学文网有关我国实际税收负担水平的高低及其走向问题，一直是学术界争论不休的话题。为了能够更清楚地了解我国目前税收负担水平状况以及对我国的税收负担率做出较合理的估量值，需要明确以下几个方面的内容。
一、税收负担量度的含义及其衡量指标体系
（一）税收负担量度
税收负担量度是指国家在一定时期内所确定的最高征税数额的界限。一般地，在一国经济不断发展变化的情况下，实践中都采用税收负担率来衡量税收负担。税收负担的衡量指标可以分为宏观税收负担指标和微观税收负担指标。
（二）衡量宏观税收负担的指标
研究宏观税收负担是从全社会的角度来考核税收负担，从而可以综合反映一个国家或地区税收负担的总体情况。目前衡量全社会经济活动总量比较通行且可以进行国际比较的指标是国内生产总值(GDP)和国民收入(NI)。因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两个：
一是国内生产总值税收负担率，简称GDP负税率。其计算公式为：国内生产总值负税率＝一定时期内国家课税总额/同期国内生产总值×100%二是国民收入税收负担率，简称NI负税率。其计算公式为：
国民收入负税率＝一定时期内国家课税总额/同期国民收入总额×100%
在国民经济核算体系(SNA)下，国内生产总值税负率对于衡量税收水平具有较多的优越性。国内生产总值是按收入来源地进行统计的，在国际经济中，各国***府为避免双重征税在征税时一般优先行使地域税收管辖权，其税收的基础就是国内生产总值。国际经济组织对各国税收水平的衡量，主要使用国内生产总值（GDP）税收负担率。
二、影响税收负担量度的因素
一国在制订税收***策时必须综合考虑国家经济的总体发展水平，并根据不同的经济调控需要来确定税收负担水平。税收负担的高低、合理与适度与否，是受诸多因素影响的。一般来看，影响税收负担水平的主要因素有：
（一）社会经济发展水平
一国的社会经济发展总水平，可以通过国民生产总值和人均国民生产总值这两个综合指标来反映。国民生产总值越大，总体负担能力越高；特别是人均国民生产总值，最能反映国民的税收负担能力。根据世界银行的调查资料，一国人均国民收入较高时，社会经济的税负承受能力较强，其税收负担率也高
我国是发展中国家，人均国民生产总值较低，因此，国家征税和社会总体税负该如何确定，应该首先考虑社会经济的发展程度和纳税人的承担能力。这样，国家在通过税收取得所需财***收入的同时才能刺激经济增长，同时提高社会的未来税负承受力。如果税负超出了经济发展的水平，就会阻碍整个社会经济的发展。
（二）国家的宏观经济***策
任何国家必须通过综合运用各种经济、法律以及行***手段，来强化宏观调控体系，促进经济的发展。国家会根据不同的经济状况而采取不同的税收负担水平。如在经济发展速度过快时，需要适当提高社会总体税负水平来抑制需求的膨胀，使之与社会供给总量相适应。另外，还要在征税中实行必要的税收优惠***策来区别对待以应对不同经济的发展状况，从而利于优化经济结构和资源配置。
从1998年开始，国家采取积极的财******策适度扩大了财***支出规模以应对国内需求严重不足，所以，税收的总体负担水平短期内不会降低，但同时会通过税收***策的不断调整对纳税人的总体负担进行调整，降低纳税人负担各种税费的比例来达到增加税收收入的需要。
（三）税收征收管理能力
由于税收是由国家无偿征收因而税收征纳矛盾比较突出。因此，一个国家的税收征管理能力也对税收负担的确定有较大的影响。一些国家的税收征管能力较强，就可以根据社会经济发展需要来确定税收负担***策而不必考虑能否将税征收上来；而对一些税收征管能力较差的国家来说，可选择的税种有限，勉强开征一些税种，也很难保证税收收入，想提高税收负担也较困难。
（四）国际税负水平的影响
税收是维护国家经济权益的保证，一国的税负轻重必然会影响国际间的经济往来和贸易发展。各国为平衡协调税负，一般是按国际惯例、税负水平和对等互利原则来确定本国关税和涉外所得税等税的负担程度。
三、确定税收负担量度值的原则
任何一个国家在确定税负总体水平时都必须遵循一定的原则。从促进经济发展角度来看，我国的税收负担量度值的确定应遵循以下几点原则：一是要保护税本，使税收取之有度；二是不妨碍经济的正常运行，促进国民经济的持续、稳定、协调、高效发展；三是保证国家财***收入随经济发展的最大增长；四是充分、全面地考虑影响税负的主观与客观因素；五是要体现公平税负、量能税负的要求；六是要调动纳税人搞好生产经营、增加收入和提高经济效益的积极性。
四、目前我国税收负担水平分析及最佳税负量度值的选择
（一）目前我国的税收负担水平状况
宏观税负是国际上衡量税负水平的通用标准，而且判断一个国家的宏观税负高低的最好的方法就是进行国际比较。以下为不同收入水平国家的宏观税收负担曲线***以及我国近年的宏观税负水平曲线。
表一：不同收入水平国家的平均宏观税收负担比较（单位：%）
年份 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
工业化国家
发展中国家
世界平均
中国 32.3
19.4
29.8
14.7 32.2
19.5
29.7
14.7 33.5
19.0
30.4
15.1 31.9
20.7
29.7
15.7 35.4
20.1
28.9
16.5 35.1
20.8
24.9
17.2 34.8
22.3
25.3
17.3 ―
―
―
17.5 ―
―
―
20.8
数据来源：国际货币基金组织《***府财***统计年鉴》和《中国统计年鉴》
数据显示，我国的税负水平和发展中国家的平均水平相比还是比较低的。并且，按国际通例，人均750美元时，最佳税负水平为20%左右；人均10000美元时的高收入国家，最佳税负水平为30%左右。按上述标准衡量，2007年我国人均GDP已达2460美元以上，税负水平理应在20%以上为最佳，但是实际上我国宏观税负水平十几年来一直在10%-18%之间浮动。
（二）我国最佳税负量度值的选择
税收负担直接关系到国家和纳税人之间以及各纳税人之间的经济利益分配，其适度与否对我们的经济生活产生较大影响，进而影响我们整个社会的安定和发展。因此必须确定一个合理的税收负担水平来平衡经济发展。
美国供给学派经济学家阿瑟・拉弗（Arthur B Laffer）主张***府必须保持适当的税率，才能保证较好的财***收入，并提出了著名的拉弗曲线。拉弗曲线可以理解为：在原点税率为零时税收为零；随着税率的提高，税收达到最高；当税率为100%时，没有人会愿意工作所以也就没有税收收入。当税率超过中间点时，挫伤纳税人积极性的影响将大于收入影响，所以尽管税率被提高了，但税收却开始下降。拉弗曲线中的税率表明，当税率进入后，税率与税收收入将呈反比关系，这时要恢复经济增长趋势和扩大税基，就必须降低税率，才能使税收收入和国民产量都增加。
虽然拉弗曲线没能告诉我们税率确定在哪一点才是最佳的，但为我们确定最佳税负量度值提供了依据。在现实社会中，经济的不断波动使得确定最佳税负量度值很困难，但是可以通过国际比较和我国的经济发展水平，从有效促进经济增长的角度给最佳的税收负担水平确定一个适度的范围。
根据以上的比较分析，应该适当提高我国的税负水平来适应当前经济稳定发展所需的财***支出水平。因此，目前我国的税负水平应该在18%-22%之间是比较适度的。
参考文献：
[1]曲振涛,王曙光,孙玉栋,姜竹.现代公共财***学.中国财***经济出版社.2004.
[2]李波.我国宏观税负水平的测度与评判.税务研究.2007.27.
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