学文网摘要：成本和费用是减少利润的因素，其数额高低直接影响企业的盈利能力。在营业收入一定的情况下，成本费用越低，企业利润就越高，企业盈利能力就越强。因此，降低成本，节约费用，是企业提高盈利能力的有效途径，成本费用分析是财务分析的重要内容。本文对企业产品成本分析和期间费用分析进行了详细的阐述。
关键词：企业 成本费用 分析
根据成本对象不同，可以将成本分为营业成本和生产成本。营业成本是指已销售产品的生产成本，这些产品中可能有些是以前时期生产的，也有些是本期生产的，营业成本的高低直接影响企业毛利润，并最终影响企业的净利润。生产成本是指企业本期生产产品所发生的支出，本文主要讨论产品生产成本的分析方法，分析的目的是了解成本变动原因，加强成本控制，降低产品成本。本文的费用是指企业在正常生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
一、产品成本分析
根据成本项目的构成内容不同，产品成本可以分为直接材料费、直接人工费和制造费用三大部分。分析时主要是将这三部分费用分别与预算成本指标或标准成本指标进行对比，找出差异，并分析差异产生的原因，分清主观因素和客观因素，以便采取措施，加强成本管理。根据成本计算依据不同，产品成本可以分为单位产品成本和产品总成本。从成本管理和控制的角度进行成本分析，其重点是分析单位产品成本差异及其产生的原因。
（一）直接材料成本差异分析
直接材料成本差异是指产品成本中实际消耗的直接材料费用与预算材料费用的差额。直接材料成本差异变动受直接材料价格和消耗量两个因素的影响，据此可以将直接材料成本差异分解为价格差异和用量差异两部分。价格差异是指材料实际单价脱离预算单价所产生的成本差异，简称价差；用量差异是指单位产品实际材料耗用量脱离预算耗用量所产生的成本差异，简称量差。一般来说，价格差异大多属于客观因素，如市场调整价格或通货膨胀影响，但是也要考虑企业在釆购中是否做到货比三家，是否注意节约釆购费用等主观因素。材料消耗量差异一般属于主观因素，有可能是下料或加工中造成材料浪费，也可能是废品率过高，或者材料本身质量较差导致材料利用率降低等，要注意分清责任人。此外，还应该注意，有些产品消耗的各种直接材料间具有替代性，如生产食用色拉油的企业，在不影响口感的前提下，可以通过适当调整产品中不同种类油的配比，降低单位产品的直接材料成本。由于调整不同价格材料配比所引起的直接材料成本降低额，称为直接材料结构差异。分析时可以将其归入价格差异，也可以单独计算。
（二）直接人工成本差异分析
直接人工成本差异是指产品成本中实际直接人工费用与预算人工费用的差额。直接人工成本差异变动受小时工资率和工时两个因素的影响， 据此，也可以将直接人工成本差异分解为小时工资率差异和工时差异两部分。小时工资率差异是指实际小时工资率脱离预算小时工资率所产生的成本差异，简称价差；工时差异 指单位产品实际工时脱离预算工时所产生的成本差异，简称量差。一般来说，小时工资率差异与企业工资水平有关，如果企业跟随社会普遍提高工人工资，或者工人的技术级别普遍比较高，小时工资率就会提高。工时差异反映企业的劳动生产率，属于企业可以控制的因素。
从直接人工成本差异的影响因素可以看出，企业要降低直接人工成本，可以从两个方面努力：一是在满足岗位技术要求的前提下，尽量选用技术级别和工资级别较低的工人，降低小时工资率；二是提高劳动生产率，降低单位产品消耗的工时数量。
（三）制造费用差异分析
制造费用成本差异是指产品成本中实际制造费用与预算制造费用的差额。制造费用中， 绝大部分费用项目与产品产量没有直接关系，是相对固定的费用。因此对于制造费用，主要是分析其总额的变动情况，查明制造费用预算的执行情况，分析制造费用超支或节约的原因，搞清楚哪些是主观原因，哪些是客观原因，以便明确经济责任，制定改进措施，降低制造费用。
在实际工作中，通常是按费用项目编制制造费用明细表。可以釆用比较分析法，将实际制造费用项目与预算指标或上年实际指标进行对比，找出制造费用变动的原因。也可以釆用 结构分析法，分别计算每个费用项目占制造费用总额的比重，与预算或上年实际进行对比。在此基础上，找出占制造费用比重较大、同时变动幅度也比较大的项目，进行重点分析。
二、期间费用分析
企业的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用，按照现行会计准则的规定，期间费用全部计入当期损益，直接冲减利润，因此对期间费用的分析是企业盈利能力分析的重要方面。
（一）销售费用分析
销售费用也称为营业费用，是企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费 用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保障损失等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构所发生的职工薪酬、业务费、折旧费等经营性费用。如果是商业企业，还包括进货过程中发生的运输费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费等。对于不同的销售费用，分析和评价的标准也各有不同。
1、在销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、商品维修费以及产品质量保障损失等，是企业销售产品时向客户提供的附加服务，虽然耗费了企业的资源，但是有助于提高服务质量和企业竞争力，提髙客户对本企业的认知度，因此属于必不可少的支出。如果企业打算减少这部分支出，应慎重考虑对企业市场竞争力的影响。实际上这些费用具有变动费用的性质，与企业的销售量和销售额成正比。只要将其总额控制在营业收入的一定比例内，就不会对利润产生负面影响。
2、企业支出的展览费和广告费，有助于提高企业及其产品的知名度，目的是开拓市场，扩大销售，提高企业的营业收入，所以此类费用并不是越低越好。对于展览费和广告费，需要从费用支出效果来分析其是否合理。具体方法是将展览费和广告费支出与预计增加的营业收入和利润进行对比，评价的依据是企业增加的利润至少能够抵补展览费和广告费支出。
3、专设销售机构经费通常随企业经营规模扩大而上升。企业设置专门的销售机构，有助于在不同地区开拓市场，扩大销售量，并提供良好的售后服务。但是相对于委托代销或分销方式，设置专门销售机构费用较高，而且其中大部分是固定性费用，因此要求每个专设销售机构至少要达到盈亏平衡，否则就将成为企业的包袱。对于专设销售机构费用，可以结合该机构的营业收入和利润进行分析，以判断其合理性。
（二）管理费用分析
管理费用是指企业为管理和组织生产经营活动所。发生的各种费用。包括：企业行***管理费用，如行***管理部门职工工资及福利费、办公费、差旅费等；维持企业经营能力的费用，如企业在筹建期间发生的开办费、聘请中介机构费，如研究费、技术转让费；社会责任费用，如为职工缴纳的医疗、养老、失业等社会保险费等。不同种类的费用，分析标准也有所不同。
1、在一定时期和一定业务量范围内，行***管理费用支出与业务量无关，属于相对固定的费用，因此通常对其采用预算控制。只要预算是合理的，超过预算就说明企业对行***管理费用的控制存在问题。但是，由于行***管理费用主要发生在企业管理层，内部监督比较薄弱，如何使其预算科学合理，以及如何控制费用支出等都有一定难度。
2、维持企业经营能力的费用中，中介机构经费、咨询费、诉讼费等金额较小且不经常发生，或者企业难以控制，因此可不作为分析重点。排污费与企业对环境造成的污染程度有关，如果支出额较大，应予以关注。
3、社会责任费用是企业不可避免的支出，也是企业无法控制的，因此不作为分析重 点，但是应关注外部环境变化对此类费用的影响。例如，随着社会保障制度的建立健全， 企业为职工缴纳的各种社会保险费已经成为一项固定的支出，如果国家调整缴纳比例，这部分费用还会相应增加。
（三）财务费用分析
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益和相关手续费，以及企业发生的现金折扣和收到的现金折扣等。
1、财务费用的高低主要取决于企业筹资决策，通过分析可以了解企业的财务***策和财务风险，考核财务费用支出是否与预算相符。利息费用高低与企业筹资方式有关，分析利息费用时应关注企业的财务风险和财务杠杆作用，可以通过计算利息保障倍数和财务杠杆系数等指标进行分析。
2、汇兑损益是企业持有的外汇资产或外汇负债因汇率变化而产生的减值或增值，反映企业对外汇资金的管理水平。虽然企业无法控制汇率变化，但是可以通过对汇率变化进行预测，及时调整外汇资产和外汇负债比例，尽量减少汇兑损失，增加汇兑收益。
参考文献：
[1]王海明.企业成本费用控制之我见[J].甘肃科技纵横. 2009（01）
[2]杨含彦.企业成本费用控制探究[J].商业文化. 2010（04）
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