学文网产品成本核算论文篇1
一、建立产品成本核算体系的必要性
（一）激烈的市场竞争要求银行决策者掌握产品成本信息
在我国现行金融体制下，中国人民银行制定和调整主要金融产品价格，如存贷款利率、金融服务收费标准等，各商业银行作为产品既定价格的接受者，缺乏产品定价自。因此，根据本量利分析的基本原理，在价格既定的情况下实现利润最大化的财务目标，银行需要在产品数量、产品成本和产品结构方面做出努力。只有了解和掌握产品成本的详细资料，银行才能有的放矢地控制和降低成本，合理调整产品结构，准确进行产品定位。
（二）金融体制改革的趋势要求银行决策者掌握产品成本信息
虽然我国目前金融产品价格仍由央行制定，但近年来有所放松，如浮动利率贷款的范围和利率浮动的区间都有所扩大。随着金融体制改革的深入和金融市场的成熟，利率市场化是大势所趋，各商业银行将面临自行确定存贷款利率的问题——即产品定价。虽然银行经营管理理论提供了完备的产品定价模型，但在实践操作中，及时、准确、完整的产品成本信息是合理定价产品的重要保证。从改革和发展的角度来看，各银行应从现在着手开展产品成本核算，为迎接未来挑战做好基础工作。
（三）现行会计核算体系无法提品成本信息资料《金融保险企业财务制度》在第八章《成本》中规定银行成本是指“在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出”，具体包括利息支出、金融企业往来支出、固定资产折旧费、手续费支出、业务宣传费、业务招待费、外汇、金银和证券买卖损失、各种准备金和业务管理费等。从理论上讲，成本和费用是两个既有联系又有区别的概念：费用是企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费；成本则是对象化的费用。因此，财务制度中对成本的定义更适合于费用概念。鉴于银行依据现行财务会计制度组织会计核算和财务管理，目前所实施的成本管理实质是费用管理，尚未建立以产品为对象的成本核算系统，无法提供成本信息。
二、产品成本核算的理论和实践
根据成本会计理论，产品成本由直接人工、直接材料和制造费用组成。在传统工业企业中，直接人工和直接材料占产品成本较大比例，制造费用比重较小，制造费用分配的准确程度对产品成本信息的准确性影响不大。但是银行业不同于传统工业企业，具有产品种类多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相对较低、制造费用所占比重相对较高的特点，制造费用分配的准确性直接关系着产品成本的准确程度。若采用传统方法分配制造费用，会导致产品成本信息扭曲和产品决策失误。因此，银行业在建立产品成本核算系统时，不应沿袭传统会计***策分配制造费用的方法，应引入工序成本法。
（一）工序成本法
1987年哈佛大学RobinCooper教授和RobertS.Kaplan教授提出工序成本法Activitybasedcosting，简称ABC.
他们认为，在销售多种产品的公司里，决策层进行产品定价、产品组合决策时所依据的成本信息已经严重失真，根本原因是适应十几年前业务核算的会计***策一直沿用至今，没有发生任何变化。更为糟糕的是，没有可以替换的信息警告决策层他们使用的产品成本信息是扭曲的。十几年前，大多数公司产品种类少，产品成本主要由直接材料和直接人工构成，能够轻易地追溯到各个产品，按直接人工分配制造费用不会使成本信息发生较大的扭曲。目前产品种类和市场渠道大量增加，直接人工在产品成本中的比重逐渐下降，而以市场营销、推销、管理为主要内容的制造费用和管理费用大量增加。但是大多数公司还是按照传统会计***策的方法，以不断减少的直接人工成本为标准分配不断增长的制造和管理费用，导致产品成本信息扭曲。他们认为，工序成本法能够成功替代传统成本会计系统。主要理由是，任何公司在生产产品时都有工序，在各个工序上所有的制造和管理费用都是可分的和***的，容易追溯到单一的产品或产品组合中，所以应按工序确定产品成本。他们以一个水利阀门制造商的例子证明了工序成本法的作用。水利阀门制造厂是一个多产品公司，大约门销售产生了80％的收入。更有趣的是，60％的产品产生了99％的收入，而花费管理者大量精力的另外40％的产品却只产生了1％的收入。显然正确计算产品成本对于该制造商的决策起到至关重要的作用。他们提出，设计产品成本系统一是要准确收集直接人工和直接材料的精确资料；二是分析各个产品使用非直接资源的原因。在设计过程中需要遵守三条重要原则：1.应向昂贵的资源集中；2.重点放在不同产品或产品类型中存在重大差异的资源；3.应特别重视需求类型与传统分配标准完全不相关的资源。原则1要求进行资源分类，保证新的成本系统可能使产品成本存在重大差异；原则2和原则3则最大可能地辨别被传统系统扭曲的资源。对于工序成本法而言，以劳动工时、材料数量或机器工时作为分配标准己不能满足需要，追溯产品成本应遵循从资源到工序、再从工序到产品的过程。
（二）国外银行业的实践
就目前国外银行业的实践来看，一些国外银行已经开始利用工序成本法进行产品成本核算，如汇丰银行、新加坡发展银行、新加坡华侨银行等。据了解，新加坡华侨银行从1997年开始推行工序成本法，其做法是先从电脑部门做起，成功一个部门再向下一个部门推进，逐步推广到全行，经过近两年的实践已经取得了一定成果。
三、我国银行业实施产品成本核算的设想
国内部分银行也着手开展产品成本核算工作，其产品成本分配基本沿袭了传统会计***策分配方案，核算较为粗糙，处于起步阶段。为得出正确的产品成本资料，笔者认为，银行业应采取“拿来主义”，充分借鉴国际同业的做法，采用工序成本法作为成本核算的理论依据。鉴于各银行己按照***以及央行的有关规定建立了完整的会计核算体系，能够准确核算和提供各类费用支出资料，为开展产品成本核算奠定了良好的基础，因此在设计产品成本核算系统时，应充分利用现有会计核算体系，没有必要脱离现有核算体系开发设计一套全新的：工序成本法核算系统。
开发设计成本核算系统应包括以下工作：首先，制定符合本行实际的产品分类标准。目前对银行产品定义较多，如将产品定义为“银行向金融市场提供的、可以为客户带来收益或客户可以用于消费的一切产品和服务”，“银行直接提供给客户的赚取实际的、名义的、潜在收入的服务”等。对银行产品的分类也存在较大差异，如美国的银行管理学院和生产力中心确认了31种产品，而《银行世界》杂志认为有250种产品。因此各行应根据决策层的要求和实际情况定义产品并进行分类。各业务部门负责直接经办各类产品，应承担提供本部门产品类别和细分的工作。开发小组在汇总业务部门提供的产品类别后，确定产品分类表，如可以将产品粗略地分为存款、贷款和中间业务三大类，每一大类再根据要求进一步细分，如存款可以按照期限、款对象等进行细分。银行产品分类越细，产品信息就越详尽，但会相应加大工作量和投入，因此产品分类并非越细越好，应以满足决策层对信息的需要设定划分标准。
其次，明确产品业务流程和定义工序。业务部门应按照规范化、统一化和标准化的原则，制定各项产品业务流程。组成业务流程各个工作环节可以被视为工序。将某产品的业务流程划分为多少道工序取决于决策层对产品成本准确度的要求。产品成本准确度要求越高，业务流程就划分得越细，工序就越多。相应地，分配标准就越多，工作量和投入也会增加。因此根据决策层的要求合理划分工序时，应充分考虑成本效益原则。需要说明的是，构成某一产品的工序并不局限于一个部门，往往会涉及到若干个不同部门，如发放贷款就会涉及到信贷、风险管理、财会、电脑等部门。
针对我国国有商业银行分支机构多、人员多的现实情况，建议由总行建立统一的产品分类、业务流程和工序构成标准，避免各分支行自行投入导致资源浪费和成本资料缺乏可比性，以提高整体工作效率。
第三，设计产品成本归集标准。这是实施产品成本核算的难点和重点。银行产品成本分为能够直接追溯到产品的直接成本和不能直接追溯到产品的间接成本，需要建立统一的分配标准分配产品间接成本。由于不同的分配标准会对产品成本产生不同的影响，建议以各产品使用资源的程度作为标准。例如，电脑部门向各个部门提供电脑维修服务，服务费用支出追溯到各工序时应以提供服务的时间或日常维修的次数作为标准。由于不同的分摊标准往往会直接影响到各部门利益，建议由各部门充分讨论达成一致后确定。
第四，按照工序归集产品成本。将各道工序上的成本汇总归集，得出产品成本资料。由于产品成本核算涉及到大量数据和不同分配标准，仅靠手工进行数据处理无法满足核算需求，需要良好的信息系统支持。该系统不仅要拥有处理现有产品成本信息的能力，而且应能应付不断出现的新产品成本核算问题。一般来说，开发、设计一套工序成本核算系统需要9到36个月的时间。
工序成本法的应用可能会带来全新的概念。举一个简单的例子。如从直观概念分析，活期存款利率要明显低于定期存款，往往认为活期存款成本比较低，如当前人民币活期存款利率比一年期定期存款利率低1.26个百分点。但利用工序成本法归集成本后，可能会得出不同的结论。主要原因是：虽然活期存款和定期存款的业务流程基本一致，即工序构成是一致的，但是营业部门要花费更多的时间应付经常发生的活期存款存取款业务。若以营业人员花费在两种产品上的时间为分配标准，活期存款的非利息成本明显要高于定期存款的非利息成本。例如，营业人员一天工作7小时，可能有5小时花费在活期存款业务上，而只有2小时花费在定期存款业务上，那么，活期存款的非利息成本将是定期存款的2.5倍。
四、需要说明的问题
第一，产品成本核算涉及到银行内部所有部门，大量工作需要各个部门的参与和支持，如业务部门制定产品分类和业务流程、各部门参与讨论成本分摊标准、电脑部门开发系统等。因此，决策者的支持和协调、各部门的积极参与和配合是实施产品成本核算的保证。
第二，产品成本核算系统的开发、应用不是一蹴而就之事，需要投入大量的人力和物力，并且在应用中要根据实践不断地修改和完善，因此取得有效成本数据需要相当长时间，不能急于求成。笔者建议，在遵循工序成本法的前提下，可以采取由粗到细的方法确定产品分类和划分工序，即先由产品大类入手，随着经验的积累，逐渐细化产品分类，循序渐进地取得产品成本的详细资料。
产品成本核算论文篇2
关键词：成本核算 方法 分析研究
成本核算在企业管理和财务决策中具有着及其重要的意义，特别是在当前市场竞争日益激烈的条件下，企业要想在竞争中取得胜利并获得发展，必须要努力的做好成本核算，降低生产成本，提高企业的利润水平。但由于各企业生产经营性质、以及管理要求的不同，对成本核素的侧重点也不尽相同，如何选择适合本企业的产品核算方法是至关重要的。本文对当前几种常见的成本核素方法，进行了系统的分析研究，以希为核算方法的选择提供一定的指导意义。
一、常见的成本核算方法
随着改革开放和市场经济的发展，我国在成本核算方面才得到了快速的发展，其中最主要的包括以下四种：
品种法：指在进行成本核算时，一产品的品种作为计算的对象，来进行归集生产费用、计算成本的一种方法。在使用该方法时，及不需要考虑产品的生产步骤，也不需要考虑产别的生产批次，是最今本的产品成本核算方法。整个过程只需要按照产品的品种进行核算即可。
分批法：也被称为订单法，在进行成本的核算时是以产品的批号或者订单号作为核算的对象来进行归集费用并进行产品成本核算的一种方法。在组织批别生产时，计划生产部在对车间下达生产通知单的同时，也同时通知会计部门。会计部门根据生产产品批号来设立产品的成本明细账。
分布法核算：是指以产品品种以及该产品在生产过程中的各个步骤来作为产品成本计算的对象，进行生产费用的归集、计算的一种方法。该种核算方法大多用于大量大批生产的企业，通常其生产过程有多个在技术上可以间断生产的步骤组成，而且这些半成品既可以作为成品出售，也可以进入下一阶段进行再加工。
二、特点及优势分析
面对各种成本核算方法，选择出一种与企业的发展实际相符的核算方法是直观重要的。因此，在选择前首先要对它们各自的特点及其优势要有一个具体的了解。
对于品种法来说：只需要设置产品成本明细账或者成本计算单，来归集生产费用，并且只需要以月为单位进行定期核算。同时，在核算的过程中，也是相当简便：在进行核算时，如果产品已经完工或者还有极少部分就可以完工了，那么就不在考虑在产产品的成本，则可以直接将成本明细账和计算单上的所有登记的费用当成该产品的完工产品总成本；当然，如果在产的产品数量较多的话，则应该对成品明细账和计算单上的费用采用适当的方法进行分配，从而计算出完工产品和在产产品的成本。从而可以看出采用该方法进行核算，得出的数字相对来说就显得不够精确。
对于分批法来说：一般都是产品不会重复生产，即使出现重复生产也是不定期的。所以在进行分批法核算时，具有比较明显的特点：成本的核算对象转换成了产品的批号或者是工作令号，具有极强的针对性；理论上来说，在采用分批法核算时，多采用按月汇总的方式，但在实际生产中，各个批次的产品生产周期是不确定的，而每批的实际成本，则必须要等到该批次的产品完全完工后才可能得到准确的确定，因此，分批法核算成本的计算时间也具有极强的不确定性。当然，在进行成本核算算也没有必要进行完工成品和在产产品之间的分配。
对于分布法来说：核算的对象是产品品种以及在生产过程中的各个步骤。如果只是生产一种产品，其核算的对象就是该产品生产过程中所对应的每一生产步骤，其明细账也应该对应其生产步骤进行开立，如果是多种产品，在应按照每种产品的各个步骤进行开立。在进行定期核算时，费用应在完工产品和在产产品之间进行分配，为了计算每一种产品的成品成本，还应该按照产品的品种结转各步骤的成本。需要注意的是产品成本的计算周期应与会计的报告周期相一致。
三、成本核算方法的选择
上面我们对每种成本核算方法的特点进行系统的分析，从中可以看出对于每种方法其所适应的企业范围。
品种法要适用于大量大批的但步骤生产的企业。当然如果企业的生产规模较小，并且在成本的管理上对每个生产步骤的具体资料要求也不是特别严格的情况下，也可以采用品种法来核算产品的成本。同时，对于企业的辅助生产车间一般也多采用该方法进行成本的核算。分批法适合于小批生产和单件生产，对于企业来说，主要包括：依据客户订单进行生产的企业、产品种类经常变动的小规模企业、经常进行修理业务的工厂、新产品试制车间。分布法主要使用于大量、大批、多步骤的生产。采用分布法核算加强了成本管理，能够更好的反应出各种产品以及生产的各个步骤的计划执行情况。
本文对当前我国几种产品成本核算方法进行了系统的分析，指出了它们的内涵，在使用中的优缺点，以及使用的适合范围。在实际选择时，只要选择了适合本企业的成本核算方式，才能得出最最准确的结论，为企业的良好发展提供支持。
参考文献：
[1]郭娜，李凡.试论我国企业成本核算方法的选择[J].时代经贸，2008；6
产品成本核算论文篇3
一、成本会计的课程特点
1.课程专业性强，实践性强。成本会计是会计专业的必修课，也是该专业的核心课程，其先修课程有基础会计、财务会计学，具有一定的系统性。如在成本会计的学习中，生产费用的归集与分配业务涉及各式凭证的编制和有关账簿的登记，这些需要比较扎实的会计专业基础知识才有利学习。另外，成本会计学科中的成本核算、成本管理等有关知识直接来源于企业的生产过程，是基于社会企业岗位导向而设置的学科，具有很强的实践性。
2.费用的分配方法及计算公式多。成本核算过程中，费用的分配方法和计算公式众多，包括要素费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配以及完工产品与在产品之间的分配方法，虽然不同的费用分配方法适用不同的情况，但学习过程中学生还是容易被众多的分配方法、计算公式混乱思维，难以把握各种分配方法的计算特点和应用技巧。另外，在学习生产费用的归集与分配方法后，学生还要学习成本计算的具体方法，如品种法、分批法、分步法等，不同方法的成本计算对象不一样，成本的核算方法和步骤也千差万别，学本文由收集整理生不容易掌握相关成本核算方法的操作技能。
3.分配表格及成本计算单繁多。在成本核算过程中，费用的分配是结合编制费用分配表进行的，费用的分配方法多，据以编制的费用分配表格式也繁多。生产费用在完工产品和在产品之间的分配主要是通过编制成本计算单进行的，品种繁多，则成本计算单也繁多。和财务会计对有关业务进行账务处理不一样，成本会计在讲学过程中经常以表代账，表格与表格之间联系紧密，错综复杂，给讲和学带来一定难度。
二、成本会计教学目前存在问题分析
1.教育界对成本会计重视不足。虽然成本会计和财务会计同属专业主干课程，但教育界一直存在着重财务会计，轻成本会计的现象，成本会计是作为财务会计的附属教程存在。财务会计侧重于提供企业财务状况、经营业绩及现金流情况的有关信息，为投资者、债权人等外部信息使用者进行决策提供依据。成本会计侧重于企业内部的经营运作，注重成本核算与成本管理，致力于提高企业经济效益。财务会计与成本会计对企业起着同等重要的作用，但财务会计教程从初级、中级到高级，有着一套比较完整的教材体系，而成本会计在教育体系所占比重比较轻。
2.教学方法、教学手段滞后。目前的成本会计教学主要通过表格数据的前后钩稽关系来反映成本核算流程，由于计算量大，表格繁多，使得师生对教材的依赖性很强，从而造成“照本宣科”的感觉，难以集中学生的注意力。虽然有些学校采用了多媒体教学，但也只是对公式和方法的呈现，仍是对书本上的知识点进行讲解，企业的生产流程和表格之间的结转关系无法形象的展示出来。另外，成本应该根据企业的生产特点划分不同的成本项目进行核算，并且不同的生产工艺特点要求采用不同的成本核算方法，对于毫无实际工作经验的学生而言，会觉得很抽象，难以理解，这些都对这门课程的教学方法和手段提出了更高的要求。
3.偏重理论教学，缺乏实践教学。目前大部分成本会计教材是依据制造业的生产特点来编制，在授课过程中，从生产费用的分配到产品成本的计算方法，主要利用黑板、多媒体在课堂上给学生进行理论的讲解，让学生掌握有关方法的核算原理，或者以实务题的形式给学生演示计算过程，缺乏逼真的实践教学。另外企业的财务部门通常是一个机密部门，很多单位拒绝安排学生前来实习，即便有的学生进入实习单位，也很难了解到一个企业的整个会计系统，更难了解到一个企业的成本核算和管理机制。而目前的校内会计实训，和真实的业务还是有一定差距，学生对企业的真实业务往来缺乏感性认识。
4.教学内容与社会实践脱节。随着科技的不断进步，企业的生产环境发生了很大变化，利用计算机信息系统参与经营与生产管理，已成为制造企业的一致选择。传统的成本核算方法，重视直接生产费用的核算，轻视间接生产费用的核算。新型的企业，如it行业、软件生产企业等高科技术企业，其经营成本中间接生产费用占大部分，直接材料成本所占比重小，采用传统成本计算方法显然不适合其生产特点。随着计算机的普及，传统制造业的生产机械化程度越来越高，直接人工成本支出越来越小，而管理成本、设备折旧等间接生产费用的分配显得越来越重要，这些要求传统的成本核算方法作出相应改变。
三、成本会计教学改革思考
1.构建成本会计实践教学体系。构建科学的实践教学体系，应该从整体上来策划每一个实践教学环节。成本会计课程实践教学的设置离不开成本核算的特点。产品成本核算的最终目的是计算出各种产品的总成本和单位成本。在成本核算过程中，从各项要素费用的归集与分配，辅助生产费用的归集与分配，制造费用、损失性费用的归集与分配，到将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，都离不开原始凭证的传递，记账凭证的填制以及账簿的登记，整个核算流程，要求的都是实
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实在在的准确的数据。理论教学与实践教学应该平行进行，尽可能的为学生提供一个仿真度高、综合性强的实践环境，让每个大学生在校期间都能经历这种实践环节的培训，把所掌握的理论知识充分的运用实践环节中，对抽象的理论知识产生感性认识。成本会计的实践教学，可以借助校内模拟实训室，从填制原始凭证，编制记账凭证，登记账簿到出具成本报表和进行成本分析，系统的对各种成本计算方法进行模拟训练。另外，大力寻求校企合作，建立校外实训基地，利用时间组织学生亲临企业参观学习，让学生了解企业生产组织特点和生产流程，为学生创造真实的实践环境。
2.完善教学方法与手段。（1）案例教学法。案例教学法是指把案例引入课堂，通过身临其境的案例分析，组织学生参与讨论，撰写案例分析报告，最后由教师归纳总结的一种实践性教学方法。采用案例教学法，教师可以根据学生的实际情况，将生产费用的归集与分配和成本核算方法结合起来，作为一个案例进行讲解，后面成本报表编制与分析也可以围绕该案例来进行，这样容易把前后知识连贯起来，从整体把握成本核算的具体方法与成本报表编制与分析。在案例教学中，学生是课堂的主体，教师是设计者和激励者的角色。教师应该控制好课堂进度，讲述和案例有关的理论知识，简要介绍案例的背景、内容、性质，引导学生进入情境，自主思考，展开讨论。学生针对案例提出的问题，查阅资料、文献，从自身的角度对案例进行剖析，阐述自身见解，对于不同的观点可以展开辩论。案例结束，教师应指导学生撰写案例分析报告和结论。（2）***示教学法。运用***示教学法可以使教学内容更加形象，使零碎的知识系统化、直观化。如正确划分费用界限，是成本核算中的重要问题，包括正确划分生产费用与非生产费用、正确划分当期与非当期的生产费用、正确将划分不同产品的生产费用以及将生产费用在完工产品与在产品之间的划分，这些看似相互***的理论，其实相互间联系非常紧密，如果单依靠文字讲述会非常吃力，但如果通过***示讲授就会起到事半功倍的作用。又如成本核算的一般流程，先是各项要素费用的归集与分配，再到辅助生产费用的归集与分配、制造费用的归集与分配，最后是生产费用在完工产品与在产品之间的分配，上述核算流程可以通过丁字账来演示各账户之间的结转关系，通过丁字账***示来讲授费用之间的分配结转流程，可以更直观系统，便于学生把分散的知识点联系起来。（3）项目教学法。项目教学法指的是将学生在校期间需要掌握的知识点和技能划分为若干任务项目，围绕各任务项目来设定教学目标，安排教学内容和学时。项目教学法是以社会企业岗位工作任务为导向的实践性教学方法，应注重学生实操技能的训练。采用项目教学法可以把成本会计教材的内容划分为若干项目，如要素费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算、成本核算的品种法、分批法、分步法，按以上内容划分项目，明确每个项目要求掌握的知识和技能目标。在教学过程中，对学生进行分组，并分配相应的工作任务，结合案例根据品种法的核算原理和核算步骤，填制原始凭证、编制记账凭证、登记有关明细账，直到计算出各种产品的完工产品成本与在成品成本，最后编制成本报表。在工作过程中，要求每个小组成员都要参与，对发现的信息要在小组内共享，共同讨论，小组之间相互竞争。项目结束，教师应该对每个小组的工作成果进行评价，并针对项目进行过程中普遍出现的问题，给学生重新温习相关知识，巩固有关理论知识。
产品成本核算论文篇4
关键词：企业；成本核算；理论；方法
成本管理是以会计的核算作为基础，以货币作为计量的单位，将企业固定时期内生产与经营的过程中发生的一系列费用，按照发生地点与性质，进行核算与分类归集，并分别计算每种产品单位成本与总成本的一种管理活动。对于一个企业来说，成本核算的过程，其实是如实反映一个企业在生产经营的过程中耗费的一个过程，也是经过对于成本信息反馈，来实施成本管理的一个过程，所以，成本的核算在整体企业会计核算、营销策略和产品定价等方面有着非常重要作用。
一、企业成本核算理论基本的内容
企业成本的核算时把企业一定时期生产经营之中发生所有的费用，按期地点、性质，进行核算、汇总、轨迹，从而计算在本时期内生产经营的费用发生总额与对每种产品单位成本以及实际成本计算的一种活动。它基本的任务是及时、正确的对产品单位成本与实际总称本进行核算，为企业提供一个正确成本的数据，为企业的决策与经营提供有效的科学根据，同时考核成本计划实行的情况，将企业生产经营的管理水平综合的反映出来。企业成本核算理论的内容主要包括以下几个方面：
1.对企业成本数量进行有效核算。
2.核算企业的生产成本范围。在企业进行产品生产的过程之中，成本涉及到支出的范围与项目的分类是比较固定的，可以经过核算，弄清哪些成本应该属于正常的范围，有哪些支出不够合理，从而来进行有效的控制。
3.企业生产成本核算的构成。也就是说对于在生产的产品中发生各种的魏永在成本之中占的比重来进行有效分析。
二、企业成本核算的方法
1.将无形资产核算进行改进
目前我国的财务会计之中涉及到无形的资产只有商标、专利权、商誉、土地使用权、版权、专有技术以及特许经营权利，对于一些自创无形的资产一般很少会有单独的核算与计价。但是，对于当今知识经济的社会来说无形的资产内容与范围不断增加。这些无形的资产已经成为企业资产主体的一部分，也成为了企业经济增长决定的因素，所以必须运用有效的方法，改进无形资产的核算体系。
(1)将各种无形资产进行正确计量，并提供完整核算的资料
对于企业来说无形资产普遍由外购、接受和自制这三种投资组成。外购无形的资产应该用实际支付出的款价来计价入账；自制无形的资产需要将其研究开发的成本与未来收益现值进行计价入账；接受投资无形的资产应该用协议价值或者评估的价值进行入账。
(2)需将无形资产价值摊入到成品的成本中
当代知识经济的社会之中，有形资产地位逐渐下降，如果无形的资产还像现在财务会计那样进行核算的话，会导致产品成本严重的失真。所以对产品成本计算的时候，需要对四大生产要素消耗，尤其对于知识要素的消耗进行计算，对于一些无形的资产，如企业品牌、商誉以及管理方法等在进行摊销的时候，可将传统核算的方法有一定保留，并将它的价值摊入到管理的费用之中。对于长期客户、业务伙伴等无形资产，可以在摊销的时候计入到经营的费用之中。对于职工教育的情况等人力资源耗用应该记入到成本之中。对于产品有较大影响的无形资产，必须要在摊销的时候记入到产品成本之中，可以增设人力资源、专利以及技术等成本的项目来进行核算。
(3)将无形资产摊销的期限进行适当的调整
对于知识的资源来说，其一方面有着重复使用的性质，其二因为技术科学上日新月异，它更新换代比较频繁，所以需要对应其更新速度进行摊销调整的方法，可以类似于当前固定的资产加速则就方法那样应用快速摊销方法，同样也可以对无形资产摊销的期限进行适当缩短。这样不仅能够将无形资产核算准确表达，又能将其准确进行成本计算。
2.对于改进制造费用分配的方法
当代制造费用分配的方法不能够将各产品成本的水平真实准确的反映出来，所以必须对其进行有效的改进。改进的方法包括两方面，一方面是对各种不同制造的费用进行有效区分，并采取不同分配标准。另一方面是从根本上将现行分配的方法进行改进，并引入作业进行成本的核算。作业成本的计算是以作业作为核算对象的，核算的各个作业耗费生产的资源，并算出每个作业成本，之后按照呵呵产品最终的消耗将每个作业平均分配到各个最终产品之中，来计算单位成本和总成本的成本核算方法。鸡蛋来说，就是作业成本计算基本原理是对于产品消耗作业以及消耗资源的作业。
三、结语
由此可见，为了确定资产安全完整及推动资产的合理配置以及节约使用等等，必须要对企业的资产进行科学管理。将事业单位的资产管理进行优化，规范资产的购买、预算、使用、分配、监督和处置等各个管理的环节，并有效建立资产的明细账目，将管理的制度进行严格规定，这样可以提高企业资产使用的效率，防止部分资产流失，对于企业的成本管理来说有着非常重大的意义。
参考文献：
[1]陈兴锁:浅析企业成本核算的几个关键问题[J].新财经（理论版），2011（5）.
[2]张桂俭:浅谈企业环境成本核算的理论与方法[J].中国经贸，2011（20）.
产品成本核算论文篇5
【关键词】成本环境；成本原理；材料流动成本
一、我国当前存在的主要核算方法中存在的问题分析
毋庸置疑，我国当期存在的各种核算方法都是值得肯定的，有着自身存在的价值，为我国各个企业的核算提供了便利，但是，随着我国经济的不断发展，各种相对复杂的因素也融入到了企业成本核算中，此时，仅仅靠传统的成本核算就显得有些力不从心，无法适应各种变动的因素。可以说，传统的成本核算还是存在着一定的问题的，需要我们加以注意：（1）传统成本核算方式不具有实时性。在我国经济不断发展的今天，许多可变性和流动性因素已经和我国企业成本核算相结合，成为了一种不可分离的整体，因此，在成本核算的过程中就需要将这一部分因素考虑进来。但是，传统的成本核算方式在处理可变性和流动性因素的时候显得稍有滞后，无法及时的反应出流动性因素的存在，缺乏可操作性。（2）传统的成本核算方式无法真实的反应间接费用所产生的成本。所谓间接费用，就是指在不同项目和不同产品中，是否能够同时损耗的材料所产生的费用，这部分费用大多存在于生产部门或者是各个单位的经营和生产活动中所存在的共同费用中，它和每个项目和产品中所存在的直接费用形成了鲜明的对比。在我国，传统的成本核算方式在一定程度上忽视了这部分间接费用的计算，成为了传统成本核算的一个盲点。（3）传统的成本核算方式无法计算出对于环境的真实损耗。事实上，无论是任何一种企业，只要其生产，只要其经营，它就在一定程度上对环境造成了破坏，在向自然进行索取，这部分虽然不需要企业付出巨大的代价，但是对环境的损耗实际上也是一种成本，需要计算在成本核算中。我国传统成本核算方式实质上在一定程度上忽视了这一因素，缺乏对环境成本的核算。
二、材料流动成本核算原理产生的环境
生态环境对于我国乃至是整个地球来说都是至关重要的，环境的破坏是对人类自身的一种威胁和损害。但是，许多企业在环境保护这一层面上做的还不够，对于环境污染的重视程度还不够深，还在一味的向大自然索取，这导致了自然环境越来越差，自然损耗越来越多。可以说，对于大自然来说，它也有它存在的极限，它不会无休止的承受对其的践踏，它也需要一定的调整和适当的休息。因此，企业材料流动成本核算理论就是在人们对于大自然的重视程度上产生的，以清晰的向企业表明其核算所需要的环境成本，引起企业的重视，减少资源的浪费，最终达到可持续发展。
三、企业材料流动成本核算原理的依据分析
（1）从扩大制造者责任理论出发，将企业成本核算具体化。从扩大制造者责任角度出发，它是将企业对于环境的保护和企业对环境的消耗结合起来进行一个社会责任的评估，并将这种这回责任转嫁与制造者身上，成为制造者的一个责任。从实质上来说，扩大制造者责任这一理论思想实质上是对环境的一种保护，将对于环境的浪费归因于一种或者是几种因素上，使企业在资源损耗上得到充分的表现，从而加强对资源的重视。（2）产品生命周期理论是企业材料流动成本原理的有一理论基础。所谓产品生命周期理论实质上是指某一个产品在市场中存续的全过程，既有生存也有消亡，是产品的整个生命周期的体现。与此同时，产品生命周期理论还通过对产品生命周期各个过程的分析，从而对产品各个部分和各个阶段对于环境的索取和对于环境的浪费，是对资源损耗的一个综合性体现。产品生命周期理论是一种从各个环节共同入手，综合性的对产品生命的各个环节进行透视的一种理论，它是企业材料流动成本核算的一个重要理论基础。（3）环境资源流转平衡理论是企业流动成本核算原理的最终理论支持。可以说企业的生产经营活动中在不停的向环境索取，这在某种程度上造成了环境负荷的增加，增加了环境的负担，企业从环境中获得了各种资源和能源，在此基础上，企业通过这种能源和资源的加工和再利用获得新型的，符合市场需求的产品，这个过程对资源的损耗是非常大的，环境资源流转平衡理论就是对这种利用的一种综合体现，为企业材料流动成本核算原理提供了切实的依据。
综上，企业材料流动成本核算原理是在充分尊重环境和充分利用传统核算理论的基础上产生和发展起来的，而且正在以一种良性的方向发展和进步，在一定程度上为企业对资源的利用和间接费用损耗提供了数据支撑，从而为企业节约成本和减少资源浪费提供了依据。
参 考 文 献
产品成本核算论文篇6
关键词：企业；成本核算；问题；措施
中***分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
成本核算是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。
一、企业成本核算的重要性
1.成本是企业产品定价的重要依据
企业在制定产品销售价格时，要综合考虑产品成本、目标利润、产品的市场竞争力、市场价格等因素。产品成本核算不准确，向企业决策层提供了错误的成本信息，会导致产品定价不合理，从而影响企业的总体利益。
2.成本核算直接影响着企业的财务经营成果及分配
企业的经营成果是由财务收入扣除成本费用所得，财务收入容易核算，一般来说不易出错，而成本核算因为工作量大、技术性强，要准确核算不容易，如加上某些人为的调节的因素，成本核算更是不实。成本数据对利润数据的影响存在一种杠杆效益，单位成本数据的微小变动足以引起利润数据的巨大变化，从而影响着国家税收、股东以及债权人的利益。
二、企业成本核算应用问题分析
1.企业高级管理层对成本核算重视不够。作为企业高级管理层，应树立“企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心”的管理理念，重视资金管理的同时应抓好成本管理，调动财务人员的工作积极性，使其发挥好当家理财的作用。但现实工作中，在一些企业管理层看来，财务管理可有可无，认为成本核算工作是某一部门的事，财务部门仅仅做好财务收支平衡就行了，甚至有些企业管理者为了自己的业绩或***绩，故意授意或强令财务人员调剂成本、掩盖企业真实的财务状况或经营情况，不仅违反了财务会计制度，挫伤了财务人员工作积极性，削弱财务管理职能的发挥，同时造成成本核算不实。有的企业管理者更是不清楚企业的真实成本、盈亏情况，影响企业的经营决策。
2.成本核算的范围较窄。有些企业只重视生产过程，不重视各个要素及整个环节。企业的生产经营链条是生产前、生产中、生产后。随着机械化程度的不断提高，生产的过程也不断缩短，重要性也在降低，成本所占的比重随之减少，研发成本、管理成本、营销成本，售后服务成本等比重在不断提高。一些企业的成本核算还停留在以生产过程消耗为中心的生产方式，这样的成本核算很难反应准确的产品成本信息，难以满足成本管理需求。
3.成本核算的方法不够科学。从成本的计算方法来看，目前我国绝大多数企业采用品种法和分步法，只有极少数企业采用分批法。从制造费用的分配方法来看，制造费用的内容越来越多，金额越来越大，且占全部成本的比重越来越高，如果企业仍然按照传统的以各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，不能保证分配既有一定的科学依据，又不影响成本计算的准确性，而是会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品成本偏高。
4.财务人员技能有待提高。有些企业业务相对较简单，对财务核算的要求不是很高，成本核算就会存在不规范现象。很多企业会计是些老员工，他们有资历和经验，也熟练业务，但是知识和理念可能会跟不上时代，新的制度和方法也许不清楚，沿用过去方法进行成本核算，由于方法的不对称，成本核算数据不能反应真实情况。对于较年轻的会计人员，有一定的理论知识但是缺乏实际经验，不能将理论与实践很好地结合，如果没人指导会造成成本核算数据不真实。
三、企业成本核算应用措施
1.提高对成本核算认识，转变观念。明确成本管理是现代企业管理的核心，牢牢树立经济越发展，行业竞争越激烈，成本核算越重要的思想意识，把抓成本管理作为长期战略任务。要认识到加强成本核算是增强企业竞争实力的内在要求。企业要在激烈的市场竞争中取得并占有一定的势，就必须做到优质、低耗、高盈利，而加强成本核算是控制成本费用，降低成本支出，提高企业竞争力和增加经济效益的最有效手段。例如在医药企业中，由于医药技术的发展，医药产品的含金量越来越高，企业投入产品设计的成本所占比重越来越大；另一方面，由于市场竞争的激烈，企业投入产品市场开发的支出大幅提高。在这样的情况下，企业只局限于生产成本的控制将会造成企业投资、生产决策的失误。转变成本观念，对于企业研究和应用成本控制方法具有重要意义。
2.科学全面核算企业成本。在进行企业会计成本核算时，一定要注重企业成本核算的全面性和科学性。应将无形资产核算纳入到企业的成本核算体系中，对于企业的无形资产要进行完整的成本核算，首先，对企业的无形资产进行分类，不同分类的无形资产入账方式不同，将无形资产的价值计入产品成本。在计入过程中，由于知识资源可重复使用和更新较快的特殊性，在进行具体摊销时，要实行弹性摊销期限。其次，在环境成本核算方面，将环境成本核算纳入到成本核算的范围中，根据我国的环境现状，增加成本核算中反映绿色成本的项目，促进企业的环境保护意识，保证企业和社会和谐发展。
3.实现企业成本核算电算化。众所周知，企业成本核算的工作内容复杂、工作量较大，包括信息的收集、数据核算、费用统计及分摊、间接支出的归集及分摊以及半成品的成本计算等，部分会计数据甚至需要多个部门共同进行确认，实现企业成本核算电算化，建立良好的信息分享、沟通平台，能够准确、全面、完整、及时地提供企业的成本管理信息，有利于部门之间及工作人员之间的沟通。目前多数大型企业的成本核算工作基本实现电算化，摒弃落后的人工账务处理模式，大大降低了成本核算工作的复杂性，提高企业的工作效率。
4.加强培训提高财务人员技能。加强财务人员的技能培训，定期为财务人员进行成本核算方面的指导，要让财务人员熟练掌握专业知识的同时学习公司的管理等知识，提高财务人员积极性和参与能力，学会使用先进的管理方法，确保成本核算准确真实，为提高企业效益打下基础。
总之，企业的管理者应转变传统狭隘的成本观念，充分认识到成本核算数据对经营决策的作用，高度重视成本核算，积极采用现代成本管理理论和信息技术，做好成本核算的基础性工作，提高成本核算水平，挖掘降低成本和获取效益的潜力，增强企业在国内和国际市场上的竞争力。
参考文献：
产品成本核算论文篇7
成本会计作为会计专业的核心课程之一，是会计专业课程体系的重要组成部分。在传统观念中，成本会计就是在一系列既定的成本核算方法下，计算产品成本的课程。就学生而言，成本会计是会计专业课中方法体系相对复杂且应用性突出、比较枯燥难学的一门课，加之现行的成本会计教学方法单一，主要以教师讲授为主，学生更是深感在课堂上所学知识与实践相脱节，难以应用于实践。
作为高职院校会计专业的教师，在成本会计的教学过程中也遇到了许多有待解决并进一步探讨的问题，并深感上好这门课十分重要也绝非易事，本文就此提出一些看法和建议。
一、成本会计课程特点及教学现状
（一）成本会计课程特点
成本会计岗位是所有会计岗位中至关重要的一个，它对会计人员的业务能力要求很高；同样的，成本会计课程也是会计专业课程中相对复杂的一门，它对学生提出了系统掌握理论、熟练技能操作、熟悉岗位职责的学习目标。
成本会计与基础会计、财务会计等课程相比具有较强的实践性，而与会计实务相比又具有更强的理论性和系统性。这就要求教师在成本会计的教学中，既要重视实践性的练习，又不能忽略理论的讲授。坚持采用理实一体化的教学模式，在进一步序化整合课程内容的基础上，合理设置实践教学环节，创新教学方法，激发学生学习的积极性和创造性，只有这样才能取得良好的教学效果。
（二）成本会计教学现状
在成本会计的教学过程中，教师的教与学生的学都反映出很多问题：
首先，成本会计是一门实践性很强的课程。133229.cOM然而，理论知识充实、实践经验欠缺是大多数教师的特点。其教学模式只是以知识的本文由http://收集整理内在完整与逻辑关系为主线，完全根据教材的章节顺序讲解理论知识，而不是以实际成本核算岗位的能力需求来整合序化教学内容。从而导致其教学方法单一、重理论而轻实践、重讲授而轻操作，课程内容偏离或滞后于职业岗位发展需要、脱离生产实际。最终使成本会计变得枯燥难学、学生所学不能为所用、所学不够所用。
其次，成本会计不同于学生之前学习的会计课程。他们总是觉得成本会计是最难的，因为涉及很多个步骤、方法，每个步骤或方法下面还有很多细的步骤和方法，方法套方法、步骤套步骤，十分复杂。在初期，学习要素费用分配、辅助生产费用分配、制造费用分配等内容时，学生觉得成本会计就是基本的会计知识加上基本的算术方法，没有什么难点。可到了后期，学习涉及到产品成本核算的综合方法时，把握各知识点在整个成本核算过程中的系统应用成为教与学的难点，教师深感成本核算的过程牵一发而动全身、很难指导学生从全局上把握；学生则感觉没有头绪，原本学习的知识点就像一盘散沙，无法在综合方法的统领下贯穿起来，加上学生没有实际的工作经历，对不同情况下成本的计算方法容易混淆。最后，学生对知识内容的掌握不能融会贯通，缺乏整体把握能力，以至于兴趣顿减、学习效果不佳。
针对成本会计这门系统性、实践性较强的课程，以及学生学不懂、学不动的现状，教师在提高自身专业素养和职业技能的同时，有必要对这门课的教学模式、教学内容、教学方法深入思考，并在实践中不断摸索前进。
二、成本会计教学方法改革刍议
成本会计的教学方法当与成本会计知识的特点紧密结合，从成本会计产生发展的过程来看，成本会计产生于企业生产实践，并在实践中不断发展和创新。所以，在坚持理实一体化教学模式的前提下，教师如何传授好理论、指导好实践是问题的关键。
（一）整合提炼知识内容，理清教学思路
1.把握好理论知识的地位和作用
成本会计实践性强的特点是一直被强调的，但在教学中不能因此偏废了对理论的讲授。教师应认真思考要怎么讲、怎么打破常规的课堂教学模式和方法，将课程内容重新编排、整合“输出”给学生，尤其是面对高职院校学生这一类特殊的学生群体。教师讲授给学生的理论应当是简单实用自成体系的，让学生听得懂、记得住、用得会；教师讲授给学生的理论应当是他们实践操作的说明书、是他们顺利上岗的工作手册，而不是与实践脱离的概念和公式。这就要求教师在剖析成本会计知识内容的基础上，将其经过进一步的加工和提炼——抽象概念案例化、零散知识系统化、综合方法步骤化，从而形成一套以实际成本核算任务为主线的、脉络清晰的教学思路，让学生先从理论上把握好成本会计的体系框架。
2.具体内容整合序化
针对成本会计的知识特点以及对实际成本核算工作的深入分析，可将该课程的教学内容结合生产实践整合序化为成本核算基础、成本核算程序、成本计算方法、成本报表与成本分析四个模块：
成本核算基础概括为要素费用在各个成本核算对象之间的归集与分配、生产费用在本期完工产品和期末在产品之间的分配两个阶段；成本核算程序概括了企业在生产产品的过程中，从发生各项料、工、费开始到完工产品转至库存商品为止，各项成本费用经历了怎样的耗费、分配以及结转的核算程序；成本计算方法则包括基本方法和辅助方法：根据企业生产特点与管理要求采用相应的基本方法（品种法、分批法、分步法），并根据具体情况利用一些辅助方法（分类法、定额法）简化成本计算工作；成本报表与成本分析是成本会计核算工作的成果，通过成本报表与成本分析能够掌握产品成本的构成以及成本计划的完成情况，以便为成本决策提供有用的信息。此处可将成本预测、计划、控制、考核与财务管理、管理会计课程整合，不作为成本会计理论教学的内容，这样可以突出教学重点，着重培养学生成本核算岗位的实际操作能力。
总之，教师走进课堂前应保证自己已具备完整的知识结构、清晰的授课思路、生动的语言表达，这样就有把握能把理论给学生讲好。把理论讲清楚了，才能使学生对核算方法有更好的理解，做到知其然，更知其所以然，为实践环节打下坚实的基础，从而提高教学效率和效果，起到事半功倍的作用。
（二）合理设置实践教学，突出职业能力
1.以完整的工作过程组织实践教学
成本会计是一门以制造业为主，与企业单位会计岗位紧密联系的课程，在实际工作中，成本会计这一岗位要完成的工作是非常具体、完整、具有一定流程性，他要核算和控制的是从材料变为在产品，最终成为产成品的所有财税处理。
通过实践教学，一方面可以使学生对制造企业的生产工艺流程有一定的感性认识，更好地掌握各种要素费用计入产品成本的程序和方法，进而编制成本报表，为企业成本管理提供完整的会计信息资料。另一方面可以缩短学生理论知识与实际应用的差距，将知识内容融会贯通，提高学生的成本核算能力。那么，如果要让学生将成本核算的基本理论很好地应用到实践、完成实践环节的技能训练，就可以参照实际工作流程，以成本会计工作过程为导向，结合成本核算方法，将实践教学内容从建账、核算成本费用、进行账务处理、编制与分析成本报表环节依次展开，最终，学生的学习过程即是成本会计一次完整的工作过程，以体现学习任务的完整性和知识内容的应用性。
2. 实践环节的设计循序渐进、层层深入
技能的训练是一个循序渐进的过程，实践教学的设计与指导也应当层层深入、逐步展开，紧紧围绕成本核算这一工作主线，根据课程知识体系和岗位职业能力完成理论应用于实践的知识过渡和能力转化。
（1）加强单项实训夯实成本核算基础 作为成本会计核算基础，要素费用的归集与分配以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配包括了许多不同的计算方法和核算步骤，这些方法和步骤是熟练应用成本计算方法的前提与知识准备。所以，掌握好这些方法和步骤，对把握各知识点在整个成本核算过程中的系统应用至关重要。教师每讲完一项内容，根据成本核算岗位任务设计单项实训任务，分发凭证账簿，指导学生完成成本费用核算、编制记账凭证、登记账簿等账务处理程序，为学生的成本核算综合能力的培养打下良好基础。
（2）创设工作情境熟悉成本核算程序 成本核算程序是整个成本会计核算工作的主线，它描述了从料、工、费的耗费开始到分配这些费用至基本生产成本、辅助生产成本以及制造费用，再将辅助生产成本与制造费用分配到基本生产成本，最后将基本生产成本中完工产品成本转至库存商品的整个过程。
对于没有工作经验的高职学生来说，仅通过书本上的讲述是很难想象企业实际情况的，在成本会计实践教学中，必须和企业实际相结合才能收到良好的教学效果。教师可以根据成本核算程序中的每个环节创设相应的工作情境，使学生置身于“此情此景”中，有利于学生的认识从感性上升到理性。并利用多媒体演示企业生产流程，产品从原材料到产成品的生产过程，其间，成本、费用是如何归集、成本会计人员是如何进行成本核算、编制报表等。通过创设工作情境并对企业的实际运行情况进行展示，可以使学生对成本核算程序得到感官认识，这将有助于学生深刻理解书本上的知识。
（3）设置综合实训巩固成本计算方法
成本计算方法是成本核算工作过程中采用的具体方法与手段。不同企业的企业规模、行业分类、业务流程、组织形式、成本管理要求不尽相同，也就形成了与之相适应的不同方法，其理论内容和技能操作的综合性很强。在学生熟悉了企业成本核算程序、夯实了成本核算基础之后，教师以成本计算方法为工作任务，设计综合实训，在完成各知识点于整个成本核算过程中的系统应用的同时，训练学生根据企业特点选择成本计算方法和费用分配方法的能力，这将是作为一个成本会计人员应具备的基本素质。
（4）模拟实务操作完善岗位职业能力
模拟实务操作是通过模拟实验环节来强化学生的实践动手能力。在学生具备了实际成本核算岗位所需的基本知识和账务处理能力后，根据成本会计岗位完整的工作流程，将成本会计课程中的若干核心技能整合在一起进行技能训练。
以一个模拟工业企业的相关资料为背景，要求学生采用真实的账证单表，按照“开设账户——编制原始凭证和记账凭证——登记账簿——编制成本报表——归档”的实务操作过程组织教学并完成技能训练。在学生实际操作过程中，教师可根据各阶段工作的需要，提供必要的操作指导，引入相关知识。从而使学生进一步理解成本核算的理论依据，熟悉成本核算业务的发生环节及其相关的原始证明，培养学生确认和计量各种成本、费用项目的能力，培养学生分析和解决实际问题的能力，并对整个专业的岗位技能要求有一个完整、清晰把握。
产品成本核算论文篇8
论文摘要：文章从国民经济核算的公共产品属性入手，认为国民经济核算作为核算手段和结果都是一种公共产品，并以gdp数据为例分析了中国国民经济核算的产品“缺陷”，即质量问题，最后讨论了把产品质量控制(tqc)理念引入到中国的国民经济核算中。
从20世纪50年代到1981年，我国的国民经济核算采用苏联的物质产品平衡表体系(mps)，1992年开始，中国实施了以gdp作为核心指标的新国民经济核算体系，以国际上通行的国民经济账户体系(sna)作为改革目标。针对中国的gdp统计数据，在国内外的研究机构和学者中，有些认为中国***统计的gdp数据偏高，有些则认为偏低。
本文主要从国民经济核算的公共产品属性人手，以gdp数据为例分析了我国国民经济核算的质量问题，最后讨论把产品质量控制(tqc)的理念引入到国民经济核算中。
一、国民经济核算的公共产品属性
相对于私人产品，公共产品是因私人不愿意生产或无法生产而由***府提供的产品和劳务，包括国防、公务员、社会保障等。公共产品有两个显著的特性：一是非竞争性，二是非排他性。前者是指一个人对某种产品的消费不减少或不影响其他人对这种产品的消费，若增加一个人消费，该公共产品的边际社会成本等于零。公共产品具有非排他性，即无法排除其他人从公共产品中获得利益，意味着消费者可能做一个“免费乘车者”，免费享用公共产品。
国民经济核算具有公共产品的两大属性，即非竞争性和非排他性，因而属于公共产品。同时，从使用范围上看，国民经济核算是世界性的或部级的；从形态上看，国民经济核算又是一种非实物性的知识型、信息型的公共产品；从使用者数量上看，国民经济核算对使用者数量没有上限-1j。以上三点构成了国民经济核算作为公共产品的特殊性。邱东(2004)提出sna本质上属于全球通用的制度性知识，属于全球公共品。
总之，从核算的制度、方法上讲，国民经济核算是一种手段性的公共产品，它为一国或一个地区经济的核算提供了基本的核算类别、方法、规则等。从核算的结果上讲，国民经济核算向各级***府、社会公众和研究机构提供了一系列的统计信息产品，如gdp及其增长率数据等。
就现状而言，作为公共产品的国民经济核算数据的供给属于“***府生产”，即通过各级统计局来核算并提供国家和地方的核算数据；从公共产品的需求来看，一部分核算数据作为“最终产品”直接提供给社会公众，以满足社会公众对于统计信息的需求，另一部分则提供给各级***府部门，服务于各级***府部门的各种决策需求；从统计信息产品的所有权上看，gdp核算数据是***府利用纳税人的钱生产(调查、收集、整理、计算、分析)出来的信息，属于全体公民所有，除少数涉及国家安全和利益的信息外，***府有义务向全体公民提供；从外部性理论上分析，国民经济核算数据具有外部经济性或外部不经济性，当核算数据被准确、及时地提供时，它能够向各级***府和企业提供有效的决策支持，产生较大的社会收益；否则，会误导各级***府和企业的决策，造成全社会的损失。
二、我国国民经济核算的质量问题——以gdp为例
从mps到sna，我国的国民经济核算无论是统计的口径、方法，还是统计的质量都在不断改进之中。而统计体制上的欠缺与方法上的不足是国民经济核算质量问题的两大原因l3_。以经济核心指标gdp为例，其质量问题主要表现在以下几个方面：
(一)gdp地区核算汇总数与国家核算数之间的统计误差
1．“生产法”下国家核算gdp与地方核算gdp
汇总数之间的差异
(1)gdp总量上的差异
表1地区gdp r-总数与国家核算数的差异表
表1给出了生产法下1998～2002年地区gdp汇总数与国家核算数【j之间的绝对差异和相对差异，在这5年中，gdp的地区汇总数都超过了国家核算数，无论是绝对差异还是相对差异，都有逐年扩大的趋势，1998年的差率是5．66％，超过了一般统计上允许的5％的差异，到了2002年，差率已经扩大到12．63％，是1998年的两倍多。
(2)gdp增长率上的差异
表2国家核算gdp增长率与地方
从表2可以发现，1999年生产法下国家核算的gdp增长率高于地区汇总的gdp增长率；在以后的连续三年中，国家核算的gdp增长率都低于地区汇总的gdp增长率两个百分点左右。
(3)gdp三大产业构成上的差异
从表3中可以发现：第一、二、三产业占gdp比重在地区核算数与国家核算数之间的差异逐年扩大，地区核算的第一、二产业占gdp比重小于国家核算的第一、二产业占gdp的比重，且差异也是逐年扩大，第三产业占gdp比重地区核算数一直都高于国家核算数，且差异也是逐年扩大。
2．“支出法”下国家核算gdp与地方核算gdp汇总数之间的差异
(1)gdp总量上的差异
表4给出了支出法下1998年到2002年地区gdp汇总数与国家核算数之间的绝对差异和相对差异，在这5年中，gdp的地区汇总数都超过了国家核算数，且无论是绝对差异还是相对差异，都有逐年扩大的趋势，1998年的差率是4．64％，到了2002年，绝对差异达到了10376．58亿元，差率已经扩大到9．65％，是1998年的两倍多。。
(2)gdp增长率上的差异
在1999-2002年中，2001年的gdp增长率国家核算数略大于地区汇总数，1999、2000、2002年都是国家核算的gdp增长率低于地区汇总的gdp增长率1～2个百分点(详见表5)。
(3)gdp支出构成上的差异
表6列出了各项支出占gdp的比重在地区核算数和国家核算数之间的差异。可以发现净出口比重的差异并不大，但是最终消费比重的差异和资本形成总额比重的差异比较大，其中在最终消费比重上，地区核算数小于国家核算数，而在资本形成总额比重上，地区核算数大于国家核算数，其差异的程度从1998年以来有逐年减小的趋势。
(二)国家核算gdp“生产法”与“支出法”之间的统计误差
从表7中可以发现，在国家核算gdp的前提下，2000年用生产法核算的gdp高于用支出法核算的gdp，而在其它年份则是用生产法核算的gdp低于用支出法核算的gdp。从两种方法的差异程度上看，其有逐年扩大的趋势，从1998年的相差不到1个百分点扩大到了2002年的2．53个百分点。
(三)地方核算gdp“生产法”与“支出法”之间的统计误差
从表8可以看出：将全国各省的gdp汇总的前提下，gdp数据无论是用生产法核算还是用支出法核算，两者之间的差异并不大。
(四)对于我国gdp数据真实性的讨论
国内外学者一直都关注于中国国民经济核算数据的真实性，作为反映一个国家经济整体指标的gdp自然成了关注的焦点l5j。罗斯基认为：中国***公布的1997～2001年的gdp增长率被普遍高估，每年平均高估2-3个百分点[6i。国内经济学家从自己的切身感受出发，认为中国统计数字有一定的水分。例如，1998年中国遭遇了百年难遇的大洪水，农业生产遭到极大的破坏，但令人费解的是除了一个省以外，所有省份的农业产值均有不同程度的增长。再者，由于中国官员***绩考核与激励方面的原因，人为统计造假时有发生，也增加了人们对中国***gdp的数字的怀疑。任若恩(2002)针对罗斯基关于中国***gdp的置疑进行了分析与评论，认为“罗斯基采用了错误的方法，错误地推算了中国的gdp”。中国国家统计局副局长邱晓华明确指出：“中国经济一枝独秀靠的是经济发展的支撑，而不是虚假数字。”吴敬琏在《人世后的中国经济》演讲时也明确表示：“海外对中国经济增长的这些质疑并无太大根据。”另一方面，有学者从电力消耗或投资的一致性计算，认为国家统计局的gdp数据存在低报的可能。且从我国服务业增加值的统计上看，绝对水平的低估是服务业增加值估计中的最大问题。
三、产品质量控制下的国民经济核算
虽然国家统计部门为提高和改进核算质量，已付出了艰辛的劳动，做出了不懈的努力。以gdp为核心的国民经济核算在我国仍存在着明显的产品质量问题，在国外，产品质量控制(tqc)的理念早已从最初的工业产品、农业产品等有形产品扩展运用到包括统计数据在内的服务领域，瑞典、芬兰、挪威等国家统计局开展了“全面质量管理(tqm)”项目，制定了相应的管理机制和机构，成为加强和改进数据质量的重要组织保障。国外统计数据质量管理工作方面的经验有：
(一)建立完善的数据质量综合管理体系
在统一的组织框架下，对整个统计机构的数据进行全面的质量评价，如英国、加拿大等国家的统计机构建立了比较健全的数据质量评价和管理机制。
(二)建立单项统计数据质量管理机制
对某一具体统计项目如国民核算、消费价格指数等数据的质量进行评价和管理，如，美国的波斯金(boskin)学术委员会，专门对美国消费者物价指数(cpi)数据质量进行评估，美国商务部分析局定期评估国民经济核算数据质量。
(三)建立专门的统计数据质量管理机构，定期进行质量检查
美国的boskin委员会，专f-ixcn费者物价指数(cpi)的准确程度进行评价。英国皇家统计学会的统计数据质量评估工作组，每年对***统计数据的质量情况进行***评估，并对外公布评估报告。加拿大是由国家审计总长负责统计局的数据质量评审工作。
(四)应用不同的方法开展质量评估和管理
产品成本核算论文篇9
[关键词] 供应链成本 作业成本法 SCOR模型
在后经济危机时代,如何控制供应链成本,提升供应链运作绩效是一个重大课题。有效的供应链管理、高效率的供应链运行必须建立在对供应链成本有一个明确认识的基础上。因此,供应链成本的核算与控制也就成了供应链管?理中的重要问题。然而,传统成本管理方法由于其在分配制造费用上的不够科学以及它更多解决企业内部的成本问题等局限性存在,使得它对供应链成本的核算显得力不从心。基于此,本文将作业理论应用于供应链成本的核算,为供应链成本的核算提供一种新的思路和方法。
一、企业供应链成本的构成
供应链成本包含链上所有企业及其与生产产品、提供劳务相关的所有供应链活动而发生的耗费。供应链成本分为三个层次:直接成本、作业成本和交易成本。直接成本是指单个企业生产产品过程中发生的、构成产品实体的费用,主要包括原材料、人工和机器成本。作业成本是在制造和配送产品到客户的管理活动过程中发生的费用,它是与产品生产不直接相关的活动所引起的,这些费用随企业的生产活动和组织结构的不同而有很大差异。交易成本则为在与供应商、客户谈判、控制和调整相互交易关系时发生的信息和协调成本,运行供应链的操作风险,以及选择特定供应链的机会成本,这些成本随着供应链企业间的相互作用而发生,并共同受到影响。
二、作业理论在供应链成本核算中的应用
1.作业理论应用于供应链成本的适用性和必要性。作业成本法最初源于科勒的对水力发电活动的思考,它实际上是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。与传统成本核算方法不同,作业成本法选择多种标准分配制造费用,并使产品成本和期间成本趋于一致,大大提高了成本信息的真实性。
同时,我国对于供应链成本信息的披露很不充分。我国目前的成本核算方法核算的产品成本仅包含材料、人工、制造费用等企业内部成本,而企业维持供应链、和上下游之间所发生的协调控制等成本则作为期间费用直接冲减当期损益,对于像供应链这样许多资源的使用并不构成产品的实物形态,且多数作业都可以视之为辅的,应用ABC法来核算成本显得更为重要。
2.作业理论在供应链成本核算中的应用设计。作业成本法是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业绩效和资源利用情况的成本计算和管理方法。它的核心思想是“产品消耗作业、作业耗费资源”。用作业成本法计算产品成本时,将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上来,主要分为两个阶段,即将消耗的资源按照资源动因归集到作业的阶段,以及将作业成本按照作业动因分配到特定成本对象的阶段。
作业成本法保留了传统成本核算方法中对于直接费用直接计入的优点,同时又采用多种标准来分配间接费用,因此,所提供的成本信息比传统成本核算方法更科学、更准确。尽管如此,要结合作业成本法来核算供应链成本,仍然存在一定难度。主要原因在于应用作业成本法的首要步骤就是要将识别企业所有作业,进行作业认定,但是供应链成本管理是一较新的课题,很多企业甚至学术界供应链成本尤其是供应链作业的定义和范围尚未形成共识,因此如何将企业的供应链活动进行规范、统一的定义对于供应链成本管理有决定性的意义。为了解决这一问题。我们引入SCOR模型。
SCOR模型主要由四个部分组成:供应链管理流程的一般定义、对应于这些流程的性能指标基准、供应链“最佳实施”的描述以及选择供应链软件产品的信息。该模型按流程定义可分为3个层次,每一层都可用于分析企业供应链的运作。在第3层以下还可以有第4层、第5层、第6层等更详细的属于各企业所特有的流程描述层次。
SCOR模型是一种基于流程管理的工具,它的重点在有关供应链业务活动上,这种基于业务活动的观点与作业成本法中基于作业的观点在某种程度上存在一致性,因此,SCOR模型和作业成本法结合,为供应链成本核算提供了一条新的思路。
三、基于SCOR模型的供应链作业成本核算
供应链成本有一部分是可以直接归集到成本核算对象,而有一部分费用则需要通过分配间接计入,而成本的核算
是否科学合理,主要取决于间接费用的归集与分配是否准确,因此这里主要讨论供应链间接成本的核算。应用作业理论进行供应链成本核算主要采取以下步骤:
1.进行流程分析,并绘制流程***。核算供应链成本,首先就要从整体上对供应链进行流程分析,SCOR模型对通用的供应链环节都有标准流程分解和作业定义,比如SCOR模型将供应链流程分解为计划、采购、制造、配送以及退货。而采购流程又可以分为交货安排、收货、验货、入库、付款准备等,这样层层分解,到下面操作层即要根据企业实际情况来界定流程链。如SCOR模型顶层示意***如***二。
2.进行作业分析,定义和选择作业。这一步骤主要是将每一流程分解出几项作业,并将相关或同类作业归并起来。根据作业动因可以将作业的类型分为单位水平、批别水平、产品水平以及支持水平。同时,在作业认定上还应注意区分增值作业和非增值作业。例如SCOR模型将采购活动划分为交货安排、收货、验货、入库、付款准备等作业,企业还可以根据具体情况进行第三层、第四层作业认定。
3.确定耗用的资源。作业成本系统的目的就是为了揭示我们上面所认定的各项作业的成本。企业消耗的资源主要有材料、人工工资与福利、机械厂房、燃料动力等方面。
4.确定成本动因,并将资源费用分配到各个作业,将作业成本归集到相应成本对象。选择并确定成本动因需要考虑成本动因数量与分配源总成本线性相关程度,动因的实行成本,以及行为导向等因素。因此,如果同一作业消耗几种有不同动因的资源,可以采用某一主要资源耗用的动因进行成本分摊。
如采购活动的成本动因如表1所示。
根据以上供应链成本核算步骤,得出供应链成本核算模型如***所示。
四、案例分析
1.案例描述。某集团制造业拥有七个轴承生产基地,20多家轴承制造企业,生产低噪声球轴承、调心球轴承、角
接触球轴承、圆锥滚子轴承和圆柱滚子轴承等1000余种,其下属的L公司为轴承生产企业。L公司生产的主要产品之一为汽车水泵轴联轴承,该轴承为备货型产品。汽车水泵轴联轴承所需原材料由集团内采购公司统一采购,并由生产科采购员负责与采购公司的沟通事宜,该轴承生产工艺主要有套圈和芯轴生产、装配以及包装等,产品销售由集团内部销售公司负责。
2.供应链作业成本核算。由于整个供应链运作流程很多,我们主要将分析重点集中在制造这一环节上。也就是在供应链作业成本核算模型中的第二层作业。根据SCOR模型及L公司生产的实际情况,L公司制造的主要流程为生产计划的制定、套圈和芯轴生产、装配、包装及储存。
L公司生产环节的供应链成本主要有:(1)供应链库存成本:发生的各原材料、在产品、产成品等库存费,它包括库存持有成本和产品保管费用。(2)供应链通讯成本:主要指生产环节与上下环节之间的通讯费用,包括信息系统的建设、使用以及维护费用等。(3)供应链配送成本:主要指原材料、在产品等在该环节的空间转移所发生的费用,如内部运输费用、装卸搬运费等。(4)供应链管理成本:它包括物料采购成本、订单管理成本、缺货损失成本的,这一项供应链成本内容更多的与企业总体运营相关,在本环节发生较少。另外,生产环节供应链成本还包括核心产品的制造成本,这一成本项目是产品成本的核心内容,也是传统成本核算内容的研究重点,对该部分内容研究比较深入,因此,我们在研究供应链成本时暂不考虑这一成本项目。
通过对L公司供应链生产过程的了解,将L公司生产环节所耗用的资源主要分为四大类,其6月份所耗用的资源汇总如表2所示。
根据SCOR模型以及L公司的实际情况,将制造环节的作业细分为5个,分别为:生产计划、生产准备、生产与检验、包装、产品储存等。这5项作业基本上都可以***成立成本中心,因此,所消耗的人工、折旧等费用基本可以直接计入作业。将表2中的资源分配给作业见表3。
将资源分配后,分析作业动因,生产环节中的生产计划与生产准备两个作业的成本由产品批次决定其产品产生,而其余的三个作业则由产品生产数量决定。
假定本月共发生两种型号轴承的生产,分别为轴承A和轴承B,其中轴承A有三个批次,每批次5000个,共15000个。轴承B有两个批次,每批次10000个,共20000个。按照作业动因将表3的资源分配给各个型号的轴承,得到表4。
若按照传统成本核算方式,以产品数量作为制造费用分配标准,则轴承A与轴承B的单位成本均为10.23元,应分摊的总成本分别为153300元、204600元。因此,采用基于SCOR的作业成本法能够更加科学合理的核算出企业各环节、各作业发生的供应链作业成本,企业在辅以各种横向与纵向的财务比较手段,能够使企业达到控制成本、增加利润的目的。
五、结论语
本文应用作业成本法核算供应链成本,将供应链成本的核算划分为两个阶段、四个步骤。同时,在进行作业划分时,引入SCOR模型,使得作业的划分更加科学。供应链成本问题是供应链管理中的重要问题,作业成本法的引入使成本管理对象不再局限于企业的内部作业链和价值链,而是真正涉及整个供应链范围内的作业链和价值链,SCOR模型则为各行业的供应链企业之间提供了一个标准的交流平台。因此,随着对作业成本法以及SCOR模型进一步的应用研究,必定能够促进供应链成本管理与控制,进而提高供应链的竞争优势。
参考文献
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[2]郭晓飞:供应链成本管理[M].清华大学出版社,2004(10)
[3]王平心:作业成本计算理论与应用研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001:24-26
产品成本核算论文篇10
关键词：成本管理 成本核算 费用分配
一、传统的成本核算方法的缺点
传统的企业成本核算方法是在以卖方市场为主的大批量、少品种的市场特征下，基于对产品的生产成本进行核算的基础上形成的。传统的成本核算方法是按照材料费用、人工费用和制造费用的总和来计算成本的，这其中许多间接性、共同性的固定成本是以单一的数量标准分配给各种产品；而一般的企业则是按照直接材料和直接人工等直接成本按照产品的数量进行成本分配，对于制造费用则是按照产品的数量进行分配。但是对于现代企业的发展模式而言，对于制造费用的成本分配还是按照工时或数量进行分配是不合适的，特别是对手机、电脑等现代科技含量高的产品，这样的核算方法就地低估了产品的科技含量成本，这就会导致对企业的决策传导错误的信息，导致企业利润不能很好的实现。
传统的成本核算方法已经不能适应当今经济的发展。任何一种产品从立项、开发到制造、获利，这其中的成本不能仅仅的理解为制造成本。同时还包含使用的成本和维护成本，以及研发成本和人才引进等成本，这种成本核算是全方位的。当然，要想使企业的产品的利益最大化，成本费用的有效分配是十分重要的。
二、成本费用分配的方法
对于成本的费用分配方法，经过长时间的摸索和实践，可以分为目标成本分配和作业成本分配。目标成本分配是以目标成本法为核心的成本分配方法，主要目的是使企业生产的产品的价格和功能符合消费者的需求。而作业成分分配是以作业成本计算法为核心的面向企业生产全过程的成本分配方法，目的是使企业能尽量消除不增值作业，提高增值作业的运行效率，达到产品的利润最大化。
正确确定成本动因是作业成本核算方法的重要工作之一。根据成本发生的原因，成本动因可以分为表层的作业成本动因和资源底层的成本动因。这两个之间的关系可以归结为：作业成本动因是将产品的生产过程中多消耗的各项作业的成本分摊到各个产品零件的成本中；而资源成本动因则是将各种生产工艺中所消耗的资源分配到各项作业中。所以，在进行作业成本的分配时，应该根据每个作业中心的作业任务的重要性和成本核算的相关性进行关键、核心的作业的选择，以这种作业的执行量作为作业的成本动因。
1、目标成本费用分配
目标成本费用分配是按照产品的市场选择来计算成本，首先要确定产品的主要消费人群，了解潜在顾客群的消费习惯和消费能力，以及他们需要的产品要求，然后计算目标成本，并将整体的目标成本分摊到每个产品的零件上以及研发的费用上，进而形成每个零件的目标成本，最后，通过对目标成本和现有的生产条件下实际生产的成本进行比较，寻找降低实际成本的方法。
目标成本分配方法是十分有利于产品的生产的，针对客户的实际需求来进行成本分配，对于客户的主要需求优先进行成本分配，对于客户不是很在意的功能可以进行适当的功能裁剪以降低不必要的成本。从而在满足客户需求的前提下，尽量降低产品的成本。
2、作业成本费用分配
作业成本费用分配是针对产品的生产过程中对作业设置“成本库”归集分配成本，并且计算到产品中，而对于间接费用的成本分配则是按照成本动因选取多种标准进行分配，使得成本的计算和管理动态的结合起来，满足对各个作业中心的成本信息进行管理的需要。
作业的成本费用分配管理的工作量很大，因为现代企业的作业过程都要经过很多的作业中心，但是，将生产中心建立在生产费用较低的区域可以有效的节约产品的成本，所以，虽然工作量大，但是作业成本费用分配可以大量节省企业的生产成本，增加产品的利润。
三、成本核算方法的优化
目标成本法和作业成本法都是立足于优势导向的企业战略，都具有很鲜明的市场属性。突破了传统成本核算方法的静态特征，进行了有机的动态联合。但两种方法看待产品成本管理的角度是不同的，目标成本法主要着重与业务过程的时间阶段，而作业成本法重点考虑企业产品生产的作业连接关系和成本动因，和目标成本法相融合，从而适应新的现代企业成本核算的竞争环境。
传统的成本核算方法，将成本局限与最终的产品，通过计算产品生产过程中所消耗的作业量的大小来分配产品的成本进而计算产品成本。以最终产品为标的在实际的应用中会受到很大的限制。这是因为科技被转化为生产力后，在产品的生产加工过程中会有附加产品的产生，比如在产品生产中进行机器、设备和材料的共享。这就使得以最终产品为标的的成本和算法使用起来非常困难。目标成本分配和作业成本分配的集合，可以发展出一套实现目标成本控制的较为完善的成本管理体系。通过企业内部的成本核算，将目标成本按照目标成本法计算出来，再根据实际生产中的作业层次进行成本费用的分配，从而将目标成本和作业成本进行结合，实现成本核算的高效控制和利用。
成本与各因素之间有着错综复杂的关系，成本核算的标准也由于考虑问题角度的不同而不同，降低产品目标成本，增加企业的利润，可以使产品的价值最大化。对于产品核算中成本分配的研究，可以从目标成本法和作业成本法两方面进行考虑，也可以将两者结合起来，实现产品成本核算的最优化。
四、总结
现代市场经济发展身份迅速，产品的更新换代也层出不穷，如何把握产品的生产时期和成本，对于企业之间的竞争是极为重要的。因此，对于成本核算的研究和应用是迫在眉睫的任务，结合世界先进的成本核算方法，结合企业的实际情况，充分利用现代的成本费用分配的管理方法以增强企业的竞争力。
参考文献：
[1]林万祥.成本论[M].北京:中国财***经济出版社,2001
[2]王平心.作业成本计算理论与应用研究.大连:东北财经大学出版社, 2001
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