学文网会计审计篇1
应收账款作为企业的一项重要流动资产，在注册会计师审计中占有举足轻重的地位。注册会计师对应收账款审计一般首选询证方法，但由于目前询证回函率极低，无法获取必要的审计证据。根据审计准则的有关规定，要求注册会计师必须执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，以确认应收账款的存在性和真实性。但如何执行替代性审计程序，以及在执行过程中关注那些重点内容和问题，审计准则中没有明确规定。本人结合审计工作中的具体实践谈点拙见，以起抛砖引玉。
一、执行替代性审计程序的主要方法
(一)通过审查期后的收款予以证实
年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。
(二)通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生
1．从原始发票追查至会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，找出其销售档案，检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用***策和销售***策的执行是否符合规定，超出信用***策和销售***策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。如果顺查以上资料形成的证据链能够相互印证，销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。
2．从相关会计记录追查至合同、订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选取金额较大的客户，自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。
二、替代性审计程序审查的重点内容
注册会计师执行替代审计程序应重点审查哪些账户，需结合应收账款账龄分析表，对账户进行分类。账龄越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，对会计报表越重要，就越应该重点审查。注册会计师在具体操作时，可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类，其中：正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账户；非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户，确定不同的审计重点，以收集充分适当的审计证据。
(一)正常账户的审计重点
1．借贷方发生额正常的账户。对于这类账户，注册会计师抽查时，确定的重要性水平可以适当高一些，关注重点包括：销售与收款内控制度的健全有效性；账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性；账户期初余额加减借贷方发生额与期末余额平衡关系的正确性等，并将审验过程详细记录于替代程序审计表。如果能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度，就可以确认应收账款的期末余额。
2．仅有借方发生额的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否是为增强竞争力，扩大市场占有率而采取的赊销策略。如果是，则应重点关注欠款是否仍在信用期，对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合赊销***策规定，对方是否享受现金折扣***策等。如果不是，对此说明客户的商品可能滞销，可能为了减少库存而赊销，可能会形成坏账。注册会计师要保持应有的职业谨慎，必要时，可考虑在审计报告中披露。
3．仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额，相当于客户的预收账款，注册会计师对于此类账户需要审查相关合同、协议，并结合存货审计，重点关注是否存在已将存货发出，而未确认收入，偷漏税款等。如果存在以上的情况，需提请客户进行调整。若客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。
二)非正常账户的审计重点
账龄超过1年的应收账款贷方余款，对方会催促结算，一般不会长期挂账，即使有，所占比例也非常小，根据重要性原则，不予考虑。本文所述的应收账款非正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户，注册会计师应重点审查以下内容：
1．对到期的应收账款，客户是否及时提请对方依约付款；对逾期的应收账款，客户是否采取多种方式催收；对重大的应收账款，客户是否通过诉讼方式解决等。
2．客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款，债权是否清晰，账账、账实是否相符。
3．对于确实不能收回的应收账款，要注意如下内容：是否取得法院判决书或裁定书，是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或***府责令关闭的文件资料，是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产不足清偿且无继承人的相关法律文件，是否取得境外中介机构出具的终止收款意见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等，作为确认坏账损失的依据。
4．坏账损失是否经过主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构审定。
5．对逾期3年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。
6．客户处理的全部应收账款坏账，是否已在财务会计报告附注中充分披露。
三、执行替代性审计程序重点关注的问题
(一)非结算债权在应收账款中核算。例如：一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不真实、不准确，会计信息失真。
(二)粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是上市公司，为粉饰会计报告，编造销售合同，虚构销售业务，虚挂应收账款，或者把不符合销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。
(三)长期投资在应收账款中核算。例如：一些客户为隐匿投资收益，把长期投资纳入应收账款核算。在收到投资收益时，直接冲减应收账款以达到偷税之目的，或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。
(四)应收账款隐含各种损失。例如：在审计时发现某客户一应收账款明细户长期挂账，金额20万元，经追查相关合同、凭证记录，发现该客户已与债务人以低于账面价值20万元的货币资金结清，则此应收账款明细户期末余额20万元实为损失。更有甚者，获得的抵债物资不入账，或者抵债物资变现不入账，造成账实不符。
(五)确认坏账损失时弄虚作假，营私舞弊。比如，一些客户为虚减利润，少缴所得税，或内外勾结，捞取好处，将本可收回的应收账款予以核销，形成账外资金，用于个别当权者挥霍；一些客户新收回已确认的坏账不入账，用于发放奖金福利或不合理开支；一些客户部分应收账款符合坏账处理条件而长期挂账不作处理，使应收账款成为掩盖经营失败的护身符、潜亏的庇护所和利润调节器。
会计审计篇2
根据***的《企业会计准则——会计***策、会计估计变更和会计差错更正》，上市公司可以根据最近可利用的信息对结果不确定的有关交易或事项改变会计估计。为了在企业发生会计估计变更时，最大限度地保证会计信息的可比性和有用性，便于财务报告使用者更好地理解企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，注册会计师必须重视对企业会计报表中所包含的会计估计变更的审计。
一、会计估计变更的审计目标
企业在会计核算中，由于经营活动中内在的不确定性，进行会计估计变更是不可避免的。为了保证会计信息的真实、可靠，注册会计师应加强会计估计变更的审计，其审计目标包括：
（一）被审计单位对所有的会计报表中重要的需要会计估计变更的项目是否都进行了相应的会计估计变更。
（二）被审计单位所完成的会计估计变更就其所处的情形来看是否都是合理的。
（三）被审计单位所完成的会计估计变更的过程是否符合《企业会计准则》的有关规定，会计估计变更是否在会计报表中得到了正确的、充分的揭示。
二、会计估计变更的审计程序
（一）评价被审计单位所作会计估计变更的完整性
在评价被审计单位是否对所有的会计报表中重要的、需要会计估计变更的项目都进行了会计估计变更时，注册会计师除了要考察一些相关的外部因素，如被审计单位所处行业的情况、当时的国家相关***策和法规等，还应考虑实施下列审计：
1、对会计报表中所包含的项目进行考察，确认那些需要会计估计变更的项目，然后评价被审计单位是否对这些项目都进行了会计估计变更。
2、评价在同一审计业务中实施其他审计程序时获得的相关信息，诸如：
（1）有关被审计单位对其经营所做的或计划做出的一些变动的信息；
（2）有关被审计单位所处行业的信息；
（3）有关确定已发生事项效果时所用的相关数据搜集方法发生变动的信息；
（4）有关确认的诉讼、索赔及其他或有事项的信息；
（5）从被审计单位的股东大会、董事会的会议记录中得到的信息；
（6）包含在被审计单位呈送给有关管理机构的报告的信息，以及从这些管理机构中得到的有关被审计单位的信息。
注册会计师搜集相关的审计证据，运用职业判断来对上述信息作出分析、评价，将有助于其对被审计单位所作会计估计变更的完整性作出评价。
3、向被审计单位管理当局询问是否有异常的情况存在。这类情况的存在往往意味着要进行会计估计变更。
（二）评价被审计单位所作会计估计变更的合理性
在评价审计单位所作会计估计变更的合理性时，注册会计师应着重以下几个方面的审核：
1、对被审计单位的会计估计变更过程进行审核
（1）评价会计估计变更的原因是否合理。注册会计师应对被审计单位会计估计变更的原因的合理进行审核评价。在审计过程中，应注意查明：
①审计单位赖以进行会计估计的基础是否发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则应进行会计估计变更。例如，企业的某项无形资产摊销年限原定为8年，以后的情况表明，该项资产的受益年限已不足8年，则企业应相应在进行会计估计变更，调减摊销年限。
②被审计单位是否取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在此情况下，企业就可能发生会计估计变更。例如，企业原采用平均年限法按15年对固定资产计提折旧，后来根据新得到的信息，固定资产经济使用寿命已经下降，则企业应进行会计估计变更，缩短折旧年限。
（2）对会计估计变更过程中的计算及会计处理进行审查。注册会计师应设计和实施相应的审计程序来对被审计单位会计估计变更的计算和会计处理进行检查。在审计过程中，应重点考虑以下几个方面：
①对被审计单位会计估计变更程序及其相关内部控制的评价。
②该项会计估计变更过程中计算程序的复杂程度。在会计实务中，有许多会计估计是被审计单位运用公式来进行计算的。在这种情况下，应注意查明会计估计变更过程中所用的公式是否合理，是否符合被审计单位的实际情况。这要求对被审计单位以前期间该公式的运用情况、同行业中其他企业相应实务以及被审计单位的计划、目标进行充分的了解。
③会计估计变更的会计处理的合理性。应注意查明被审计单位的会计估计变更的会计处理采用的方法。当会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响是否于当期确认；当会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响是否在当期及以后各期确认。例如，企业原按应收账款余额的5%提取坏账准备，由于企业不能收回应收账款的比例已达10%，则企业改按应收账款余额的10%提取坏账准备。这类会计估计的变更，只影响变更当期，因此，应于变更当期确认。再如，可计提折旧固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，不能仅仅于变更当期确认，而且应于以后各期确认。
（3）对会计估计变更在会计报表附注中的披露的审查。注册会计师应实施相应的审计程序审核被审计单位会计估计变更的披露是否充分、合理。审计要点包括会计估计变更的内容和理由是否充分、合理，会计估计变更的影响数是否准确，会计估计变更的影响数不易确定的理由是否充分、合理，等等。
2、对会计估计变更项目进行***估计
注册会计师可以在对被审计单位的实际情况及所处环境充分了解的基础上，采用抽样技术，就某项或某几项会计估计变更项目进行***、客观的分析，并将其结果与被审计单位的会计估计变更结果相比较，以确定被审计单位会计估计变更的合理性。
3、对能够验证所作会计估计变更的期后事项的复核
发生在资产负债表日后、审计报告日前的期后事项可能会提供有关被审计单位的会计估计变更合理性的审计证据。对这类期后事项的复核可能会减少注册会计师复核和检查被审计单位会计估计变更过程或利用***估计来评价会计估计变更合理性的工作量，有时甚至可以完全取代这两类审计程序。
应该指出的是，在评价被审计单位所作会计估计变更的合理性时，不能孤立地考察会计估计变更，还要结合会计报表其他项目进行评价。另外，在审计那些技术性比较强、比较复杂的会计估计变更时，要考虑是否需要聘请有关专家来协助工作；如果需要，还要注意从企业外部寻求相关的审计证据。比如，注册会计师与被审计单位的律师进行直接的交流以取得有关诉讼、索赔的会计估计变更的审计证据。
三、审计结论和审计报告
在实施相应的审计程序，取得充分、可靠的相关审计证据后，注册会计师应对被审计单位会计估计变更事项作出恰当的审计结论。
如果被审计单位在编制会计报表过程中没有考虑到某项很重要的会计估计变更事项，注册会计师应该向被审计单位指出，建议其调整会计报表。如果被审计单位拒不调整，则可以认定这是一项错报，连同其他错报一起，视其类型和重要程度，确定是否要在审计报告中反映，以及如何反映。
由于会计估计中固有的不确定性，使得会计报表所含的某项会计估计变更项目的结果与注册会计师根据相关审计证据所得的结果之间允许存在一定的差异。但注册会计师的责任是要考虑两者之间的差异是不可接受的，即认定被审计单位所作的该项会计估计变更不合理，那么就应要求被审计单位对该项目进行调整。如果被审计单位拒绝对此进行调整，那么这个差异的存在就被认定是一项错报，连同其他错报一起，并视其类型和重要程度，确定是否要在审计报告中反映，以及如何反映。
原则上说，注册会计师在出具审计报告、表达审计意见时，要判断有关被审计单位会计估计变更的错报，连同其他错报一起，是否影响了被审计单位会计报表的公允表达。如果没有重要影响，则出具无保留意见审计报告；如果有重要影响，则应视其严重程度，出具保留意见或否定意见审计报告。具体在判断时，可将错报与注册会计师在审计之初所确定的重要性相比较，如果错报的金额不超过重要性金额，则可认为不影响被审计单位会计报表的公允表达，可出具无保留意见审计报告。反之，则视其程度，出具保留意见或否定意见审计报告。
注册会计师在对审计结果进行评价时，还要注意将所有的会计估计变更作为一个整体进行评价，因为那些可以被接受的个别会计估计差异综合起来可能对被审计单位会计报表和其相应的审计报告产生重大影响。
会计审计篇3
【摘要】由于会计估计已经成为管理当局进行利润操纵的手段之一，对其进行审计必然存在一定的风险。这就需要审计人员对审计风险进行评估，实施必要的审计程序，出具合适的审计报告。
随着我国会计制度的变革和谨慎性会计原则的充分引入，会计估计逐渐成为我国会计准则的重要组成部分。由于会计估计本身具有难以定量、准确计量的特点，公司滥用会计估计以达到企业、个人目的的现象屡屡发生。
一、会计估计的特点和审计的目的
我国对会计估计所作的定义为：“企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断”。可见会计估计具有以下特点：一是由未来事项的不确定性引起的；二是在一定假设的基础上由有关人员运用专业判断作出的；三是结果具有不精确性。
由于会计估计存在上述特点，使得在对其进行审计时，不可能有一个精确的审计判断标准，因而只能判断其是否符合企业当时的情况，即判断其合理性，而无法对其真实性和合法性（只要会计估计没有超过法律限定的范围）进行判断，可以说，会计估计审计的目的就在于判断会计估计的合理性。具体而言：会计估计审计的目的是为了获得充分适当的审计证据，以便评价企业所作的会计估计在当时情况下是否合理，并且必要时，是否将有关信息在附注中适当披露。
二、会计估计的审计风险
在权责发生制的记账原则下，由于经济活动的不确定因素，企业通常要对一些在某一会计报告期末结果尚不确定的交易或事项进行合理的估计，这就是会计估计。由于会计估计是因不确定因素的存在而进行主观估计的结果，因此，它的审计风险与报表同其他项目相比有其特殊性。一是固有风险较高。由于会计估计是建立在管理当局对不确定事项的主观判断基础上的，这为管理当局为达到某一目的而用会计估计来掩盖或粉饰会计报表提供了方便。二是控制风险较高。根据成本效益原则，企业的内部控制制度一般是针对日常重复出现的大量业务所设计的，而对于一些不常出现的会计估计事项（如计提固定资产、无形资产、在建工程等减值准备），常常缺乏相关的、有效的内部控制程序；而且，如果管理当局决意要用会计估计来粉饰报表，会使相关的内部控制失效。三是检查风险较高。由于某些会计估计事项非常复杂，注册会计师可能会因缺乏相关的专门知识或审计经验而不能得出正确的审计结论。因此，注册会计师应认真计划其审计工作，保持高度的职业谨慎态度去实施会计估计的审计。
三、对会计估计固有风险的评估
在抽样审计中，审计人员首先需要从成本效益和重要性等方面来决定是否对会计估计的固有风险进行评估，以便合理评估控制风险和检查风险，初步确定符合性测试和实质性测试的性质、时间和范围。对会计估计固有风险的
评估除要考虑如管理人员的品行等对所有业务均有影响的因素外，还要注意以下几个特殊事项。
（一）企业在期末是否有会计估计变更
按理，会计估计一般不变更，除非其所依据的假设发生变化，因而，如无例外事项发生，企业在期末变更会计估计往往是为了达到某一目的而利用会计估计变更操纵有关会计数据，如增加折旧年限来提高利润，因而企业在期
末变更会计估计，往往隐含着重大的错误和舞弊行为，会计估计的固有风险很大。
（二）会计估计所依据假设的变化程度
会计估计是在一定假设的基础上运用专业判断作出的，所以，会计估计所依据假设的变化程度越大，作出合理的会计估计的难度越大，因而会计估计的固有风险越大。
（三）进行会计估计的难易程度
对于容易作出的会计估计，如对递延资产分摊期的估计，其固有风险相对较小；对于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时的会计估计，由于含有对现有大量数据及未来销售预测的分析，因而作出合理会计估计的难度更大，会计估计的固有风险也更大。
（四）进行会计估计人员的素质
由于会计估计与相关人员的专业判断分不开，相关人员的素质必将影响会计估计的合理性，特别象或有损失这种对专业知识依赖很强的会计估计，其对相关人员的素质要求更严，可见，固有风险与相关人员的素质成反比。
一般说，由于会计估计不精确性的特点，会计估计的固有风险大于其它审计项目。
四、会计估计的审计程序
（一）了解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制
注册会计师应了解被审计单位做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，以初步确定会计估计的重要性水平及相关审计程序的性质、时间和范围。通常可实施以下审计程序：
1.询问被审计单位管理当局做出会计估计的程序、方法和相关内部控制，初步确定被审计单位管理当局对需要进行会计估计的事项是否进行了沟通，是否由具有胜任能力的专业人员做出会计估计，并是否有适当人员对会计估计进行复核和批准，是否有专人将以前期间做出的会计估计与实际发生的结果进行比较并评价做出会计估计的程序、方法的可靠性。
2.查阅被审计单位做出会计估计的相关资料，如账龄分析表、相关的合同、协议以及董事会做出的与会计估计有关的决议等。
3.对与被审计单位会计估计各项认定相关的控制风险做出初步评价，并结合审计经验和项目的重要性制定相应的重要性测评和应采取的审计策略。
（二）对会计估计进行审计测试
在审计测试阶段，注册会计师应根据不同的会计估计及所取得的审计证据情况，采用以下一种或多种审计程序进行验证或补充，以确保审计证据的充分和适当。
1.复核和测试被审计单位做出会计估计的过程
执行以下审计程序来收集审计证据：（１）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式。要对会计估计所依据数据的准确性、完整性和相关性进行评价，这种评价可以结合其他报表项目的审计来进行。而对于假设的评价，可以依据相关准则、制度的指引或行业中的平均数据和经验数据，以及以前年度假设实施的实际结果的比较来进行。另外，要特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设，比较常见的如大额的资产减值准备、大额的待摊或递延资产摊销。对此类假设的合理性必须作审慎评价，必要时应取得***、证监会等主管部门的意见再作结论。（２）测试会计估计的计算过程。应重点关注需要复杂计算且其结果直接对损益产生影响的会计估计，如利息资本化的计算，涉及购建固定资产累计支出的加权平均数和资本化率等，这些计算过程十分复杂，但其计算的正确性直接对损益产生影响，这常是审计重点之一。（３）用以前期间的会计估计与实际结果相比较，确定某些会计估计的总体可靠性及是否需要调整会计估计公式，如发现企业以前期间的会计估计严重不合理，还应当提请企业作为会计差错进行更正。（４）考虑管理当局对会计估计的复核与批准是否经由适当层次的管理人员执行，且有相应的书面证明。
2.利用***估计与被审计单位做出的会计估计进行比较
注册会计师可以自行做出***估计或从其他渠道获取***估计，并与被审计单位做出的会计估计进行比较，以对会计估计的合理性做出判断。通常情况下，***估计是在被审计单位没有建立会计估计的相关内部控制程序和方法或采用其他审计程序不能达到审计目的时才被采用。当注册会计师从其他渠道获取***估计时，还应当对***估计所依据的数据、假设和使用的公式进行评价，并测试其计算过程。
3.复核能证实会计估计的相关期后事项
某些在本期需要估计的交易和事项，其结果在下期可能是确定的，因此，复核相关的期后交易和事项可以为会计估计提供最直接、有力的证据。正因如此，应首先考虑收集有关期后交易和事项的审计证据，特别是影响会计估计所依据的数据或假设的重大期后交易和事项的审计证据，并根据证据的质量确定是否能减少或代替其他审计程序，以提高审计工作效率。
五、会计估计审计对审计报告的影响
注册会计师在实施上述审计程序后，应当结合对被审计单位财务与经营等情况的了解，以及考虑会计估计是否与在审计过程中获取的其他审计证据相一致，以对会计估计的合理性作最终评价并考虑其对审计报告的影响。如果注册会计师依据审计证据得出的估计结果与被审计单位做出的会计估计存在差异，注册会计师应根据审计重要性来判断该差异是否是一种错报。如构成错报，应提请被审计单位进行调整；如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以出具带说明段的无保留意见、保留意见或否定意见的审计报告。如果单项差异较少，属合理差异，但各差异偏向一个方向，即均夸大收入或资产，或隐瞒成本费用或负债，而这些差异的累计数可能对会计报表产生重要影响，在这种情况下，注册会计师应当从差异总体上评价会计估计的合理性及对会计报表和审计意见的影响。
当企业做出的会计估计因存在重大不确定性因素或缺乏客观数据而使注册会计师无法取得充分适当的审计证据时，应考虑其对审计报告的影响。如果该项会计估计符合会计谨慎性原则及企业的实际情况，并已作充分披露，则可考虑出具带说明段的无保留意见报告；如果影响的是个别报表项目或个别事项，应出具保留意见的审计报告；如果影响报表的整体公允性，应发表否定意见的审计报告。值得注意的是，注册会计师通常不能将这种不确定事项视为审计范围受到限制，一般不发表因审计范围受到限制的保留意见或拒绝表示意见的审计报告。