学文网出纳工作总结和计划例1
关键词：纳税筹划；建筑；企业
Key words: tax planning; construction; enterprise
中***分类号：F27 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）03-0016-02
0引言
所谓纳税筹划就是在不违背国家相关法律法规和会计***策的原则下，综合应用会计、税法和财务管理等方面的知识，尽最大努力降低企业的税收成本。纳税筹划是企业财务管理工作的一个重要内容，优秀的纳税筹划方案往往能直接为企业创造利润。结合我国法律法规和牡丹江建筑企业的现状，归纳建筑企业的纳税筹划方案如下：
1积极利用承包、分包合同进行筹划
根据《营业税暂行条例》规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3％的税率征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5％的税率征收营业税。
工程承包公司对工程的承包有两种形式。第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等各项工作分别转包给其他单位，工程承包公司负责各个环节的协调与组织。如工程承包公司自身没有施工力量，或者自身虽有施工力量，但不参与该项目的施工，将所有设计、采购、施工等项业务全部转包给其他单位，自身只从事协调或组织工作；有的自身有一定的施工力量且参与了该项目的施工，但仍将其中大部分施工任务转包给其他单位，工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。
对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按建筑业税目征收营业税，而不按服务业税目征收营业税。对于第二种形式，即工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与建筑企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，一律按“服务业”税目中的“服务”项目征收营业税。
以上两种形式之间，适用的营业税税目和税率不一样，营业税税负也不一样。获取中介费收入的营业税税负重于获取承包收入的总承包单位的税负。然而，这两者之间是可以转换的。应该说，建筑企业以其资力和实力获取工程承包资格，再部分转包给其他施工单位，具有中介性质，如果中介方也具有施工能力和施工资格，就应该尽力避免中介收入，或者将中介收入转化为承包收入。
如某工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值1亿元的建筑安装工程（其中电梯等设备由业主提供，金额为4000万元），工程承包总公司又将该工程以5000万元（不含设备价值4000万元）的价格分包给甲工程公司施工。工程承包总公司与业主签订了工程总承包合同，同时又与甲工程公司签订了分包工程施工合同。在签订上述两份合同时，涉税事项如下：
①由于电梯等设备由业主提供，投标时就明确为4000万元。因而总承包公司与业主签订的总承包合同金额为6000万元，电梯等设备价值不包括在该合同内。这样总承包公司可节税：
营业税4000万元×3%=120万元（其它税金不计，下同）这是符合税法规定的：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款，不作为安装产值的，营业额不包括设备价款。
②总承包公司与甲工程公司签订施工合同金额为5000万元。总承包公司涉税处理有两种选择：
A按建筑业征税：1000万元×3%=30万元
B按服务业征税：1000万元×5%=50万元
按A方案可节税20万元。这是由于：工程承包总公司与甲工程公司签订了施工合同，就应按建筑业征税。税法规定：建筑安装工程实行转分包形式的，总承包人以全部承包额减去付给分包人的价款后的余额作为本企业的计税营业额。
从上述可以看出，总承包公司通过筹划可节税140万元（120万+20万）。同理，甲工程公司如果将部分项目（如安装作业、装饰等）分包给其它施工单位施工，也有筹划空间。
2科学利用营业额项目进行筹划
由于营业税的计算公式是：应缴营业税=应税营业额×税率，各个行业（包括建筑企业）利用税率进行纳税筹划的空间相对较小，所以，营业额的确定是决定营业税税负大小的关键因素，要降低营业税的税负，最直观的方法就是降低应税营业额。利用营业额进行营业税的纳税筹划也能起到比较好的效果。
2.1 降低材料费用
根据税法规定，建筑企业从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额中均包含工程所用原材料及其他物资和动力价款。也就是说，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料及其他动力的价款。所谓包工包料，是指建设单位不负责供应材料，而由建筑企业自行采购并进行施工的工程，这种承包方式取得的收入包括料、工、费的收入；包工不包料，是指建筑材料由建设单位提供，建筑企业只负责施工的工程，这种承包方式取得的收入，没有材料部分，只有人工费收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大区别在于是否将材料的供应纳入建筑企业的施工过程中。一项工程使用同样的原材料，由于材料的供应渠道不同，建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，这必然会使建筑企业的计税依据较高，而建筑企业则可以与材料供应商建立长期合作关系，由于利益上的原因，供应商往往可以给予比较优惠的价格，这样就可以降低计入营业税计税依据的原材料的价值，从而达到节税的目的；另一方面，由于建筑企业作业具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重复使用的可能，如果企业通过精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多项工程中重复使用，也可以降低工程材料、物资等价款，从而减少应计税营业额，达到营业税的节税目的。
2.2 降低安装工程的产值
根据税法规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中应该包括设备的价款。安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。
3利用纳税义务发生时间进行筹划
同一笔税款，尽量延迟交付可以取得资金的时间价值，这些资金暂时留在企业里，可以减轻企业流动资金短缺的压力，或者可以减少企业在银行等机构的贷款，减少财务费用。所以，利用税法关于纳税义务发生时间的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的纳税筹划方法。另外，由于建筑企业作业周期长、耗费资金大，所以很多建筑企业都采用预付工程款、分期结算等方式，纳税时间的选择对建筑企业则显得尤为重要。
营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。建筑企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定为：①一次性结算价款的工程的纳税义务发生时间。实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。②平时预支、月终结算或竣工后结算款项的工程的纳税义务发生时间。实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。③分阶段结算价款的工程的纳税义务发生时间。实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。④其他方式结算价款的工程的纳税义务发生时间。实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
根据以上规定，建筑企业收到预付备料款和预收工程款时不是建筑企业营业税纳税义务发生时间，这就为建筑企业进行营业税的纳税筹划打开了方便之门。建筑企业在选择结算方式时，在保证款项按期到账的前提下，应尽量不将预收款的时间作为结算时间，而将结算时间往后推迟，从而达到使营业税纳税义务发生时间推迟的目的。
4利用合作建房进行纳税筹划
合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得很好的效果。
如甲、乙两建筑企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是，甲、乙各分得价值500万元的房屋。
根据上述通知的规定，甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为900万元，因此，甲应纳的营业税为500×5％=25（万元）。若甲企业事先进行纳税筹划，则可以不缴纳营业税。
具体操作过程如下：甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于甲向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无需缴纳营业税。仅此一项，甲企业就少缴了25万元的税款，从而取得了很好的筹划效果。
5建筑企业企业所得税纳税筹划
建筑企业计算缴纳企业所得税的基本公式为：应纳税额=应纳税所得额×25%，根据国家有关规定作相应调整后确定，企业利润总额按照下列公式计算：
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
建筑企业营业利润包括工程结算利润、产品销售利润、劳务作业利润、材料销售利润、多种经营利润和其它业务利润（包括技术转让利润、提前竣工投产利润分成收入等）。
建筑企业企业所得税筹划重点在于应纳税所得额的确定，而正确计算应纳税所得额的关键在于正确计算企业的收入、费用、资产的价值和亏损的弥补。合法扩大费用支付，减少收入费用差额，主要筹划策略有：
①在收入额的确定上遵照权责发生制的原则。在一般情况下，应以产品或商品已经发出，工程已经交付，服务或劳务已经提供，价款已经收讫或者已经取得价款的权利为原则，确定收入的实现。但是，当企业所承担的施工工程和提供的劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现，这样，为企业纳税筹划提供了可能，企业可确定合适的收入实现时间，实现节税的目的。
②固定资产折旧的纳税筹划。固定资产的价值是随着实体的磨损而逐渐转移的，因此，只能以折旧形式分期列入成本费用。固定资产的折旧方法主要有两种：一种是直线法，包括平均年限法和工作量法；另一种是加速折旧法，包括双倍余额递减法和年数总和法。企业采用不同的方法，每年计提的折旧额也不一样。由于固定资产计提的折旧一般会转移到产品的成本中去，或作为管理费用和销售费用直接抵减应纳税所得额，因此，如何对折旧费用进行筹划与安排，是企业所得税纳税筹划的一项重要内容。使用直线法计提折旧，每年计提的折旧额相同，比较均衡；而使用加速折旧法则前期计提的折旧相对较多，后期相对较小，由于在前期将大部分的折旧已经列支或转移到产品的成本中了，这样就可以使企业获得延期纳税的好处。
③选择不同销售方式的筹划。产品销售方式有现金销售、预收货款销售、托收承付或委托收款、委托其他企业代销、分期收款等，不同的销售方式对应不同的收入确认时间。由于产品在销售过程中，企业对销售方式有自由选择权，销售方式不同，往往适用不同的税收***策，这就为利用不同的销售方式进行纳税筹划提供了可能，而企业纳税义务发生时间的确定取决于销售收入的实现时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽(延迟纳税)提供了筹划机会。
④利用企业坏账损失处理方法进行企业所得税筹划。税法及现行财务制度和《企业会计准则》均规定，企业可以选择备抵法（即计提坏账准备金法）或直接冲销法（即不计提坏账准备金法）处理企业的坏账损失。不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同。一般情况下，选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。因此，企业选择备抵法处理坏账损失，可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额从而减轻企业的一部分后移，使企业获得延迟纳税和增加企业营运资金的好处。
纳税筹划是企业的权利，市场经济不断推进建筑行业的多元化发展使得建筑企业的施工项目逐渐增加，合理地纳税筹划，对于提高企业利润水平和竞争能力具有重要的现实意义。对于企业来说，依法纳税是企业应尽的一项基本义务，同时不需要缴纳比税法规定的更多税收是纳税人的基本权利。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2010，3.
出纳工作总结和计划例2
关键词:
中小型企业；纳税筹划；会计处理；问题；方法探究
我国中小型企业的发展为我国综合实力的提升和经济的发展做出了很多贡献，中小型企业已经成为我国经济中必不可少的组成部分，纳税筹划和会计工作是经济发展趋势下必不可少的重要工作，是中小型企业能够健康持续发展的必要条件。为了企业更好的发展，为企业赢得更多的经济利润，就需要对中小企业纳税筹划和会计处理问题进行研究总结，并且制定切实可行的计划和方案，解决问题。
一、纳税筹划和会计对企业发展的重要性
(一)纳税筹划的重要性
纳税筹划是对企业的盈利和资产进行保护的工作，是企业为了维护自己的根本权益的行为，但是纳税筹划是在法律基础上进行正确的维护工作，是对企业经济权利保障的重要方法和途径，因此为了保证企业能够有很好的经济收入和发展，就需要中小型企业进行纳税筹划工作。由于我国中小型企业的发展越来越快，中小型企业数量越来越多，这种社会背景下必然导致中小型企业之间的经济竞争力，在强盛的企业之间的竞争下，中小企业为了更好的发展，为了赚取更多的经济利润，就需要在企业竞争中取得胜利，进而维护自己的经济权益。因此企业要采取各种各样有效的方法和措施帮助企业更好的发展，以实现企业的最大经济化和最大效益化。纳税筹划就是能够帮助企业赢得最大经济效益的必要手段和方法，纳税筹划是一项在管理层面的问题，需要企业的工作管理人员重视起来。由于我国法律的发展和国家对违法行为的严惩不贷，让中小型企业逃税的行为减少了很多，但是税收确实是影响企业经济收入的一项重要阻碍者，既不能逃税偷税，又要保证企业最大经济化，就需要在降低企业经济风险的情况下减少企业的税款支出，而企业纳税筹划就帮助了企业赢得了最大的经济效益。
(二)会计处理问题的重要性
会计是一种以货币为计量单位以提高中小型企业经济效益为目标的一种经济管理活动，能帮助中小型企业实现对企业内部的所有经济活动进行完全的掌握和了解，并且帮助企业进行系统的对经济的总结和核算，从而实现对企业经济的监督工作，能够帮助企业赢得更多的利润，减少经济损失，并且会计信息的总结和整理也帮助中小型企业对企业经济活动实现预测、决策以及对经济活动进行控制，能够从基础层面帮助企业赢得经济效益。会计是在经济社会发展下的必然产物，如果说构建一个企业只有两个人，那么一个是总裁，一个是会计。可见会计工作对企业发展的必要性和重要性。会计在我国发展历史上也极为悠久，帮助提升中小型企业更好的对企业经济实现系统的把握和管理提供了非常大的帮助。
二、中小型企业纳税筹划和会计处理问题探讨和措施方案
(一)中小型企业纳税筹划的不足和改进
要想一项工作能够非常好完成，就需要明确这项工作的内容和目标，并且培养企业工作人员的纳税服务意识，明确纳税筹划的工作理念，能够帮助中小型企业更好的完成纳税筹划工作的进行。纳税筹划工作就是为了帮助企业通过非常有效的手段而又不违背法律规定的基础上最大限度的减少企业的税收，能够科学的纳税筹划帮助企业更加长久的发展。企业工作人员要明确纳税筹划工作和偷税减税行为的区别，明确纳税筹划的工作内容，以帮助企业更好的发展和规划。但是企业工作人员对纳税筹划工作的忽略，对工作内涵和内容的不理解导致企业的经济损失。除此之外还需要对中小型企业纳税筹划人才进行进行培养，在各行各业人才都是发展的最基础最重要的资源，往往企业在经济上的不完美就在于缺乏纳税筹划方面相应的人才，因此为了企业经济的最大效益化，为了给企业赢得更多的经济利润，需要培养专业的高素养的纳税筹划人才。人才的专业素养和道德素质是企业发展的重要资源，纳税筹划工作的专业人才综合实力的提升帮助企业改善经济现状，并且提升更多的经济效益空间。对企业进行合并筹划或者是增值税筹划工作，进而帮助企业赚取更多的经济利润，这是一种非常有效的减少纳税人的税务支出的有效手段，通过联营筹划则可以帮助企业减少税务的负担，通过营业税的联合经营进行对企业的税收减少，帮助企业赢得更多的利润。
(二)中小型企业会计处理问题的改进
会计处理工作帮助企业工作人员对财务工作进行整体的把握和管理，能够从高层面上实现对企业经济的整体把握，会计处理问题还有一些问题，解决这些问题就需要从中小型企业的实际的运营情况出发，实现对会计处理问题从基础层面解决，进而更好实现对企业而经济财务的管理和把握，首先会计工作帮助企业对企业经济风险的预测，提升管理人员对企业经济风险的防卫意识，帮助企业提升对风险的意识工作，进而对经济风险及时的做出准备工作，减帮助企业对企业经济进行预测，能够从整体上实现对企业经济的把握。
三、结束语
中小型企业的快速发展和经济实力的提升，从基础上帮助了我国社会发展综合实力的提升和我国经济的发展，中小型企业纳税筹划和会计工作管理对企业长久稳定的发展必不可少，对纳税筹划工作和会计问题处理进行改进可以有效促进企业更好的发展。
参考文献:
[1]孙国海.中小企业纳税筹划问题及对策研究[J].内江科技.2013（12）
出纳工作总结和计划例3
自公司成立以来，计划财务部一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规和公司的财务制度，认真履行财务部的工作职责。
从填制会计凭证，登记会计帐簿，到编制财务会计报表；从公司成立时的税务登记，到每月的纳税申报；从开立银行账户，到通过银行的业务结算；计划财务部各个员工勤勤恳恳，忍劳忍怨，努力做好本职工作。
财务部除按时申报纳税外，还积极配合税务局安装使用了税控装置，使用税务局推行的网上申报，使纳税更及时更准确，同时积极了解学习国家税收的最新法规以及有关优惠***策，做到用好***策，用活***策。
计划财务部对公司的资产进行严格的管理，对负债进行严格的控制，杜绝了资产流失。财务部定期对公司的固定资产进行了清点，对公司的债权、债务进行了核对。
二、加强财务内部控制制度建设，提高财务管理水平
建立健全财务内部控制制度、内部制约机制，提高财务管理水平，是使公司健康发展的必要保证。
为了保证公司的方针、***策和公司领导的管理意志在财务的各个环节得以实施，保证会计人员按照经公司领导认可的程序、要求办理会计事务，保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等会计行为的发生。财务部制定出适用于本公司的财务制度，并严格执行了财务制度。
根据公司的统一部署，财务部制定了财务部职责及财务部各岗位的职责，明确了会计人员的职责权限、工作分工、工作规程和纪律要求。
在公司成立初期，财务部根据公司的实际情况和业务特点，制定了公司报销制度、核算流程和审核流程。并且，在公司的发展、运行中，及时调整和修订会计的有关规定，以适应公司业务的开展。
财务部还制定了采购物品与劳务管理办法，以加强内部控制，规范采购业务。
三、努力节省开支，杜绝浪费，为公司的发展出谋划策
为了保证公司的健康发展，在公司领导和各部门的支持下，财务部努力节省开支，杜绝浪费。
财务部定期对支出做出预算，计划开支，合理分配资源，以保证公司业务发展所需要的资金。在各部门的配合下，财务部还编制了公司预算。
财务部对业务部门的工作予以大力支持，在销售xxx期间，财务部员工深入一线，为销售业务提供服务。
尽管在工作中遇到了许多困难，例如，对财务部工作的不理解，但是我们深知财务部工作的重要性，并站在公司的立场上，严格执行财务制度，把好审核关。
财务部工作计划
积极推进财务管理体系、财务制度的建设，建立高效、科学的财务管理机制
财务部计划通过各种途径作好财务制度的学习、宣传与贯彻工作。并通过公司网站等多种方式开展的财务知识宣传活动，提高财务工作的透明度。
通过完善内部控制制度，进一步加强财务监督和财务管理，使财务工作的开展有据可依，有法可依。
（二）出纳2月工作总结月工作总结首先，在领导的帮助下我了解了出纳岗位的各种制度及其日常的工作流程。在同事们的指导和帮助下使我学到了很多工作中的知识，使我最快的熟悉了这份新的工作。在工作岗位没有高低之分，一定要好好工作，来体现人生价值。同时为了提高工作效率，平时自学电脑知识和ERP的出纳知识及操作，利用ERP使工作更加准确和快速。
其次作为公司出纳，我在收付、反映、监督四个方面尽到了应尽的职责，过去的几个月里在不断改善工作方式方法的同时，顺利完成如下工作：
一、日常工作：
1、严格执行现金管理和结算制度，定期向会计核对现金与帐目，发现金额不符，做到及时汇报，及时处理。
2、及时收回公司各项收入，开出收据，及时收回现金存入银行。
3、根据会计提供的依据，与银行相关部门联系，井然有序地完成了职工工资和其它应发放的经费发放工作。
4、坚持财务手续，严格审核（凭证上必须有经手人及相关领导的签字才能给予支付），对不符手续的凭证不付款。
二、其他工作
1、迎接公司上市财务审计，准备所需财务相关材料为迎接审计部门对我公司帐务情况的检查工作，做好前期自查自纠工作，对检查中可能出现的问题做好统计，并提交领导审阅。在工作中，我忠于职守，尽力而为，领导和同事们也给了我很大的帮助和鼓励。
2、完成领导交付的其他工作。
三、回顾检查自身存在的问题，我认为：
一、学习不够。
当前，以信息技术为基础的会计软件的应用及理论基储专业知识、工作方法等不能完全适应新的工作。
二、对针对以上问题，今后的努力方向是：
加强理论学习，进一步提高工作效率。对业务的熟悉，必须通过相关专业知识的学习，虚心请教领导和同事增强分析问题、解决问题的能力，努力学习，争取在明年取得会计从业资格证书。
综上所述。在过去的2月中，付出过努力，也得到过回报。人到中年，用严肃认真的态度对待工作，在工作中一丝不苟的执行制度，是我们的优势。我坚持要求自己做到谨慎的对待工作，并在工作中掌握财务人员应该掌握的原则。作为财务人员特别需要在制度和人情之间把握好分寸，既不能的触犯规章制度也不能不通世故人情。只有不断的提高业务水平才能使工作更顺利的进行。我会扬长避短，更好的完成本职工作。
（三）出纳2月工作总结经过了将近1个月紧张的工作实践和总结，知道了要作好出纳工作绝不可以用轻松来形容，出纳工作绝非雕虫小技，更不是可有可无的一个无足轻重的岗位，出纳工作是会计工作不可缺少的一个部分，它是经济工作的第一线，因此，它要求出纳员要有全面精通的***策水平，熟练高超的业务技能，严谨细致的工作作风，作为一个合格的出纳，必须具备以下的基本要求：
一、学习、了解和掌握***策法规和公司制度，不断提高自己的***策水平，财务出纳月工作总结。
二、出纳工作需要很强的操作技巧。
打算盘、用电脑、填支票、点钞票等都需要深厚的基本功。作为专职的出纳员，不但要具备处理一般会计事物的财务会计专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。
三、做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨细致的工作作风和职业道德。
出纳工作总结和计划例4
［中***分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］
2095-3283（2012）03-000-02
近几年，从事公路、铁路、桥梁工程生产的施工企业在越演越烈的市场竞争中，利润空间不断被压缩，甚至在一些项目事先预算亏损的情况下，为了企业的持续经营和声誉，也不得不接标承建。从事利润空间相对较大的房屋建筑工程的施工企业，也受到国家房地产调控***策影响，面临巨额垫支、回款难等新问题。在这种环境下，在税法允许的范围内，结合施工企业涉税业务的特点，实施有效税收筹划，以提高利润水平和竞争能力，显得越来越重要。
施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。税收筹划的核心内容是节税，即通过节税来提高企业利润水平和竞争能力。施工企业按税法中行业分类属建筑业，即建筑安装工程业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。涉及税金主要分三部分，第一部分包括营业税、城市建设税、教育费附加、地方教育费附加等，指应对其在我国境内提供的应税建筑劳务按其营业额的一定比例征收，综合税率约为3.6%，这里简称为营业税及附加。第二部分是企业所得税，指应就其应纳税所得额或核定所得额按一定比例征收的企业所得税，企业所得税率为25%。第三部分是其他税类，指施工企业涉及到的其他税类，如房产税、印花税、个人所得税等。
一、施工企业营业税及附加的税收筹划
（一）合理选择不同税目的税收筹划
对于***核算的综合性工程公司来说，如果企业既对外提供工程监理劳务，又进行工程施工，那么单独负责设计监理与总包工程然后分包工程，在营业税上会有很大不同。根据规定，工程承包单位与建设单位签订承包合同的建筑安装业务，无论工程承包单位是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；不与建设单位签订承包合同，只负责工程的组织协调业务，则对工程承包公司的此项业务按“服务业”征收营业税。由于建筑业的营业税税率为3％，而服务业的营业税税率为5％，所以，在条件许可的情况下，综合性工程公司实行总承包比单独进行工程上的监理在税负上要轻。根据税法的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给其他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑安装工程业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。所以，同是完成项目的监理，在总承包的情况下，自营收入的产值部分按3%缴纳营业税，而单独负责工程的组织协调，其自营收入的产值部分却按5%缴纳营业税。
（二）利用工程结算方式进行税收筹划
工程结算的方式，对营业税也会有影响。《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但是，现行的工程结算方式有：“包清工”和“包工包料”两种形式，而两种形式的收费标准和结算金额并不相等。在“包清工”形式下，建设方负责购买施工所需的材料，建设方自己办理出库手续并将已出库的材料直接计入工程成本中，施工方结算书中并不包含材料费；而“包工包料”形式下，施工单位既包工又包料，或由施工方包含材料费用在内将工程造价一次性承包；或由建设方负责购买材料并以转账的形式转给施工方，然后施工方在完成工程后编制工程结算书时将材料费一并包括在结算金额内。在“包清工”形式下，尽管税法作出了上述规定，但是结算书中并不包含材料费。在“包工包料”形式下，无论怎样结算，都必须将材料费一并作为计算营业税的基数。在“包工包料”形式下，施工单位除赚取人工费等施工费用外还可以赚取相应的材料费，包括施工方节约的材料量差和一定情况下赚取的价差。所以，一般情况下，施工企业宁愿包工包料多缴一些营业税，也不愿采取“包清工”的形式。
（三）纳税时间的税收筹划
从税收筹划的角度看，纳税人应该充分利用纳税义务发生时间的规定得到延迟纳税的利益或者避免提前纳税的风险。延迟纳税相当于获得一笔无息贷款，缓解企业的资金压力，减少财务费用，企业可以采用预收工程款、分期结算等方式。
二、施工企业所得税的税收筹划
（一）施工企业分支机构设立和变更的税收筹划
根据税法规定，子公司具有***法人资格，必须单独交纳企业所得税，其盈亏不能汇总到总公司统一缴纳，因此施工企业应将一部分子公司变更为分公司；办理了工商税务登记且能***核算的分公司也必须单独交纳企业所得税，应将这些分公司的核算改为不能***核算（即不能***完整核算收入、成本、费用），即使产生了较大的应纳税所得额，也可以汇总到总公司，抵消总公司和其他分支机构亏损，再统一缴纳企业所得税，达到节税的目的。另外，对于一些业务稳定，又能在当地享受到低于母公司税率的施工企业，可以考虑子公司的模式，但与此同时，在子公司管理上需要下功夫，明确母子权责，抓住关键控制点，保证集团利益的最大化。
施工企业所有的外地工程项目部都必须办理外出经营证明，否则将被代征企业所得税。必须注意的是没有办理工商税务登记的分公司不能以分公司名义签订工程合同，必须以总公司的名义签订（合同由总公司盖章），否则无法办理外出经营证明。因此，只有办理外出经营证明，才能将项目部的应纳税所得额汇总到所属分支机构或总公司，再统一缴纳企业所得税，达到节税的目的。
（二）充分利用税收优惠***策的税收筹划
根据新企业所得税法规定，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元的小型微利施工企业，适用于20%优惠税率。因此，部分资质较低和劳务性施工企业可以根据对自身规模和盈利水平的预测，在权衡得失的情况下，合理选择税率。
根据新企业所得税法规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业***策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。施工企业可以根据自身情况发展多种经营的策略，充分利用产业***策，选择合适的产业投资，以达到节税的目的。
根据新企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。施工企业可加大该类设备的投入，既可确保企业安全生产，提高经济效益，又可以按照投资额的10%抵免应纳税额。
（三）充分利用会计***策和会计估计变更的税收筹划
企业可以根据实际情况选择固定资产的折旧方法，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净值。固定资产的折旧方法有直线法和加速折旧法，加速折旧法又包括双倍余额递减法和年数总和法。值得一提的是，施工企业施工用的机械设备较多，原值较大，由于技术进步、施工环境恶劣等原因，大型设备很容易过时或维修成本过高而降低实际使用年限，因此可报经主管税务机关核准后，符合条件的可缩短折旧年限（不低于规定折旧年限的60%）或者采用双倍余额递减法或年数总和法等方法加速折旧，以降低应纳税所得额，达到节税的目的。
三、施工企业其他税金的税收筹划
个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地，也可以是企业机构所在地或纳税人居住地，一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明（个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表）就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种：一是查账征收（俗称申报缴纳）；二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%～2%不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担，而这部分支出又不能在税前扣除，还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿，规范会计核算，尽量达到查账征收的目的。
综上所述，税收筹划是企业税务管理的核心，既可以在税法允许的范围内，不损害国家利益的前提下减轻企业税负，提高利润水平和竞争能力，又能规范企业税务管理，规避税收风险，为企业自身的发展未雨绸缪。当今施工企业涉税业务的特点决定其税收筹划的重要性，企业应该把税收筹划放到不可或缺的地位。税收筹划的前瞻性和超前性要求企业必须培养高素质的税收筹划专业人才，并随时掌握最新的税收法规，理解立法精神，结合施工企业的自身特点，不断更新税收筹划的方案和措施，使税收筹划始终朝着正确的轨道运行，更好地为企业服务。
［参考文献］
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［3］赵艳怀.纳税筹划的内涵及其思路指引［J］.决策探索，2007（6）.
出纳工作总结和计划例5
由于市场经济不断的规范和法治化的完善，纳税人的纳税意识在不断提高，纳税人为了维护自身利益，进行科学、合法的纳税筹划来谋求企业规范和长久的健康发展。由此可见，纳税筹划是纳税人在市场经济竞争和发展的必经之路。
一、个人所得税年终奖纳税筹划的***策依据
以国家税务总局《关于调整个人获得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件的规定作为个人所得税年终奖纳税筹划的***策依据。从2005年1月1日起，国家税务总局对关于个人获得全年一次性奖金进行了整调，纳税人获得全年一次性奖金（以下简称年终奖）应单独作为一个月工资薪金所得计算并缴纳税款，由扣缴义务人发放时代扣代缴。年终奖必须单独作为一个月工资薪金所得计算个人所得税，该计税办法只允许纳税人在一个纳税年度内采用一次。
二、个人所得税年终奖的筹划方法和思路
2011年9月1日起，新《个人所得税法》在我国全面实施，工资、薪金所得执行七级累进超额税率。企业个人所得税年终奖的筹划方法和思路如下：
（一）纳税筹划方法
筹划方法具体有以下两种情况：
先将员工当月内获得的年终奖，按12个月平均划分，计算出所得的商数来确定适用的税率和速算扣除数。
（1）如果员工当月工资薪金所得大于（或等于）税法规定的费用扣除额（3500元）的，适用公式为：
应纳税额=当月获得的年终奖×适用税率?速算扣除数
（2）如果员工当月工资薪金所得小于税法规定的费用扣除额（3500元）的，适用公式为：
应纳税额=（当月获得的年终奖?当月工资薪金所得+费用扣除额）×适用税率?速算扣除数
（二）纳税筹划思路
对企业员工的工资、薪金所得要做到具体问题具体分析，不能一成不变，生搬硬套。目前，有关年终奖的筹划方法所得出的各项论断并不一定适用于所有的情况，但纳税筹划总的筹划原则是：在月收入适用税率小于年终奖金适用税率条件下，只要能不使年终奖金的适用税率调高一个档次，就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身就已经小于年终奖金适用税率，可以将奖金调换成工资收入。因此，月收入适用税率与年终奖金的适用税率相等其主要的临界点及敏感区间是进行纳税筹划的关键点，灵活运用临界点及敏感区间对企业纳税筹划起到很大的帮助。
三、个人所得税年终奖纳税筹划的案例分析
以M企业员工李某为例：2015年12月M企业给员工李某一次性发放年终奖金20000元，李某当月工资薪金为5500元，请对李某全年工资薪金所得进行纳税筹划。
（一）筹划前的正常计税情况
对员工李某年终奖案例进行分析：李某在2015年12月工资5500元，同时领到2015年的年终奖20000元，根据个人所得税工资、薪金所得税率表，则其当月所需缴纳的个人工资所得税为：
（二）利用临界点和敏感区间进行纳税筹划后的计税情况
案例同上，以下是结合表1.进行的纳税筹划，分析在纳税筹划下李某2015年全年应缴纳的个人所得税。
（三）对比分析后的结论
通过以上对比分析可以看出，在纳税筹划前2015年李某在公司全年要上缴的个人所得税为3035元，而纳税筹划后的个人所得税为1880.04元，两者相比较纳税筹划减少纳税：3035?1880.04=1154.96元。在本案例中，根据表1可知，李某年终奖的临界点是18000元，敏感区间落在 [0，18000]和（18000，54000]之间。如果不进行纳税筹划，则李某按照全年一次奖金的个人所得税计算方式来算，则其应按照税率10%，年终奖应缴个人所得税为1895元（即20000×10%?105）。但是在调整年终奖金分配之后，对其进行纳税筹划，避开了敏感区，则其应缴年终奖金个人所得税实际为540元（即18000*3%），两种情况相比较可知，利用临界点和敏感区间对于企业年终奖的个税缴纳产生着重要的影响。因此，做好员工年终奖的纳税筹划，对全年所缴纳的个人所得税会有不同程度的降低，对企业员工的积极性是一个较大的鼓励。
四、个人所得税年终奖纳税筹划的建议
（一）合理筹划年终奖数额
为了减轻税负，在条件允许的情况下，合理分配月工资和年终奖，目的在于降低员工月工资和年终奖适用税率。因此，对于企业年终奖和月工资的分配，可以按照以下方式进行发放：若年终奖适用税率小于工资薪金所得适用税率时，在年终奖的适用税率档次不提升的前提下，应尽量将收入放到年终奖中。若年终奖适用税率大于月工资薪金所得适用税率时，则尽可能将年终奖金分摊到月工资中。根据这种调整，按照现行的企业薪酬管理体系，结合国家规定的工资和年终奖金最优分配表，本文总结了员工李某的工资和年终奖分配方案：月工资调整为5666.7元，年终奖调整为18000元对李某更为有利，达到少交税的目的，以减轻员工负担。
（二）多发少得避开缩水区
为了让员工真正享受到在奖金上得到的实处，企业发放年终奖时应对缩水期间进行综合考量，尽量避开多发少得的“缩水区”。根据表1可以看出，目前纳税筹划的“缩水区”可以分为：（18001，19283.33]元；（54001，60187.50]元；（108001，114600]元；（420001，447500]元；（660001，706538.46]元；（960001，1120000]元这6个区间。例如：在本文案例中，李某月工资5500元，年终奖为20000元，适用税率为10%，年终奖应缴个人所得税为3035元。而经过纳税筹划调整后李某年终奖为18 000元，适用税率为3%，年终奖应缴个人所得税为1880.04元。由此可见，多发2000元奖金，个人所得税却多缴1154.96元，税后实际收入反而减少1155.36元。所以我们得出的结论是，关键在于临界点附近有多发不如少发的现象，即为了提高员工的实际收入水平，建议公司在发放年终奖时应尽量避开（18000，54000]这个区间。
（三）合理计算预支金额
利用合理的预支金额来作为辅助方法，换句话说就是在利用我国税收优惠***策的前提下，不违背税收相关法律法规，员工可以提前预支自己的工资薪金。这样做的目的就是对年终奖金的合理利用和纳税筹划的布局，用来避免出现高奖金、低收入的情况出现。因此，企业在进行年终奖纳税筹划时，可以从两个方面进行合理的支付奖金金额：一是企业要按月均衡发放，企业应全面预算员工收入合理预计全年所得，尤其是合理测定年终发放数额与按月发放数额，尽量降低年终奖金适用的税率。与此同时，每月发放金额均匀分摊，这样就能在一定范围内到达少缴纳个人所得税的目的。二是企业可以适当将部分奖金转为福利以及费用等。当收入处于税率临界点附近时，将部分收入变成员工福利或者员工报销费用等，适当减少当月现金收入，从而将其降到适用的较低税率，达到降低个人在工资和年终奖方面的税负的目的。
参考文献：
[1]张亮.企业集团如何进行合理的纳税筹划[J].企业研究，2012（14）
出纳工作总结和计划例6
中***分类号：F293.33 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）20-0219-03
近2年来，铁路企业管理体制有了较大幅度的变革。运输组织方面，铁路实施了货运体制改革，实行了“门到门”送货，全程“一口价”收费。会计核算与税务管理方面，铁路企业实行了营改增的重大变革。虽然，变革后的铁路运输企业仍然实行汇总缴纳的方式，但从企业的角度看，为实现价值最大化，进行合理的纳税筹划非常必要。纳税筹划作为一种策划行为，在充分研究涉税业务的基础上，基于税收筹划的目标需求，从经营业务的源头开始设计，规划经济业务性质与经济业务流程，才能达到节税提高经济效益目的。
一、目前铁路运输企业在纳税筹划工作中存在的主要问题
1.税收筹划工作水平不高。税收筹划工作是一项经验性、知识性、灵活性高度集中的工作，需要经验丰富、知识面广、富有钻研精神的人员来完成。长期以来，由于铁路运输企业此项工作没有得到应有的重视，铁路运输企业尤其是广大运输站段长期以来涉税业务较少，没有得到应有的重视，纳税筹划整体工作水平较低。
2.税收***策应用方面被动接受铁路局的指导，灵活性不够。长期以来，铁路行业主营业务税金及附加全部汇总缴纳，基层站段更多的是被动记账，账面余额定期上转铁路局，实务中很少涉及纳税筹划工作，当然也就不可能有灵活性。
3.税收筹划工作中困难较多。突出表现在铁路点多线长，所跨地域广，各地税务机关的***理念、***水平、职业修养、道德素质有很大的差异，加上地域的限制，各地运输企业财务税务人员的水平也参差不齐，再加上各单位负责人的重视水平不同，给税收筹划工作的进一步开来诸多困难。
二、开展纳税筹划工作是形势需要，更是铁路运输企业进一步发展的迫切要求
1.开展纳税筹划是铁路建设资金巨额缺口的迫切要求。在“十二五”期间乃至更长的时期内，大规模的高速铁路及既有铁路建设仍将是我国扩大内需、拉动经济的主要措施，运营资金缺口每年将达到5 000亿元。对于企业来说，税负是实实在在的现金流出，但实现的利润并未全部取得资金流，而资金流是企业的血液，对企业的生产经营往往比利润指标更重要。税收筹划工作的水平高低，在一定程度上影响着铁路建设资金供应。
2.开展纳税筹划是铁路运输企业内在发展的迫切要求。近几年来，大量高速铁路建成运营，给铁路企业带来了机遇也带来了挑战。众所周知，高速铁路技术标准高、建设周期长、造价巨额，运营初期因为通过车流达不到设计运量，初期经营较为困难，也是造成铁路全行业亏损的重要原因。进行纳税筹划，在严格遵守税法规定的前提下，最大限度发挥财务人员的能动性，向管理要效益，在当前尤为迫切。
3.开展纳税筹划是铁路企业改革发展的内在需要。近两年来，铁路运输企业先后进行了货运改革，实行“门到门”运输和“一口价”收费，对既有的铁路运输管理体制提出了新的要求。“营改增”改革后，铁路企业的纳税筹划工作尤为重要。
三、合理设计经营业务开展纳税筹划案例分析
1.案例背景介绍。为解决煤炭运输过程中扬尘带来的运输安全问题、环境污染和煤炭资源浪费，从2009年开始，铁路部门在全国范围内推广应用煤炭抑尘技术，通过在货运装车线路沿线设立抑尘站点对运煤车辆进行抑尘喷淋作业，达到抑尘的目的。A铁路局作为煤炭运输大户，从2010年开始建设抑尘站点，开展抑尘喷洒业务。B公司作为A铁路局的全资子公司，负责A铁路局管内南区抑尘站点的建设和运营，是抑尘喷洒业务的实际操作主体。抑尘喷洒收入采取由A铁路局向客户代收的方式。经过3年的建设，截至2013年初共建成27个抑尘站点投入运营（当年无新增站点），此类固定资产账面价值达到5 000万元；2013年1―9月份平均每月喷洒量为500余万吨。按照约定单价1元/吨，A铁路局以代收代付的方式向A公司每月结算收入500余万元。这一业务经营结算方式在2013年4月底之前维持不变。
A公司是增值税一般纳税人，同时也是营业税纳税人。营业范围包括抑尘剂服务及销售、计算机及办公用品销售及售后服务、地热工程、变频及环保项目改造等；其中的抑尘喷洒业务收入适用于5%的营业税率。
2.铁路货运改革的影响与应对。2013年5月全国范围内实施铁路货运改革（以下简称“货改”），实行了“门到门”全程“一口价”收费，取消包括抑尘喷洒服务费在内的多项价外费用，全部统一到铁路运价中。这一改革措施对于B公司来讲，直接的影响是原有的结算方式失效，无法通过代收代付的形式获得收入；而直接向数量庞大的货主收费又不具备可操作性。此项业务若要继续运营下去，需要重新设计业务的结算方式。
为此进行以下分析，既然货改后抑尘喷洒费包含在运价内，那么，这种结果恰恰说明这部分收入实质上已经转化为A铁路局自身的正常经营业务收入。此时，代收代付方式丧失了存在的基础。但另一方面，这部分抑尘站点的资产所有权又属于B公司，那么，现在的问题就转化为B公司向A铁路局提供服务，而A铁路局再向客户提供服务。
沿着上述思路，同时兼顾纳税筹划的事前筹划原则，设计一套新的结算办法，通过确立A铁路局与B公司之间的资产租赁关系，并据此签定合同。即由A铁路局作为承租方，购买B公司抑尘资产使用权和相关设备维修劳务。这种做法的实质在于通过关联交易的方式置换出抑尘喷洒收入。
如此设计，B公司抑尘喷洒业务的经营内容和形式就发生了根本性变化，由原来单纯的营业税应税服务，转化为维修服务和资产租赁服务，构成了兼营行为。按照税法规定，纳税人兼营营业税应税项目的应当分别核算，否则从高计税。面对这种税收***策，若要保持B公司整体税负水平基本稳定均衡，不能只在账务处理上做文章，关键要将合同内容中有关租赁业务和维修业务的结算金额作出明确划分：收入总规模仍然维持每月500万元，维修费收入按每月30万元计算，其余470万元全部作为资产租赁费收入。这样，每月的实际税负是28.6万元（30×0.17+470×0.05），比之前的税负25万元（500×0.05）略有增加，但仍在可承受范围。这里的维修费定价的依据是，B公司设有一支专门负责维修抑尘设备的职工队伍，人数为35人，每月工资及附加费支出总额在30万元。
3.营业税改征增值税的影响及应对。按照***和国家税务总局的要求，B公司所在地从2013年8月1日起全面实行营业税改征增值税试点改革（以下简称营改增）。经过税务部门摸底调查，B公司被认定为试点纳税人（一般纳税人）。由于其抑尘喷洒业务收入中绝大部分是以资产租赁费的形式实现的，恰好属于本次税改的影响范畴。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定，提供有形动产租赁服务属于现代服务业，适用17%的增值税率。而B公司抑尘类固定资产中既包含有形动产，又包含不动产，同样也构成兼营行为，如果不能区分，也要从高计税。
仍然沿用事先筹划的原则，从经营业务的源头开始策划。
第一步，将抑尘类固定资产按照性质进行分类。根据法律规定，动产与不动产的划分，是以物是否能够移动并且是否因移动而损坏其价值作为划分标准的。动产是指能够移动而不损害其价值或用途的物。不动产是指不能移动或者若移动则损害其价值或用途的物。B公司的抑尘类固定资产组成中包括房屋、建筑物、储液罐、搅拌设备、固定喷洒设备、移动喷洒车等。除了移动喷洒车外，其余固定资产均附着于地上或房屋建筑物，不可拆除移动；且每一个抑尘站点都是单独设计、施工、安装，具有唯一性。例如，安装***路上的固定式龙门喷洒设备，其几何尺寸是特定的，且只能在现有位置使用；再如，储液罐和搅拌设备都被固定安装在房屋内，尺寸和空间位置也均是特定的，无法移动。这样看来，B公司的抑尘类固定资产中仅有移动喷洒车可以认定为有形动产。
第二步，计算有形动产所占比例，确定合同结算的具体内容。B公司账面共有12辆喷洒车，账面原值600万元，占到此类固定资产总额的12%（600÷5 000），即有形动产占比12%，不动产占比88%。以此确定合同的内容：维修费用仍然定价为每月30万元，租赁移动喷洒车租赁价格每月56.4万元（470×12%），其余抑尘类固定资产租赁价格每月413.6万元（470×88%），3项合计仍为每月结算500万元收入。
第三步，依照税法条文，确定税负水平。根据财税[2012]53号《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收***策的补充通知》中规定，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择使用简易计税方法计算缴纳增值税，适用3%的征收率。B公司的有形动产（12辆移动喷洒车）购置时点均在营改增试点时间（2013年8月1日）之前，适用上述条款。这样，B公司每月的抑尘喷洒业务税收负担为27.47万元（30×17%+56.4×3%+413.6×5%），比税改前负担减少1.13万元，比货改前税负增加2.47万元，基本保持平稳，达到了均衡税负的目的。
4.分析计算以上三种业务模式的税负水平。从表1对比可以看出，企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光锁定在某一个时期、某一个时点或是单位某一项发展指标上（如利润指标、财务比率等），而应根据企业的总体发展战略去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远发展战略让路、全面筹划才能使企业长久受益。
纳税筹划对企业的经营有着至关重要的作用，直接影响着企业的经济效益。“凡事预则立，不预则废。”从上述案例可以看出，在熟悉掌握国家税收法律、法规的前提下，从业务源头开始进行纳税筹划，有针对性地设计业务流程，尤其是合同条款必须支持筹划的理念和筹划方案，达到合理节税，这样既可以取得税务主管部门的认可，也可以为股东提供更多地可供分配利润，还可以为企业节约现金流出，从而更好地将资金用于企业运转。
参考文献：
[1] 陈景，高学好.铁路运输企业的纳税筹划[J].铁道运输与经济，2010，（11）：1-4.
出纳工作总结和计划例7
财务出纳的年终工作总结模板1我是财务部出纳，时间飞逝，又到写工作总结的时候了。下面是我的工作内容情况，在此总结下：
一、严格遵守财务出纳制度和税收法规，认真履行职责，组织出纳核算。
计划财务部的主要职责是做好出纳核算，进行出纳监视。自公司成立以来，计划财务部一直严格遵守国家财务出纳制度、税收法规和公司的财务制度，认真履行财务部的工作职责。从填制出纳凭证，登记会算帐簿，到编制财务出纳报表;从公司成立时的税务登记，到每个月的纳税申报;从开立银行账户，到通过银行的业务结算;计划财务部各个员工勤勤奋恳，忍劳忍怨，努力做好本职工作。财务部除按时申报纳税外，还积极配合税务局安装使用了税控装置，使用税务局推行的网上申报，使纳税更及时更正确，同时积极了解学习国家税收的法规和有关优惠***策，做到用好***策，用活***策。计划财务部对公司的资产进行严格的管理，对负债进行严格的控制，杜尽了资产流失。财务部定期对公司的固定资产进行了盘点，对公司的债权、债务进行了核对。
二、加强财务内部控制制度建设，进步财务管理水平。
建立健全财务内部控制制度、内部制约机制，进步财务管理水平，是使公司健康发展的必要保证。为了保证公司的方针、***策和公司领导的管理意志在财务的各个环节得以实施，保证出纳职员依照经公司领导认可的程序、要求办理睬计事务，保证办理睬计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等出纳行为的发生。财务部制定出适用于本公司的财务制度，并严格执行了财务制度。根据公司的同一部署，财务部制定了财务部职责及财务部各岗位的职责，明确了出纳职员的职责权限、工作分工、工作规程和纪律要求。
在公司成立早期，财务部根据公司的实际情况和业务特点，制定了公司报销制度、核算流程和审核流程。并且，在公司的发展、运行中，及时调剂和修订出纳的有关规定，以适应公司业务的展开。财务部还制定了采购物品与劳务管理办法，以加强内部控制，规范采购业务。
三、努力节省开支，杜尽浪费，为公司的发展出谋划策。
为了保证公司的健康发展，在公司领导和各部分的支持下，财务部努力节省开支，杜尽浪费。财务部定期对支出做出预算，计划开支，公道分配资源，以保证公司业务发展所需要的资金。在各部分的配合下，财务部还编制了年度公司预算。财务部对业务部分的工作予以大力支持，在销售期间，财务部员工深进一线，为销售业务提供服务。
财务部在这一年里，为建立公司的出纳核算体系、本钱控制体系和内部控制体系打下了基础。
财务出纳的年终工作总结模板220__年以来，我们财务科在公司***的领导下，在上级职能部门的业务指导下，以年初提出的“以企业效益为中心，以增强企业综合竞争力为目标，以质量贯标为主线，以人力资源管理为核心，以两烟生产经营和专卖管理为重点，以***的建设和精神文明建设做保障，实现质量记录标准化，技术业务规范化，经营管理科学化，企业效益化，推动县烟草在快车道上高速发展”为工作指导思想，全面落实预算管理，强基础，抓规范，充分发挥财务管理在企业管理所有中的核心作用，各项财务工作有了明显提高，现将20__年财务工作开展情况总结如下：
一、以质量贯标为契机，不断增强全员的预算管理意识。
今年，将我公司列为第一批质量认证达标单位，职工的质量规范意识明显增强。我们以此为契机，根据财务管理的特点以及财务管理的需要，及时出台了《全面预算管理制度》，各科室站所分别配备了预算管理员，从而使每项工作有计划、有落实、有监督、有考核。在费用控制方面，一是采取定额包干的方式，将手机、座机费、办公费、油料费定额控制，节约归已、超支自负，培养了职工的节约意识。二是采取预算审批的方式，对定额以外的费用，必须先层层审批，没有审批发生的费用，一律不予报销。在现金预算方面，为提高现金预算的准确性，在实际支付时做到，没有现金预算项目的不予支付，超预算支付标准的不予支付，从而提高了现金预算意识。在职工借款还款方面，规定了借款必须于出发后十五日内还款，并将其写入科室方针目标，确实起到了降低借款数额，减少资金占用，避免呆帐发生的积极作用。
通过预算管理这一有效的管理手段，职工的规范意识进一步增强，促进了各项工作的开展。
二、以培训为动力，不断提高财会人员的业务水平。
几年来，(公司)一直把人员培训视为企业发展，增强企业竞争力的突破口，财务管理工作同样迫切需要素质较高的出纳从业人员，因此我们根据实际工作的要求，年初就制定了基层出纳人员培训计划，有步骤有目的的进行培训，今年共举办了三期出纳人员培训班，分别学习了《出纳法》、《烟站财务管理核算办法》、《企业管理工作意见》、《工作质量与方针目标考核办法》。通过学习，进一步了解了公司的各项管理制度，懂得了基层烟站出纳人员的工作要求，如何更好地做好基层财务工作等。提高了干好基层财务工作的主动性与积极性。
同时，我们还加强了财务科全体人员的业务培训，财务科全体成员积极参加各种形式的学习，努力提高业务水平，在组织的大比武中取得了较好的成绩，同时在财***组织的财务基础工作检查中，得到好评。财务科成员更是把提高自身素质当成是能否胜任工作，能否提高财务管理水平的头等大事来做。积极进取，努力学习，今年先后有三人次参加了全国出纳中级职称考试，二人次参加了全国出纳初级考试。烟站出纳人员也有多人次报名参加了全国出纳初级考试。全体财务人员业务技能水平不断提高，为干好工作提供了素质保证。
三、以考核为手段，促进财务基础管理水平的提高。
随着企业管理的进一步深入，财务的管理职能逐渐增强。今年，(公司)为加大责任制考核力度，保证责任制的贯彻落实，专门成立了考核组织，财务科同企管科及办公室一起积极参与考核，严格按责任制考核兑现，保证了各项工作的顺利开展。体现了责任制的`严肃性与公正性。
在今年的财务管理工作中，最重要的一点就是借(公司)的考核体系，采取了工作质量与方针目标的考核机制，将管理的要求与重点，纳入工作质量与方针目标考核。制定了烟站出纳、保管方针目标工作质量考核标准，将科室费用预算、职工借款写入方针目标。通过月份考核与工资挂钩，季度与奖金挂钩等兑现按《财务出纳制度》和《出纳法》的要求，全面提高财务核算质量，实事求是的体现财务经营成果，做诚信纳税单位。并顺利通过每年一次的国税、地税关于纳税情况的检查。
这就强化了财务的监督管理职能，规范了各站所经营行为，有力保证了各项工作的顺利进行。
四、积极参与企业经营管理，搞好公司财产物资的清查与盘点。
随着企业的不断发展，财务的管理职能日益显现。财务管理参与到企业管理的方方面面，从物资采购中的比价采购小组到基建的招投标，再到废旧物资的处理等等，财务科都参与其中，起到了其应有的作用。
为加强对基层站所各项财产物资的管理，迎接各级的指导于检查，通过现场清查，由物流服务中心建立了烟站、管销所的固定资产、低值易耗品登记台帐。今年6月份，财务科全体成员利用晚上的时间，加班加点对各烟站烟用物资的扶持兑现情况进行了核查，通过核查，提高了基层出纳、保管的责任心，规范了烟站的出纳基础工作，有效的防止了错误的出现。这就加强了管理，确保了财产物资的帐帐、帐实相符，提高了财产物资的利用效能。
五、搞好财经秩序整顿工作，全面做好迎接审计的准备。
根据上级关于财经秩序整顿工作的要求，结合我公司自身的实际，认真搞好自查与整顿，特别是把整顿工作视为规范企业经营行为的良机。首先，对__年以来的卷烟购、销、存业务认真检查，并与烟厂核对一致，确保做到帐帐、帐实相符，没有发现违反规定的行为，保证了自查工作的质量。其次，对基层站所进行全面审计，加强对金曾出纳人员的指导。从出纳基础工作导演用物资的扶持兑现，再到烟叶收购中涉及到的财务工作，财务科人员都一一指导到位，规范了出纳的基础工作，为迎审计署的检查做好了充分的准备。
六、加强资金管理，减少资金占用，提高资金利用率。
年初，我公司资产负债率高达，为了切实降低资产负债率，从点滴做起，控制资金占用，提高资使用效率，首先对欠款情况进行了分析，会同各业务科室积极回收货款。其次做好现金预算的预算和编报，防止资金的积压。第三、严格执行省资金结算中心的管理规定，从严控制烟站资金占用，将物资销售款及时要求上划。从而减少了资金占用，降低了财务费用，提高了企业经济效益。
财务出纳的年终工作总结模板3财务部紧紧围绕集团公司的发展方向，在为全公司提供服务的同时，认真组织出纳核算，规范各项财务基础工作。站在财务管理和战略管理的角度，以成本为中心、资金为纽带，不断提高财务服务质量。在今年做了大量细致的工作：
一、严格遵守财务管理制度和税收法规，认真履行职责，组织出纳核算。
财务部的主要职责是做好财务核算，进行出纳监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务出纳制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作;从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制;从审核原始凭证、出纳记账凭证的录入，到编制财务出纳报表;从各项税费的计提到纳税申报、上缴;从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业出纳制度，实现了出纳信息收集、处理和传递的及时性、准确性。
二、以实施ERP软件为契机，规范各项财务基础工作用。
在经过两个月的ERP项目的筹建和准备工作后，财务部按新企业出纳制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了ERP项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程，并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如：设置“存货调价单”，使油品的销售价格按照即定的流程规范操作;设置普通采购订单和特殊采购订单，规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程;在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上，将各项实物资产分为9大类，并在此基础上，完成了ERP系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行ERP系统，并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务出纳模块升级到ERP系统中并且运行良好。
三、制订财务成本核算体系，严格控制成本费用。
根据集团年初下达的企业经济责任指标，财务部对相关经济责任指标进行了分解，制订了成本核算方案，合理确认各项收入额，统一了成本和费用支出的核算标准，进行了医院的科室成本核算工作，对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中，严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况，每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况，协助各责任单位负责人加强经营管理，提高经济效益。
四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模。
由于原材料市场的价格不稳定，销售市场也变化不定，在油品生产与销售方面需要占用大量的.资金。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销售货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓;另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地配合资金部安排融资进度与额度，通过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。
五、加强财务管理制度建设，提高财务信息质量。
财务部根据公司原制定的《财务收支管理细则》的实际执行情况，为进一步规范本集团的财务工作、提高出纳信息的质量，财务部比较全面的制定了财务管理制度体系，包括：财务部组织机构和岗位职责、财务核算制度、内部控制制度、ERP管理制度、预算管理制度。通过对财务人员的职责分工，对各公司的出纳核算到出纳报表从报送时间及时性、数据准确性、报表格式规范化、完整性等方面做了比较系统的规定，从而逐步提高出纳信息的质量，为领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。
平时财务部通过开展定期或不定期的交流会，解决前期工作中出现的问题，布置后期的主要工作，逐步规范各项财务行为，使财务工作的各个环节按一定的财务规则、程序有效地运行和控制。
六、开展了以涉税业务和执行企业出纳制度、出纳法及其他财经法律、法规的自查活动。
为了规范财务行为，配合年终与明年年初的汇算清缴的稽查与审计工作，财务部组织了在本集团公司内的09年年终财务决算的财务自查活动，在年终决算之前清理了关联企业的往来款项，检查在建工程未作处理的项目，对已支付的财务利息费用及时追踪开具了发票等等一系列的财务自查活动。骋请了税务师事务所对07年的帐务处理做了预审，对审计和自查中发现的问题及时地进行了整改，降低了涉税风险。
七、组织财务人员培训，提高团队凝聚力。
财务部组织了两批财务人员培训与经验交流会，对整个财务系统做了工作总结和预期的工作计划展望，将财务人员分成出纳、出纳和统计、收费两组进行了分组讨论，及时解决实际工作中存的问题。通过南峰出纳师事务所对内部控制和税务风险的专题讲座，丰富了财务人员税务知识。邀请了审计部、资金部、资产部和财务人员做了深入的交流。增强了整个财务链各部门工作的协作性，强化了各岗位出纳人员的责任感，促进了各岗位的交流、合作与团结。
八、提出了全面预算管理方案，建立集团公司全面预算管理模式。
根据经营目标和各项成本核算指标的实现情况，财务部提出了全面预算管理的方案，全面预算管理按照企业制定的经营目标、发展目标，层层分解于企业各个经济责任单位，以一系列预算、控制、协调、考核为内容建立起一整套科学完整的指标管理控制系统。在数据和以前年度各项经营数据的基础上制定了年度各单位的成本费用预算、销售额预算、人员预算、目标利润预算等一系列预算指标，希望通过“分散权力，集中监督”来有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标。
财务出纳的年终工作总结模板4从20__年9月米肯接手南广开始，南广财务部门的工作一直紧紧围绕着财务部门的工作计划展开，在集团的正确领导和各部门的积极配合下，围绕公司的中心目标，结合本部门的实际情况和工作重点，以务实、高效的工作作风，有序地完成了各项财务工作，有力地推动了财务管理在企业管理中的核心作用。现将20__年财务部门具体工作情况总结如下：
一、认真细致地做好财务日常工作。
为了适应市场经济的要求，实现公司全年目标工作任务，我们财务部全面规范出纳核算和财务管理工作，进一步加强财务核算和财务监督功能，使财务人员做到既当家又理财，认真做好各项财务工作。
首先，财务人员认真做好出纳报销、工资发放、出纳原始凭证、记账凭证的审核、记账、装订及相关发票的领用等日常出纳核算、出纳监督工作，保证工作无差错;
其次，按照出纳档案管理的要求及时进行出纳档案的整理、归档工作，确保出纳档案全面、完整，以便日后查阅和利用;然后，做好报税工作，并积极与相关税务部门联系，能够利用国家相关的福利企业税收优惠***策，为公司节约资金，创造经济效益，确保公司发展和生产经营工作能够正常开展;
最后，在做好本职工作的同时，我们财务部始终坚持“公司工作一盘棋”，积极配合相关部门的工作，利用财务部现有的各项资源做好力所能及的工作，为公司的发展做好我们应尽的努力。
二、制定各项财务成本计划，严格控制成本费用。
财务部根据公司的实际情况制定了各项财务成本计划，严格控制成本费用。
成本方面，严格按照收入与成本配比的原则，控制成本;费用方面，除了每月必须承担的费用，如广告费、工资等，其余的严格按照标准，同时把成本费用控制贯穿于公司生产经营全过程，让成本控制、节约的观念成为每个部门、每个员工的自觉行动。
三、加强资金管理，合理控制公司总体资金规模。
为了保证有限的资金能够满足公司正常生产与日常开支需要，为此，我们财务部一方面及时跟踪订单销售和退货的情况，加强销售回款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓。另一方面，积极做好往来款项的清算和货币资金的自查、自检工作。这样，通过以资金为纽带的综合调控，促进了公司生产经营发展的有序进行。
四、加强财务管理制度建设，提高财务信息质量。
为了进一步加强财务管理工作，提高财务信息质量，财务部于今年下半年重新制定了公司的财务管理制度。新的财务管理制度明确了各岗位职责，财务人员要各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动;其次，新的制度还对印章管理、资金管理、财产的清查和盘点、财务汇报、费用管理进行了重新规定，进一步明确了借款的审批程序和执行标准、出差开支标准和报销程序、业务招待费标准及审批等。财务部严格按照新的财务管理制度规范财务工作，落实相关规定，提高了出纳信息质量，为公司领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。
五、及时向上级领导汇报，定期进行财务分析。
每月10日之前，我们财务部会及时向有关领导提供报表和财务分析报告，通过对资产负债表和利润表的分析，我们可以及时、准确地了解公司的经营情况，并将公司的财务状况汇报给领导，便于领导决策。
总之，本年度财务部全体财务人员在繁忙的工作中都表现出自己的努力和敬业。虽然已经开始按照财务制度认真做事，但是有些事情做得不够。
一是每个月的销售回款不能及时收回，建议财务人员要及时跟踪订单回款情况，并及时催收应收货款。财务部要加强应收货款的管理，加大应收货款回收和清欠力度，确保提高货款回收率。
二是建议在条件允许的情况下，开展以财务管理为中心的财务软件、ERP软件需要的更新，便于财务做账更加方便、准确，使公司领导及时全面掌握企业资源情况。
财务出纳的年终工作总结模板5在上级财务部门的业务指导下，以年初支公司提出的工作思路为指导，以提高企业效益为核心，以增强企业综合竞争力为目标，以成本治理和资金治理为重点，全面落实预算治理，强基础，抓规范，实现了全年业务制度规范化，经营治理科学化，企业效益化，有力地推动了支公司财务治理水平的进一步提高，充分发挥了财务治理在企业治理中的核心作用。现将20__年公司财务工作总结如下：
一、主要指标完成情况。
1、固定费用：1—9月份累计完成。
5，完成进度计划的117.2，同比增长27.4，增加支出2312627.8。
2、三项费用：1—9月份累计完成。
5，完成进度计划的136.3，同比降低10.5，减少支出171939.2。
3、内部利润：1—9月份完成—1元，较计划进度—828.4元增亏252.7元。
二、以资金治理为契机，不断增强全员的预算治理意识。
近年来，随着企业精细化治理水平的不断强化，对财务治理也提出了更高的要求。我们以此为契机，根据财务治理的特点以及财务治理的需要，及时出台了支公司《固定费用治理办法》、《资金预算治理办法》等一系列相关制度，从而使每项工作有计划、有落实、有监督、有考核。
在费用控制方面，一是采取定额包干的方式，将手机费、电话费、班站所办公费、车辆油料费、维修费、线路巡视费等定额控制，节约归已、超支自负，培养了职工的节约意识。二是采取预算审批的方式，对定额以外的费用，必须先层层审批，没有审批发生的费用，一律不予报销。在现金预算方面，为提高现金预算的准确性，在实际支付时做到，没有现金预算项目的不予支付，超预算支付标准的不予支付，从而提高了现金预算意识。在职工借款还款方面，规定了借款必须于发生当月还款，确实起到了降低借款数额，减少资金占用，避免呆帐发生的积极作用。通过预算治理这一有效的治理手段，职工的规范意识进一步增强，从而有力地带动了财务其他各项工作的开展。
三、以培训为动力，不断提高财会人员的业务水平。
随着我国经济建设的不断发展，财务出纳工作的侧重点和基本点也在改变，因此财务出纳工作不能停留在简单的算账、报账等出纳核算上，应不断更新知识，不断提高理论水平。结合本行业财务工作的特点，认真进行工作总结，吸取经验、查找不足，保证财务基础工作的准确、及时、完整，为领导及时、准确、完整的提供财务信息。
最近几年，分公司一直把人员培训视为企业发展，增强企业竞争力的突破口，财务治理工作同样迫切需要素质较高的出纳从业人员，因此我们根据实际工作的要求，结合支公司学分制考核，年初就制定了培训计划，有步骤有目的的进行培训。并且于5月份开始每周三全员定时参加分公司财务处举办的新出纳准则培训，在6月份、9月份还分别参加了省公司和国网公司举办的新出纳准则培训班，通过学习，进一步了解了公司的各项治理制度，懂得了企业财会人员的工作要求，如何更好地做好基层财务工作等，进一步激发了干好财务工作的主动性与积极性，并且也为明年年初即将实施的新准则打下了良好的基础。
四、以考核为手段，促进财务基础治理水平的提高。
随着企业治理的进一步深入，财务的治理职能逐渐增强。今年，支公司为加大责任制考核力度，保证责任制的贯彻落实，制定了双文明考核办法，细化了各项指标和日常工作的考核。在此基础上，我们也加大了财务基础工作建设，从粘贴票据、装订凭证、签字齐全、印章保管等最基础的工作抓起，认真审核原始票据，细化财务报账流程。按照分公司有关通知精神，我们又成立了资金风险安全检查领导组，具体制定了《资金治理办法》、《货币资金治理办法》、《工资资金治理办法》、《工程资金治理办法》等，将内控与内审相结合，每月都进行自查、自检工作，逐步完善了支公司的财务治理体系。
在今年的财务治理工作中，最重要的一点就是借助支公司的考核体系，采取了工作质量与方针目标的考核机制，将治理的要求与重点，纳入工作质量与方针目标考核。将费用预算通过月份考核与工资挂钩，全面提高了财务核算质量，实事求是的体现财务经营成果，做诚信纳税单位。并顺利通过每年一次的所得税汇算检查以及国家税务总局今年开展了电力专项检查。
五、积极参与企业经营治理，搞好公司财产物资的清查与盘点。
随着财务治理职能的日益显现，财务治理参与到企业治理的方方面面，这其中包括材料物资的采购和废旧物资的处理等。为加强对基层站所各项财产物资的治理，通过现场清查和新领用登记，各班站所建立了固定资产、低值易耗品以及安全工器具登记台帐。今年5月份，财务科材料治理人员加班加点对库存物资情况进行了核查，规范了材料治理基础工作，确保了库存物资的帐帐、帐实相符，提高了材料物资的利用效能，顺利通过了公司供给站的检查。下一步，随着新库房的整合投运，以及对二级库房的清理，我们还将进一步加大对材料物资的监督治理，以求全面提升财务治理水平。
六、加强资金治理，减少资金占用，提高资金利用率。
近年来，为加强对资金的统一归口治理，规范运作，强化资金使用的计划性、预算性、效率性和安全性，尽可能地规避资金风险，通过银行账户的清理归并，建立了与国网公司相适应的银行帐户治理体制。今年为进一步减少资金占用，提高资金利用率，今年重点对现金流量、未达帐项、应收应付款项、流动资产周转率等一些项目加大了考核力度，并且通过一年的运行发现现金流量明显提高，资金周转率显着加快。三是建立了统一的财务预算治理制度。通过建立覆盖支公司所有层次以及业务范围内的资金预算，确保了资金的使用合理、规范、安全、有效。四是严格执行现金治理制度，实行财务制约制度。以上制度的建立和实施更加有效地减少了资金的占用，降低了财务费用，提高了企业经济效益。
七、财务工作计划。
为全面搞好20__年全面预算治理与财务治理工作，我们计划重点抓好以下几个方面的工作：
(一)根据上级公司下达的预算指导意见，进一步搞好预算治理工作。
预算治理作为财务治理中的重要一环，与全面做好财务工作息息相关。在明年的工作当中，要进一步加强对科室、站所的费用预算指导与预算治理，认真做好预算的分析、分解与落实工作，使全面预算治理真正成为全员预算治理，让预算真正发挥其应有的作用。
(二)结合新出纳准则的实施，当好领导的参谋，确保完成上级下达的各项指标。
随着公司逐步走上良性发展轨道，经营质量不断提高，企业资产得到进一步净化与整合。结合绩效考核治理，本着“严、深、细、实”的原则，全面强化责任制的制定与落实，在售电收入增收的基础上，千方百计研究节支，力争完成各项任务指标。同时，围绕盘活资产，对现有闲置的资产进行盘点;加大电费回收力度，保证每月电费回收真正结零;减少资金占用率，提高企业资产周转速度。
根据上级公司物资采购的要求，进一步健全物资比价采购制度。
(三)继续开展出纳从业人员的培训活动，进一步搞好财会基础工作，提高治理水平。
出纳工作总结和计划例8
随着经济全球化进程的加快，我国越来越多的企业开始进入国际市场，参与国际化分工和进行国际化经营。企业生产经营面临着前所未有的复杂的国际***治、经济和法律环境，各国***府也对经济全球化和跨国企业国际化经营带来的税收征管方式方法进行不断的调整。了解和把握国际税收体制，加强税收管理。进行必要的纳税筹划。对于维护企业信誉、减少法律风险，降低税务成本。巩固和发展国际市场地位有着重要作用。笔者就国际化经营涉及的纳税筹划问题谈几点看法。
一、树立科学的纳税筹划观念，依法开展税收管理工作
纳税筹划是指纳税人在生产经营过程中，遵照税收法律法规，利用税法提供的优惠条件，通过对生产经营活动的安排和筹划。达到依法纳税、合法减轻税务成本、实现企业价值最大化的一种经营管理活动。
纳税筹划是公司管控和财务管理的重要组成部分。关系到企业和***府的利益分配，涉及相关法律责任和权利义务。直接影响企业成本和现金流量。纳税筹划在公司管控和财务管理中的地位日益显著和突出。
随着国际交流、国际贸易和国际资本流动的加快，企业面临复杂多变的国际税务体制，了解相关国家税法。依法纳税，科学开展纳税筹划。规避税务法律风险，是企业在国际市场立足、生存和发展的必要条件之一。
二、正确把握纳税筹划的原则，积极发挥纳税筹划的作用
正确把握纳税筹划原则。科学认识纳税筹划在生产经营中的地位，积极发挥纳税筹划的作用。可以规避法律风险，降低税务成本，实现企业价值最大化。
(一)严格守法原则
税法是纳税筹划的法律依据，纳税筹划是企业在税法框架内对各类经营、投资和融资活动的安排和筹划。了解国际税务管理体制，严格遵守经营和投资所在国有关税务管理的法律法规。厦定税法提供的筹划空间。是开展纳税筹划工作的前提。
(二)整体利益最大化原则
纳税筹划是公司管控和财务管理的组成部分，在法律框架内服务于企业整体经营发展战略。充分利用税收优惠***策和双边税收协定。对投资地点、注册类别、组织结构、经营规模、购销活动、服务类型以及会计核算方法等环节进行必要的筹划，使经营活动适合优惠的税收征管办法，可以减少整体税负，争取企业价值最大化。
企业跨国经营。形成多层次的组织结构，从事多样的经济活动。适用不同的税收征管方式方法。纳税筹划体系的制定和纳税筹划方案的选择应有利于企业整体利益和现金流量。模拟计算不同组织结构和经济交易对流转税和所得税的整体影响，避免因局部利益而损害整体利益。
(三)前瞻性原则
纳税筹划是对未来经济活动和应纳税事项的规划和安排，应提前做好相关调研工作，建立全面系统纳税筹划体系。科学地确立纳税筹划目标，细致地制定纳税筹划方案，合理安排经营、投资和融资活动。防患于未然。
(四)动态管理原则
国际经营环境风云变幻，国际资本流动和贸易交流形式多样，各国税收征管体制和***策不断变化，跨国经营应充分考虑经济、***治、跨国投资和税收征管等经营环境的变化。有针对性地制定和适时调整纳税筹划方案，进行动态的纳税筹划管理。实时跟踪税收***策法规变动。及时做出适当调整。确保纳税筹划目标的实现。
三、比选纳税筹划方法，降低整体税负
企业开展纳税筹划，应在严格守法和整体利益最大化原则下，前瞻和动态地对于投资、融资和生产经营等经济活动和纳税行为进行必要的安排和筹划，模拟计算，最终确定纳税筹划方案和方法，降低税务成本。
(一)税收环境调研
跨国经营应做好纳税筹划方案的前期调研工作，收集经营投资所在地和关联方所在地的相关***治、经济、法律以及行业状况等与投资经营有关信息，模拟计算综合税负。分析税务风险，为设计纳税筹划方案做好准备工作。调研内容主要包括：税收征管体系、税法及变化趋势；税收优惠***策及各类减免税措施；税种、税率、课税对象、税基和征收方法；鼓励投资和再投资***策；避免双重征收协定。
(二)利用税收***策
跨国经营应了解和掌握目标市场和经营投资所在国的税法等相关法律法规。利用减免税、成本扣除、流转税抵扣以及亏损弥补等税收***策。分析税收***策之间存在的差异。评估差异对税负的综合影响。税收***策差异主要表现为：不同国家税收法规***策的差异；同一国家内不同地区、不同经营模式适用的法规***策的差异；同一经营主体对同一经济行为适用法规***策的差异。
(三)利用避税地
避税地是指为了吸引外国资本流入，在一定区域和范围内，允许和鼓励国际投资，给予投资企业税收减免待遇的国家或地区。
通过在避税地注册公司，签署有关经济合同。进行中转销售、提供劳务或委托贷款等(转移定价)。可以降低税负或延迟纳税。在避税地注册公司前。应充分考虑企业长远规划、各类业务流程的配套。特别要深入评估避税地公司不再享受其它双(多)边税收优惠***策所产生的影响，可通过专业性中介服务机构协助设计实施方案。
(四)转移定价
转移定价是指关联企业按内部协定价格相互提品、劳务或财产，通过影响关税、增值税、所得税等，降低整体税负。
转移定价有利于控制资金流动方向和速度、税款交纳时间、实现利润转移。转移定价应参考经营和投资所在地市场价格，研究经营和投资所在地有关转移定价的法律法规，调整幅度应适当。避免关联交易审查风险。
转移定价具体形式包括：
1 采购定价：经营和投资所在地经营主体按内部协议价格向关联公司采购设备、机具和材料。通过影响关税、增值税，反向影响所得税，降低整体税负。
2 租赁定价：经营和投资所在地经营主体按内部协议价格租赁关联公司设备。避免或降低关税、增值税，通过调整租金价格，加快收回设备投资。
3 总机构管理费分摊：公司总部分摊总机构管理费用，境外机构按照所在国的有关总机构管理费扣除的规定和程序，争取税前扣除。
4 特许权和技术服务定价：通过签署许可或技术服务协议，确定内部特许权和技术服务价格，比较所得税与预扣所得税率差。降低整体税负。
5 委托贷款：将自有资金或金融机构借款。按照适当的利率委托金融机构贷给境外机构。实现利息费用的税前扣除。
6 资产投资定价：以有价证券、实物资产、无形资产方式出资，在取得共同出资人、评估机构认可的前提下，通过适度价格调整，提前收回投资。
四、针对不同经济活动，制定相应的纳税筹划方案
(一)投资活动的纳税筹划
企业在跨国投资时，应充分了解和掌握投资所在国家的投资法律法规、税法和税收优惠***策，设计投资方案，确定居民和非居民身份。选择投资地点，确定注册类别，改造组织结构，进行税收成本的模拟计算。权衡综合税负。选择常设机构或非常设机构形式开展经营活动。
常设机构主要有代表处(办事处)、项目部、分公司、子公司、合资公司等形式。非常设机构主要有项目部形式。常设机构和非常设机构在经营地均需适用流转税法律。非常设机构需要通过预扣方式清缴所得税；常设机构需要在经营和投资所在地进行所得税申报，―般在年度内预交所得税，年末进行汇算清缴。进行机构形式选择时应综合考虑投标主体和资质要求、市场战略和经营风险、结算货币和资金流动、纳税方式和综合税负等。
一般而言，如果投资适用优惠税率，设立子公司进行***纳税将会减轻税负；如果投资适用较高税率。设立分公司进行汇总纳税将减少所得税。投资企业开办初期可能发生亏损，设立分公司与总公司汇总纳税可减少应税所得。
(二)资本并购中的纳税筹划
目前。越来越多的企业通过国际资本并购来加速发展，扩大经营规模。并购环节主要涉及所得税、流转税、资本税。通过并购享受优惠***策的企业。取得税收优惠；通过并购累计亏损的企业，可降低整体应税所得；在一国范围内。通过被兼并企业增值税进项税额抵减并购后企业的增值税销项税额，可降低增值税税负。
(三)经营活动中的纳税筹划
1 合同签订环节的纳税筹划。在合同中约定税收条款，可以规避税收***策变动风险；将一个整体项目按实施的业务环节、工作内容进行分割，拆分合同可实现预期利润在不同含同之间分配，降低整体税负。
2 志行出口环节的纳税筹划。出口环节主蔓涉及出口关税和增值税、出口退税。出口企业应跟踪出口退税等***策变化。合理申报物资类别，取得必要的退税申报材料，享受出口退税***策。
3 志行进口环节的纳税筹划。进口分为。永久进口。和临时进口，“永久进口”适用于商品购销、生产耗用、不再出关的自用设备等情况，主要涉及进口关税、增值税和消费税；临时进口适用于高价值成套设备、短期租用、采用永久进口税费较高、需要加速收回设备投资等情况，主要涉及进口关税、增值税、消费税和预扣税。临时进口可采用转移定价中租赁定价形式，通过调整租金价格。提前收回设备投资。
4 项目分包环节的纳税筹划。分包形式分为对内分包和对外分包。对内分包指分包商在经营和投资所在地以总包商内部单位的名义完成分包工作；对外分包指分包商在经营和投资所在地以***经营主体身份开展经营活动，完成分包工作。分包主要涉及关税、增值税、营业税和所得税等。
对外分包，分包费可税前列支，并可取得进项增值税用于抵扣；对内分包，可避免分包环节重复纳税，但首先应考虑分包费在经营和投资所在地税前列支途径和其他税收成本。其次应考虑分包商境外所得在中国境内纳税问题。对内分包，分包商应积极配合总包商，共同做好纳税筹划工作。
5 特许权和技术服务环节的纳税筹划。特许权和技术服务主要包括专利、商标、版权、专有技术、特许经营、工程设计和专家咨询等，主要涉及预扣所得税和所得税。特许权和技术服务―般需要提供许可或服务协议、发票或结算单据、必要的资质证明等支持文件。签署许可或技术服务协议，应规定许可或服务事项、期限、收费标准、工作量确认方法、结算币种、支付方式等内容。
6 列支总机构管理费环节的纳税筹划。部分国家允许列支总机构管理费。列支总机构管理费―般应确定总机构管理费分摊依据。―般按境外机构营业收入占营业收总额的一定比例分摊。列支总机构管理费―般应提供总机构管理费分摊表和计算依据、会计师事务所鉴证报告等，部分国家还要求提供公证书、所在国驻华使馆认证书等。
7 利润分配环节的纳税筹划。税后利润形成后，在分配环节主要涉及红利税。可以利用鼓励再投资优惠***策。进行利润再投资，避免红利税；或通过其他适当的形式转移利润，减少可供分配利润。
8 会计核算活动的纳税筹划。企业跨国经营。应充分了解投资所在国家的税收法律和会计准则，遵循投资所在国的收入成本确认、资产计价折旧和费用预提摊销的处理惯例，根据生产经营特点以及利润和现金流量预测情况，选择确定收入成本、资产计价、资产折旧、费用预提和费用摊销的方法，合理合法地归集所属期间的成本费用，控制收入和费用确认的时间，调整应税所得。
9 存货计价方法的筹划。存货计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等。不同的方法计算的销售成本不同，对应税所得的影响不同。
10 资产折旧方法的筹划。固定资产折旧的方法有直线折旧法和加速折旧法等。由于计算方法和折旧期限不同，对应税所得的影响不同。
11 合同结算方式的筹划。通过购销结算方式的选择，控制成本和收入确认时间，合理归属财***年度，调节应税所得。
税法规定有扣除限额的成本费用，应准确掌握其允许列支的限额，通过成本控制和会计科目选择，争取全额扣除。
(四)融资环节的纳税筹划
融资分为内部融资、债权融资和股权融资，主要涉及预扣所得税和所得税。一般来说，一定比例的负债支付的利息在一定的标准内，可作为费用列支，在计算应税所得时予以扣除；权益资本筹资支付的股息不能作为费用列支和税前扣除。
如果允许内部融资利息税前扣除，优先考虑总机构与境外分支机构直接签署贷款协议；债权融资可采用转移定价中委托贷款形式，委托贷款协议应明确规定委托期限、金额、利率、资金结算程序和费率，贷款利率应参照经营和投资所在地利率水平；股权融资应考虑相关资本税、支付的股息不能税前扣除。
(五)汇总纳税环节的纳税筹划
汇总纳税可分为在同一国家内分支机构的汇总纳税和跨国汇总纳税。同一国家内跨区经营需要设立机构时，在分析税收连带责任可控的基础上，应考虑汇算清缴，实现盈亏抵补，降低整体所得税税基。跨国汇算清缴时，境外缴纳的所得税可选择“分国不分项”或“定率抵扣”的方法进行抵扣。“分国不分项”方法进行抵扣，应分国核算，及时取得境外完税凭证，以便办理国内抵扣手续。
纳税筹划贯穿经营活动全过程，各经营环节和经济行为涉及的税负相互影响，不能孤立地追求单一经营环节、单一税种的税负最低，应统筹经营活动和总体经营计划，权衡各税种的综合影响，争取整体税负最低。
有效的纳税筹划，需要健全的内部税收管理制度作为保障。设立税务管理岗位，明确税务管理的权限，规范税务管理流程，建立全员参与机制，对于防范税务法律风险，进行科学的纳税筹划至关重要。应从公司整体综合风险控制的角度进行纳税筹划风险控制。坚持事前规划、事中控制和事后评估，加强内部税务管理，主要体现以下几个方面：
一是严格遵照有关税务管理的法律法规，正确计算各项应纳税额，规范使用和保管各类申报表、缴款书、发票，妥善准备申报材料、税务申请和税务批复，按照税法规定的程序和时限，进行税务登记和纳税申报。
二是建立内部纳税管理制度，制定相关的发票管理、合同管理、会计档案管理、税收文件管理等办法，规范办税程序和涉税事项处理流程。
三是做好税务信息管理，建立税务***策信息数据库，及时更新税务信息，并向有关职能部门和运营项目通报。
四是参与生产经营决策，提供相关税务咨询、建议和支持，进行必要的税务成本预测和纳税筹划方案设计。
五是税务人员应和会计人员充分沟通，分析税收敏感费用和纳税筹划事项的核算方法，确保正确纳入相应的会计核算科目，减少成本费用核算中的税务风险。
出纳工作总结和计划例9
为了在激烈竞争的市场中承揽到施工任务,施工企业相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍,致使企业资金紧张,缩小了施工企业的利润空间。在这种情况下施工企业应通过提高管理水平和税收筹划水平来缓解压力,扩大利润空间。从法律上讲,依法纳税是纳税人应尽的义务,而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。施工企业要树立税收筹划意识,用合法的方式保护自己的正当权益,从而提高企业效益。
一、税收筹划的一般特点
税收筹划,就其目的和结果而言,又称节税,是指纳税人在税法规定许可的范围内,充分利用税法规定的优惠***策,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,采取合法的手段,最大限度地采用优惠条款,以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠,在诸多可选的纳税方案中择其最优,以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性和收益性等特点。
二、施工企业税收筹划的思路
施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定,企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税,就其拥有的财产缴纳房产税等财产税,就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说,其税负主要是营业税与所得税。
(一)施工企业营业税的税收筹划思路
1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时,可将营业税划归为两个不同的税目,即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式:第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同,然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位,工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订,工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证,并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式,即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同,无论其是否具备施工力量,是否参与工程施工业务,对其取得的全部收入,按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式,工程承包公司不作为工程总承包人,不与建设者签订工程承包合同,而仅作为建设单位与施工企业的中介人,无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3%,而服务业的适用税率为5%,税率的差异带来税负的差异是显而易见的,因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。
2、纳税时间的合理选择。同一笔税款,尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里,可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款,减少财务费用。所以,利用税法关于纳税义务发生时间的规定,合理选择对本企业有利的结算方式,将纳税义务发生时间尽量往后推迟,也是一种重要的税收筹划方法。另外,由于施工企业作业周期长、耗费资金大,所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式,纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。
实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天;实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天;实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;实行其他结算方式的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
(二)施工企业所得税的税收筹划思路
1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业年度内全部经营行为及其结果都有联系,它是对企业经营成果的认可,在企业总税负中占较大比例。因此,企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度,施工企业可从以下几个方面入手,寻求减少纳税额,延缓缴纳税款的途径。
(1)选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法,预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定,企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式:按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发,企业应尽量降低预缴所得税。其次,企业应在预测未来年度盈利水平的基础上,选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来年度应纳税所得额呈下降趋势,则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反,如果该企业估计未来年度应纳税所得额将呈现增长趋势,则可继续使用现行的预缴税款方式。
(2)利用固定资产折旧***策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,折旧额越大,应纳税所得额就越少。就折旧年限而言,缩短折旧年限有利于加速成本的收回,可以使后期成本费用前移,而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下,由于资金存在时间价值,这样因增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外,由于施工企业普遍采用项目管理,项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责,项目经理出于自身项目效益的考虑,推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销,从而虚增当期利润,增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查,确保购置的固定资产及时入账,避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。
(3)选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下,材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分,施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时,施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价,包括按实际成本或按计划成本计价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价,通常在物价持续下降的情况下,选择先进先出法计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,企业应纳所得税额相对减少,从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之,在物价持续上涨的情况下,则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。
2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地,也可以是企业机构所在地或纳税人居住地,一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明(个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表)就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种:一是查账征收(俗称申报缴纳);二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理,对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理,核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%-2%不等,这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍,多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担,而这部分支出又不能在税前扣除,还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿,规范会计核算,尽量达到查账征收的目的。
参考文献:
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出纳工作总结和计划例10
随着我国社会主义市场经济体制的建立及不断的发展，税收环境得到了较大的改善，国内所得税的纳税筹划在理论和实践上都有了很大的发展。从财务管理角度来讲,在企业财务核算过程中会涉及国家的税收***策、财务会计处理、投资管理、资金营运管理等许多方面。因此，纳税筹划对企业财务管理和会计分析能力提出了更高的要求，有利于企业财务管理水平的提升，提高企业经济效益。
一、纳税筹划涵义
随着企业纳税筹划意识的不断提高，理论界对纳税筹划的理论研究也在不断的发展深化。对于纳税筹划的涵义，不同国家有不同的界定。笔者将纳税筹划归纳为：在遵循税收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，企业自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。
二、纳税筹划的目的
（一）合法性
纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。
（二）前瞻性
纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。
（三）目的性
纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。
（四）综合性
综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大的目的。
三、企业所得税筹划策略
（一）纳税人的筹划
根据《企业所得税法》规定，纳税人身份分为“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就其来源于境内的所得纳税。并且采用了注册地和实际管理机构所在地相结合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，因此，筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大会的场所、董事会的场所及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。《企业所得税法实施条例》将其定义为对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
（二）计税依据的筹划
1.收入的筹划
收入确认金额是在确认收入的基础上解决金额多少的问题。商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同和协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定；提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，如根据实际情况需要增加或减少交易总额的，企业应及时调整合同总收入；让渡资产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存、贷款利息确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。
但是，在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入。因此，在计算商品销售收入中应尽可能考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。
2.扣除项目的筹划
（1）工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。因此，在准确确定工资、薪金合理性的基础上，尽可能多的列支工资薪金的支出，超支的福利可以以工资薪金的形式发放，工资总额增加，按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育经费准予扣除的金额也会随之增加,因而在减少所得税税负的同时还可以增加职工的教育和培训机会，改善职工福利,提高职工工作积极性。
（2）业务招待费的筹划。依照现行的企业所得税法，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。其中，当年销售（营业）收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售（营业）收入额，设定了双重标准。税法对这两个条件采用的是孰低原则。也就是说，企业发生的招待费，其中40%是肯定要交税的，而剩下的60%，还要看其是否超过了营业额的0.5%。如果超出了，要就超出部分缴税。因此，企业应避免招待费的过度支出。
（3）广告费和业务宣传费的筹划。《企业所得税法》的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除***财***、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超出部分，准予结转以后的纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转以后年度扣除，但扣除时间是多长，要看企业以后的经营情况，是一个不确定的因素。因此，从筹划的角度考虑，支出应尽量在限额内。
税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除，那么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，既达到广告的目的，同时又可以降低成本。
（4）对外捐赠的筹划。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。虽说是限额扣除，但由于会计利润是以会计准则为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大；另外，企业也可以结合自身情况，适度进行捐赠，这样既会对社会作出贡献，同时也可以扩大企业知名度，树立良好形象和声誉，为企业产品的销售和拓展市场都有积极的作用。
（三）税率的筹划
现行的企业所得税法将内外资企业所得税率统一为25%，比原暂行条例的规定低8个百分点。除此之外，实施细则中规定有两档优惠税率分别为15%和20%。因此，企业可以根据自身情况，选择最适合自己的纳税筹划方案。
1.小型微利企业适用20%的税率
小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。所以，小企业可以考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，从而适用20%的低税率。
2.国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率
国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，同时符合下列条件的企业：产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。据此规定,高新技术企业可以考虑调整企业的产品（服务）范围、提高研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例和科技人员占企业职工总数的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，从而适用15%的低税率。
3.民族自治地方的企业
民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治机关决定减征或者免征。因此民族自治地方的企业应积极争取民族自治地方自治机关的支持，以享受减征或者免征所得税的优惠。
（四）优惠***策的筹划
1.优惠年度
合理选择企业享受减免税优惠年度，让企业的优惠年度分布于企业利润最大年度，从而最大限度地节约税款。对于新办企业，如为年度中期开业，当年实际生产经营不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可以推迟至下一年度计算。如果新创办的符合减免条件的企业当年实际经营不足6个月，而且能够预测到第二年的经济效益较当年好，则可以选择第二年为免税年度，这样享受到的优惠更大。
2.投资地区
改革开放以来，国家为了适应各地区不同的情况，相继对一些不同的地区制定了不同的税收***策，从而为进行投资地区的纳税筹划提供了空间。投资者选择投资地点，除了考虑投资地点的硬环境等常规因素外，不同地点的税收差异也应作为考虑的重点。税收作为最重要的经济杠杆，体现着国家的经济***策和税收***策。因此投资者应选择既能减轻企业税收负担又能使企业获得最大经济效益的区域投资方案，作出投资决策。
3.投资项目
现行税制对投资项目不同的纳税人制定了不同的税收***策。国家实行税收倾斜的企业类型有国家科委主管的高新技术企业、民***部门举办的福利企业、街道创办的福利生产单位、安置“四残”人员的企业、水利部门举办的企业、农业部门举办的企业等。同时，税法还对下列产品实行税收优惠***策：对第三产业的发展项目，可按产业***策在一定期限内减征或免征所得税；“老、少、边、穷”地区的新办企业，可在3年内减征或免征所得税；企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。投资者应综合考虑目标投资项目，结合税收优惠***策，合理筹划。
四、企业纳税筹划应注意的事项
纳税筹划作为一种财务管理活动，是在规范的经济行为基础上策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应根据企业内部和外部的具体情况，策划适合自己的筹划方案。
1.纳税筹划要考虑关联性。在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。
2.纳税筹划要在合法的前提下进行。纳税筹划的重要特点是合法性，这就要求纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时，应充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使纳税筹划在合法的前提下进行。
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