学文网摘要：在辅助生产费用的分配法中，代数分配法最为准确。然而，这种方法在实际运用中却没有被普及。本文通过对此方法存在的问题进行浅析，并提出相应的对策。
关键词：代数分配法；交互分配；Excel
代数分配法是指运用代数中多元一次联立方程组的原理，分配辅助生产费用的方法。它是根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
一、引入案例对代数分配法的不足进行分析
例：某企业设供电和维修两个辅助生产车间，201x年1月供电车间发生生产费用13500元，该车间总供电47300度（其中维修车间2300度，基本车间一车间15000度，基本车间二车间18000度，销售部门4000度，管理部门8000度），维修车间发生生产费用17400元，该车间提供维修劳务总量为2040小时（其中供电车间300小时，基本车间一车间400小时，基本车间二车间540小时，销售部门400小时，管理部门400小时）
要求：采用代数分配法分配辅助生产费用，编制会计分录。
（1）代数分配法的计算过程如下：
设每度电的成本为x，每小时维修成本为y。
根据以上提供的资料可以建立方程组：
13500+300y=47300x
17400+2300x=2040y（1）
解方程组得x=0.34196，y=8.91569
根据x、y的值以及各受益单位所耗修理和供电劳务的数量，即可得各受益单位应负担的费用金额。
一是分配供电费用：维修车间应负担的供电费=2300×0.34196=786.51，第一车间应负担的供电费=15000×0.34196 =5129.40，第二车间应负担的供电费=18000×0.34196=6155.28，销售部门应负担的供电费=4000×0.34196=1367.84，管理部门应负担的供电费=8000×0.34196 =2735.68。
二是分配维修费用：供电车间应负担的维修费=2300×8.91569=2675（元），第一车间应负担的维修费=400×8.91569 =3566.28（元），第二车间应负担的维修费=540×8.91569=4814.47（元），销售部门应负担的维修费=400×8.91569 =3566.28（元），管理部门应负担的维修费=400× 8.91569 =3566.28（元）。
则维修车间、供电车间、第一车间、第二车间、销售部门和管理部门应负担的辅助生产费用分别为786.51元、2675元、8695.68（5129.40+3566.28）元、10969.75 （6155.28+4814.47）元、4934.12 （1367.84 +3566.28）元、6301.96（2735.68 +3566.28）元。
（2）编制会计分录：
借：生产成本――辅助生产成本――供电车间2675
――维修车间786.51
制造费用――第一车间8695.68
――第二车间10969.75
销售费用4934.12
管理费用6301.96
贷：生产成本――辅助生产成本
――供电车间16174.71
――维修车间18188.31
由以上例题解答过程中分析得知代数分配法存在以下几个问题：
1.代数分配法的计算等式没有很好地体现交互分配的原则，在教学和实际运用中不利用理解。根据2014年试行的《企业产品成本核算制度（试行）》公告，辅助生产部门之间相互提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法进行交互分配。但代数分配法建立的方程依据是：某辅助生产车间分配前实际耗用费用+供应其他辅助生产车间的劳务量x其他辅助生产车间单位成本=该辅助生产车间供应的劳务总量x该辅助生产车间的单位成本。从这个依据无法看出交互分配原则的应用。
2.代数分配法计算比较耗时。一方面，人工解方程组比较耗时，且在辅助车间比较多的情况下，未知数也相应会较多，计算工作也随之复杂化，解方程组需要的时间就更长，在规定时间里完成的准确率也随之下降。
二、对代数分配法存在的问题提出相应的对策
（一）对方程组建立的依据改进
在交互分配法下，某辅助生产车间对外分配的辅助生产成本=该辅助生产车间交互分配前的成本+交互分配转入的其他辅助生产车间的成本-该辅助生产车间交互分配转出的本车间辅助生产成本。由此我们可以得出代数分配法的方程组建立的依据为：某辅助生产车间分配前实际耗用费用+其他辅助生产车间交互分配转入的劳务量x其他辅助生产车间单位成本-该辅助生产车间交互分配转出的劳务量x该辅助生产车间的单位成本=该辅助生产车间对外提供劳务量x该辅助生产车间的单位成本。这样就可以跟交互分配法一致了，有助于对代数分配法的理解。则上例根据此依据可以建立方程组如下：
13500+300y-2300x=45000x
17400+2300x-300y=1740y
（二）计算工具的改变
一般会计人员都是手工解方程组，计算速度又慢准确率又不高，若能换成用excel表来求解，速度就会加快且提高准确率。如方程组（1）：
在Excel2010的环境下，第一步是初始化规划求解功能。点击“文件”“选项”“加载项”“规划求解加载项”，这样在“数据”的功能下就有了规划求解功能。
第一步：由于方程组有2个未知数，所以预留A1，A2这两个可变单元格，分别代表x和y。
第二步：B1和B2为活动单元格。在B1单元格输入“=47300x-300y”，在B2单元格输入“=2040y-2300x”，B1和B2显示为0。
第三步：单击“数据”选项卡的“规划求解”按钮。弹出“规划求解参数”对话框，在该框的设置目标栏输入$B$1，接着选择“目标值”并在文本框输入13500，可变单元格栏输入A1：A2，然后单击“约束”栏的“添加”按钮，弹出“添加约束”对话框，在该对话框单元格输入B2，单击下拉箭头选择=，在“约束值”输入17400。然后点击确定，最后按“求解”按钮，出现求解结果对话框，这时A1和A2单元格分别显示该方程组的解。
三、结论
由以上分析可以知道，修正后的代数分配法不仅满足国家制度的相关要求，还有利于理解该种方法。其次，利用Excel求解方程组既能快速求解，又能提高正确率。随着电算化水平的提高，代数分配法这种相对来说分配结果较准确的方法将会越来越受大家的青睐。
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[5]彭宏超.辅助生产费用代数分配法的再认识[J].财会月刊，2014（7）：40-41.
（作者单位：广州东华职业学院）
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