学文网摘要: 职业中专财会专业的学生学习《财务会计》有一定的难度,教师应针对财务会计各知识点的差异,采取合适的方式教学。在坏账准备的计提、固定资产处置时损益的确认、交易性金融资产处置时公允价值变动损益金额的确认和存货跌价准备的计提中运用“T”字型账户能起到辅助教学的作用。
关键词: 职业中专财会专业《财务会计》“T”字型账户运用
对于职业中专财会专业的学生而言,考得会计从业资格证是最终目标。但他们的基础相对较差,理解能力不强,学习《财务会计》均感到有相当的难度。但为了适应就业的需求,再难他们也要学,因此财会专业的教师任重道远。教师应根据市场的需求,培养出社会需要的专业人才。教师运用“T”字型账户于教学中,能降低教学难度,对部分知识点的讲解起到非常好的作用。
一、“T”字型账户
(一)概念
“T”字型账户即账户的简化格式,账户分左右两方,左方称为借方,右方称为贷方。分别用借贷两个记账符号表示各会计要素的增减。
(二)格式
以资产类账户为例,其余账户格式根据各自性质作出对应调整即可。
要注意,权益类账户、损益类账户与资产类账户的差异,具体可参考《基础会计》。
二、“T”字型账户在《财务会计》课程中的作用
(一)“T”字型账户比较简洁,各会计要素的增减变动一目了然。
(二)开设“T”字账,将发生的业务一笔一笔登账,区别于所有业务处理完后再列数学式子进行的计算,不易发生遗漏。
(三)理论与实践相结合,可提高学生的动手能力。
三、具体运用
(一)“应收账款”中“坏账准备”的计提
《企业会计准则》规定,企业应采用备抵法进行坏账的核算。因此企业首先应按期估计坏账损失,计提坏账准备。估计坏账损失的方法有三种,即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。这里介绍应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法,即会计期末按应收账款的余额和坏账率来估计坏账损失,计提坏账准备。
例:ZYL公司采用应收账款余额百分比法进行核算,按5‰的比例计提坏账准备。2006年初坏账准备余额为2000元,同年末应收账款余额为2000000元;2007年3月发生坏账损失20000元,同年末应收账款余额为1000000元;2008年末应收账款余额为3000000元。
教学分析:此类题首要任务是确定各期末的坏账准备实有数和应有数,由它们两者间的差异来确定本期应计提数额。一般第一年业务时不易发生错误,后几笔业务很容易错,主要是少计或多计,可采用T字账辅助讲解,具体方法如下:(分录略)
显而易见,2006―2008年末应提取的坏账准备分别为8000元、15000元和10000元。
(二)固定资产处置时损益的确认
一般说来,企业出售、报废和毁损的固定资产会计核算应经过以下几个流程:转入清理发生清理费用出售收入和残料确认净损益。相关业务都要通过固定资产清理账户,最后转销该账户,确认净损益。开设“T”字账能清楚核算出最终损益。
例:ZYL公司有一辆汽车,因使用期满经批准报废。该汽车原价为500000元,累计已计提折旧480000元。在清理过程中,残料变卖收入为10000元,以库存现金支付清理费用1000元,需支付的相关税费为200元。要求编制相关会计分录。
(三)“交易性金融资产”处置时“公允价值变动损益”金额的确认
出售交易性金融资产时,会涉及公允价值变动损益转销和投资收益的确认。出售时的分录不发生错误,关键在于公允价值变动损益余额的正确计算,因为只要股价(或债券价格)变动就会涉及公允价值变动损益,并导致其余额发生变化。首先用“T”字账列出每笔公允价值变动损益,然后将公允价值变动损益余额转销,在这里采用“T”字账不易发生错误。
(四)存货跌价准备的计提
它与坏账准备的做法类似,但要注意“以零为限”的使用。
针对财务会计各知识点的差异,教师应采用最能让学生吸收的教学方式。由上述几种类型不难看出采用T字型账户辅助教学的优点,而且这种教学方法还能起到模拟记账的作用,能为学生今后胜任工作岗位打下良好的基础。
参考文献:
[1]中华人民共和国***.企业会计准则2006.经济科学出版社,2006.
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