学文网【摘 要】当今理论界对会计目标的确立主要存在受托责任观和决策有用观这两个有代表性的流派，对决策有用观与受托有用观进行了比较，分析了两者局限性，并提出对我国会计目标的启示。
【关键词】受托责任观；决策有用观；会计目标
一、受托责任观与决策有用观学说的发展
1．受托责任观学说的发展。受托责任学派的思想早在会计产生之初就已经存在，但作为一种学派则形成于公司制盛行之时，它的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关。按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权。受托者接受委托者的委托，有权对资源***自主地进行经营，通过有关组织规则和法律制度等约束机制，明确规定委托者和受托者的权力、责任和利益。这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托、受托责任关系。而在公司制下，资源的委托，受托责任关系十分明显，客观上要求会计系统反映受托经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的经管责任学派。受托责任学派的主要观点以恰当的方式有效反映资产受托者的受托经管责任及其履行情况，会计人员与资产委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色。该观点强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不是报表的内容是否有助于决策。同时受托责任学派对受托责任进行了扩展，将对资产的受托责任扩展到整个社会，即受托者不但对资产的所有者要履行受托责任，还要履行对整个社会的受托责任，如就业、环保、公益等方面的责任。
2．决策有用观学说的发展。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。在完全的市场条件下，投资者进行投资决策需要大量可靠且相关的财务信息，而信息的提供又必须借助于会计系统。因此，会计系统必须以为决策提供信息服务为目标取向。在决策有用学派的形成和发展过程中，资本市场化的加速发展、信息使用者对会计信息的能动反映以及信息理论和决策理论的出现，极大地强化了决策有用学派的现实基础和理论基础。决策有用学派的主要观点是向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础，强调会计人员与会计信息使用者之间的关系。从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，研究和制定会计准则只是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的信息便于决策使用。
二、受托责任观与决策有用观的比较
1．会计的着眼点。受托责任学派则认为，由于会计准则反映了委托者的愿望和要求，且受托经管责任全面揭示了依赖于会计系统整体的有效性。因此，只要编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体有用，即使不阅读报表，受托经管责任的反映也自然是清楚和可靠的。决策有用学派则认为，会计报表是会计信息的物质载体。因此，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性。
2．信息的用途。受托责任学派认为，应向现有资产的提供者报告受托责任履行情况的信息，借以认定和解除受托经济责任；不考虑委托者如何理解、利用这些信息去制定什么决策。而决策有用学派则认为，应为现有和潜在的投资者提供对决策有用的信息，在选择所提供的信息时，必须考虑信息使用者的需求。
3．信息的质量特征。受托责任学派认为，受托经管责任实际上是一种产权责任，作为产权责任必须如实地加以反映，不偏不倚，并可以验证，以维护产权主体的权益。决策有用学派认为，相关性是与决策相关的特性，它与决策有用更为密切，提高相关性意味着增强了决策的把握性。因此，在相关性和可靠性中，更加强调相关性。
4．计量属性和计量模式的选择。受托责任学派认为，历史成本是以资产取得时的交易价格并经双方认可为基础，能够正确反映企业财务状况，确保会计信息的可靠性，主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式。决策有用学派认为，经济决策所需要的信息在时间的分布上既表现为过去的信息，又表现为现在的信息，还表现为未来的信息。因此，主张多种计量属性并存择优。
三、受托责任观与决策有用观的局限性
1．受托责任观的局限性。受托责任学派强调真实地反映过去，主要关注企业的历史信息，而对于未来事项很难得以反映。在会计处理上，用现时收入与历史成本计量的费用进行配比，难以体现真实性的原则。在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到委托者以外的信息需求，忽略潜在投资者的利益和要求，因而难以进一步提高会计信息的质量。受托责任观产生的经济背景是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。而在现代社会中，两权不分离的个人独资企业、合伙企业普遍存在。而且，在现代社会中，委托方并不总是明确的，这时受托责任观就受到了人们的质疑。
2．决策有用观的局限性。决策有用观是适应社会经济发展的产物，较受托责任观在现代经济环境下有一定的优势所在，但其使用过程中也存在一些局限。对有用的评价太主观，可操作性低。会计信息的使用者是多元的，不同的信息使用者对有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的时期对会计信息也有不同要求。此外，从决策有用观的主要内容上来看，是各种观点的糅合，比较含糊而不明确，因此可操作性低。决策有用与审计目标的不协调。从审计产生的背景看，审计的产生在于受托责任，而不是决策有用，如果会计目标定位于决策有用、审计就可能达不到目的。
四、受托经管责任观与决策有用观的相容性
在众多观点和看法中，我国会计研究者往往重视两个流派的对立性，而忽略了它们的相容性。事物之间是彼此联系和发展的，既有不一致的地方，又有相似的地方。要更好地认识事物并用以解决实践问题，就必须全面把握事物之间的联系。
1．二者相容性在我国会计规范体系中的体现。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的要求。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。它们实际上都模糊地反映了受托责任观和决策有用观。
2．二者相容性在实际决策中的体现。决策有用观蕴涵着投资者在实际决策中要密切注意企业未来现金流量的变化，并以此作为投资指标。但是事实上，投资者不仅重视未来现金流量，而且也重视企业的当期效绩。投资者对会计信息需求的客观性，促使其要将受托责任观和决策有用观相结合。
3．二者相容性在股票价格上的体现。决策有用观认为，未来现金流量决定股票市场上的股价。而事实上，股价却是反馈性与预测性的统一。所谓反馈性是指股价能够反映企业过去经营的情况，预测性是指股价能够反映企业未来的现金流量。在这个统一体中，企业当期的经营情况与未来的现金流量共同决定了股价，当企业当期经营情况比以往要差时，股价下降；当企业未来现金流量有很大可能上升时，股价就会部分抵消下降趋势。
参 考 文 献
[1]王守江．对决策有用观会计目标的思考[J]．财会月刊．2005（9）
[2]史建平．受托责任观与决策有用观的比较及对我国的启示[J]．山西经济管理干部学院学报．2009（4）
[3]***．企业会计准则应用指南[M]．北京：中国财***经济出版社，2006（8）
[4]邓青超，李俊琪．兼评受托责任学派与决策有用学派的局限性[J]．财务与会计
[5]胡玉明．事项会计：受托责任观与决策有用观的统展方向[J]．外国经济与管理．2009（4）
转载请注明出处学文网 » 决策有用观与受托责任观问题探讨