学文网【摘要】本文以金亚科技财务造假案件为切入点，首先对金亚科技造假事件的前因后果进行了介绍，之后对造假原因和造假手段进行了分析，最后针对该例造假案提出一些如何避免上市公司财务舞弊的建议和看法。
【关键词】金亚科技；造假手段；防范措施
近年来随着社会主义经济的发展，一些上市公司财务造假案件接二连三的出现让人目不暇接。财务造假不仅使得上市公司的信誉和名声遭到重创，更加恶劣的是这些行为严重损害了广大中小投资者的利益，不利于中国经济市场秩序的稳定。虽然涉嫌财务造假和财务舞弊的上市公司受到了不同程度的惩罚，但类似的造假事件仍是屡禁不止，本文以金亚科技为例，探究上市公司一些常用的造假手段以及针对这些应采取的防范措施。
一、金亚科技财务舞弊案简介
金亚科技股份有限公司于2000年成立，其主营业务为数字电视软硬件产品研发、生产及销售，该公司于2009年10月在深交所创业板上市是创业板开板首批28家上市公司之一，曾经被誉为互联网、拥有众多热门概念的金亚科技却涉嫌财务造假，深陷退市风波。2015年6月金亚科技涉嫌违反证券法规而被俩立案调查，紧接着是长达两个月之久的停牌，8月底金亚科技的财务自查报告显示，公司以前年度存在重大会计差错并予以调整，这一纸公告让广大投资者震惊！在这次修正中，2014年度的合并利润表中虚增营业收入3000多万元，归属于母公司的净利润虚增将近2000万元，财务造假数额之巨大，性质之恶劣令人心惊，不仅该公司在财务风险上面亮起了红灯，内部高层的资金占用问题也是件亟待解决的悬案，这起造假丑闻直接让金亚科技面临着生死劫。
二、金亚科技财务造假路径
其实，金亚科技在上市之前的几年财报中的数据例如营业收入、应收账款数据已经有些异常，营业务收入业绩从2006年到2009年连续大起大落，分期收款业务营业收入（硬件业务）、软件业务营业收入更是充满疑点，可见金亚科技上市前可能就存在虚增收入与资产进而利润造假从而欺诈上市的情况。
（一）不存在的预付工程款
通过金亚科技所披露的重大会计差错和追溯调整的公告可知，该公司在非流动资产项目上调整将3亿多元，这巨额款项实为下属子公司金亚智能与四川宏山建设工程有限公司签订金额为77500万元工程建造合同中提前预付的40%的工程款项，这笔预付工程款的调整导致现金流量表中的科目发生重大调整，调减3.1亿元，通过这笔大额异常调整我们可以判断金亚科技当初很有可能是虚构了所谓的“预付四川宏山工程款”。
这种通过不存在的预付账款将虚增收入和利润所造成的资金缺口进行向外转出的行为其实似曾相识，金亚科技这种造假手法并非首创，几年前的万福生科一案也是通过这种方法进行财务造假，两者在这一方面可谓是如出一辙。并且经过相关部门的核实，虚构预付款的对象即四川宏山建设工程有限公司根本就是子虚乌有，这家公司在2015年1月初就被吊销了营业执照，这种明显的漏洞难道外部审计就没有发现的了吗？这是事务所故意为之还是无心之错，我们不得而知。
（二）货币资金去向不明
在金亚科技披露的以前年度重大会计差错更正与追溯调整的公告中货币资金余额的调整也是此次财务造假被揭露后进行调账的主要科目，在可以看出金亚科技虚构货币资金约两亿元，其中金业科技与国通信息之间的往来款项和信用证开具等资金流转行为缺乏商品购销行为，可谓天马行空，因为众所周知信用证这种结算行为通常只在国际贸易中才会出现，这种反常行为违背了基本的经营常识，因此金亚科技可能存在与国通信息联手套取信用保证金进而虚增货币资金的财务造假行为。
另外，金亚科技内部也存在董事占用大额资金的问题，调增的2.2亿元其他应收款报告中称造成账实不符的原因是公司存在资金被大股东占用，其实这笔巨款与一项资产重组业务有关。停牌中的金亚科技拟收购天象互动100%股权，天象互动同意股东将股权以2.2亿元转让给金亚科技大股东周旭辉。也就是说当立信所审计金亚科技时，周旭辉已经将金亚科技的2.2亿元拿去买股权了。而2014年事务所却没有发现金亚科技这些手段并不高明的财务造假行为，立信所的专业胜任能力和***性也惹人怀疑。
（三）收入和净利润造假
经过前两个造假手段的铺垫，最后金亚科技虚构收入并在未分配利润科目大幅造假，虚构收入的具体手段我们不得而知，但其虚构采购数据利用分期付款的方式规避相关准则的规定，这些造假路径我们有迹可循。会计调整后的未分配净利润为巨额亏损，可见通过财务造假种种手段以及财务报表的粉饰金亚科技才得以从资不抵债的状态转为盈利状态。
三、金亚科技财务造假案件的启示
（一）完善有关预付款制度的管理
加强预付款制度的内控管理迫在眉睫，大到制定严格的预付账款的审批制度，小到签订预付账款的有关合同，都应该经过严格审查和审批，减少在预付款环节可能会出现的漏洞，只有防患于未然，才能将想通过预付款造假的观念扼杀在摇篮中，才能防止第二个金亚科技的出现。
（二）加大会计违法违规处罚力度
与上市公司违法违规获得的巨大收益相比，涉嫌造假的人员和相关机构接受的处罚如同九牛一毛，想通过区区几万或者几十万的罚款达到杀鸡儆猴的效果是远远达不到的，关于处罚违法违规案件的法则早已不能适应当今社会主义市场经济的发展需要，亟待更新，否则其作用也只是隔靴搔痒而已。
（三）会计师事务所应当提高专业胜任能力和***性
一般而言，具备会计师事务所执业资格的事务所在专业胜任方面是没有问题的，金亚科技造假事件中，立信所审计失败也并不全是因为会计师的执业能力不足。令人对立信所有所微辞是因为该所在连续几年的审计活动中审计收费水平远远高于同行业的收费水平，是否存在事务所与上市公司合伙欺骗广大投资者的行为呢我们不得而知。因此，会计师事务所必须保持自身的***性，不能受利益诱惑降低执业质量而应当提高审计质量，坚持风险导向审计审计人员保持良好的职业操守，只有这样社会主义市场经济才能又好又快地发展。
参考文献：
[1]北京商报上市公司调查小组.金亚科技的财务风险亮红灯.北京商报，2015-09-07
[2]孙帅.审计失败的原因及治理措施―基于金亚科技财务舞弊案.时代金融，2016-03-20
[3]李克亮.金亚科技财务造假事件的反思.财会月刊，2016
作者简介：
魏亚玲（1995-），女，河北邢台人，河北大学管理学院2013级注册会计师专业学生。
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