)进行控制的问题”,针对当前经济生活中急需控制的经济业务或内部控制的薄弱环节加以规范。控制的内容主要包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务中涉及会计活动的控制。
第四章“内部会计控制的方法”。内部会计控制方法主要解决“如何对内部会计控制对象进行控制的问题”。《基本规范》借鉴国际惯例,结合中国的实际情况,强调不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最基本的较为常用的方法,贯穿于各个单项内部会计控制规范。各单位建立内部控制体系时,可以根据具体的控制对象(内容和环节)选择适用的控制方法。
第五章“内部会计控制的检查”。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证,也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。本章主要明确履行内部控制检查的责任主体及其职责权限,并规定,单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价,接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告;******门和县级以上地方各级人民***府***门有权对本行***区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。
第六章“附则”。“附则”主要对《基本规范》的解释权限和实施日期作了规定。
(二)关于《货币资金规范》。《货币资金规范》的主要内容是,运用内部会计控制的方法,对货币资金的收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。该规范主要强调单位不得由一人办理货币资金业务的全过程,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离,制约和监督,未经授权的机构和人员不得直接接触货币资金,严禁一人保管支付款项所需的全部票据和印章,等等。
四、需要说明的问题
(-)关于“内部控制”与“内部会计控制”的关系问题。在起草过程中,对于规范体系是定位为“内部控制规范”还是“内部会计控制规范”,存有几种不同意见:第一种意见,主张定位为“内部控制规范”,应当规范包括管理控制、会计控制等内部控制的全部内容。第二种意见,主张定位为“内部会计控制”,凡是与会计无关的控制都不予涉及。第三种意见,主张定位为“以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制”。内部控制以会计控制为主是与新修订的《会计法》的规定相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中,会计控制是基础,应当从会计控制人手,同时兼顾与会计相关的控制。比如,采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的,应当加以规范。否则如果单纯就会计内容进行规范,内部会计控制就很难发挥其应有的作用,也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。这种意见充分吸收了前两种意见的合理成分,反映了国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势,也是与中国的实际情况相符合的。***正式的两个规范是按照第三种意见定位的,去掉了征求意见稿中与会计不直接相关的组织结构控制、人员素质控制等内容。
转载请注明出处学文网 » 内部会计控制规范10篇