学文网高校内部控制篇1
关键词：高校；内部控制；制度；措施
随着国家科教兴国战略实施和社会对高等教育需求的日益普遍化等教育体制改革的深入，各高校内部管理体制改革力度的不断加大，高校办学资金来源已经出现了多元化的格局。在充满激烈竞争和挑战的市场经济环境中，高校要适应社会的发展，就必须提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件。这必然要求大量的资金及高效的资源配置。高校应根据本校的实际情况，建立完善的内部控制制度。
一、高校内部控制制度的含义及目标
高校内部控制制度是高校为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。它是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。根据《内部会计控制规范――基本规范（试行）》，高校内部控制应当达到以下基本目标：规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整。它是新《会计法》的灵魂和核心，而完善的单位内部控制制度则是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整的基础。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护高校资产的安全、完整。确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保证高校能及时发现风险并控制风险。高校应在筹资和投资等各个环节采取必要的措施防范风险，以增强高校适应环境的应变能及抵抗风险的能力，这是内部控制的重要环节。[1]
二、高校内部控制制度的基本原则
1.合法性原则。高校在设计内部控制制度时，要符合国家的法律、法规和***策, 必须把国家的法律法规和***策体现到内部控制制度中,不能与有关的法律法规相抵触，不能借助内部控制来从事非法活动，或通过内部控制来逃避国家法规的监督。这是高校内部控制制度的建立基本前提。
2.平等性原则。高校内部控制应当约束高校内部所有人员，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制成败如何取决于单位员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从我国实际情况来看，往往是单位负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对下不对上。高校内部控制应该做到人人平等。
3.系统性原则。在进行高校内部控制制度设计时要统筹分析，兼顾高校所处的社会经济环境和高校内部的情况，将内部控制贯穿于高校经济活动的各个方面，涵盖单位内部所有的经济业务及相关部门和岗位，对整个经济活动的全过程进行自始至终的监督和控制，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
4.牵制性原则。高校内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。从纵向来说，至少要经过上下两级， 使下级受上级监督， 上级受下级牵制。从横向来说，至少要经过两个互不相属的部门或岗位， 借以相互牵制，相互制约，以达到纠错防弊的目的，保证各部门、各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用。
5.合理性原则。高校内部控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。有效的内部控制有利于提高高校的工作效率，并为高校带来经济效益，但在设计时要综合考虑成本和效益的关系。努力降低控制的各种耗费，尽量精简机构和人员，不断改进控制方法和手段，实行有选择的控制， 太多不经济，太少则会失去控制制度的有效性;一些理想的财务内部控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。因此，应针对高校规模和管理水平的差异，设计出符合高校实际情况、可操作性强、控制成本相对较低的内部控制制度。[2]
6.谨慎性原则。高校内部控制的核心是有效防范各种风险，内部控制制度的建立要以风险防范为出发点。在内部控制系统的建立中必须将风险评估纳入其中，并针对各个风险控制点建立有效的预防和监控系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险进行全面防范和控制，把高校的各类风险控制在合理的范围内。
三、高校内控制度的建立
1.建立不相容职务分离制度。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。对不相容的职务必须分工负责,必须由两个或两个以上人员分工、共同负责。[3]
2.授权批准控制制度。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
3.预算控制。高校财务预算是高校根据自身事业发展计划和任务编制的年度收支计划，是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据，也是国家预算的重要组成部分。高校编制预算坚持“量人为出、收支平衡”的总原则。收人预算坚持积极稳妥的原则;支出预算坚持统筹兼顾保证重点，保证刚性支出，勤俭节约的原则。
4.财产保全控制。财产保全控制是对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。(l)建立限制接近制度。未经授权批准，任何人不得随意接近实物。(2)建立财产记录监控制度，及时全面的记录资产的增减变动。(3) 建立资产记录资料保护制度。对资产的各种文件记录资料要妥善保管，避免记录丢失、毁损或被篡改的可能。对计算机系统处理的条件下重要资料留有后备记录。(4)建立定期和不定期的财产清点制度。定期和不定期的进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符。(5)建立财产保险制度。对财产物资或风险重大项目投保自然灾害险、盗窃险、责任险等来减少或部分地弥补财产物资的损失。
5.风险控制。高校处在快速发展的市场经济环境中，客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇，同时不可避免地会遇到各种风险。高校应针对风险控制点,建立有效的风险控制系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对风险进行全面防范和规避。现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险、投资风险、合同风险。 筹资风险是由于举债而带来的; 在扩大招生规模而教育经费又不足的情况下, 高校向银行借入资金用于基本建设, 一旦无力偿还, 就会陷入财务困境。为此高校要建立筹资风险评估制度。高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案,建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险，高校应建立合同风险控制制度，内容包括合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，也可以聘请律师参与，财务部门应参与合同风险控制的全过程。
6.内部审计控制。高校的内部控制制度实施监督可以由学校的内部审计部门来执行。审计部门应定期对学校内部的经济活动，客观地公正地进行审核和稽查。内部审计是监督、检查和评价内控制度的质量和效果的手段，同时也是保证会计资料真实、完整的重要措施。此外内部审计还能为改进内部控制制度提供建设性意见，从而保证高校的内部控制制度更加完善严密。除了严格的内部审计外，还可以借助必要的外部社会性质的审计控制，外部控制是对内部控制的再控制，可以改善会计控制环境，不断改进内部控制的设计与运行。[4]
7.电子信息技术控制。随着电子信息技术的发展，高校利用计算机从事财务管理越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。为此，加强电算化的控制势在必行。电算化会计信息系统内部控制过程分为预先控制、现场控制和反馈控制,业务操作主要包括数据的输入、数据的处理和数据的输出。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核,从源头上防止错误和舞弊行为的发生, 同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。定期或不定期的核对输入信息与输出信息的一致性. 通过对凭证、账簿、报表数据的查询、打印,保证数据处理的正确性,做到任何情况下数据都不丢失、未损坏、不泄露、不被非法侵入,加强对利用计算机犯罪的预防。
作者单位：许昌职业技术学院
参考文献：
[1]何海栋.高校内部控制及其构建[J].中北大学学报(社会科学版) ，2005，3：83-84.
[2]黑瑞卿.论建立高校内部会计控制制度的原则[J].辽宁工程技术大学学报(社会科学版)，2005，5（3）：280-281.
高校内部控制篇2
一、高校内部控制涵义与内容
（一）高校内部控制涵义 高校内部控制是指高校为维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，防范财务风险，防止财务舞弊，实现学校管理目标而形成的一整套制度、方法、措施和程序。高校内部控制的基本目标是：合理保证单位经济活动合法合规；规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整；促使高校及时发现风险，并采取风险防范措施；保护高校资产的安全、完整。
（二）高校内部控制内容 按照COSO报告的内部控制五要素的定义，高校内部控制的内容有：控制环境方面的建设，风险评估方面的建设，控制活动方面的建设，信息和沟通方面的建设和内部监督方面的建设等五个方面。结合高校的经济管理行为，高校内部控制的内容涵盖学校内部各个部门、各项业务。根据对高校发展的重要性与影响程度，主要包括预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制、债务控制、合同控制和专项经费控制等。
二、高校内部控制薄弱环节及表现
（一）对内部控制建设不够重视、观念有待改变 健全和有效的内部控制是现代组织正常运行的重要保证，同样对于高校防范经济活动风险、防止舞弊发生、提高教育资金的使用效益等方面均有十分重要的作用，其现实的和潜在的作用都是不可低估的，在企业业界已经越来越重视，并加以完善。但是由于高校领导者大多是教授、学者，在学术上、所在专业领域是专家，他们更加注重怎样严谨治学，但对组织管理缺乏经验和敏锐性，一直以来对健全的内部控制的重要性没有高度重视，这是目前我国高校内部控制比较薄弱的重要原因之一。1999年高校扩招以来的10余年，是高校外延性发展期，伴随着高校规模的扩张，经济总量的成倍增长，资金来源多样化和经济利益多元化的局面，高校管理层的管理理念还没有及时调整到内涵建设的之一——加强内部控制制度建设上来。
（二）风险管理意识淡薄、累积风险大 伴随着管理体制的变化，高校经济利益关系日趋复杂化，高校累积的财务风险越来越大。现阶段高校财务风险主要是筹资风险、债务风险、资产风险、投资风险等。目前高校普遍还存在“赖在国家怀抱”的感觉，风险意识淡薄，缺乏风险管理和防范机制。如：有些高校对贷款的风险认识不足，不考虑还贷成本和还贷能力过度举债；有些高校在科研经费管理上不规范，存在检查风险和财务风险；有些高校在对外投资方面没有采取风险评估措施，资金回收和收益风险高。
（三）内部控制制度体系不完善、执行不力 当前***、证监会、审计署、银监会、保监会已联合制定了企业内部控制应用指引，对企业经营活动和内部控制基本规范建设中所涉及的资金、采购等22类业务或事项的内部控制设计作出了规范要求，使企业在制定内部控制制度时有章可循。虽然事业单位和其他经济组织可以参照这些规范执行，但是就高校而言还不够具体，指导和可操作性不强。至今还没有专门针对高校建立系统的内部控制规范和操作规程，因为没有统一的标准，致使一些高校制定的内部控制制度不够系统、规范。很多高校立足于局部工作制定了一些内控制度，但是大多都是“头痛医头、脚痛医脚”式的内部管理方式，没有形成系统的长效机制。如：高校普遍重视预算编制，轻视预算执行效果；重视收入筹措，轻视支出控制；重视事业经费收支控制，轻视其他收支控制；重视对货币性资金的控制，而对实物资产的控制不严，内部控制制度不严谨、不完善。
目前，从大多数高校执行现有内部控制的整体情况来看，执行不力的情况比较严重。有些高校虽然制定了较完整的内部控制制度，但是有些制度是“贴在墙上、落在纸上” 的，执行效果大打折扣。很多时候执行制度的人不了解与之工作相关的内控制度，更有甚者带头不执行内部控制制度，破坏既定的内部控制程序，一些制度只是一纸空文，成为应付检查的“面子工程”， 从而使已有的内部控制发挥不了其应有的作用。 其次，我国绝大部分高校都是国有，实行的是***领导下的校长负责制，行***命令意识较强，或多或少影响了有关制度的执行力度。
三、高校内部控制加强对策
（一）增强内部控制意识，营造良好控制环境 首先，领导重视是关键。只有学校领导高度重视，才能建立和完善内部控制制度，并有效执行内部控制制度。因此，应对高校领导层开展组织管理、风险评估、法律法规、财务管理方面的知识培训，让他们真正认识到内部控制的重要性，增强内部控制的意识，直接参与指导学校内部控制制度的建立、健全、实施和监督。其次，基层单位重视是保障。高校各职能部门、学院、研究所和产业后勤等的管理行为是内部控制的出发点和落脚点，高校内部控制体系建设必须由高校不同职能的部门、学院、研究所和产业后勤等结合各自的业务特点和规律，有针对性的制定相应的内控制度。各项内控制度之间相互联系、相互制约，所以各基层单位在学校整体利益基础之上，应重视内控，相互沟通协调，严格执行内控。最后，普通教职员工重视是基础。普通教职员工是各项制度执行的直接参与者，高校应营造全员理解、接受内部控制的环境。对于相关内部控制制度要组织员工学习和掌握，了解控制的关键点、控制流程，提高他们执行内部控制制度的自觉性，并将执行贯彻内部控制制度与业务工作紧密联系，发挥内部控制应有的作用。
（二）树立风险防范意识，构建有效的风险防范体系 在激烈的市场竞争中，高等院校管理者应树立全面风险管理理念，建立风险管理制度，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。防范和控制财务风险，单位大额债务的举借和偿还经过充分论证，并由单位领导班子集体决策，合理确定筹资规模和筹资结构，降低资金成本。控制投资风险，各项对外投资必须经过科学论证，加强对外投资的立项、审批、收益及责任追究等环节的控制，防止对外投资决策失误造成的经济损失。控制采购风险，加强设备物资采购立项、请购、招标、采购、、验收、付款等环节控制，建立和完善采购与付款的会计控制程序，严防各环节腐败舞弊的发生。控制合同风险，建立严格的合同审批制度，加强对签订对外担保、投资和借贷等合同的管理，严防利用虚假合同套取资金私设“小金库”等现象。
（三）建立健全内部控制制度，完善内控制度体系 高校内部控制体系的建立是一项系统化的工程，***、***等部门应针对高校的实际情况单独制定“高校内部控制应用指引”，对涉及高校内部控制制度体系、管理机构设置作出指导性的规定。各高校根据风险评估结果，结合高校各项经济业务流程和高校实施内部控制的环境，整合各项***策和业务控制流程，在“预算控制、不相容职务分离控制、内部授权审批控制、业务流程控制、资产保护控制会计系统控制、信息技术控制”等方面集合成一整套相互协调的内部控制体系，并全面提高内部控制体系的科学性和可操作性。
根据《关于高校建立经济责任制，加强财务管理的几点意见》 “建立健全各级经济责任制，是贯彻实施《高教法》、提高管理水平，避免财经工作失误的必然要求和有效途径”。因此高校应建立和完善经济责任制、设置科学的组织机构。建立学校财经工作领导小组，领导协调学校财经工作；设置总会计师岗位，总会计师参与学校的经济管理决策、经济管理制度制定、经济计划实施方案和效益的可行分析，并编制校级预算；财务处负责执行财经制度，并执行预算；审计处通过开展相关审计，对制度执行和完善情况、预决算执行情况现进行监督检查，对有关内部控制薄弱环节提出管理建议，报财经工作领导小组，经批准后由总会计师以规范制度的方式加以完善，形成完善的内部控制体系。
（四）加强内部控制监督，提高执行力 建立制度是为了执行制度、落实制度。各高校应根据单位的实际情况，建立完备的监督网络和体系，充分发挥单位财会、内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的监督检查作用。采取穿行测试、实地查验、问卷调查、抽样和比较分析、专题讨论等方法，定期不定期地对内控制度完善和执行情况进行检查，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制措施。在监督检查的实施上，要发挥基层被监督职能部门的主观能动性，首先由相关部门对制度执行情况进行自查，在此基础之上发挥内部审计与监察等部门监督检查的职能，并在检查与被检查对象间建立有效的信息交流和反馈制度，及时反馈，及时整改，形成闭环检测；在监督检查对象上，加大对重要部门，重点岗位、人员和关键环节制度执行情况的检查频率及力度；在监测评价结果利用上，建立奖惩激励机制，奖优罚劣，保证制度的贯彻执行，保证内部控制制度能有效发挥作用。
参考文献：
高校内部控制篇3
高校作为事业单位与一般的企业单位相比，内部财务控制具有不同的特点。
（一）以社会效益性优先高校作为教育事业单位在国家经济建设中具有特殊的地位和拥有特殊的职能，其本身业务活动不像企业那样以本企业的经济效益即利润最大化为目的，而主要以社会效益即为国家培养出更多的有用人才为目的，其业务活动主要通过高校的工作效率即培养一个合格的大学生所耗教育经费的高低来体现，不能像企业那样主要以利润的多少来衡量。内部财务控制的重点应放在节约开支、发挥资金使用效益最大化等方面。
（二）经济效益性初步显现在社会主义市场经济条件下，我国高等教育改革渗入市场因素日益增加，高校财务管理也由单一的事业单位财务核算转变为以事业单位财务核算为主、餐饮服务企业财务及基建财务等“多位一体”的学校大财务。为准确地测算办学成本，《高等学校会计制度》（***2013年12月30日颁发）中很多常用于企业成本核算的会计科目开始在高等学校财务管理中使用，高等学校办学的经济效益核算逐步呈现制度化、规范化趋势。
（三）经济业务涉及面越来越广，类型越来越复杂随着我国高等教育事业的不断发展、财***体制改革的不断深化，高校的经费来源日趋多元化，经费来源的多元化导致办学模式的多元化，在当今高校普遍存在着***府投资办学、校企合作办学等多种办学模式，因此高校的财务内部控制应根据本校的办学模式来设计，财务管理的形式也应多样化：在***府投资办学这方面，财务管理和审计的重点应突出社会效益性优先；在校企合作办学方面，财务管理的重点不仅要体现社会效益性，同时也要体现出更多的经济效益，在遵循事业单位财务会计准则的同时，更应遵循企业财务会计准则。因此，相对于以往的高校和单纯的企业而言，当今高校的财务内部控制涉及的面越来越广，类型也就越来越复杂，对高等学校的内部财务控制提出了更高的要求。
二、高校内部财务控制包括的主要内容
（一）资产的内部控制根据高校的实际情况，一般可以将高校的资产分为流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、对外投资等，因此其内部控制相应地主要从以下几个方面加以论述。
1．流动资产的内部控制。（1）有关现金和银行存款货币资金的内部控制。货币资金最大的特点是流动性极强，高校必须加强对这类资金的管理和控制，以保证货币资金业务的合法性和真实性。各高校必须建立良好的货币资金内部控制制度，主要包括以下内容：第一、建立货币资金业务的岗位责任制，以保证办理货币资金业务的不相容岗位互相分离、互相制约、互相监督。第二、建立严格的货币资金授权批准制度，对货币资金审批人的授权批准方式、权限、程序及责任等作出明确规定，对经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求等作出明确具体的规定。第三、严格按照支付申请支付审批支付复核支付办理的规定程序办理货币资金支付业务。第四、对于重要货币资金的支付业务，实行高校校长办公会议集体决策和审批。第五、建立相应的责任追究制度，防范各种贪污、侵占现象的发生或利用多头开户等方式挪用各种教育专项资金搞非法活动。（2）应收账款的内部控制。该类流动资产内部控制主要包括：第一、及时、完整、准确地登记入账。第二、控制应收账款的数量，提高高校资金使用效率。第三、定期与债务人对账核实并及时催收，以免发生坏账。就高校的实际情况而言，应收学费占应收账款的比例较大，学校应特别加强对应收学费的管理工作，确保应收学费及时入账。（3）存货的内部控制。高校应根据日常业务工作需要确定存货的规模，建立严格的存货出入库管理，对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互***，实行定额管理和定期清查盘点制度，确保存货的真实、合规和合理性。
2．固定资产的内部控制。有关固定资产的内部控制主要包括：第一、根据高校的办学规模和科研工作的需要严格控制固定资产的采购。第二、完善的固定资产授权批准制度，高校固定资产的取得和处置应依据固定资产的大小、性质等由高校校长办公会议批准方可生效。第三、详细的账薄记录制度，高校除固定资产总账外，还需按其类别、使用部门等设置固定资产明细分类账进行明细分类核算，并使用登记卡对每项固定资产进行详细管理。第四、严格的职责分工制度，对固定资产的取得、记录、使用、保管、维修和处置等，明确规定由专门部门和专人负责，以延长固定资产的使用寿命，发挥固定资产的最大办学效益。第五、固定资产的定期盘查制度，对固定资产进行定期盘点清查，验证固定资产是否真实存在并了解其实际使用状况，以防止高校资产的流失。
3．在建工程的内部控制。随着高校办学规模的扩大，新校区建设任务重、投入资金大、建设工期长，加强对在建工程的内部财务控制尤显重要。在建工程内部控制的关键是通过对其进行全过程的财务控制以降低工程总成本：首先，要对决策前的财务数据进行可行性财务分析以便高校做出正确的投资决策，避免盲目投资的现象出现。第二、做好工程项目预算、概算编制。第三、对施工过程进行全方位的财务控制，积极筹措建设资金的同时，加强建设资金的管理，切实做到建设资金的专款专用，并监督施工企业如期完工，以节约建设成本，提高资金使用效益。第四、工程完工后，及时做好验收和财务决算工作。第五、规范在建工程的会计核算，确保在建工程增减记录及时、准确、完整。
4．无形资产的内部控制。随着我国知识产权保护力度的加强、高校的科研成果不断地转化为现实的生产力，高校在无形资产内部控制方面的管理也日益增多，加强无形资产管理意识尤显重要。建立健全高校无形资产内部控制可以从以下几个方面进行控制：第一、无形资产形成的合法性。第二、无形资产计价的真实性和正确性。第三、明确无形资产的所有权并建立无形资产收益的分配制度，保证高校的无形资产依法转让和对外投资，充分利用高校的无形资产为学校取得更大的经济和社会效益。
5．对外投资的内部控制。高校的对外投资必须以保证完成学校发展计划为前提，在不擅自改变投资资产的所有制性质和坚持投资回报的原则条件下，严格履行规定的报批程序和进行资产评估，对投资业务的授权批准、执行和会计记录等方面进行明确的职责分工，并建立详细的会计核算制度。结合目前高校的实际情况，高校主要是以科研成果与企业合作的形式对外投资，因此在这方面的财务控制工作应该加强。
（二）负债的内部控制高校应依社会发展需求确定学校的办学规模，依据办学规模的大小严格控制负债规模，及时清理并按规定结算归还，并保证学校的正常教学。学校的举债主要是借入款项，多以银行贷款为主。高校负债的内部控制主要就是做好各种借款的内部管理工作，对筹资业务的授权、执行和会计记录等方面实行明确的职责分工，建立严密完善的账簿体系和记录制度，确保借入款项账面余额的真实性，并对借款进行正确的利息计算和账务处理，同时注重借款归还的及时性和使用的最大的办学效益性。
（三）收入与支出的内部控制
1．财***拨款收入与支出的内部控制。对于高校而言，财***拨付经费占学校收入的大部分。财***拨付给高校的各种款项都规定了明确的用途，对财***拨款收支的内部控制主要包括：严格执行国家预算管理制度，做到财***经费拨款确实用于高校基本建设和教育事业，禁止非法用于各种经营活动；严格划清教育基本建设投资、教育行***事业经费及各项科研业务经费的界限，做到专款专用。
2．学费收入与支出的内部控制。高校学生付费上学后，学费收入占高校总收入的比重日益增加，加强学费收支管理工作日显重要，应主要控制学费收支的合法性，期末余额的真实性，保证总账与明细账相符。内部控制主要包括两个方面：首先，严格按照国家有关规定确定收费标准并积极组织学费收入，加强对应收学费、已收学费、缓交学费、免交学费等明细项目的管理，保证学费收入及时收缴和入账。其次，建立健全学费支出管理办法，保证高校教育事业计划的完成。
3．经营收入与支出的内部控制。首先，高校应根据本校的实际情况对经营性收支进行恰当的分类，严格划清各种经营收入与教育事业收入的界限，并将学校的各类经营性收支纳入高校的预算管理。其次，依据实际发生的经营性收支业务登记入账，确保收支业务记录的及时、真实、合法、完整，保证记账凭证与原始凭证上的数字相符，并对明细账与总账进行定期核对，以保证期末余额的准确性。
4．其他业务收支的内部控制。高校的其他业务收入主要有基本建设拨款收入、附属单位上缴的各种管理费、利息收入、各种捐赠收入、对外投资收益等。高校对这部分业务收支也应加强财务内部控制，对这些收入应按相关规定进行分别管理，确保其收支的合理、合法和正确性。
三、高校内部财务控制的审计
随着我国高等教育和市场经济的不断发展、高校管理现代化程度的提高，高校的内部财务控制制度已得到了初步建立和完善。高校内部财务控制制度的健全程度与其会计信息的真实性、完整性之间存在着紧密的联系，内部财务控制制度健全并得到有效执行，财务会计发生差错的情况就少，经济业务活动的正确性程度就高，审计风险相对较小，可以节约审计成本以提高审计效率，反之则会出现相反的情况。内部控制制度的审计是现代审计的一个重要组成部分，高校管理者应重视内部控制制度的审计，采取以下两种方式加强对内部财务控制制度的审计。
（一）加强高校内部审计对财务控制的监督内部审计不仅是高校内部监督体系的重要组成部分，更是推进高校治理体系和治理能力现代化的重要工作和手段。随着我国财务法律法规的不断健全及财务管理的现代化发展，高校各种内部控制制度的建立和健全，审计已由原来的详细审计发展到以测试内部控制为基础的风险导向审计和效益审计。目前，由于我国许多高校对内部审计的认识不够全面，大多数人认为内部审计的职能仅限于查账，而对现代审计的快速发展认识不足，使得多数高校在内部审计人员的配备上，不仅数量有限，而且专业胜任能力也不足，因而内部审计的监督作用没有得到充分发挥。高校必须结合本校的实际情况，加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员的专业胜任能力，拓宽内部审计领域。内部审计部门应参与内部财务控制制度执行情况的监管，及时发现内部财务控制制度中的漏洞和隐患，督促其改正和完善，确保内部财务控制制度的实施，并将内部审计部门对高校内部财务制度的监督日常化。
高校内部控制篇4
【关键词】 COSO 高校财务 内部控制
一、引言
随着高等教育的不断发展和改革，高校无论从办学规模还是自都有了明显变化。其中，教育经费的来源逐渐由单一的“财***拨款”转为“多渠道筹措经费模式”，办学结构也由“固定校区”转变成了“跨地区、多校区办学模式”。然而，高校主观上很难迅速从“***府办学、单一校区”的旧模式中摆脱出来，面对新环境下的巨大变化，高校财务内部控制遇到了巨大瓶颈，严重阻碍了高校的发展。因此，建立完善的高校财务内部控制制度，是提高高校管理水平，实现高校可持续健康发展的一个迫切而重要的课题。COSO内部控制框架是现代内部控制中最具权威性的框架，故本文将在COSO框架的基础上来研究财务内部控制，以求为新环境下的高校发展提供借鉴。
二、COSO框架含义及高校财务内部控制现状分析
1、COSO框架的含义
COSO内部控制框架是1992年9月由COSO委员会的。此框架体系认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。内部控制就是由这些相互联系、相互制约、相辅相成的要素，按照一定的结构组成的完整的，能对变化的环境做出动态反映的一个系统。对于任何一个企业或高校，运用和加强内部控制都显得极为重要。
2、高校财务内部控制现状分析
随着市场经济的发展，高等学校的资金扩展到了事业收入，其中科技开发、转让、咨询收入，经营收入等已成为了高校发展的重要经费来源。另外高等教育逐步由精英型向大众型转变，银行贷款成为了高校规模扩大的直接推动力。但受传统思想、方法和手段的影响，高校并没有意识到财务内部控制是一个动态管理过程，贯穿于学校经济活动的全过程。伴随日趋激烈的高校竞争，仅仅停留在制度建设上的高校内部控制，出现了明显问题及偏差，直接导致了高校发展延缓。
（1）内控观念淡薄，内控制度缺乏系统性。首先，高校内部控制制度的制定没有适应市场经济的要求和高校事业的发展。例如近年来高校实行了后勤社会化改革，校办企业的发展也较快，但高校对后勤公司、校办企业的控制和监管显得较为薄弱，对其占用学校资源的使用效益往往考核不够。其次，各高校普遍比较重视对财***性资金的控制，制度也相对比较完善。但是对所谓的创收资金、科研资金的管理却存在漏洞，导致了小金库形成，这也成为高校职务犯罪的主要诱因。另外，一些高校对内部控制制度建设的认识还停留在一般的建章立制阶段，内部控制制度缺乏系统性。
（2）风险意识不强，贷款风险加大。受市场经济的影响，高校在资金来源、经济业务类型等方面风险意识不足，缺乏风险预警机制，如在筹资活动、投资活动等重大事项的决策过程中，没有风险分析、评价机制，没有事前风险应对策略，很可能造成投资失败，筹资成本增加，甚至造成资金链断裂，影响学校的正常运转。
从九十年代末开始，***府开始意识到高等教育对区域经济发展的作用，不惜投巨资开发“高教园区”、“大学城”，希望拉动一座城市社会、科技、教育的综合发展。因此高校在发展资金供给不足的情况下，均积极拓展筹资渠道特别是通过银行贷款，以解决扩大办学规模带来的经费短缺问题。适度贷款对高校的发展具有积极意义，但贷款增长幅度和速度过大过快，则会使学校陷入财务危机。期间，一些高校热衷于圈地和参与大学城建设，向银行大量举债，有的高校贷款已高达20余亿，贷款规模大大超出学校自身偿债能力，出现了贷款到期不能按时归还、借新债还旧债、资金周转困难甚至不能保证学校正常运行等情况。
（3）预算编制不规范。从目前高校预算情况来看，整个预算编制及执行情况并不容乐观，有些高校领导对预算不够重视，使得预算编制流于形式。在预算编制过程中，不结合学校的实际情况，编制出来的预算没有严格的审批程序。在预算执行过程中，随意调整预算，更改项目、金额的现象时有发生。没有建立预算的分析评价机制，对预算的编制、执行情况没有一个权威的、总结性的评价，不利于预算编制水平的提高和内容的完善。
（4）信息化管理层次低，沟通不畅。高校的财务部门一般都实现了会计电算化，资产管理、教学、学工等部门也都使用专用软件进行管理，但各部门都自成体系，信息不能共享。纵向上，由于高校规模的不断扩大，管理层次增多，如何让管理者的意***贯彻到每一个员工和如何让基层的管理信息尽快、全面地反馈给管理者已成为普遍的难题。导致的后果是形成管理的盲点和漏洞，给不法分子以可乘之机。
（5）内部监督乏力。随着高校建设压力的加大，银行贷款的压力迫使高校不得不走向市场化的运作。近年来，高校商业贿赂案件频发，主要集中在招生、教材采购、基建工程、后勤服务等部门，这些现象很大程度上归结于内部监督的弱化。高校内审报告往往只是事后一般财务审计，不注重管理过程审计，也很少聘请外部审计力量来评估内部控制。
三、内部控制要素在高校管理中的应用建议
根据COSO内部控制框架对高校财务内部控制存在的问题研究，针对目前高校尤其是多地区办学高校的具体情况，笔者认为应从COSO框架的五方面完善高校的内部控制。
1、构建良好的内部控制环境，完善内部控制制度
合理设置内部机构。建立一种与环境及组织目标相一致的职务结构，利于提升管理效能，并保证信息通畅。财务内部控制的***性，提高内部控制的地位，便于对管理层的评价监督。优化人力资源***策，将会计职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强干部及教职员工的培训和继续教育，不断提高干部和教职员工素质。转变财务管理观念，结合高校实际调整内部控制制度。
2、增强风险防范意识，加强风险管理
高校贷款主要是用于固定资产投资，建设周期长，资金需求量大，面临着巨大的财务风险，高校要牢牢树立风险意识，应根据外部不断变化的形势，建立高校的风险评估及预警机制，合理有效评估各类风险，为管理者进行决策提供参考建议。应着眼于风险评估，以项目的审计风险为质量控制依据，通过研究所从事的日常活动、学校的内部控制及其运行和对有关数据、信息的分析和检查，由概括到具体、由表及里地分析财务报表披露的信息与学校实际状况的关系，确定会计准则的遵循状况。此外，必要时进行相关测试，即对内部控制的健全性、合法性、合理性和有效性做出评价，通过全面分析财务综合能力、发展能力、绩效指标等全面衡量高校整体财务状况，进而采取有效措施降低风险。
长期以来，我国高校风险意识淡薄，主观认为高校是国家所有，不会倒闭破产。因而，一些高校在一味追求外延的扩张而忽视了必要的控制；一些高校采取了不稳健的融资手段；大部分高校都未能建立有效的风险预警和防范措施。但高校是***的法人，其风险尽管不会直接导致倒闭或破产，但会形成由于不能及时偿还银行本息而导致的信用危机；由于资金短缺不能改善教职工待遇而导致的内部矛盾；由于财务恶化而导致学校发展停滞等风险。当今社会经济环境风云变幻，高校间的竞争也日趋激烈，若对风险失去有效控制，其事业发展的目标必将难以实现。因此风险评估和风险管理将成为高校内部控制建设的重要内容。
要对环境进行分析研究，把握变化趋势和规律，确定高校可接受的风险度；建立科学的投资决策机制，应建立投资决策集体审计责任制度，对固定资产的投资和对外投资要在谨慎的可行性研究的基础上，科学论证，集体决策。高校的投资中心只能为校级，由一级财务部门执行，学校的二级财务部门和院（系）等没有对外投资权；要将风险管理的职能赋予内部控制，引入预警机制，把风险扼杀在萌芽状态。借助创新机制，如体制创新、管理创新、制度创新等达到事中控制的目的。选用科学有效的评价方法，如建立风险评价模型对学校财务状况进行综合评价。
3、加大控制点控制力度
（1）预算控制。预算控制是高校内部控制的核心，高校资金使用效率的高低在于预算编制时的分配及预算贯彻执行效果的好坏，也是实现高校资源的优化配置和有效使用的重要手段。通过预算管理可以解决高校因管理级次的增加而导致的信息不对称问题。首先，要严格预算编制审批程序，要求财务及其他相关职能部门共同参与。其次，确认预算编制范围，结合上年度预算执行情况，采用科学的预算编制方法。再次，加大预算执行力度。主要是要维护预算的权威性和严肃性，侧重于避免无预算、超预算开支，如有特殊情况需调整预算的，必须执行严格的审批手续。
预算的监督评价分两部分进行。一是对预算执行情况进行日常的监督，及时发现预算执行过程中不合规、例外现象；二是根据一年下来预算的执行情况，进行综合评价。重视预算数据与实际数据的比对，注意预算调整情况及调整比例，为提高预算的编制水平和学校的管理水平服务。
（2）收入与支出控制。高校及所属二级单位的各项收入应全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。各业务部门都不可避免地要与现金打交道，从而增加了人员、部门关系的复杂性。为此，要建立现金收支过程中的一系列控制措施，即岗位人员分工、会计系统控制、授权审批控制等。按照内部牵制原则合理设置岗位，明确其职责权限，将不相容职务分离制度落到实处。各项支出应当遵循国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准。严格执行“收支两条线”的管理制度，并纳入单位预算管理和***府采购制度，合理安排收入和支出，从源头上杜绝以收作支和私设“小金库”的违法行为，会计系统控制中应严格加强原始凭证的审核，规范账务核算处理，使会计控制成为实现内部控制的有效保证。其中，重要的、技术性较强的采购项目要经专家论证、集体决策。
4、设立有效的信息沟通系统
随着高校规模的扩大，管理级次的增加，以财务管理系统为中心的信息和沟通系统应运而生。但高校应根据自身规模、特点进行财务管理系统，学生收费系统、校园一卡通系统的开发，以实现数字化校园的目标。同时，加快高校信息沟通机制建设，使各相关部门信息得以有效沟通与共享。首先，完善信息的公开机制。利用文件传达、网站公布等方式对于学校的各项规章制度、日常管理活动中需公开的事项予以公开。其次，完善监督机制。在建设信息沟通机制的过程中，应当设置多渠道的群众意见反馈途径，防范舞弊行为的发生。
5、加强管理监督，提高内部控制制度执行人员素质
为确保内部控制制度的有效执行和随时适应新情况，必须对内部控制实施监督，充分发挥内部审计的职能。另外，要提高内控人员的素质，考核其专业水平和职业道德操守。在加强培训和教育的同时，要定期轮岗防止腐败的发生，增强科室的凝聚力。
由于内部控制是对变化的环境作出动态反映的一个系统，高校要想获得可持续发展，必须适应环境的变化，应随着国家法律法规、***策、制度等外部环境的改变以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，在实施中不断调整、充实、完善、更新，形成一个全方位、层次分明的内部控制体系。这样才能使高校内部控制真正发挥积极作用，保证高校教育教学充满生机和活力，不断提高高校管理工作水平，确保高校可持续健康发展。
【参考文献】
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高校内部控制篇5
1.高校财务内部会计控制存在的主要问题
1.1高校财务内部会计控制制度极不完善，内部控制项目极不健全
当今高校内部会计控制制度的设计缺乏科学性与连贯性，很难发挥应有的作用。特别注意的是由于财务膨胀及其财务风险的不确定性等无法获得有效的控制。虽然随着经济和社会制度的发展完善，有些高校也不断完善相关的内部会计控制制度，但大多带有利益的选择性和偏向性，导致缺乏科学性与合理性可能致命的缺点。其问题主要体现在：一是组织结构的不够健全，将一些规章制度照搬作为内部会计控制制度的规章条文，不符合实际，以至于不清楚内部控制的实际情况。自我约束机制根本未建立，因此内部会计控制的逻辑框架不健全。二是会计的基本作用之一的监管作用没有得到充分发挥，财务控制更是漏洞百出，财务管理混乱不堪，会计信息严重缺乏真实可比性，财务及其学校各方面资源利用效果不佳。目前，各大高校都在加大投资力度、扩大投资规模来加速发展速度。但高校的投资普遍缺乏整体控制意识，没有把握好外延的扩张与内在质量的完美融合，内部控制项目极不健全。
1.2高校内部会计控制监督不严密，存在制度保障的缺陷，制度的约束性被严重弱化
当今高校内部监督部门主要设有行***方面的纪检部门和会计方面的内部审计部门。纪检部门的作用主要是针对高校对***的方针的遵循及实施情况的监控，属于外部监控。高校的内部审计则主要负责对内部会计控制执行情况进行监控、评价、提出意见。目前，随着纪检的加强，纪检部门和内部会计方面的审计部门成为高校比较重视的部门，但是仍处于高校的领导之下，所以缺乏***性和透明度，也缺乏行之有效的制度来保障其执行，对这些部门其实不能进行真实严格有效的监督。对查出的比较严重的违法乱纪问题也是采取内部私自解决的途径解决，信息、意见反馈渠道不畅通，导致财务效率利用低下。高校不像营利性的企业，为确保并且证实其财务会计资料的真实性让外部审计机构比如会计师事务所进行严格的审计，而且高校属于事业单位，国家对其只是粗略的抽样审查。有的高校可能会多年都抽查不到，因此监督作用也相当的薄弱。财务内部控制制度的有效性要求单位所有人都必须遵守，但是违背情况的往往是高校的决策层成员。这也导致高校经济责任审计的开展困难重重，审计效果极其的不理想，主要原因是内部会计方面的审计严重偏离现实。这样导致内部会计监督不严密，对查出的问题也难以真正地得到处理，审计结论带有主观性色彩，审计片面形式化，起不到应有的作用，因此导致高校财务等各方面的资源利用效率低下。
1.3预算编制不够科学，缺乏严密的财务逻辑分析
做好高校财务内部会计控制首先要有良好的预算，预算是否得当直接关系到高校财务内部会计控制的效果和财务利用的效率。预算编制比较正规的流程是首先由各部门提交预算申请，然后由财务部门专门负责预算的人员进行预算编制，再经学校全体教职工大会通过，最后由各部门具体的执行。高校编制预算多参照以往的年度数据，属于弹性预算。缺乏对预算信息的整理和分析，尤其是个别预算项目仅凭以前预算经验核定，编制的预算缺乏良好的科学性和逻辑性。目前，高校在预算编制方面普遍存在预算编制项目不够精细、上级***门的预算和高校内部预算编制的时间不一致等问题。很多高校更是没有建立核心的财务分析制度，没有设立专职的财务分析人员，没有定期进行财务分析和考评。有些高校只是为了应付上级部门的要求和检查，在上级部门和领导极其需要财务数据时才进行粗略的财务分析，因而对学校财务情况不够了解，不可能作出比较深刻的分析，也难以发现财务管理中存在的问题。因此，财务预算的编制极其不合理。
2.完善我国高校财务内部会计控制的***策和意见
2.1加强高校财务制度建设和内部控制方面的审计制度，完善内部控制项目
高等学校财务内部会计控制制度的建设应该作为一项最核心的工作之一，必须根据经济和国家形势的不断变化，及时更新、补充、修订和完善各项管理制度，尤其是要进一步完善内部会计控制制度和集体联签决策制度，为改进和完善我国高校财务内部会计控制提供制度的保障。同时，加强高校财务内部会计控制制度方面的审计，促进高校各部门、各单位之间内部控制制度的贯通和一致性，保证高校财务内控制度的有效运作。促进建立科学、规范的财务管理控制制度和资金使用是否有效的绩效评价制度，为进一步改进和完善我国高校财务的内部会计控制的现状，促进规范各方面的财务管理，提高各类资金的有效使用，就必须从主要的三个方面加强并提高高校内部审计功能：①坚持“全方位的审计，突出重点审计”抓主要矛盾的方针，有效增强高校内部审计的力度。②完善内部审计制度，加强审计队伍的建设。③加强高校审计的理论研究和实践研究，推动高校财务内部审计不断走向成熟。
2.2完善高校财务内部会计控制的内容和范围，加强高校内部组织机构建设，明确岗位职责，加强制度约束
第一，要加强高校内控组织机构的控制。只有完善的组织机构，才能保证高校财务的各项活动高效协调和有序地进行。所以，要对高校组织机构设置的合理性和有效性进行系统的控制。第二，要加强高校活动授权审批批准的控制。要规定学校各部门和人员在进行经济业务的办理过程中，必须遵守批准程序，按规定的权限办事，即对所有人员不经合法授权，不能行使批准权，所有活动不经批准和联签集体决策，不能执行。第三，要加强高校不相容职务的分离控制。要保证重要的经济业务必须有几个人或几个部门分工处理，定期对财务部门所有会计人员进行岗位轮换，以达到内部牵制防止舞弊现象的目的，从而加强制度约束性。
2.3建立严格部门预算制度、加强严密的逻辑分析
高校要坚持科学发展观，科学编制学校预算，结合学校的发展规划，按照优化学校资源的原则进行预算编制。学校下属各部门要认真对待部门预算编制工作，充分认识到预算工作的重要性，树立预算管理理念。同时，要对预算进行成本效益分析，进一步细化部门预算，提高预算编制的准确性。对于不可预见事项引起的预算调整，要用科学发展的眼光正确对待，使预算更具操作性，以便对预算执行情况进行监督和控制。此外，高校要提高资金的使用效益，增强基层部门执行预算的自觉性，对于基层部门超出预算的支出财务部门应不予报销，有特殊事项需要调整预算支出的要按照学校规定程序进行。学校财务部门要每月月末对所有部门进行预算执行情况分析，发现问题并找出原因，提出具体的改进办法和措施，确保预算按进度进行。同时，要实施绩效考核，制定和完善预算评价制度，通过对部门预算执行情况的分析和评价判断资金使用是否合理有效。要建立责任追究制度和奖惩制度，对预算执行不力的部门和人员进行相应的惩罚，对预算执行较好的部门和人员进行奖励，维护学校预算的严肃性。
3.结论
高校的内部审计部门除了从上述几个方面进行监督外，还必须对内部会计控制作出评价，并提出完善的意见和建议。高校财务内部会计控制评价，是内部会计控制过程的最后阶段，在高校财务内部控制过程中占有十分重要的地位。由于高校财务内部会计控制的完整性、合理性和有效性直接影响着高校的工作业绩和经营管理目标的实现，所以，认真组织做好高校财务内部会计控制，对高校发展具有十分重要的意义。
高校内部控制篇6
关键词：高等学校；内部控制；信息披露
中***分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0237-02
一、高等学校内部控制的概念和目标
（一）高等学校内部控制的概念
高等学校内部控制是高等学校为了实现预定目标而进行的制度体系建设。遵照科学系统论，保障制度真正有效运行，保障高等学校实现既定目标。
（二）高等学校内部控制的目标
1.依法治校
高等学校运营中涉及的主体众多，如教师、学生、基金会、合作企业、***府部门、研究机构、银行等，法律关系较为复杂，同时高校日常办学与资产运营应符合国家人事、财***、科技、教育等相关法律制度规定。
2.信息披露真实可靠
高等学校在开展办学活动和提供社会公共服务过程中产生、制作、获取的以一定形式记录、保存的信息，应当按照有关法律法规进行披露。高等学校办学涉及社会公众利益，应保证披露的信息真实可靠。
3.国有资产安全
高校国有资产是指由高等学校占有、使用的，依法确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总和，包括国家拨给高校的资产，高校按照国家***策规定组织收入形成的资产，以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产。
4.提高运营效率，实现高校战略
高等学校运营面临着国内外教育行业的激烈竞争，高校需要科学分析形势，提高运营效率，制定符合本校实际情况的战略目标。
二、高等学校内部控制建设
（一）内部环境
制度要想发挥作用达到目标，具体的控制活动固然很重要，但是再好的制度，也需要靠人来执行，如果高等学校没有构建内部控制的制度环境，再多的制度文件也终将难以发挥作用。
高等学校领导体制实行***领导下的校长负责制。***集体领导体制形式上可以减轻校长权力集中的风险。然而***委员基本上由上级***组织委任，单位***代会召开周期约为5年一次，闭会期间由***委员会行使***权利，闭会期间上级***组织还可以调整***委员会成员。因此***权力高度集中于上级组织提名或任命的***委员，严重削弱了普通***员对高校行***的民主监督权利。高等学校职工一般并不多，学历普遍较高，网络投票技术也非常发达。高等学校应明确***组织章程，将关系公众利益的决策更多的交由全体***员大会进行网络表决。应限制高校***会和***代会的决策权力。
高等学校的民主决策机构还有工会、教授会、教职工大会、学生大会。高等学校应当依法将涉及相关利益方的事项提交相应民主决策机构进行表决。提前合理时间公开披露拟表决事项，对委托投票做出法律制度安排，委托方应提供委托书，禁止滥用教授代表大会、教职工代表大会、学生代表大会等名为代表，实则代表性不强的表决形式。
高等学校各项行***会议应章程明确，表决负责制度完善。应具备完整的会议记录和决策者签字程序，作为管理档案长期保存，决策者对做出的决策负责。
高等学校应营造制度治理文化，按照国家规定和社会相关利益方需要，扩大信息披露范围，积极接受校内外监督，形成不靠决心靠制度、风清气正的内部环境。
（二）风险评估
高等学校通过建立一整套制度来确保实现预定目标。必然涉及一系列的控制活动。然而控制活动要想真正有效发挥作用，必须建立在科学的风险评估基础上，做到对症下药，有的放矢。
高等学校围绕四个内部控制目标，应当自下而上、自上而下、上下结合充分讨论分析可能影响内部控制目标实现的风险。
高等学校应当建立运营风险定期评估机制，对高校运营存在的风险进行全面、系统和客观评估。 高等学校运营风险评估至少每年进行一次。外部环境、运营状况、管理要求等发生重大变化的，应及时对运营风险进行重估。 风险评估结果应当形成书面报告。
高等学校风险评估过程中应当把影响内部控制目标实现的风险分为单位层面的风险和业务层面的风险。
（三）控制活动
高等学校应当针对单位层面的风险实施单位层面的控制活动，针对业务层面的风险实施业务层面的内控制活动。
高等学校应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。 实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。 配备具有相应资格和能力的会计人员。 根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制，减少或消除人为操纵因素。
高等学校应根据业务层面风险评估结果开展以下业务层面控制活动。
1.预算管理
2.收支管理
3.***府采购管理
4.资产管理
5.建设项目管理
6.合同管理
（四）信息与沟通
高等学校应当确保信息传递及时通畅，保证决策科学，单位***策措施可以得到有效执行。高等学校各管理层级之间应当通过内部报告形式传递单位运营管理信息，高等学校应当将内部控制相关信息在内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及单位与监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。高等学校应当拓宽内部报告渠道，通过落实奖励措施等多种有效方式，广泛收集合理化建议。
高等学校应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。高等学校应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为管理层有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体职工。
（五）内部监督
高等学校应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。
内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在高等学校发展战略、组织结构、运营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。
专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。
高等学校应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，及时报告。
内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。
三、高等学校内部控制评价与信息披露
高等学校负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。内部控制评价程序一般包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等环节。
内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。高等学校对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。
高等学校在日常监督、专项监督和年度评价工作中，应当充分发挥内部控制评价工作组的作用。内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
高等学校应当设计内部控制评价报告的种类、格式和内容，明确内部控制评价报告编制程序和要求，按照规定的权限报经批准后对外报出。 内部控制评价报告应当分别内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素进行设计，对内部控制评价过程、内部控制缺陷认定及整改情况、内部控制有效性的结论等相关内容做出披露。
参考文献：
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高校内部控制篇7
一、高校内部控制评价指标体系构建
目前，对于高校内部控制评价指标如何设置，理论界并没有统一的标准，笔者认为可以基于内部控制五要素评价高校内部控制系统的有效性。在以目标导向构建的内部控制框架中，内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督是密不可分的，对控制环境的认定和评价是评价内部控制有效性的基础；在风险评估要素中，全面的风险识别、对风险发生可能性和风险发生后的影响程度的准确判断决定了控制关键点和控制方式的选择，基于风险分析的应对策略则是确定控制程度与方法的直接依据；控制活动是风险应对策略的具体化；真实、相关、及时的信息收集、加工、传递有利于高校内部各组织及时发现和纠正管理中偏离控制目标的行为；健全的内部监督机构设置和监督机构间的密切配合为高校内部控制的有效运行提供有力保障。基于此，可建立由以上五个方面构成的高校内部控制评价指标体系。
（一）控制环境 （1）组织架构与权责划分。评价高校的组织架构是否合理，权责划分是否明晰，决策权、执行权和监督权是否相互分离与协调。（2）重大事项决策机制。反映高校是否组建财经管理委员会并负责对经济进行管理和监督、是否由******联席会议讨论决定重大经济问题、重大改革方案是否经过教代会、职代会充分讨论等。（3）人力资源***策与实务。高校的人力资源规模能否满足高校需求、各岗位员工的胜任能力如何、高校是否建立了科学的员工晋升的条件、标准和程序以及员工业绩评估、考核与奖惩制度。（4）高校文化中的诚信与道德价值观。高校文化中是否强调诚信与道德，是否建立了员工道德行为规范，对违背诚信与道德的行为是否做出恰当的处理。（5）领导的管理风格。领导是勇于冒险型还是风险厌恶型，是偏好于集权管理还是分权管理，领导重视财务管理和内部审计的程度等。
（二）风险评估 （1）事项识别与风险确认。风险在识别时是否充分考虑了***治、经济和社会因素以及高校的内部财务状况和管理状况。（2）风险分析。高校是否对所有风险事项发生的可能性及影响均采用了定量或定性的分析方法、对每一风险事项的分析方法选择是否恰当、对关键风险指标的选择是否恰当。（3）风险监控。高校是否根据关键指标进行了风险监控，对重要风险事项的内部控制程序是否进行了压力测试，并采取了完善措施。（4）风险应对。高校应对策略的选择是否符合风险承受度、应对策略的选择是否受到关键人员风险偏好的不利影响、每一事项应对策略的选择是否是在可能性和影响程度平衡的基础上做出。
（三）控制活动 （1）预算编制、执行、调整和分析与考核制度。高校对预算的编制依据、编制程序、编制方法是否有明确规定；是否执行责任制；对重大预算项目是否密切跟踪和监控；预算调整是否经过原预算审批机构批准；预算是否执行分析制度、审计制度和考核与奖惩制度等。（2）内部审计内容和程序以及质量控制。内部审计机构是否***公正、内部审计人员是否具有适当的胜任能力和工作经验、内部审计的工作范围、责任和审计计划是否符合高校的需要。高校是否全面实施内部审计监督、内部审计机构是否建立健全有效的质量控制制度、是否对内部审计质量进行考核和评价。（3）财务舞弊的预防、检查与汇报。高校领导是否对重大舞弊行为承担责任；高校是否针对管理人员的行为建立了反舞弊机制、是否针对财务报告和内部报告存在的虚假记录或重大遗漏行为建立了反舞弊机制、是否针对未经授权或采取其他不法方式侵占或挪用高校资金、牟取不当利益的行为建立了反舞弊机制。（4）重大交易和事项的控制。高校对筹资、采购、工程项目、固定资产管理、合同管理和外包业务等重大交易和事项是否有明确的职责分工和授权批准制度、业务流程是否有完善的制度管理、会计处理是否符合会计制度要求。（5）财务报告和内部报告的编制、提供和评价。高校财务报告的格式和内容是否符合国家规定，财务报告各项目中的勾稽关系是否正确。高校是否充分利用信息技术，采集、汇总、生成内部报告信息，构建科学的内部报告网络体系，高校是否充分利用内部报告，管理和指导日常工作。
（四）信息与沟通 （1）信息识别、获取和加工。财务会计信息系统是否能够提供外部使用者和内部使用者所需要的信息；各层级对相关信息是否进行合理筛选、核对、整合，从而提高信息的相关性；监管部门等获取信息的渠道是否畅通。（2）信息系统开发与维护。高校是否从设备和信息技术方面升级信息系统，实现信息共享；能否及时根据信息使用者的需求变化和要求提高完善信息系统。（3）信息沟通的充分性。信息在高校内部横向沟通是否充分，各层级管理者是否拥有决策和监控所需要的充分信息，针对来自外部其他利益相关者的沟通是否建立了有效的信息反馈机制，管理层采取的后续措施是否及时和适当。
（五）监控 （1）管理层对内部控制系统持续运行的监督。高校管理层是否定期检查账账是否相符和账实是否相符，管理层对内部审计提出的完善内部控制的建议是否采取了相应的措施。（2）外部信息与沟通对内部生成信息的印证。高校是否对外部监管者提出的问题进行认真核实并进行原因分析及采取针对措施。（3）专项监督的范围、频率和过程。高校是否制定了有关专项监督的制度，基于内部控制目标的变化和升级是否进行了专项监督，在组织结构、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下是否进行了有针对性的监督，专项监督是否有明确的检查评价计划，专项监督检查所采用的方法是否适当。（4）内部控制缺陷报告机制。高校是否在日常监督和专项监督下建立缺陷报告机制，该机制运行状况如何、缺陷是否报告给了管理层，是否对问题的根源进行调查和进行必要的跟踪，是否采取了必要的改正措施。
根据上述对高校内部控制评价指标体系建立的内容，可建立如表1所示的指标体系：
二、模糊层次综合评价法下的高校内部控制评价系统
模糊层次综合评价法（FAHP）是一种将模糊综合评价法（Fuzzy Comprehensive Evaluation，FCE）和层次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）相结合的一种方法。根据表1相关内容，首先应用层次分析法确定各指标权重，然后再应用模糊综合评价法对高校的内部控制进行综合评价。
（一）层次分析法下各指标权重的确定 层次分析法的基本思想是把复杂问题分解为若干层次，在最低层次通过两两对比得到各因素的权重，通过由低到高的层层分析计算，最后计算出各方案对总目标的权数，为决策者提供决策依据。运用层次分析法的评判排序思想，在指标赋权理论中可以建立有序的递阶指标系统，运用两两指标比较对系统中的各个指标进行比较评判，通过对这种比较综合评判结果进行计算处理，进行一致性检验，可以获得各指标重要性大小不同的排序系数，即指标权重系数。下面应用层次分析法对高校内部控制指标体系各指标权重进行计算。
（1）构造判断矩阵。判断矩阵是指同一层次各个指标的相对重要性的判断值，它由若干位管理专家进行判定。AHP法在确定经济变量的相对重要程度时，引入了相对重要的比例标度，引入九分位的比较标度，使任何两两指标通过专家意见，形成一个判定值。全部指标经两两判定后，形成一个判断矩阵。具体方法可以采用表2中的标度法。
（2）对各指标权重系数进行计算。AHP法的信息基础是判断矩阵。利用排序方法，可以计算各指标重要性的排序。判断矩阵B求特征向量和最大特征根，通过求解BW=？姿maxw可获得排序值，其中， ？姿max是矩阵B的最大正特征根，W为排序矢量。可以采用方根法计算？姿max。先分别计算判断矩阵B的每一行元素的积Mi，分别计算各行Mi的n次方根，对向量w=（w1，w2，…，wn）T作归一化处理，Wi即为所求各指标的权重系数值。
（3）进行AHP判断矩阵的一致性检验。在使用层次分析法计算评价指标的权重系数时，需要保持判断的一致性。判断矩阵具有一致性的条件，是矩阵的最大特征根值与阶数值相等。为了检验其一致性，可以建立一致性检验指标CI和RI，用于判断矩阵B偏离一致性的程度。首先计算判断矩阵的最大特征根？姿max，？姿max=■■■，建立一致性评价指标，在层次分析法中引入判断矩阵B的最大特征根？姿max与n的差和n-1之比值作为度量判断矩阵偏离一致性的指标，记为CI，CI=■，最后计算一致性比率CR= CI/RI，上述一致性检验指标CI值与矩阵阶数有关，平均随机一致性检验标准值表如表3所示。
CR=CI/RI，当CR0.1时，则认为该判断矩阵不具有一致性，应该调整判断值，直到通过一致性检验为止。
根据以上步骤，各判断矩阵的计算结果如表4。
最后，计算各指标在高校内部控制评价中的权数，可以利用下面的公式进行计算：
各指标在内部控制评价中的权数=二级指标各因素相对于一级指标中所对应因素的权重系数×一级指标中该因素在评价体系中的权重系数
计算结果如表5所示：
（二）模糊法下的高校财务风险预警 模糊法是综合事物的多种属性和各种因素影响而做出的总体评判，它应用了模糊数学变化的原理，以关键影响因素为着手点，确定被评价对象若干等级的评价集合和指标权重，对各指标作出模糊的评价，然后确定隶属函数，以形成判断矩阵，将其与权重矩阵进行模糊运算，最后得到定量的综合评价结果，具有模糊性、层次性和定量性的特点。模糊综合评价法在高校内部控制评价中的应用步骤如下：首先是因素集的分解，将影响因素分为五个子集，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控，然后根据前面用层次分析法应用的结果，得到指标权重。可以将各因素分为五个等级，分别为优、良、中、差、很差，即评价集V=（优、良、中、差、很差）。根据对高校实地调研和通过向高校的财务会计人员和部分管理人员发放调查问卷的形式，获得其对该校内部控制状况的评分，综合所得信息，得出各评价指标对应各评价等级隶属度，并得到各子集的模糊矩阵。最后，可以得到高校的内部控制状况进行模糊综合评价的结论。
[本文系2013年***人文社科研究项目“基于内部控制的高校财务风险预警机制与防范策略研究”（编号：13YGC880017）、中南民族大学中央高校基本科研业务费专项资金项目“促进民族地区企业发展的融资环境的构建”阶段性研究成果，并得到湖北省普通高等学校人文社会科学重点研究基地“高校风险预警防控研究中心”资助]
参考文献：
[1]翟华云、郑***：《高校资金运行风险监测预警指标体系的构建》，《商业时代》2011年第34期。
高校内部控制篇8
【关键词】 内部控制和内部审计； 作用； 问题； 方法
随着我国教育体制改革的推进，高校教育经费来源日益多元化，高校经济活动内容也随之日益多样化。为了适应新形式下高校的发展，许多高校在具体实践中逐步树立了经营管理理念，高校不但要注重社会效益也要同时考虑经济利益。在现代经营理念中，健全的内部控制是管理的基础，内部审计是内部控制的重要组成部分。正确认识高校内部控制和内部审计的作用，探析内部控制和内部审计在高校现实经营管理中存在的问题，提出解决问题的方法，对当前高校加强管理实现可持续性发展具有十分重要意义。
一、内部控制和内部审计在高校的作用
（一）正确认识高校内部控制和内部审计的关系
根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，高校内部控制是为了保证学校资产安全、会计信息真实及遵守相关法律法规而制定与实施的一系列控制方法和业务程序。高校的内部控制是一个业务流程，这流程主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等要素组成。评估高校内部控制，就是评估高校内部控制流程。在这个流程中监督要素是保证，只有持续有效的监督才能确保内部控制持续有效的运行，而这个监督要素就包含内部审计。同时，高校内部审计是对学校与资源利用有关的业务及其内部控制进行确认、评价和咨询的活动。高校内部审计的职能包含动态监督职能、管理控制和决策服务的职能。高校内部审计动态监督的主要目标就是根据环境变化对内部控制实施持续有效的实时评价，以促进高校完善管理控制。因此，高校的内部审计是内部控制监督体系的重要组成部分，与内部控制的其他要素相比又具有其自身的***性，内部审计通过对内部控制的建立及执行情况进行评价来体现对内部控制的再控制。
（二）内部控制和内部审计是高校经营管理的客观要求和合理保证
1.内部控制和内部审计是高校经营管理的客观要求
“七五”期间，高等教育管理体制改革和学校内部管理体制改革不断加大，高校办学自和办学规模也不断扩大，高校多渠道筹措经费格局的基本形成。1998年《高等教育法》的颁布，确立了我国高校***办学的法人资格，高校不再是单一的教学科研机构，是一个依法理财的经济实体。“十一五”期间，我国高等教育改革实现了跨越性发展，高等学校办学规模迅速扩大，经济活动日益复杂，多渠道筹措办学经费的格局更加稳定。在高校深化发展的同时，经费供求矛盾更加突出，学校财务管理的内涵与外延发生变化，树立经营管理理念，保证资金安全，提高资金运营效率和效益，控制办学成本，逐步成为许多高校的共识。
高校经营与一般的企业经营不完全一样，高校提供的社会服务产品不能直接地以货币进行量化，它强调的是满足人们的文化教育需求。同时高校追求的经营效益不仅体现在经济收益上，也体现在追求人才质量、学生适应社会发展的社会收益上。与企业的生产过程相似，高校经营也体现于人事管理、教学与科研管理、财务管理、预算管理、风险管理、资产管理、招生就业等办学的各个环节之中，并形成一个循环体系。因此，高校要提升核心管理能力，有效规避办学风险和提高办学质量，就需吸收企业先进的内部控制和内部审计管理理念。
2.内部控制和内部审计是高校经营管理的合理保证
近十年来，我国高等教育稳步发展，高等教育招生数和在校生规模持续增加，据《2009年全国教育事业发展统计公报》，截至2009年年底，全国共有普通高等学校和成人高等学校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校扩招及高校“高、大、全”的办学之风盛行，高校的经营管理问题凸显。比如不少高校举债严重，2006年起，中国高校贷款问题浮出水面，据调查，总额高达4 500亿~5 000亿元。2007年吉林大学“自曝”欠债30亿元；2009年上半年，浙江省杭州市审计局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大学城市学院等5所市属高校负债合计13.11亿元；浙江大学通过卖地还债。深层次分析这些高校过度举债的原因，会发现这样的一个相同点：绝大部分都是由于没有注重内部控制，严重低估风险所引起的。因此，只有建立有效、规范、健全的内部控制体系，健全风险机制，重视内部审计监督、服务功能，才能合理保证高校的教育资金使用效率和办学效益，防范高校的财务风险，有利于高校持续、健康的发展。
二、高校经营管理中内部控制与内部审计存在的问题
在进入市场经济后，虽然我国大部分高校逐步建立的内部控制和内部审计发挥了保障高校健康运行的功能，但在发展及执行进程中也日益显现出不少问题。目前，我国高校内部控制和内部审计主要面临以下几个方面的问题。
（一）内部控制认知不强
我国高校教育管理体制具有较重的行***色彩，高校各层级未能正确认识内部控制。大多高校认为内部控制是管理层的责任，把内部控制看作是各种***策、文件和制度，形成重制度建设而轻制度执行；也有的高校把会计控制视为内部控制，形成重会计控制而轻管理控制，甚至有的高校内部控制观念淡薄，形成较为严重的“内部人控制”。
高校内部控制篇9
关键词: 高校；内部会计控制；制度建设；监督检查
改革开放以来，随着我国科教兴国战略的实施和高等教育大众化进程的加快，高校发展所需的经费来源日趋多元化，高校校内经济活动变得更加复杂和多元化，对高校内部会计控制提出了更高的要求，建立完善的内部会计控制制度势在必行。
一、我国高校内部会计控制中存在的主要问题
（一）高校内部会计控制意识淡薄
《中华人民共和国高等教育法》第三十条规定， 高等学校自批准设立之日起取得法人资格。高等学校的校长为高等学校的法定代表人。高等学校在民事活动中依法享有民事权利，承担民事责任。这种情况下必须要求高校的领导者要有经营意识、风险控制意识、加强内部监管。
但是，由于长期受计划经济时期招生有计划、专业设置有规定、教育经费有拨款的影响，我国高等学校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，没有完全认识到高校***法人的真正含义，“高校经营”对许多人而言还是陌生观念。部分高校对内部会计控制在认识上有差距， 思想上还不够重视，生怕内部会计控制会束缚、控制他们分管的事务，使自己难以施展才能；甚至还有人认为， 强调内控是相互不信任的行为。因而造成监督环节薄弱，执行力度不大。虽然制定了相关制度， 但贯彻不力，执行不严，有的形同虚设，甚至控而不制，由领导说了算，没有起到应有的控制作用，出现差错互相扯皮、推诿。另外，某些高校的财务部门作为贯彻实施内部会计控制规范的职能部门，缺乏一种防患于未然的思想，内部会计控制体系形同虚设，学校一级财务部门对二级财务部门过问甚少，缺乏应有的约束，使一些该收回的资金没有及时归入一级财务部门也为私设“ 小金库”留下了隐患。
（二）高校内部控制制度不尽完善，执行不力
高校内部会计控制制度应当符合国家法律、法规以及本单位的实际情况， 不能违法， 也不能只为应付上级检查或工作达标。目前，由于多种原因，很多高校的内部会计控制没有真正落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节中去，特别是内部会计控制执行的监督缺乏力度。有的虽然也制定了比较全面的内控制度， 但由于制度本身不切合实际， 制度的可操作性不强， 使得学校的内控制度成为一纸空文；有的高校虽然制定了一些比较切合实际的内控制度， 但由于缺乏强有力的监督措施， 职能部门不愿执行， 将其束之高阁；同时，内部会计控制跟不上外部环境变化， 存在滞后性，不能随着业务职能的调整和管理要求的提高不断完善。由此可见， 我国高校内部会计控制工作急需加强。这些年高校发生的经济案件、腐败案件， 很多都与内部控制机制薄弱， 管理上存在漏洞有关。因此， 高校必须从重投入轻管理、重外部经费争取轻内部会计控制的错误观念中***出来， 认真抓好高校内部财务会计控制， 使高校走上一条健康的建设和发展道路。
（三）内部会计控制的监督力度有待提高，内控环境不忧
首先，很多高校都***设置了与其他职能部门平行的审计部门。少数没有***审计部门的也有挂靠在纪检***门的内审人员。这说明大多数高校已经认识到内部审计在高校管理中的作用。但在实际内部审计工作中，审计部门更多的是对单位一定时期内财务收支情况的审查，或者是按纪检部门的安排，对个别违纪的个案进行审查。这种事后审计模式，不能充分发挥内部审计的职能。其次，某些高校还未设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查。各级***门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度也不够。再次，高校管理层、财务人员从各自立场出发，认为只要与己无关，就不再坚持原则，按制度办事。这些因素的存在，导致了监控力度的欠缺，影响了内部会计控制在高校财务管理中作用的发挥，导致内部控制系统陷于瘫痪。
二、完善我国高校内部会计控制的对策与措施
高校内部控制篇10
摘要：高校内部会计控制是为了确保学校教育事业有序进行而实施的一系列控制措施。完善的内部会计控制能够规范会计行为，及时发现、纠正错误和舞弊行为，有效控制办学成本，提高办学效率。针对高校内部会计控制的现状，有必要采取切实可行的措施，建立健全符合高校实际情况的内部会计控制制度。
关键词：高校 内部会计控制应对措施
进入新世纪以来，我国的教育事业进入了前所未有的快速发展时期。高等教育的管理体制发生了重大的变革，学校成为自主办学的***的法人实体，经费来源转为以国家拨款为主、多渠道筹措办学经费的新特性，由此形成了学校投资主体多面性、经济利益多元化、财务工作多层次的新局面。随着改革的不断深入，对完善高校治理结构、建立预防和惩治腐败体系、强化高校内部控制提出了新的要求。切实加快推进高校内部会计控制制度建设，是新形势下推动我国教育事业健康快速发展的必然要求。
1．高校财务控制的目标及意义
高校财务控制制度是为了确保学校教育事业有序运行，确保资产的安全完整，提高会计信息的真实性和可靠性而制定和实施的一系列具有控制职能的方法和措施。高校内部会计控制的设计与实施，是高校财务管理中一项非常重要的工作。高校内部会计控制是通过高校内部各部门和人员在明确责任分工的基础上所进行的相互协助、相互监督和相互制约的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、规范化的重要环节，是对国家制定的会计法律法规、规章制度的细化与补充。根据《内部会计控制规范一基本规范（试行）》，高校内部会计控制应当达到以下基本目标：一是规范高校会计行为，保证会计资料真实完整。完善的单位内部控制制度是规范会计行为、保证会计资料真实完整的基础。更为重要的是有效的内控制度能够促进提高会计信息报告质量，而真实可靠的会计信息报告能为高校管理者做出正确的预测和决策提供准确而完整的信息。同时，真实可靠的会计信息报告对于提升高校的诚信度和公信力，维护高校良好的声誉和形象具有重要的意义。二是堵塞漏洞、消除防患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，避免国有资产被侵占或发生重大损失，保护高校资产的安全完整。近年来，由于种种原因，高校所面临的社会环境日益复杂，国有资产被侵占或重大损失的案件屡有发生，一些高校还出现了挪用单位资金和挥霍公款的现象。针对这种现象，除了要加强廉正建设，更重要的是要建立健全内部会计控制制度，彻底消除隐患，从源头上堵塞漏洞。只有建立完善的内部会计控制制度，才能强化会计监督，确保高校资产的安全、完整和有效地增值。三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。建立内部控制制度，就是要按照法律法规的要求，明确应该做什么，不应该做什么，确保学校教学科研工作健康有序开展。四是保证高校能及时发现并控制风险。高校应在筹资和投资等各个环节采取必要的风险防范措施，以增强高校适应环境及抵抗风险的能力。高校内部会计控制是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序，其终极目标就是促进实现高校教育发展战略。完善的内部会计控制体系有利于将高校近期利益与长远利益、局部利益与整体利益结合起来，有利于提升高校的可持续发展能力，提高学校竞争力和综合实力。五是有效控制办学成本，降低高校成本费用。有效的内部会计控制体系，能够控制高校办学成本，减少不必要的开支，以保证教学、科研等各项工作高效有序地进行。
2．高校内部会计控制制度现状分析
2.1 高校内部会计控制的法律法规不健全
虽然我国从20世纪90年代就加大了对内部控制理论建设的力度，但限于我国法制建设的实际情况，已实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对完整的内部会计控制理论体系。如《***审计准则第9号一内部控制和审计风险》和《加强金融机构内部控制的指导原则》等主要是从行业的角度对内部会计控制予以规定，相互之间缺乏联系。由于没有专门针对高校内部会计控制的法律规范做指导，所以高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不够健全，从而限制了内部会计控制规范作用的发挥。
2.2高校内部控制观念薄弱，缺乏统筹控制的全局意识
现行的高等学校会计制度以收付实现制为会计核算基础，不适合成本计算的要求，不注重反映教育成本和办学的经济效益，从而导致了在高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。长期以来，由于受传统教育、管理思想和模式的影响，高校管理者大多只注重教学、扩招和科研等工作，缺乏内部会
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计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施。有的高校没有按***的《内部会计控制规范》建立健全学校内部会计控制制度；有的虽然建立了，但内部会计控制制度很不健全，如仅制定货币资金、实物资产等方面的内部会计控制制度，而忽略了采购、销售，工程等方面的内容，或者没有严格进行授权控制和对不相容岗位进行分离；有的即使制定了较为全面的内部控制制度，但不执行、不落实，对违规行为一味宽容，频频使用例外原则，使内部会计控制失去应有的刚性和严肃性。
.高校内控内容和范围缺失，内控制度存在薄弱环节
长期以来，高校的经费来源主要是以财***拨款为主，这就使得部分高校产生了重财轻物的错误观念。如有的学校对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理，对存货、固定资产和工程物资采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正使“账实、账卡、账账”相符。多年来资产的短缺、积压、毁损、报废等不及时处理，造成资产不清、债务不实等情况。
.总会计师的地位与作用未被重视，财务管理地位未实质性进入高校决策层
大多数高校已经建立校长负责制的财经工作领导体制，加强了对学校财经工作的宏观管理和协调能力，但还没有建立总会计师制度。当前，高校资金需求量大，筹资渠道多元化，致使经济业务日趋复杂化，要求会计转变职能，从核算型向管理型转变。资金在高校管理中实质上正发挥着指挥棒的作用，高校财务管理要将大量的数据转换成决策层特定决策有用的信息，以减少决策的不确定性，在支持科学决策、引导资金配置、提高管理水平、推动合理分配中，发挥着越来越重要的作用。但设置总会计师进行专业理财、专家管理的学校并不多见，总会计师的地位在高校财务工作中还未得到共识，外行领导指挥内行的现象并未得到彻底纠正。
.统一领导的力度不够，缺乏整体性
《高等学校财务制度》规定，学校应该实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制，但是在实际工作中，却出现***出多门，财务管理出现条块分割、多头分割局面，财务“统一领导”的工作力度明显不够。高校内部会计控制涉及到人事、物资设备、建筑设施等多个方面，各部门虽有自身成熟的内部管理办法和控制手段，但其整体却缺乏有效地衔接和综合控制，容易造成整体运行上的重叠、矛盾、低效率。这样就带来了资源配置失调，难以集中财力发挥资金效益，甚至出现失控的情况，从而制约学校的发展。
．加强高校内部会计控制制度建设的对策
增强高校内部会计控制观念，建立符合我国国情的高校内部会计控制规范体系
根据《内部会计控制规范—基本规范》的要求，单位应增强内部会计控制观念，重视内部会计控制工作，安排专门机构或者人员具体负责内部会计控制制度的建设和执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施。高校改革的不断深化及我国加入世贸组织后面临的新形式、新情况，不仅要求我们对国内已有的内部会计控制理论进行总结，还要求我们学习和借鉴国际内部控制先进理论，汲取其精华。同时，对国内外内部会计控制的实际情况进行调研，广泛征求意见，在已经的法律法规基础上，进一步建立健全内部会计控制规范及相关操作规范，从而逐步形成一个较完整的内部会计控制规范体系，对我国包括高校在内的所有单位的内部控制制度建设起指导和规范作用。
完善内控内容及范围，确保内部会计控制有效实施